Аналіз і контроль формування та використання коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК: 657:(331.2:339.37)

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

АНАЛІЗ І КОНТРОЛЬ ФОРМУВАННЯ ТА ВИКОРИСТАННЯ КОШТІВ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ НА ПІДПРИЄМСТВАХ РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ

ШЕВЧУК ЛЮДМИЛА ПЕТРІВНА

КИЇВ - 2010



Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник доктор економічних наук, професор Шевчук Володимир Олександрович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Осадчий Юрій Іванович, Міжгалузевий інститут управління, завідувач кафедри обліку і аудиту

кандидат економічних наук, доцент Мельник Тетяна Григорівна, Київський національний університет ім. Тараса Шевченка, доцент кафедри обліку та аудиту

Захист відбудеться 15 квітня 2010 р. об 11 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 у Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, м. Київ, Кіото, 21, ауд. Д-221.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету Міністерства освіти і науки України за адресою: 02156, м. Київ, Кіото, 19.

Автореферат розісланий 15 березня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах ринкового реформування економіки України потребують удосконалення стимулювання й оплата праці та механізми поповнення соціальних фондів. Актуальною є проблема недосконалості соціального забезпечення, що стримує зростання легальної заробітної плати. Високе податкове навантаження на фонд оплати праці підприємств призводить до тінізації її виплати, що перешкоджає удосконаленню соціального захисту працюючих.

На даний час на підприємствах роздрібної торгівлі спостерігається зростання середньої заробітної плати, але порівняно з іншими галузями є найнижчою. Це обумовлює необхідність удосконалення методології та організації аналізу і контролю коштів на оплату праці з метою покращання їх формування та раціонального використання.

Теоретичні та практичні аспекти цієї проблеми знайшли відображення у працях вітчизняних і зарубіжних вчених: М.Т. Білухи, І.О. Бланка, Ф.Ф. Бутинця, В. Бжезіна, В.Г. Горелкіна, Є.В. Калюги, О.П. Корольчука, А.А. Мазаракі, Є.В. Мниха, В.Д. Лагутіна, Л.О. Лігоненко, Л.В. Нападовської, Ю.І. Осадчого, В.О. Парнюка, В.В. Сопка, А.М. Соколовської, В.Т. Сусіденка, В.О. Шевчука та ін.

Аналіз результатів досліджень свідчить, що сьогодні існує потреба у подальшому удосконаленні контрольно-аналітичного забезпечення процесу управління формуванням і використанням коштів на оплату праці для посилення її стимулюючої функції на підприємствах роздрібної торгівлі. Актуальність викладених аспектів аналізу і контролю формування та використання коштів на оплату праці визначили вибір теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету “Методологія і організація внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств” (номер державної реєстрації 0109U000711) у частині дослідження організації контролю за формуванням та використанням коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі.

Мета і завдання дослідження полягає в розробленні пропозицій з удосконалення науково-обґрунтованих положень аналізу та контролю процесів формування і використання коштів на оплату праці на основі застосування сучасних інформаційних технологій та рекомендацій щодо їх впровадження у практичну діяльність підприємств роздрібної торгівлі, адаптованих до умов ринкової економіки.

Відповідно до мети і цільової спрямованості дослідження поставлено такі завдання: кошти роздрібний торгівля економіка

дослідити тенденції розвитку роздрібної торгівлі, аналізу і контролю коштів на оплату праці з метою формування системи менеджменту, яка сприятиме реалізації інтересів учасників соціально-економічних відносин;

визначити особливості та проблеми формування та використання коштів на оплату праці підприємствами роздрібної торгівлі;

виявити недоліки в організації і методології аналізу та контролю в інформаційному забезпеченні управління формуванням та використанням коштів підприємствами роздрібної торгівлі;

оцінити методику аналізу формування та використання коштів на оплату праці з урахуванням специфіки діяльності підприємств роздрібної торгівлі;

удосконалити процес формування і використання коштів на оплату праці в умовах електронної обробки економічної інформації на підприємствах роздрібної торгівлі для покращання інформаційного забезпечення оперативного та стратегічного управління ними;

визначити сучасні методичні підходи до проведення внутрішнього контролю за розрахунками з оплати праці для обґрунтування ефективності його впровадження на підприємствах роздрібної торгівлі;

виявити особливості здійснення внутрішнього контролю за виплатами працівникам у комп'ютерному середовищі для моделювання контрольних процедур у ході перевірки;

удосконалити організацію оперативного контролю в системі управління коштами на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі;

обґрунтувати введення єдиного соціального податку згідно із запропонованим алгоритмом розрахунку та розробити порядок відображення в обліку його нарахувань і сплати із застосуванням комп'ютерних технологій;

удосконалити форму податкової звітності з урахуванням запропонованих методичних підходів до розрахунку єдиного соціального податку.

Об'єктом дослідження є процеси формування і використання коштів на оплату праці підприємствами роздрібної торгівлі.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних і організаційних засад та практичних питань аналізу та контролю коштів на оплату праці з використанням сучасних інформаційних технологій.

