Аудит реальних інвестицій торгівельних підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності)

Аудит реальних інвестицій торгівельних підприємств

Бойко Надія Михайлівна

Київ 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Редько Олександр Юрійович Національний Центр обліку та аудиту Державної Академії статистики, обліку та аудиту, Держкомстату України, Завідувач кандидат економічних наук Стефанюк Ігор Богданович ГоловКРУ України, Заступник голови

Захист відбудеться 14.04.2010р. о 13_годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 у Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 21, ауд. Д___.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 12.03.2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

1. Загальна характеристика роботи

аудит інвестиція торгівельний синергетика

Актуальність теми дослідження. У сучасних умовах економічна стабільність та розвиток діяльності торговельних підприємств може бути досягнута шляхом залучення реального інвестування як вітчизняного, так і іноземного.

Ринок реальних інвестицій в Україні більш привабливий, ніж західний, виходячи з терміну окупності проектів, який навіть досягнувши строку 5-7 років, є меншим, ніж у країнах Заходу. Крім того, сьогодні попит на торговельні площі та складську нерухомість високого рівня якості суттєво перевищує пропозицію, що також обумовлює підвищення контролю реального інвестування, зокрема етапу будівництва найближчими роками.

Ступінь задоволення потреб у торговельних площах і складських приміщеннях підприємств складає близько 60%. А обсяг складської нерухомості, що відповідає світовим стандартам, у розрахунку на чисельність населення в 3 рази нижче і компенсується хаотичною забудовою приміщень різних архітектурних форм. Проте процес реального інвестування та рівня якості будівництва складських приміщень як для роздрібної, так і гуртової торгівлі є неврегульованим, що без використання ефективних систем державного та відомчого контролю призводить до порушення загальних концепцій містобудування та застосування непрозорих схем фінансування.

Формування джерел фінансування реальних інвестицій у розвиток торгівлі, визначення їх довгострокових цілей та вибір найефективніших шляхів їх досягнення з урахуванням усього спектру перспектив вимагає глибокого наукового обґрунтування процесів розроблення інвестиційної стратегії, яка, хоч і орієнтована на довгострокові цілі, містить також середньострокові та короткострокові елементи прогнозування. Це є підставою для напрацювання конкретних управлінських рішень під час формування інвестиційного проекту та оцінювання результатів реалізації інвестиційних проектів. Найбільш активну роль у цьому може виконувати аудит реальних інвестицій, який надасть впевненості інвесторам як у виборі, так і процесі реалізації інвестиційних проектів.

Основною гіпотезою дослідження є припущення, що проблеми контролю та управління складськими приміщеннями торговельних підприємств зумовлені недостатньо сформованою організаційно-методичною основою аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

Питання розвитку й удосконалення методики та організації аудиту, контролю у торгівлі розглянуто в працях багатьох вітчизняних науковців, зокрема: М.Т. Білухи, Ф.Ф.Бутинця, В.Г. Горєлкіна, Є.В. Калюги,

О.П. Корольчука, В.Д. Лагутіна, Л.О. Лігоненко, А.А. Мазаракі,

Н.І. Морозової, Л.В. Нападовської, М.О. Никонович, Ю.І. Осадчого,

В.П. Пантелеев, О.А. Петрик, О.Ю. Редько, В.С. Рудницького, В.В. Сопка, І.Б. Стефанюк, В.О. Шевчука та ін.

Питанню аналізу та оцінки реальних інвестицій також присвятили свій доробок такі вітчизняні вчені, як: І.О. Бланк, Г.Л. Вознюк,

О.О. Гончаренко, А.Г. Загородній, Є.В. Мних, А.А. Пересада, С.В. Рилєєв, І.Ю.Чумакова та ін.

Однак питання теорії і методології зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств у такій сукупності нині не досліджено. Актуальність, теоретичне та практичне значення дослідження проблем методико-організаційних засад аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств у період економічної кризи обумовили напрям дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаційної роботи є складовою науково-дослідної роботи кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету „ Методологія та організація внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств” (номер державної реєстрації 0109U000711), адаптованої в частині дослідження внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

Мета і завдання дослідження полягає в розробленні рекомендацій з удосконалення теоретичних і методико-організаційних аспектів внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств як нового напряму інвестор-орієнтованого аудиту.

Досягнення поставленої мети потребує обґрунтованого та послідовного вирішення таких взаємопов'язаних завдань теоретико-методологічного та практичного характеру:

- виявити перспективи розвитку реальних інвестицій, їх соціально-економічні засади в суспільстві і завдання зовнішнього та внутрішнього аудиту в управлінні реальними інвестиціями у розвиток торговельних підприємств;

- визначити інформаційні потреби зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій та виявити проблеми їх задоволення для здійснення відповідних аудиторських процедур;

- дослідити особливості аудиту реальних інвестицій у розвиток торговельних підприємств та визначити наукову парадигму його здійснення;

- визначити структурну будову та змістове наповнення методики аудиту реальних інвестицій та шляхи їх вдосконалення;

- обґрунтувати методику аудиту доцільності проектів реального інвестування у розвиток торговельного підприємства та надати пропозиції щодо її вдосконалення;

- дослідити стан аудиту ефективності реалізації реальних інвестицій торговельних підприємств, здійснити його критичний аналіз та надати пропозиції з його удосконалення;

- розробити рекомендації з удосконалення та визначення організаційних систем внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій;

- дослідити планування аудиту реальних інвестицій та розробити рекомендації з його вдосконалення;

- оцінити стан сучасних інформаційних технологій в організації аудиту реальних інвестицій та надати пропозиції щодо їх вдосконалення.

