Внутрішній аудит у підвищенні ефективності діяльності підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 657.6-051-057.3:637.133.7-06.047

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Внутрішній аудит у підвищенні ефективності діяльності підприємств

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Хома Дмитро Михайлович

Тернопіль - 2010



Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Тернопільському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Пушкар Михайло Семенович, Тернопільський національний економічний університет, завідувач кафедри аудиту, ревізії та контролінгу.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Дорош Ніна Іванівна, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, професор кафедри обліку та аудиту;

доктор економічних наук, професор Редько Олександр Юрійович, Державна академія статистики обліку та аудиту, завідувач Національного центру обліку та аудиту.

Захист відбудеться “10” червня 2010 р. об 11 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.03 у Тернопільському національному економічному університеті за адресою: 46020, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, корпус 11, зал засідань.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Тернопільського національного економічного університету за адресою: м. Тернопіль, майдан Перемоги, 3.

Автореферат дисертації розіслано “6” травня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради кандидат економічних наук, доцент М. П. Шаварина.



Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Ринкові умови господарювання суттєво вплинули на діяльність вітчизняних підприємств. Утворення суб'єктів господарювання різних форм власності спричинило розвиток нових форм контролю за станом обліку та ефективністю функціонування підприємств. Особливої актуальності набувають питання функціонування служб внутрішнього аудиту.

Внутрішній аудит і раціональна система обліку й економічного аналізу сприяють зниженню собівартості продукції та обсягів непродуктивних витрат, зростанню прибутку, підвищенню ефективності менеджменту підприємств, виявленню зловживань і помилок та забезпечують оперативне їх попередження й усунення.

Підвищення ефективності діяльності підприємств є проблемою не лише їх керівників і власників, а й держави, оскільки поліпшення економічної роботи суб'єктів господарської діяльності зумовлює зростання прибутків і відповідно надходжень до Державного бюджету України.

Окремі аспекти внутрішнього аудиту висвітлили у наукових працях вітчизняні вчені, зокрема М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, Г.М. Давидов, Н.І. Дорош, З.В. Задорожний, С.Я. Зубілевич, Л.М. Кіндрацька, М.В. Кужельний, Л.П. Кулаковська, Я.Д. Крупка, І.І. Пилипенко, Ю.В. Піча, О.А. Петрик, М.С. Пушкар, О.Ю. Редько, В.С. Рудницький, В.Я. Савченко, В.К. Савчук, В.В. Сопко, Б.Ф. Усач, В.О. Шевчук, М.Т. Щирба, а також зарубіжні - В.А. Андреєв, А. Аренс, Ф.Л. Дефліз, Г.Р. Дженик, П.І. Камишанов, Дж. Лоббек, Х.Ш. Мулахметов, Ю.Г. Одегов, В.М. О'Рейлі, Дж. Робертсон, А. Роджер, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет. Не дивлячись на вагомі наукові положення зазначених авторів, повної концепції внутрішнього аудиту поки що не розроблено.

У сучасних умовах організація внутрішнього аудиту має набути якісно нового рівня шляхом поглиблення його теоретичних основ, прийняття внутрішньофірмових регламентів з аудиту на підприємстві, розробки нових підходів до методики його проведення.

Створення служби внутрішнього аудиту у структурі управління дозволить не лише оперативно оцінювати ситуацію у різних ланках управління та виробництва, прогнозувати її подальший розвиток й ефективно управляти процесами, а й упорядкувати методи збору та обробки інформації.

Зазначені проблеми потребують вирішення, що й визначає актуальність дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до тематики науково-дослідних робіт Тернопільського національного економічного університету в межах теми “Формування інтелектуальної системи обліку для ринкового середовища” (державний реєстраційний номер 0106 U 000524). Роль автора у виконанні цієї теми полягає в дослідженні стану внутрішнього аудиту та розробці його методики на підприємствах молочної промисловості.

Мета дисертаційного дослідження полягає у теоретичному обґрунтуванні та розробці основ організації внутрішнього аудиту і практичних рекомендацій з його впровадження на молокопереробних підприємствах.