Методи дослідження. У ході дослідження використано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. Зокрема для змістовного наповнення заробітної плати як економічної категорії досліджено соціально-економічну сутність праці та робочої сили. Для дослідження обліково-аналітичних аспектів праці та її оплати використано методи спостереження та узагальнення. Критичний аналіз формування та використання фонду оплати праці за регіональним розрізом здійснено із застосуванням групування та статистичного методу. З метою оптимізації оподаткування фонду оплати праці як одного з елементів витрат діяльності застосовано метод моделювання, на засадах якого сформовано порядок обчислення єдиного соціального податку.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти, що регулюють економічну діяльність підприємств, загальноекономічна і спеціальна література з питань аналізу та контролю формування та використання коштів на оплату праці, офіційні матеріали Міністерства фінансів України і Державного комітету статистики України, а також дані підприємств роздрібної торгівлі.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розробці та удосконаленні методичного забезпечення аналізу і контролю процесів формування та використання коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі. У процесі дослідження отримано результати, що містять наукову новизну:

вперше:

запропоновано методологічне обґрунтування регресивної ставки єдиного соціального податку, запровадження якої сприяє зменшенню податкового навантаження на фонд оплати праці підприємства та наповненню соціальних фондів;

- обґрунтовано методичні засади облікового відображення соціального податку як інформаційної основи аналізу та контролю коштів на оплату праці, що сприяє зменшенню податкового тиску на бізнес-одиниці та сприяє підвищенню конкурентоспроможності підприємств торгівлі;

удосконалено:

- методичні підходи до аналізу формування та використання коштів на оплату праці за рахунок вдосконалення аналітичних модулів програмного продукту «1С: Предприятие»;

- структурування облікового процесу нарахування коштів на оплату праці та їх оподаткування, що сприяє формуванню одного із джерел коштів на оплату праці та соціальній захищеності працівників;

трактування економічного терміна „соціальна заробітна плата”, який визначається з урахуванням прожиткового мінімуму, до якого застосовується податкова соціальна пільга, що підвищує обліково-аналітичне забезпечення управління коштами на оплату праці шляхом розроблення субрахунків та створення умов для автоматизації розрахунків;

- автоматизоване обліково-аналітичне моделювання на підприємстві розрахунків єдиного соціального податку, що дає можливість отримання звітних даних для контролю в стратегічному управлінні формуванням та використанням коштів на оплату праці;

- звітну форму податкової декларації по ПДВ у частині запровадження розділу III. «Коригування податкового кредиту на суму єдиного соціального податку, яка визначається на перевищення соціальної заробітної плати», інформація якої використовуватиметься для аналізу та контролю формування коштів на оплату праці та сприятиме їх раціональному використанню;

дістали подальший розвиток:

моделювання інформації для аналізу і контролю за формуванням та використанням коштів на оплату праці як інструмента оперативного та стратегічного управління, що сприяє перспективному аналізу з використанням ретроспективних даних і забезпечує повноту та глибину аналітичного дослідження;

- теоретичні засади контрольних процедур з метою оптимізації податкових платежів, організації контролю податкового планування як важливих складових бюджетування, що дасть змогу покращити контрольованість коштів на оплату праці підприємств роздрібної торгівлі;

- створення автоматизованої програми аналізу і контролю коштів на оплату праці та переведення менеджменту на інформаційні технології, які охоплюють інформаційний цикл переда-вання, обробку та цільове використання даних та сприятиме їх кращого формування та раціонального використання.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробленні пропозицій з удосконалення методики і організації аналізу та контролю формування і використання коштів, впровадження яких у практичну діяльність підприємств роздрібної торгівлі дозволить забезпечити необхідною інформацією виконання стратегічних і тактичних завдань щодо ефективного управління коштами на оплату праці.

Отримані у процесі дослідження результати сформульовані у методичні та практичні рекомендації щодо розробки заходів з удосконалення організації оплати праці і зменшення податкового навантаження в Україні та підтверджені довідками .( Головне управління праці та соціального захисту населення Вінницької обласної державної адміністрації - № 3225 від 16.12.2009р.; Державна податкова адміністрація у Вінницькій області Вінницької міжрайонної податкової інспекції -№ 8662/10 від 11.11.2009р.; ТОВ “Домінанта - Сервіс ”- № 126/1 від 10.09.2009р.; ТОВ «БРІЗ-Т» - № 125/1 від 24. 11.09.2009р; ПП “Надія” - № 12 від 30.10.2009 р.).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено результати вирішення важливого практичного наукового завдання - удосконалення контролю й аналізу формування та використання коштів на оплату праці підприємств роздрібної торгівлі із застосуванням комп'ютерних технологій для оброблення інформації.

Усі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні питань, пов'язаних з удосконаленням контрольно-аналітичного забезпечення формування та використання коштів на оплату праці.

Апробація результатів дисертації проводилася експериментальним впровадженням розробок автора на підприємствах роздрібної торгівлі. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, отримали позитивну оцінку за підсумками роботи на науково-практичних конференціях: “Обліково-аналітичне забезпечення менеджменту підприємства” (м. Львів, 2007 р.); “Пріоритети економічного розвитку України: історія і сьогодення” (м. Вінниця, 2007 р.); “Розвиток України в ХХI столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми” (м. Тернопіль, 2009 р.).; другої Міжнародної науково-практичної конференції: „Проблема регіонального розвитку в контексті Євро-Азіатської інтеграції” (м. Вінниця, 2009); п'ятої міжнародної науково-практичної конференції „Край на научното развитие-2010” (м. Софія (Болгарія), 17-25 січня 2010).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження висвітлено у 12 опублікованих працях загальним обсягом 3,68 друк. арк., у тому числі 7 - наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 2,76 друк. арк., 5 - в інших виданнях (0,92 друк. арк.).