Об'єктом дослідження є проекти реального інвестування у розвиток торговельних підприємств України та їх аудиторське супроводження.

Предметом дослідження є визначення та адаптування організації і методології аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств для підвищення ефективності управління інвестиційними процесами.

Методи дослідження, які використано в дисертації, базуються на діалектичному методі наукового пізнання, акумулюють загальнонаукові та емпіричні прийоми дослідження зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств. Під час дослідження застосовано такі методичні прийоми: аналіз і синтез (в процесі аналізу стану та основних напрямів розвитку інвестицій та торгівлі); абстрагування (під час визначення факторів, що впливають на формування об`єктів реальних інвестицій); системний аналіз (при дослідженні застосування у методиці зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств інформаційних технології) та ін.

Інформаційною базою дослідження є офіційні матеріали Держкомстату України про результати діяльності торговельної галузі економіки, стан склад України за період з 2004 року по 2009 рік, нормативно-законодавчі акти з питань підприємницької діяльності торговельних підприємств, організації та здійснення інвестиційної діяльності, зовнішнього та внутрішнього аудиту суб'єктів торговельної діяльності, монографії й доробки вітчизняних та зарубіжних вчених, фахові періодичні видання за темою дисертаційного дослідження. Інформація фактичних результатів дослідження містить аналіз показників фінансово-господарської діяльності 13 підприємств торгівлі різних форм власності, а також організаційних аспектів діяльності 6 аудиторських фірм м.Києва та Київської області.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених дисертантом рекомендаціях щодо формування та удосконалення організації та методології аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

Основні наукові результати, що містяться в дисертації і виносяться на захист, є такі:

вперше:

· запропоновано організаційно-методичні засади побудови системи зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій шляхом визначення груп процедур аудиту доцільності та ефективності реальних інвестицій, а також формування його документальної бази, що дозволить надати впевненість у реалізації інвестиційних програм і окремих проектів щодо розвитку торговельної діяльності;

· визначено доцільність розрахунку синергетичного ефекту зовнішнього та внутрішнього аудиту, що дасть змогу розширити програму аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства з метою досягнення достовірної рейтингової оцінки інвестиційного проекту і зменшити ризик змісту аудиторського звіту;

удосконалено:

· організаційні аспекти внутрішнього аудиту в частині взаємозв'язків з усіма відділами торговельного підприємства та внутрішніх взаємозв'язків відділу внутрішнього аудиту з метою оптимізації процедур та зменшення аудиторських ризиків реального інвестування у розвиток підприємств торгівлі;

· методичні підходи до аудиту доцільності реальних інвестицій без врахування розміру дисконту шляхом акумулювання існуючих систем оцінок реальних інвестицій, що забезпечить мінімізацію звіту аудитора за рахунок уникнення дублювання розрахунків частини показників;

· елементи документообігу, що супроводжує внутрішній аудит реальних інвестицій з метою зменшення дублювання робіт різними відділами торговельного підприємства;

дістало подальший розвиток:

· зміст і структура реальних інвестицій в частині визнання актуальних об'єктів аудиту з метою формування методико-організаційних аспектів здійснення відповідних аудиторських процедур;

· кореляція системи міжнародної та вітчизняної системи обліку в частині обліку основних засобів до та після моменту їх вводу в експлуатацію та деталізації їх розкриття у фінансовій звітності;

· концепція розвитку та застосування комп'ютеризації аудиту за існуючими програмами в частині їх взаємозв`язку із сучасними умовами розвитку аудиту, стандартів обліку, інформаційної безпеки тощо;

· критерії розробки методики аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства на основі системної оцінки та надання обґрунтованої впевненості щодо доцільності та ефективності реального інвестування.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що рекомендації, викладені у дисертації, спрямовані на формування і розвиток теоретико-методичних аспектів зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств. Результати дисертаційної роботи мають прикладний характер для використання у впровадженні конкретних методик та спектрів організації внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

Рекомендації дисертанта щодо організації та методики внутрішнього та зовнішнього аудиту мали практичне впровадження на підприємстві торгівлі та аудиторських фірмах.

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено авторський підхід до вирішення важливої проблеми методики і організації аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств. Теоретичні та методологічні рекомендації, висновки та положення розроблені автором самостійно на підставі дослідження діяльності торговельних підприємств та аудиторських фірм.

Апробація результатів дисертаційного дослідження проводилася шляхом експериментального впровадження розробок автора на торговельних підприємствах різних форм власності, а також в аудиторських фірмах. Основні результати дослідження отримали позитивну оцінку за підсумками науково-дослідної роботи на науково-практичних конференціях: „Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки” (м.Ужгород, 3-6 жовтня 2007р.); „Моделювання систем і процесів обліку, аналізу і аудиту” (м.Київ, 10-11 квітня 2008р.); „Совершенствование учета, аудита и анализа в контексте евроинтеграции” (м.Севастополь, 12-15 травня 2009р.); „Соціально-економічний розвиток національної економіки у контексті європейської інтеграції” (м.Луцьк,

14-15 травня 2009р.); „Порівняльна оцінка та вибір програмних продуктів аудиту реальних інвестицій” (м. Львів, 23-24 жовтня 2009 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження висвітлено автором у 10 самостійно опублікованих працях загальним обсягом 3,12 друк. арк., у тому числі 9 - у наукових фахових виданнях (2,95 друк. арк.), 1 - в іншому виданні (0,17 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації становить 168 сторінок. Дисертація містить 15 таблиць, 23 рисунки та 41 додаток. Список використаних джерел налічує 158 найменувань, які займають 14 сторінок.

2. Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну, особистий внесок здобувача, подано інформацію про апробацію та практичне значення отриманих результатів.

У розділі 1 „Теоретико-методологічні засади аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств” досліджено напрями розвитку інвестицій торговельних підприємств України в умовах ринкової економіки та економічної кризи. Визначено, що саме інвестиції можуть стати засобом, який сприятиме виходу із кризи, та забезпечить стійкі темпи розвитку ресурсовідтворення.

Динаміка інвестиції торговельних підприємств зменшилась у 2009 році, порівняно з аналогічним періодом за 2008 р. як з причин загальної світової фінансової кризи, так і через відсутність в Україні наукового обґрунтування стратегії реального інвестування в цілому і у секторі торговельної діяльності зокрема. Так, інвестиції в основний капітал за січень-вересень 2009 р. склали 4819,4 млн грн, що менше за аналогічний період 2008 р. на 35,3%.

Однак спостерігається збільшення площ введених в експлуатацію об'єктів реального інвестування оптової торгівлі України у 2009 р. порівняно з 2008 р. Так, у 2009 р. в цілому по Україні обсяг введених в експлуатацію складських площ склав 2 700 тис мІ, що більше за попередній рік на 350 тис мІ, а введені складські приміщення класу А та В у Київському регіоні у 2009 р. склали 960 тис мІ або більше за попередній рік на 200 тис мІ, що видно з (рис.1). При цьому оптовий товарообіг українських підприємств у 2009 р. склав лише 183,8 млрд грн, що на 24,8% менше, ніж за аналогічний період минулого року. Це свідчить про необхідність посилення контролю інвестування та використання складських приміщень оптової торгівлі.



Рис. 1 Динаміка розвитку ринку складської нерухомості України у 2004-2009 рр. (складено за даними Держкомстату України)

Під час дослідження виявлено, що недостатність методичного забезпечення зовнішнього і внутрішнього аудиту реальних інвестицій призводить до порушень вимог інвесторів до процесів реального інвестування, а це в свою чергу зменшує інвестиційну привабливість торговельних підприємств.

Невизначеність організаційно-функціонального розмежування внутрішнього аудиту реальних інвестицій з ризик-менеджментом, а також недостатня кваліфікація та регламентація діяльності внутрішніх аудиторів спричиняє дублювання робіт, звуження можливості виконання завдань і в кінцевому підсумку збільшення витрат торговельного підприємства.

Найбільші ризики за операціями реального інвестування є результатом помилок при обґрунтуванні доцільності проекту реального інвестування.

Доведено недієвість методів економічної оцінки доцільності реального інвестування торговельних підприємств при проведенні зовнішнього аудиту реальних інвестицій. Дозволяє менеджерам зловживати своїм становищем та вдаватися до шахрайств, пов'язаних з реалізацією проекту реального інвестування, а це призводить до витрат торговельного підприємства.

Обґрунтовано, що поняття реальних інвестицій у розвиток оптового торговельного підприємства слід визначати як вкладання ресурсів у нематеріальні та матеріальні активи торговельного підприємства з метою збільшення ефективності та напрямів гуртового товарообігу. Реальні інвестиції здійснюються протягом довгострокового періоду та вимагають постійної адаптації до динамічних умов розвитку ринку нерухомості, умов інвестування, потреб інвесторів, що зумовлює можливість виникнення непередбачуваних наслідків та витрат торговельного підприємства. Таким чином, особливістю управління реальним інвестуванням є ризик-орієнтованість, яка завжди породжує необхідність визначення шляхів зменшення витрат шляхом попередження чи зниження ризиків, у тому числі і засобами контролю.

Проблеми бухгалтерського обліку об'єктів реальних інвестицій пов'язані не лише з відсутністю регламентацій цього процесу, а й з потребою гармонізації системи вітчизняного обліку з міжнародною, враховуючи інвестор-орієнтованість торговельної діяльності в Україні.

Система зовнішнього і внутрішнього контролю капітального інвестування в сфері торгівлі не виконує своїх функцій на належному рівні. Тобто діючі методики внутрішнього та зовнішнього контролю не можна адаптувати до методик внутрішнього та зовнішнього аудиту реального інвестування за запитом, насамперед, іноземних інвесторів, які превалюють на національному ринку торговельної нерухомості.

Аудит реальних інвестицій у сфері торгівлі ґрунтується передусім на специфіці регламентації будівництва торговельних підприємств і в першу чергу складських приміщень, а також особливостях інфраструктури торговельної нерухомості.

У розділі 2 „Методичне забезпечення зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства” досліджено методологічні підходи до удосконалення процедур аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства.

Формування нової методики аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств обумовлено необхідністю задовольнити потреби інвесторів щодо підтвердження доцільності та ефективності реального інвестування та відсутністю системних методичних розробок з аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

Доцільно віднести до основних вимог методики аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств, що акумулюють характеристику таких важливих параметрів, як:

· достовірність оцінок;

· оптимальність використання існуючих методів;

· регламентація процедур аудиту реальних інвестицій;

· структуризація методів;

· адаптивність методики аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств;

· можливість застосування законів синергетики.