Структура роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Обсяг основної частини - 175 сторінок. Дисертація містить 18 таблиць, 28 рисунків та 25 додатків. Список використаних джерел включає 303 найменування на 19 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну, особистий внесок здобувача, наведено інформацію про апробацію та практичне значення отриманих результатів.

У першому розділі „Теоретичні основи аналізу і контролю формування та використання коштів на оплату праці на підприємствах торгівлі ” визначено ринкові підходи до формування і використання коштів на оплату праці підприємств торгівлі та окреслено тенденції їх розвитку. Визначено особливості аналізу і контролю коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі в частині забезпечення ринкових механізмів формування і використання коштів на оплату праці підприємствами роздрібної торгівлі та виявлено їх вплив на побудову методики і організації аналізу та контролю заробітної плати праці.

Категорія «заробітна плата» розкривається через економічний, правовий, соціальний, обліковий аспекти. Економічний аспект відображає грошовий характер оплати праці, який підлягає відображенню в обліку та розкриває обліковий аспект . Правовий характер передбачає залежність винагороди від кількості та якості праці, особистого внеску працівника в загальні результати колективу, а соціальний виявляється у забезпеченні мотивації працівників до праці з метою задоволення їх потреб в отриманні винагороди та інтересів власника щодо досягнення максимального ефекту від здійснення господарської діяльності суб'єктом господарювання та соціальної захищеності працівників.

Окреслення ринкових підходів до формування і використання коштів на оплату праці підприємств роздрібної торгівлі дозволило виділити проблеми у цій сфері, вирішення яких пропонується через створення мотиваційних механізмів. Вони надаватимуть можливість керівникам приймати обґрунтовані управлінські рішення щодо відтворення трудового потенціалу та економічного зростання торговельних підприємств.

Підходи до організаційно-методичного аспекту бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці завжди перебувають у полі зору науковців. Проте більшість авторів звертає увагу лише на механізм облікової реєстрації цих виплат за певними аналітичними розрізами, не враховуючи обтяжливість їх оподаткування. Це не сприяє ефективному формуванню та раціональному використанню коштів на оплату праці. Виникає потреба у перегляді оподаткування виплат і оптимізації витрат, що здійснюються підприємством відносно працівників з метою зменшення податкового тягаря.

Нові тенденції розвитку аналізу і контролю формування та використання коштів на оплату праці на торговельних підприємствах слід вбачати у переведенні менеджменту на інформаційні технології, які охоплюють повний інформаційний цикл. Запропоновано створити автоматизовану програму переробки і використання інформації, яка необхідна для прийняття рішень щодо формування та використання коштів на оплату праці.

У другому розділі «Організаційно-методичне забезпечення аналізу оплати праці на підприємствах роздрібної торгівлі для цілей менеджменту» удосконалено інформаційні ресурси аналізу оплати праці, організацію аналізу формування і використання коштів на оплату праці в системі сучасних інформаційних технологій, методику аналізу формування і використання коштів на оплату праці в системі менеджменту.

В умовах конкурентного середовища підприємства роздрібної торгівлі повинні спрямовувати максимум зусиль на отримання переваг над конкурентами. Це потребує нових підходів до забезпечення керівництва інформаційними ресурсами, які повинні використовуватись для цілей креативного менеджменту. Якісне проведення аналізу формування та використання коштів на оплату праці вимагає удосконалення і забезпечення достовірності наявної інформаційної бази.

Для вдосконалення методики аналізу формування і використання коштів на оплату праці торговельним підприємствам запропоновано метод конкурентного аналізу, що полягає в порівнянні власних результатів з досягненнями конкурентів. Це дає можливість під час розроблення стратегічних планів використовувати не результати самого підприємства, а й результати конкурентів.

У сучасній практиці в Україні цей метод застосувати складно. Відсутня інформація, яку менеджери підприємств вважають конфіденційною, хоча за кордоном її оприлюднення є нормою. З метою якісного аналізу коштів на оплату праці запропоновано використовувати додаткові інформаційні компоненти, застосовуючи ретроспективні дані в комплексі з перспективними, що надає їм важливості за умов комплексної автоматизації обліку та аналізу на підприємстві.

Удосконалено діючу методику аналізу формування та ефективності використання коштів на оплату праці за рахунок доповнення її етапами реалізації мотиваційного механізму та залежності ставок єдиного соціального податку від збільшення фонду оплати праці.

Обґрунтовано необхідність здійснення аналізу ефективності реалізації мотиваційного механізму. Покращання методики оцінки коштів на оплату праці слід здійснювати з урахуванням якісного спрямування аналізу мотиваційної системи суб'єкта господарювання.

Для оцінки ефективності стимулювання персоналу визначено перелік індикаторів, зокрема, співвідношення внесених ідей та ризиків, пов'язаних з ними темпів зростання, обсягів реалізації, а відповідно фонду оплати праці, співвідношення темпів зростання фонду оплати праці та податкового навантаження на підприємства, а також фонду оплати праці та чистого прибутку. Розрахунок цих показників дасть змогу оцінити якісні характеристики підвищення мотивації персоналу до праці.