В межах зовнішнього та внутрішнього аудиту синергетика, в силу своєї відносної новизни та неповної визначеності, складності кількісних та якісних параметрів методичного апарату, не знайшла конкретного застосування. Проте, загальний підхід та методика такого дослідження є доцільними в аудиті реальних інвестицій, виходячи з того, що парадигма аудиту не дозволяє вийти за рамками предмета аудиту. Доведено, що можливість виходу за межі даної парадигми дасть змогу досягти основного принципу аудиту, що виражається в його незалежності.

Таким чином, кінцева мета адаптації законів синергетики до аудиту реальних інвестицій полягає в поясненні зміни явища та дій у системі їх проявів, що відбуваються в системі аудиту реальних інвестицій, а також поясненні поведінки самої системи на стику різних наук.

Застосування результатів законів синергетики в аудиті реальних інвестицій є по суті сполученням між первинною парадигмою аудиту та сучасною, що будується на базі передбачення розвитку первинної. Парадигма аудиту являє собою певну систему, характер якої є дуалістичним - змінним, але при цьому передбачуваним у своїх змінах. Проте наявність дуалізму дозволяє розширювати спектр аудиту як системи знань шляхом збільшення вертикальної та горизонтальної деталізації мети, завдань та, як наслідок, методів аудиту.

Штучне відособлення методів однієї галузі знань від іншої призводить до нездатності задовольнити потреби різних користувачів інформації, а отже і різних цілей та завдань аудиту реальних інвестицій. Широку спектральну природу оптимізаційних завдань, що мають вирішуватись за допомогою зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій, можна задовольнити лише за наявності синергетичного ефекту аудиту. Компоненти впливу на нього наведено в рис.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Характеристика компонентів, що впливають на синергетичний ефект аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства

Доцільно розмежувати загальний аудит реальних інвестицій на аудит їх доцільності та ефективності з врахуванням особливостей етапу реалізації проекту реального інвестування торговельного підприємства. Так, оцінку доцільності реального інвестування було запропоновано розширити діючою методикою «повного економічного результату проекту», що дасть змогу об'єктивно оцінити економічний та соціальний результат реального інвестування, а також уникнути використання показника дисконту.

Така методика, на відміну від загальновживаної методики оцінок на основі дисконтування, дозволяє отримати повну характеристику реальних інвестицій, враховувати лише реально існуючі показники бухгалтерського обліку, дотримуватися довгострокової сутності реального інвестування під час вибору певного проекту реальних інвестицій тощо.

Доведено необхідність розмежування та взаємокоординації функціональних обов'язків відділу внутрішнього аудиту реальних інвестицій та відділу ризик-менеджменту (табл.1).

В основу такої взаємокоординації покладено оцінку, попередження та мінімізацію ризиків, що є обов'язковою складовою ефективного управління проектом реального інвестування. Таке розмежування дозволяє розширити результативні межі методики внутрішнього аудиту реальних інвестицій, а також уникнути дублювання робіт та можливості шахрайства працівниками торговельного підприємства, що зменшить його витрати.

Таблиця 1 Відмінності між внутрішнім аудитом та ризик-менеджемтом щодо оцінки ризиків, пов'язаних з реальними інвестиціями

Характерні особливості внутрішнього аудиту	Характерні особливості ризик-менеджементу
Дії	Дії
1. Оцінює залишок виявлених ризиків 2. Оцінює управлінські рішення щодо мінімізації ризиків 3. Оцінює карту ризиків 4. Визначає причини ризиків 5. Оцінює ризики, що не залежать від прийняття управлінських рішень	1. Виявляє ризики 2. Приймає рішення про мінімізацію ризиків на всіх рівнях управління 3. Моніторинг загроз 4. Зводить до єдиного регістру та оцінює загрози стратегічного та операційного характерів
Права
Приймати рішення щодо впливу на ризики
-	+
Відповідальність
1. Несе відповідальність за впровадження системи управління ризиками
-	+
2. Несе відповідальність за об'єктивну оцінку системи управління ризиками
+	-

У розділі 3 „Організаційні системи аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства” досліджено організаційні аспекти аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства та визначено напрями його вдосконалення.

Запропоновано організацію зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства у частині структуризації процедур аудиту та використання інформаційних технологій і систем.

Наукова парадигма вітчизняного розвитку аудиту розглядає його організацію за різними параметрами, які недостатньо розкриті або суперечать один одному, перешкоджають інтенсивному розвитку зовнішнього та внутрішнього аудиту. Обґрунтовано необхідність орієнтації організаційних аспектів зовнішнього аудиту реальних інвестицій на Міжнародні стандарти аудиту з надання впевненості та етики, затвердженні АПУ, що не лише регламентують аудиторські послуги, а й зобов'язують дотримуватися регламентів організації аудиту фінансової звітності з метою задоволення вимог контрою якості наданих аудиторських послуг, а також врахування законів синергетики.

Необхідним та можливим є застосування в організації внутрішнього аудиту реальних інвестицій міжнародних стандартів внутрішнього аудиту, розроблених Інститутом внутрішніх аудиторів (The Institute of Internal Auditors), які на сьогодні не затверджені в Україні, але визнані на міжнародному рівні. Обґрунтована необхідність та організаційні аспекти чіткого розмежування регламентацій стандартів зовнішнього та внутрішнього аудитів з метою уникнення дублювання роботи аудиторів, підвищення рівня якості аудиту згідно з вимогами інвесторів та замовників відповідних послуг.

Провідне місце серед основних етапів здійснення зовнішнього аудиту реальних інвестицій займає планування, протягом якого формується склад, характер та обсяг процедур аудиту (табл.2). Далі визначається вартість години роботи аудитора та загальна вартість аудиторських послуг у цілому, які мають відповідати їх ринковій вартості та рівню якості таких послуг. Це вимагає оптимізації процедур та процесу організації аудиту реальних інвестицій загалом. З цією метою удосконалено та запропоновано до використання документи, які враховують особливості аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств:

· лист-зобов'язання та договір надання аудиторських послуг за етапами аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства;

· загальна стратегія аудиту реальних інвестицій;

· план аудиту реальних інвестицій;

· акт прийому-передання робочих матеріалів аудиту та акт прийому-передачі виконаних аудиторських послуг.

З метою підвищення рівня якості організації внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій удосконалено посадові інструкції таких працівників, відповідно для аудиторської фірми та торговельного підприємства. Таке удосконалення дозволяє окреслити межі функціонального навантаження внутрішніх аудиторів, визначити їх взаємозв'язок з іншими відділами торговельного підприємства та належне сприйняття інформаційної координації з відділом внутрішнього аудиту. Така взаємодія дасть змогу вирішити не лише завдання відділу внутрішнього аудиту, а і покращити діяльність торговельного підприємства в цілому, враховуючи безпосередній вплив відділу внутрішнього аудиту на стратегію діяльності торговельного підприємства.

Запропоновано до використання міжнародну систему внутрішнього аудиту «Аудит-всесвіт», адаптовану для аудиту реальних інвестицій торговельного підприємства з метою покращання стратегії і тактики діяльності торговельного підприємства в частині попередження та зниження ризиків діяльності такого підприємства, а отже, зменшення його непродуктивних витрат.

Таблиця 2 Елементи процедур зовнішнього аудиту реальних інвестицій

№	Назва	Характеристика
1.	Підтвердження безперервності діяльності	Перевірити документи та результати господарських операцій, які свідчать про те, що торговельне підприємство має право та буде продовжувати діяльність в найближчій перспективі (період від 1 року і більше).
2.	Оцінка системи бухгалтерського обліку з огляду на об'єкт реальних інвестицій (складське приміщення)	У рамках даної процедури досліджуються з точки зору бухгалтерського обліку усі складові об'єкта реальних інвестицій. За основу беруть складське приміщення, досліджуючи усі необхідні бухгалтерські документи, дані, первинні документи, форми звітів тощо з точки зору обліку основних засобів. Так само досліджуються можливі взаємопов'язані додаткові елементи об'єкта реальних інвестицій, які формують об`єкт реальних інвестицій, що можуть бути віднесені до інших основних засобів: земля, обладнання (за пакуванням, фасуванням, різанням тощо), інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи. Досліджується об'єкт реальних інвестицій на можливість його знецінення тощо.
3.	Перевірка попередньо визначеної оцінки доцільності реальних інвестицій	Повторно розраховуються показники, які дозволяють оцінити характеристики обраного проекту реальних інвестицій за визначеними в документах клієнта показниками. Аналізуються рішення, які можна прийняти на основі оцінок, що визначили менеджери, аргументуючи прийняття проекту реального інвестування. Надаються пропозиції клієнту щодо адекватності прийнятих рішень за проектом реального інвестування.
4.	Оцінка доцільності реальних інвестицій за методикою аудиторської фірми	Здійснюється оцінка доцільності реальних інвестицій за методикою аудиторської фірми. Надаються пропозиції щодо проекту реальних інвестицій на основі таких оцінок. Результати оцінок, проведених за методикою аудиторської фірми, порівнюються з результатами оцінок клієнта, на основі яких прийнято рішення щодо проекту реальних інвестицій. Надаються пропозиції щодо необхідності та шляхів коригування рішень по проекту реальних інвестицій.
5.	Оцінка ефективності реальних інвестицій	Здійснюється порівняння фактичних результатів з попередніми оцінками та прогнозами, на основі яких були прийняті рішення щодо проекту реальних інвестицій та подальшому його здійсненню. Розраховується оцінка доцільності реальних інвестицій методами аудиторської фірми з метою формування власних висновків щодо рішень по проекту реальних інвестицій. Такі рішення порівнюються з рішеннями, які були прийняті за підрозділами та посадовими особами торговельного підприємства. Формується висновок щодо ефективного здійснення проекту реальних інвестицій. Надаються рекомендації щодо наявних недоліків та відхилень фактичного здійснення реальних інвестицій від запланованих результатів.

Розвиток вітчизняного аудиту орієнтується науково-технічні досягнення, що відображаються в комп'ютеризації етапів та процедур аудиту. Комп'ютерні програми, які нині існують, повною мірою можуть використовуватися на всіх етапах аудиту, що доводить необхідність обґрунтування практично-теоретичних засад автоматизації аудиту на сучасному етапі розвитку.