Для розроблення пропозицій щодо вирішення проблеми легалізації заробітної плати на підприємствах роздрібної торгівлі запропоновано застосувати вигідну для підприємства методику розрахунку єдиного соціального податку та провести аналіз залежності його ставок від збільшення фонду оплати праці. Це дозволить оцінити вплив факторів зовнішнього оточення та податкової системи, виявити порядок наповнення соціальних фондів та підвищити ефективність використання коштів, збільшивши надходження до соціальних фондів та зменшивши податкове навантаження на фонд оплати праці підприємства.

Зменшення відсотка соціальних відрахувань на фонд оплати праці підприємства в частині перевищення над мінімальною оплатою праці сприятиме її легалізації, а запровадження єдиного соціального консолідованого податку зменшить витрати на обслуговування соціальних фондів та скоротить документообіг підприємства.

У зв'язку з цим пропонується регресивна ставка єдиного соціального податку, механізм дії якої залежить від збільшення заробітної плати. Згідно з моделлю гіперболи оберненої пропорційності здійснено розрахунок та визначено k - оптимальну величину заробітної плати (тис. грн.), яка буде використовуватись для визначення ставки єдиного податку за формулою:



,

де у - регресивна ставка єдиного соціального податку, %; х - мінімальна заробітна плата тис. грн. (на 01.04.2007р. - 420 грн.); 14% - обмеження, при якому ставка єдиного соціального податку не буде нижче 14 %.

Проведено аналіз змін соціального податку від збільшення фонду оплати праці та дослідження їх впливу на ефективність використання коштів на оплату праці (рис.1).

Рис. 1. Аналіз ефективності використання коштів на оплату праці залежно від зміни ставок єдиного соціального податку

Запровадження регресивної ставки дасть змогу зацікавити підприємців щодо збільшення використання коштів на оплату праці, а в перехідний період - наповнювати соціальні фонди грошовими накопиченнями, які будуть сформовані з коштів, що виділяються при народженні дитини, та використовуватимуться у три етапи.

Підвищення заробітної плати висококваліфікованим кадрам сприятиме зменшенню їх відсотку. Контроль за накопиченням пенсійних відрахувань та нарахуванням страхового стажу необхідно здійснювати кожному працюючому через соціальний банкомат. Зацікавленість працюючих у збільшені соціальних відрахувань полягатиме у тому, що частина коштів, нагромаджених на персоніфікованих рахунках, буде використана правонаступниками при внесенні законодавчих змін.

Запропоновано методику, при якій сума єдиного соціального податку буде скоригована ПДВ. Це дасть можливість збільшити офіційну заробітну плату, що сприятиме ефективному формуванню та використанню коштів на оплату праці. При цьому зменшиться податкове навантаження на підприємство, що виступатиме одним з основних джерел формування коштів на оплату праці. Порядок розрахунку єдиного соціального податку наведено на рис.2.

У ході дослідження підходів до комп'ютеризації об'єктів аналітичного дослідження виявлено, що суб'єкт господарювання має можливість обрання трьох варіантів здійснення аналізу формування та ефективності використання коштів на оплату праці: окрема спеціалізована аналітична програма; табличний редактор Microsoft Excel; інтеграція аналітичної та бухгалтерської програми через створення в останній модулів економічного аналізу. Обґрунтовано доцільність обрання третього варіанта з використанням програмного продукту“1С:Предприятие”, що обумовлено широким застосуванням цієї програми на підприємствах роздрібної торгівлі.

Рис. 2. Аналіз впливу запропонованої методики розрахунку єдиного соціального податку на формування та ефективність використання коштів на оплату праці

У третьому розділі «Вдосконалення організації контролю формування і використання коштів на оплату праці в системі управління» досліджено організаційні аспекти внутрішнього контролю формування і використання коштів на оплату праці, удосконалено організацію оперативного контролю та контролю в системі стратегічного управління коштами на оплату праці підприємств роздрібної торгівлі.

На торговельних підприємствах переважає ретроспективний контроль та мало уваги приділяється перспективному. Заходи оптимізації та планування податкових платежів сприятимуть збільшенню легальної заробітної плати та зменшенню податкового навантаження, що дасть змогу ефективно формувати та використовувати кошти на оплату праці.

На основі досліджень визначено необхідність нового підходу до контролю, а саме - поєднання ретроспективного контролю з перспективним з метою виконання функції регулювання вже сьогодні.

Під час розгляду оперативного контролю в системі управління слід приділити увагу необґрунтованому підвищенню рівня витрат,що зумовлює зниження ефективності діяльності та погіршення фінансових показників підприємства та негативно позначається на формуванні та використанні коштів на оплату праці. Цю проблему запропоновано вирішити за допомогою оперативного контролю та внесення змін до бюджетів підприємств.

Досліджено, що під час оперативного контролю бюджету необхідно приділити особливу увагу податковому плануванню. Йдеться про зміну економічної політики підприємства, спрямовану на законну мінімізацію оподаткування та оптимізацію витрат, метою якої є збільшення обігових коштів, які будуть виступати джерелом формування коштів на оплату праці.