За результатами анкетування фахівців торговельних підприємств встановлено, що при здійсненні реального інвестування комп'ютерна обробка баз даних є обов'язковою. Визначено основні вимоги до комп'ютеризації зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій за його етапами щодо можливості роботи з клієнтами, база даних яких формується в електронному вигляді

Етапи зовнішнього аудиту реальних інвестицій

Планування зовнішнього аудиту реальних інвестицій

Наявність в аудиторській організації необхідного забезпечення (інформаційного, програмного, технічного) як для проведення аудиту, так і для надання супутніх аудиту послуг із застосуванням комп'ютерів.

Доцільність використання тестів, які формуються та застосовуються без використання комп'ютерів.

Проведення аудиторських оцінок доцільності чи ефективності здійснення реальних інвестицій.

Відсутній несанкціонований доступ до бази даних бухгалтерського обліку клієнта.

База даних бухгалтерського обліку клієнта має дублювання в документах, яких вимагає нормативно-правова база України.

Формування звіту зовнішнього аудиту реальних інвестицій

Необхідні елементи бази даних бухгалтерського обліку клієнта можуть бути відправлені до комп'ютерної програми зовнішнього аудитора реальних інвестицій.

Комп'ютеризація інформаційних систем як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту реальних інвестицій є гарантією розвитку та підвищення ефективності управління як аудиторської фірми, так і торговельного підприємства в цілому.

Визначено напрями зниження витрат робочого часу аудитора за рахунок високоякісного комп'ютерного забезпечення. Виявлено, що комп'ютеризація аудиту реальних інвестицій визначає його здатність орієнтуватися на інвесторів, власників, акціонерів, а отже, задовольняти інформаційні вимоги різних напрямів аудиту. На основі сформованих теоретико-методичних підходів, що застосовують при аудиті реальних інвестицій торговельних підприємств, визначено основні вимоги до автоматизації аудиту. Це дає змогу оптимізувати процес аудиту реальних інвестицій, зменшити його вартість та підвищити рівень якості таких послуг.

Висновки

За результатами наукового дослідження здійснено теоретичне узагальнення та методологічні рекомендації щодо вдосконалення зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств. Висновки, сформульовані за результатами дослідження, мають теоретичний та науково-прикладний характер і відображають вирішення завдань дисертації відповідно до поставленої мети.

1. Одним із шляхів виходу з кризи є перспективний розвиток гуртової торгівлі, як суттєвої ланки розподілу створених суспільних благ в Україні. Для її стабілізації необхідним є будівництво мережі складських приміщень класів А та В для торговельних підприємств. Це дозволить мати перспективи щодо залучення вітчизняних та іноземних інвесторів. Великі обсяги товарних запасів свідчать про необхідність відповідного рівня якості їх зберігання у значних розмірах. Встановлено, що для досягнення раціонального забезпечення торговельної діяльності необхідно збільшити обсяг реального інвестування у розвиток торгівлі майже у 2 рази.

2. Недостатня і неякісна інформація щодо реального інвестування за діючою системою бухгалтерського обліку не дозволяє аудиторам надавати впевненість щодо доцільності та ефективності інвестиційних проектів. Відповідно до аналізу регламентації вітчизняного та міжнародного бухгалтерського обліку як основного джерела інформаційного забезпечення аудиту та з метою підвищення ефективності аудиту реальних інвестицій уточнено дані, що акумулює субрахунок фінансового обліку 151 «Капітальні інвестиції», та визначено елементи реальних інвестицій у часовому просторі для обліку за міжнародними стандартами. 3. На основі вивчення специфіки сфери торгівлі, а також складських приміщень торговельних підприємств як об'єкту реального інвестування виокремлено особливості проведення аудиту реального інвестування в торгівлі. Доведено невизначеність застосування загальної методології зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій до сфери торгівлі, що зумовило потребу розроблення та уточнення діючих методик зовнішнього та внутрішнього аудиту. З метою забезпечення реалізації нової концепції проведення зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій виявлено кількісні та якісні параметри реальних інвестицій та окреслено сутнісні межі їх визнання через призму широкого спектру складових їх характеристик.

4. З метою визнання результатів реального інвестування наведено детальний перелік методів зовнішнього та внутрішнього аудиту відповідно до іх особливостей, що дозволить розширити парадигму зовнішнього та внутрішнього аудиту. Крім того, з метою подальшого розвитку аудиту за своєю сутністю було обґрунтовано необхідність подальших досліджень зовнішнього та внутрішнього аудиту у поєднанні із законами синергетики. Це дозволить окреслити перспективи розвитку аудиту, який сьогодні проходить складні етапи розвитку та виявити синергетичний ефект аудиторської діяльності в цілому. Для підприємств торгівлі можливість внутрішнього аудиту проходити точки біфуркації сприятиме збільшенню гарантій діяльності такого відділу, зниженню ризиків та перевитрат.

5. Розроблено методику оцінки реальних інвестицій з точки зору їх доцільності та ефективності з врахуванням особливостей вітчизняної практики та сутності реальних інвестицій. Це дало змогу виявити доцільність реальних інвестицій, які за оцінками інших методик, були визнані як неприбуткові, що за умови відмови від проекту могло призвести до економічних втрат торговельного підприємства. Оцінка ефективності реальних інвестицій допоможе у визначенні відхилень не виявлених раніше. Наявність таких відхилень свідчить про шахрайство з боку керівництва середнього рівня в момент прийняття рішення щодо доцільності проекту реальних інвестицій. В результаті керівництво підприємства зможе прийняти належні заходи щодо усунення ризиків повтору такої ситуації в майбутньому.