Виявлено, що існує необхідність у якісній зміні підходів до інформаційного забезпечення управління формуванням та використанням коштів на оплату праці. Це потребує розроблення модельних інструментів адаптації діючої системи обліку до таких змін. Моделювання обліку формування та використання коштів на оплату праці дозволяє враховувати зміни в організаційних та методичних аспектах їх відображення та підвищувати адаптивність інформаційної системи, яка є основою прийняття управлінських рішень щодо оплати праці згідно із запропонованою методикою.

Сутність розробленої методики полягає в тому, що податкове зобов'язання за податком на додану вартість, яке створюється з суми доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), слід зменшувати як на суму податкового кредиту, так і на величину єдиного соціального податку в частині його нарахування на різницю між фондом оплати праці та соціальною заробітної платою. Це сприятиме ефективному формуванню коштів на оплату праці. Надходження до бюджету відповідного рівня буде покриватися за рахунок збільшення величини податку з доходів фізичних осіб внаслідок зростання величини бази оподаткування через підвищення рівня легальної заробітної плати, що буде нараховуватися працівникам.

З огляду на те, що моделювання бухгалтерського обліку є основою вдосконалення стратегічного управління формуванням та використанням коштів на оплату праці, запропоновано модель розрахунку, яка сприятиме розв'язанню проблеми легалізації доходів.

Визначення суми нарахувань єдиного соціального податку, яку підприємство згідно із розробленою методикою перераховуватиме в соціальні фонди зі своїх коштів, надано на рис.3.

Для нарахування та обліково-аналітичного відображення заробітної плати запропоновано ввести у науковий обіг новий економічний термін - „соціальна заробітна плата”, що визначається з урахуванням прожиткового рівня і застосуванням податкової пільги.



Рис. 3. Модель розрахунку суми єдиного соціального податку, яку підприємство сплачуватиме зі своїх коштів

Запропоновані особливості обліку розрахунків з оплати праці для роздрібних підприємств необхідно врахувати під час розроблення автоматизованої обліково-аналітичної системи. Модель розрахунку єдиного соціального податку згідно із розробленою методикою виконано на базі можливостей електронної таблиці МС Excel. З метою спрощення обліку виплат працівникам та здійснення контролю до діючого Плану рахунків, введено нові рахунки. Це дасть можливість розділити заробітну плату, ввівши окремі субрахунки до рахунку 66 “Виплати працівникам”: 661“Розрахунки за соціальною заробітною платою” та 664 “Розрахунки з оплати праці в розмірі перевищення над соціальною ”, а рахунку 651 присвоїти назву “Соціальний податок”.

Розроблений порядок бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати соціального податку з використанням запропонованих рахунків облікового відображення дасть змогу спростити облікові процедури, визначити розмежування заробітної плати, що нарахована працівникам. Це буде слугувати інформаційною основою для контролю формування та використання коштів на оплату праці. Внесення запропонованих змін у систему бухгалтерського обліку структурує інформаційні запити агентів трудових відносин та посилює прозорість офіційних виплат заробітної плати.

Розроблено облікову модель налагодження інформаційних потоків між учасниками соціально-трудових відносин (рис.4), що сприятиме підвищенню якості контролю в системі стратегічного управління формування та використання коштів на оплату праці.

Рис. 4. Модель забезпечення інформаційних запитів учасників соціально-трудових відносин за виплатами

Ефективність розробленого порядку визначення розміру єдиного соціального податку можна розглядати з позиції роботодавців (ефективність полягає у мінімізації витрат часу обліковими працівниками на обчислення податку, оптимізацію структури платежів до державного бюджету, коригування якої відбувається в бік зменшення при одночасному зростанні виплат працівникам у геометричній прогресії) та держави (ефективність виявляється у мобілізації наповнення державного бюджету в частині надходжень у вигляді податків, сплачених суб'єктами підприємницької діяльності та забезпечення внутрішньої державної мобільності трудових ресурсів без відповідного їх відтоку за кордон). Це сприятиме ефективному формуванню та раціональному використанню коштів на оплату праці.

Механізми збільшення офіційної заробітної плати, оптимізації та планування податкових платежів розроблено для податкової декларації по ПДВ розділ III. «Коригування податкового кредиту на суму єдиного соціального податку, яка визначається на перевищення соціальної заробітної плати». Розкриття інформації щодо збільшення податкового кредиту за податком на додану вартість посилить прозорість розрахунків за ним та спричинить стимулюючий ефект щодо відмови від маніпулювання податковими платежами до державного бюджету. Це сприятиме формуванню та ефективному використанню коштів на оплату праці.

Практичне впровадження запропонованої методики дозволить збільшити легальну заробітну плату, зменшити податкове навантаження на підприємство та отримати економічні вигоди сторонам соціально-економічних відносин. Це сприятиме формуванню та ефективному використанню коштів на оплату праці на підприємствах завдяки: повноті перерахувань до фондів соціального страхування; коригуванням при перерахуванні до бюджету податку на додану вартість у частині перевищення соціальної заробітної плати; компенсуванням коригувань по ПДВ у бюджеті через податок з доходів фізичних осіб; сплаті податку з доходів фізичних осіб самими працівниками, що дасть змогу зацікавити адміністрацію у підвищенні легальної заробітної плати, внаслідок чого працівники будуть мати повний соціальний пакет; сприяти розвитку конкретних регіонів завдяки тому, що податок з фізичних осіб є місцевим податком.



ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення та методичні рекомендації щодо аналізу і контролю формування та використання коштів на оплату праці .Це дало змогу сформувати висновки теоретичного та науково-практичного характеру.

1. Досліджено змістовного наповнення заробітної плати дало змогу виділити три напрями її трактування: з точки зору її ролі для держави, працівника та власника. Розмежування цих аспектів тлумачення заробітної плати дозволить удосконалити організаційне та методичне забезпечення ефективності формування та використання коштів на її оплату.

2. Визначено, що в ринкових умовах є важливими як економічні, так і соціальні підходи до аналізу коштів на оплату праці. Удосконалення аналізу необхідно спрямовувати на дослідження мотиваційної системи. Зміна обсягів реалізації товарів має впливати на одну з найвагоміших складових цієї системи - оплату праці. На засадах мотиваційної теорії запропоновано використовувати спонукальні механізми, що сприятимуть відтворенню і нагромадженню людського капіталу підприємств.

3. Виявлено, що результативність аналізу формування та використання коштів на оплату праці визначається достовірністю та повнотою його інформаційного забезпечення. Обґрунтовано склад і структуру елементів інформаційної бази аналітичного дослідження в частині нормативної, планової, облікової, позаоблікової, соціальної інформації та інформації про фактори зовнішнього середовища. Запропоновано розподіл обов'язків між функціональними службами (підрозділами персоналу, планово-економічним, аналітичним, маркетингу та бухгалтерії) з аналізу оплати праці, що спрямовує аналітичні процедури на підготовку релевантної економічної інформації для менеджменту підприємств.

4. Для вдосконалення аналізу формування і використання коштів на оплату праці підприємствам роздрібної торгівлі рекомендовано використовувати метод конкурентного аналізу. Порівняльний аналіз коштів підприємств, які працюють у конкурентних умовах, забезпечує проведення порівнянь із досягненнями конкурентів. Це дає можливість під час розроблення стратегічних планів враховувати результати не лише досліджуваних підприємств, але й їхніх конкурентів.

5. Для задоволення потреб користувачів у адекватній аналітичній інформації удосконалено методику аналізу формування та використання коштів на оплату праці. Аналітичний процес доповнено етапами аналізу мотиваційного механізму та з'ясування залежності єдиного соціального податку від збільшення фонду оплати праці. Впровадження на підприємствах роздрібної торгівлі запропонованої методики сприяє якісному оцінюванню використання коштів на оплату праці та трудових ресурсів, здійсненню мотиваційної політики та виявленню резервів, збільшенню обсягів реалізації та зниженню податкового навантаження на підприємства через зменшення ставки єдиного соціального податку.

6. З метою реалізації запропонованої послідовності аналізу формування та використання коштів на оплату праці в умовах комп'ютеризації обґрунтовано перелік модулів (функціональних компонентів) підсистеми комп'ютеризації досліджуваного аналітичного напряму з використанням програмного продукту “1С: Предприятие 7.7”. Визначено, що уточненний перелік модулів (управління аналітичним дослідженням витрат на оплату праці, документація, процес економічного аналізу формування та ефективності використання коштів на оплату праці) та їх інтеграція з бухгалтерською програмою сприяє цілісності інформаційного забезпечення, покращанню обміну інформацією між аналітиком і бухгалтером та реалізації вдосконаленої методики аналізу коштів на оплату праці.

7. Запропоновано моделювання обліку господарських операцій з формування та використання коштів на оплату праці, що дозволяє враховувати зміни в організаційних та методичних аспектах їх відображення та підвищувати адаптивність інформаційної системи, яка є основою контролю та прийняття управлінських рішень. Дана модель розрахунку єдиного соціального податку є інструментом оптимізації податкового навантаження та управління фінансовими ресурсами, що надає можливості легалізації заробітної плати, наповнення соціальних фондів, забезпечення соціального захисту працюючих з одночасним зменшенням податкового навантаження на підприємства роздрібної торгівлі.

8. Введено в науковий обіг новий економічний термін - «соціальна заробітна плата», що визначається на основі прожиткового мінімуму на одну працездатну особу в розрахунку на місяць, до якої застосовується податкова пільга. Це сприяє розділенню заробітної плати на дві складових та введенню в обіг різних рахунків, що безпосередньо впливають на організацію обліку, аналізу та контролю коштів на оплату праці.

9. З метою облікового відображення нарахування та сплати соціального податку запропоновано ввести рахунки: 661 “Розрахунки за соціальною заробітною платою”, 664 “Розрахунки з оплати праці в розмірі перевищення над соціальною”, а рахунку 651 присвоїти назву “Соціальний податок”, відмінити застосування рахунків: 651, 652 “За соціальним страхуванням”, 653 “За страхуванням на випадок безробіття”, що спростить технічні процедури облікового відображення відповідних виплат.

10. Внесено пропозиції щодо удосконалення джерел формування коштів на оплату праці та наповнення соціальних фондів, зменшуючи при цьому податкове навантаження на підприємства за впровадження регресивної ставки єдиного податку.

11. Базуючись на концепції бюджетування, податкове планування запропоновано використовувати як механізм контролю формування та використання коштів на оплату праці. Це забезпечує, з одного боку, оперативність контролю, а з іншого - є інструментом оптимізації та коригування податкових платежів і дає підприємству можливість бути конкурентоспроможним.

12. Важливим напрямом аналітичних досліджень є перспективний аналіз співвідношень оплати праці, обсягів реалізації та податкового навантаження, які сприятимуть прийняттю рішень в оперативному і стратегічному управлінні з урахуванням факторів впливу.

13. Обґрунтовано методику розрахунку утримань, податків та платежів з працівника та підприємства, висвітлено підходи до легалізації заробітної плати. З метою оптимізації та планування податкових платежів визначено зміни до податкової декларації й алгоритми її заповнення.

14. Запропоновано автоматизовану програму, яка переведе менеджмент на інформаційні технології розрахунків та забезпечуватиме оперативний моніторинг в управлінні коштами на оплату розрахунків, що сприяє їх оптимальному формуванню, ефективному використанню та забезпечує розвиток підприємств роздрібної торгівлі в конкурентних умовах.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ праць ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

у наукових фахових виданнях:

1. Шевчук Л.П. Вплив мотивації до заробітної праці на міграцію трудових ресурсів в Україні / Л.П. Шевчук // Економіка: проблеми теорії та практики. - 2007. - Вип. 229. - С. 51-54.

2. Шевчук Л.П. Методика розрахунку єдиного соціального податку як механізм виведення заробітної плати з тіньової економіки / Л.П.Шевчук // Вісник Львів. держ. фін. акад. - 2008. - № 14. - С.22-29. - (Економічні науки).

3. Шевчук Л.П. Механізм наповнення соціальних фондів коштами / Л.П. Шевчук // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - № 11 (77). - Ч. 2. - С. 183-185.

4. Шевчук Л.П. Моделювання та відображення в обліку розрахунку єдиного соціального податку згідно із запропонованою методикою / Л.П. Шевчук // Вісник Житомир. держ. технол. ун-ту. - 2008. - № 2 (44). - С. 370-375. - (Економічні науки).

5. Шевчук Л.П. Мотиваційні механізми - джерело економічного зростання підприємств торгівлі та ефективного відтворення і нагромадження людського капіталу / Л.П. Шевчук // Вісник Хмельн. нац. ун-ту. - (Економічні науки). - 2008. - №5[2]. - С. 226-230. -

6. Шевчук Л.П. Особливості та значимість податкового планування для контролю та управління в умовах кризи / Л.П. Шевчук, А.А.Шевчук // Вісник Хмельн. нац. ун-ту. - (Економічні науки). - 2009. - №5 [2]. - С. 226-230 (особистий внесок полягає у створенні автоматизовану програму переробки і використання інформації для аналізу та контролю).

7. Шевчук Л.П. Ринкові підходи до формування і використання коштів на оплату праці та нова парадигма їх аналізу і контролю / Л.П. Шевчук, А.А. Шевчук // Актуальні проблеми економіки. - 2009. - № 5 (95). - C. 249-255 (особистий внесок полягає в організації та контролі податкового планування).

в інших наукових виданнях:

8. Шевчук Л.П. Оцінка переваг застосування єдиного соціального податку / Л.П. Шевчук : матеріали наук.-практ. конф. [Обліково-аналітичне забезпечення менеджменту підприємства], м. Львів, 20-22 квіт. 2007 р. Л., 2007.

9. Шевчук Л.П. Облік і аналіз соціальних результатів підприємства як складова частина управління / Л.П. Шевчук : матеріали всеукр.наук.-прак.конф.[Пріоритети економічного розвитку України: історія і сьогодення]. - Вінниця, 2007.

10. Шевчук Л.П. Контроль формування та використання коштів на оплату праці в умовах фінансової кризи : нова парадигма / Л.П. Шевчук : матеріали 4-ї міжнар. Інтернет-конф. [Розвиток України в 21 столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми], (Тернопіль, 30 берез. 2009р.). - Тернопіль, 2009. - С.206-209.

11. Шевчук Л.П. Розробка інноваційної стратегії розвитку підприємства, яка сприятиме легалізації заробітної плати / Л.П. Шевчук : Зб. наук. пр. Другої міжнар. наук.-практ. конф. [Проблеми регіонального розвитку в контексті європейсько-азіатської інтеграції], (Вінниця-2010). - Вінниця, 2010. - С.109-113.

12. Шевчук Л.П., Організація заробітної плати на підприємствах роздрібної торгівлі / Л.П. Шевчук, І.С. Плахотна : матеріали 5-ї міжнар. наук. конф. [Край на научното развитие], (Софія-2010), - Софія, 2010. - С.20-22 (особистий внесок полягає у пропозиції розділення заробітної плати на дві складових).



АНОТАЦІЯ

Шевчук Л.П. Аналіз і контроль формування та використання коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2010.

Дисертаційну роботу присвячено дослідженню теоретико- методологічних і організаційних засад та практичних аспектів формування та використання коштів на оплату праці на підприємствах роздрібної торгівлі. Запропоновані рекомендації спрямовано на підвищення легальної заробітної плати, зменшення податкового навантаження на підприємство та наповненість соціальних фондів, що сприятиме ефективному формуванню та раціональному використанню коштів на оплату праці.