6. Організація зовнішнього аудиту з точки зору розуміння та застосування на практиці понять його елементів відповідно до Міжнародних стандартів аудиту дозволяє підвищити рівень якості вітчизняних аудиторських фірм до рівня міжнародних, що діють в Україні. В результаті підприємства торгівлі зможуть користуватися послугами вітчизняних аудиторських фірм, що не поступатимуться рівнем якості, але суттєво дешевші за аналогічні послуги «Big 4». Тобто торговельні підприємства зможуть знизити витрати, пов'язані з аудитом, а зовнішній аудит України набуде на нового, більш якісного рівня.

7. Необхідним є дотримання внутрішнім аудитором стандартів міжнародної практики, що дозволяє знизити ризики пов'язані з реальним інвестуванням, і відповідно ризики діяльності торговельного підприємства та правильно скоординувати стратегію його розвитку, що зменшить перевитрати торговельних підприємств в майбутньому.

8. Запропоновано до використання системи COSO та «Аудит-всесвіт» в організації діяльності відділу внутрішнього аудиту торговельних підприємств, що дозволило в цілому зменшити ризики на торговельному підприємстві. 9. Розроблено і апробовано методичні рекомендації щодо організаційних аспектів внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій на підприємствах торгівлі, що дало змогу зменшити витрати робочого часу, а отже, і витрати на оплату праці при здійсненні відповідного аудиту. На підприємствах, де не було зменшено витрати на оплату праці, витрати робочого часу компенсували покращанням рівня якості зовнішнього та внутрішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств.

10. Вперше доведено необхідність застосування для розвитку парадигми аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств поняття синергетичного ефекту, що визначається у можливості зниження витрат на оплату праці, за рахунок зменшення робіт аудитора, корелюючи аудит з іншими галузями.

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях

1. Бойко Н.М. Структурна модель інформаційного забезпечення аудиту реальних інвестицій / Н.М.Бойко // Вісник Нац. ун-ту. «Львівська політехніка». - 2007. - № 576. - С.28-33. (0,44 друк. арк.)

2. Бойко Н.М. Структурна модель інформаційного забезпечення аудиту реальних інвестицій / Н.М.Бойко : матеріали Міжнар. наук. конф. [Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства], (Львів, 20-22 квіт. 2007р.). - Л., 2007. - С.26-27. (0,13 друк. арк.)

3. Бойко Н.М. Аналітичні оцінки в аудиті реальних інвестицій / Н.М.Бойко // Наук. вісник Ужгород. нац. ун-ту. - спецвип. 22. Ч.ІІ. - Ужгород, 2007. - С.286-290. - (Серія «Економіка»). (0,63 друк. арк.)

4. Бойко Н.М. Інформаційне забезпечення аудиту реальних інвестицій / Н.М.Бойко // Вісник Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2008. - № 5. -

С.218-222. (0,44 друк. арк.)

5. Бойко Н.М. До питання ефективності реальних інвестицій в аудиті / Н.М.Бойко // Вісник Нац. ун-ту водн. госп-ва. та природокористування.. Вип. 4(44). - Ч2. - Рівне, 2008. - С.159-165. - (Серія «Економіка»). (1,06 друк. арк.)

6. Бойко Н.М. Самоорганізація як складова методичного забезпечення аудиту реальних інвестицій / Н.М.Бойко // Вісник Львів. держ. ін-ту. Новітніх. технологій та управління ім. В'ячеслава Черновола. - Луцьк, 2009. - № 6. - С.27-33. (0,42 друк. арк.)

7. Бойко Н.М. Взаємозв'язок та розмежування внутрішнього аудиту та ризик-менеджменту щодо оцінки ризиків проектів реальних інвестицій / Н.М.Бойко : матеріали Всеукр. наук.-метод. конф. [Совершенствование учёта, аудита и анализа в контексте евроинтеграции], (Севастополь, 12-15 травн. 2009р.). - Севастополь, 2009. - С.113-115. (0,21 друк. арк.)

8. Бойко Н.М. Проблеми контролю будівництва складської нерухомості / Н.М.Бойко // Вісник Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2009. -

№ 2. - С.80-87. (0,44 друк. арк.)

9. Бойко Н.М. Порівняльна оцінка та вибір програмних продуктів аудиту реальних інвестицій / Н.М.Бойко // Вісник Нац. ун-у. «Львівська політехніка». - 2009. - № 647. - С.581-586. (0,56 друк. арк.)

В інших виданнях

10. Бойко Н.М. До питання аналітичних оцінок в аудиті ефективності реальних інвестицій/ Н.М.Бойко : матеріали 5-ї Всеукр. наук-практ. Інтернет-конф. [Актуальні проблеми сучасної науки], (Київ, 29-31 жовт. 2008 р.). - К., 2008. - С.1-2. (0,17 друк. арк.)

Анотація

Бойко Н.М. Аудит реальних інвестицій торговельних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2010.

У дисертаційній роботі досліджено теоретичні та методичні прийоми удосконалення організації та методології аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств із застосуванням законів синергетики щодо аудиту реальних інвестицій, спрямованих на задоволення потреб управління торговельного підприємства.

У дисертації аргументовано доцільність та можливість застосування законів синергетики в аудиті реальних інвестицій торговельних підприємств з метою розширення спектру завдань аудиту, розвитку аудиту як галузі знань. Запропоновано методичні рекомендації щодо оптимізації процесу організації внутрішнього та зовнішнього аудиту реальних інвестицій торговельних підприємств відносно формування документації, визначення місця внутрішнього аудиту реальних інвестицій в організаційно-функціональній системі торговельного підприємства. Розроблено та апробовано методику доцільності реальних інвестицій торговельних підприємств щодо існуючої методики оцінки реальних інвестицій, що базується на визначенні повного економічного ефекту без необхідності врахування дисконтування.

Надано рекомендації, що сприятимуть підвищенню ролі аудиту в управлінні реальними інвестиціями торговельних підприємств.

Ключові слова: торгівля, аудит, реальні інвестиції, зовнішній та внутрішній аудит, процедури аудиту, ефективність.

Аннотация

Бойко Н.М. Аудит реальных инвестиций торговых предприятий. -

Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2010.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретических и методических приемов усовершенствования организации и методологии аудита реальных инвестиций торговых предприятий с применением законов синергетики относительно аудита реальных инвестиций, способствующих улучшению качества управления торгового предприятия.

В диссертации изучена специфика сферы торговли, а также складских помещений торговых предприятий как объекта реального инвестирования. Выделены особенности проведения аудита реального инвестирования в торговле. Доказано неопределенность применения общей методологии внешнего и внутреннего аудита реальных инвестиций в сфере торговли, что обусловило необходимость разработки и уточнения действующих методик внешнего и внутреннего аудита. С целью обеспечения реализации новой концепции проведения внешнего и внутреннего аудита реальных инвестиций выявлены количественные и качественные параметры реальных инвестиций и очерчены сущностные пределы их признания через спектр составляющих их характеристик.

Аргументирована целесообразность и возможность применения законов синергии в аудите реальных инвестиций торговых предприятий с целью расширения спектра задач аудита, развитию аудита как области знаний. Разработаны методические рекомендации по оптимизации процесса организации внутреннего и внешнего аудита реальных инвестиций торговых предприятий относительно формирования документации, определение места внутреннего аудита реальных инвестиций в организационно-функциональной системе торгового предприятия. Разработана и апробирована методика целесообразности реальных инвестиций торговых предприятий в соответствии с существующей методикой оценки реальных инвестиций, основаной на определении полного экономического эффекта без необходимости учета дисконтирования.

Разработана методика оценки реальных инвестиций с точки зрения их целесообразности и эффективности с учетом особенностей отечественной практики и сущности реальных инвестиций. Это позволило предоставить уверенность в целесообразности реальных инвестиций, которые по оценкам других методик, были признаны как неприбыльные, что при условии отказа от проекта могло привести к экономическим потерям торгового предприятия.

Оценка эффективности реальных инвестиций поможет в определении отклонений не обнаруженных ранее. Наличие таких отклонений свидетельствует о мошенничестве со стороны руководства среднего уровня в момент принятия решения о целесообразности проекта реальных инвестиций. В результате руководство предприятия сможет принять надлежащие меры по устранению рисков повторения такой ситуации в будущем.

В диссертации уточнены организационные аспекты внутренего и внешнего аудита реальних инвестиций. Было предложено к использованию адаптированую систему “Аудит-вселенная” в качестве системы внутреннего аудита реальных инвестиций торгового предприятия. Это позволит не только минимизировать риски связанные с реальным инвестированием, минимизировать риски, деятельности торгового предприятия в целом, но и оптимизировать стратегию торгового предприятия. Также были предложены уточненные документы внутреннего аудита реальных инвестиций торгового предприятия, которые характерны этапу планирования. Это позволит оптимизировать процесс внутреннего аудита реальных инвестиций и внутреннего аудита в целом, минимизировать риски и устранить обнаруженные в ходе внутреннего аудита реальних инвестиций несоответсвия стандартам, нормам и т.д.

Необходимым является соблюдение внутренним аудитором стандартов международной практики, что позволяет снизить риски, связанные с реальным инвестированием, соответственно и риски деятельности торгового предприятия, правильно скоординировать стратегию его развития, уменьшить перерасход торговых предприятий в будущем.

Предложены рекомендации, способствующие повышению роли аудита в управлении реальными инвестициями торговых предприятий.

Ключевые слова: торговля, аудит, реальные инвестиции, внешний и внутренний аудит, процедуры аудита, эффективность.

Annotation

Boiko N.M. Audit of real investments of the trade enterprises. - The Manuscript.

The thesis for the scientific degree of a candidate of economics on specialty 08.00.09 - Accounting, analysis and auditing (by economic activities kinds). - Kiev national university of trade and economics, Kyiv, 2010.

The dissertation is devoted to the research of theoretical and methodical receptions of improvement of organization and methodology of audit of real investments of trade enterprises using the laws of the synergy of real investments audit methodology to meet the needs of commercial enterprises.

The thesis offered arguments to recognize the desirability and possibility of applying the laws of synergy in the audit of real investments of trade enterprises, to expand the range of audit tasks, development of audit as a sphere of knowledge. Methodological recommendations for the optimization of process of organization of internal and external audits of real investments of trade enterprises in terms of formation documents, determining the location of the internal audit of real investment in the organizational and functional system of commercial enterprises are developed. The methods of expediency of real investments of commercial enterprises in terms of the existing methods of assessing of real investments, based on determining the full economic benefits without taking into account the discounting are developed and tested.

Recommendations and proposals contained in the thesis will enhance the role of audit in the management of real investments of trade enterprises.

Key words: trade, audit, real investments, external audit, internal and audit procedures, effectiveness.

Размещено на Allbest.ru

...