Удосконалено методику аналізу і контролю коштів на оплату праці, що передбачає оптимізацію інформаційних потоків відповідно до потреб управління, використання сучасних методів аналізу розроблення систем ефективного контролю, облікового моделювання та практичного впровадження розрахунків податкових платежів. Запропоновано впровадження регресивної ставки єдиного соціального податку, що дасть змогу зменшити податкове навантаження на підприємство роздрібної торгівлі.

Ключові слова: аналіз, контроль, кошти на оплату праці, податкове навантаження, соціальний податок, коригування, податкові платежі, податок з доходів фізичних осіб, моделювання розрахунку.



АННОТАЦИЯ

Шевчук Л.П. Анализ и контроль формирования и использования средств на оплату труда на предприятиях розничной торговли. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2010.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретико-методологических, организационных принципов и практических аспектов формирования и использования средств на оплату труда на предприятиях розничной торговли.

Разработанные и предложенные рекомендации по формированию и использованию средств на оплату труда на предприятиях розничной торговли в условиях рыночной экономики способствуют повышению легальной заработной платы, уменьшению налоговой нагрузки на предприятие и наполнению социальных фондов.

исследован анализ и контроль средств на оплату труда как система, предусматривающая оптимизацию информационных потоков в соответствии с потребностями управления формированием и использованием средств на оплату труда. Предложены действенные методы анализа и эффективного контроля, учетного моделирования и практического использования моделей расчетов налоговых платежей, практическое внедрение которых позволит оптимизировать управление финансовыми результатами деятельности предприятий розничной торговли.

Для совершенствования методики анализа формирования и использования средств на оплату труда торговым предприятиям предложено использовать метод конкурентного анализа. Этот метод, рекомендованный для предприятий, работающих в условиях конкурентного рынка, заключается в сравнительной характеристике достижений конкурентов и дает возможность при разработке стратегических планов использовать результаты не только самого предприятия, но и его конкурентов.

Для удовлетворения потребностей пользователей в результатах аналитической работы методика экономического анализа эффективности формирования и использования расходов на оплату дополнена этапами анализа эффективности реализации мотивационного механизма и зависимости ставок единого социального налога от увеличения фонда оплаты труда.

Внесено по предложению внедрения регрессивной ставки единого социального налога, с уменьшением при этом налоговой нагрузки на предприятие. Для наполнения социального фонда средствами в переходный период предложено создавать денежные накопления из средств, которые выделяются при рождении детей и распределяются в три этапа. Обоснована необходимость внесения законодательных норм, касающихся внедрения персонифицированных счетов, способствующих заинтересованости каждого работающего в увеличении социальных отчислений. Контроль каждого работающего за накоплением пенсионных отчислений и начислений страхового стажа предложено осуществлять, используя социальный банкомат.

С целью эффективной реализации в условиях компьютеризации предлагаемой последовательности экономического анализа формирования и использования средств на оплату труда разработан перечень функциональных компонентов подсистемы компьютеризации данного аналитического направления с использованием программного продукта “1С: Предприятие 7.7”. Предложено внедрение моделирования учета хозяйственных операций по формированию и использованию средств на оплату труда, что позволяет учитывать изменения в организационных и методических аспектах их отображения и повысить адаптивность информационной системы.

Обоснована необходимость перевода менеджмента на креативные информационные технологии за счет создания автоматизированной программы. Это даст возможность соединить информацию ретроспективного и перспективного учета, перевести статус аналитика, бухгалтера из поставщика информации в бизнес-партнера, который будет принимать участие у принятий решений относительно оплаты труда. Речь идет о факторах, определяющих последующие перспективы исследований в этом направлении, учитывая изменения налогового законодательства.

Ключевые слова: анализ, средства на оплату труда, налоговая нагрузка, социальный налог, коррекция налоговых платежей, контроль, налог из доходов физического лиц, моделирование расчета.



АNNOTATION

L. P. Shevchuk. Аnalysis and control of forming and use of facilities on payment of labour on the enterprises of retail business. - Manuscript.

The dissertation for the scientific degree of a candidate of economics on specialty 08.00.09 - Accounting, analysis and auditing (by economic activities kinds). - The Kiev national university of Trade and economics, Kiev, 2010.

Dissertation work is devoted to research of -methodological and organizational principles and practical aspects of forming and use facilities on payment of labour on the enterprises of retail business.

Developed and offered to recommendation in relation to forming and use of facilities on payment of labour on the enterprises of retail business in the conditions of market reformation the economies directed on the increase of legal ettlings, diminishing of the tax loading on an enterprise and gap-fillingness of social funds, that will be instrumental in the effective forming and rational use of facilities on payment of labour.

Research of analysis and control of facilities on payment of labour as unique system, that foresees optimization of informative streams at accordance with the necessities of management of forming and use of facilities on payment of labour, using the modern methods of analysis and development of the effective checking systems, еffective development of bases of registration design and practical introduction of the developed models of calculations of taxes payments in activity of enterprises of retail business, which will come forward the instrument of optimization of management by the financial results of activity..

Developed suggestions are developed for to the improvement of method and organization of analysis and control of forming and use of facilities introductions of which on the enterprises of retail business will allow to provide by necessary information of the strategic and tactical jobs processing on the effective management by facilities on payment of labour.

Key words: analysis, facilities on payment of labour, tax loading, social tax, adjusting, correction of taxes payments, control,. tax from the profits of physical persons, design of calculation, motivational mechanisms.

Размещено на Allbest.ru

...