Досягнення мети зумовило вирішення таких завдань:

- визначити етапи історичного розвитку внутрішнього аудиту за кордоном і в Україні з метою дослідження його становлення та перспектив розвитку;

- з'ясувати сутність внутрішнього аудиту, дослідити його принципи, методи, завдання та роль у підвищенні ефективності діяльності підприємств;

- удосконалити класифікацію внутрішнього аудиту та його об'єктів з метою забезпечення можливостей раціонального формування та використання інформації для потреб ефективного управління;

- критично оцінити варіанти організації внутрішнього аудиту та удосконалити організацію й методику проведення аудиту господарських процесів, конкретизувати права, обов'язки та відповідальність внутрішніх аудиторів;

розробити нові та вдосконалити існуючі внутрішньофірмові регламенти з внутрішнього аудиту, проаналізувати його методичне забезпечення;

дослідити процес автоматизації внутрішнього аудиту, сформулювати пропозиції щодо його вдосконалення та впровадження на підприємствах молочної галузі;

проаналізувати практику впровадження внутрішнього аудиту на підприємствах молочної галузі України з метою визначення його впливу на підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств;

розробити практичні рекомендації на основі застосування моделі обґрунтованого визначення кількості працівників відділу внутрішнього аудиту з метою підвищення ефективності його роботи.

Об'єктом дослідження є внутрішній аудит фінансово-господарської діяльності підприємств.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методичних і практичних питань з організації внутрішнього аудиту, пов'язаних з підвищенням ефективності діяльності підприємств молочної галузі.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації стали такі загальнонаукові методи, як аналіз (при вивченні видів, принципів, об'єктів і суб'єктів внутрішнього аудиту, напрямів його удосконалення), синтез (при з'ясуванні особливостей організації внутрішнього аудиту), аналогія (при дослідженні розвитку внутрішнього аудиту за кордоном і в Україні, стандартів внутрішнього аудиту), системний аналіз (при вивченні мети, завдань і призначення внутрішнього аудиту на підприємстві як цілісної системи), метод імовірності (при оцінюванні аудиторських доказів), статистичні методи (при виборі способів збору аудиторських доказів та оцінюванні ризику). Використані методичні прийоми аудиту, такі як вибіркові спостереження (при визначенні якісних характеристик внутрішнього аудиту), метод експерименту (при анкетуванні).

Теоретичною основою дослідження є напрацювання вітчизняних і зарубіжних учених-економістів у галузях економічної теорії, організації обліку, аналізу та аудиту, системології, інформатики, менеджменту, бізнесу та інших економічних наук, міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики, стандарти внутрішнього аудиту.

Інформаційною базою дисертації є статистичні матеріали, дані системи обліку, служб внутрішнього аудиту та внутрішньогосподарського контролю підприємств, результати анкетного опитування. При написанні дисертації використано інформацію 15 підприємств молочної галузі Хмельницької області.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у системному підході до формування внутрішнього аудиту як важливого фактору впливу на ефективність діяльності молокопереробних підприємств. Найбільш суттєві результати, що характеризують наукову новизну дослідження, такі:

уперше:

розроблено теоретичну основу внутрішнього аудиту підприємств молочної галузі, яка включає об'єкти, методи й інструменти його проведення та особливості організації, а також досліджено зв'язок внутрішнього аудиту з ефективністю діяльності підприємств та доведено його вплив на цю ефективність;

удосконалено:

концепцію внутрішнього аудиту з урахуванням інтересів власників і керівництва підприємства: доведено дієвість створення інтегрованої служби внутрішнього аудиту, що підвищує його ефективність;

методику внутрішнього аудиту господарських процесів підприємств молочної галузі, а саме процесів постачання сировини, виробництва та реалізації продукції, управління, яка полягає у використанні розроблених алгоритмів, програм, тестів, застосування яких сприятиме підвищенню якості отриманих результатів в ході проведення аудиту;

процес автоматизації роботи відділу внутрішнього аудиту шляхом уточнення існуючих та застосування нових інформаційних модулів, що підвищить оперативність, якість, точність та повноту отриманої та наданої інформації для прийняття управлінських рішень;

набули подальшого розвитку:

класифікація внутрішнього аудиту та його об'єктів, а також систематизація принципів внутрішнього аудиту як базових правил діяльності внутрішніх аудиторів, основи встановлення доцільності та ефективності функціонування служби внутрішнього аудиту; з цією метою виділено фундаментальні та методологічні принципи;

поняття “внутрішній аудит” як оцінка діяльності підприємства з метою надання його власникам і керівництву оперативної та неупередженої інформації про загальний стан суб'єкта господарювання та перспективи його діяльності для прийняття управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що теоретико-методичні положення дисертаційної роботи доведено до рівня конкретних практичних рекомендацій щодо розробки автором методик та інструментарію внутрішнього аудиту, його організації та визначенні впливу на якість менеджменту підприємств.

Пропозиції та рекомендації здобувача з проведення внутрішнього аудиту, створення та удосконалення його внутрішньофірмової регламентації, конкретизації прав і обов'язків внутрішніх аудиторів рекомендовані до використання на підприємствах молочної галузі Головним управлінням агропромислового розвиту Хмельницької обласної державної адміністрації (довідка №1020 від 23.10.2008 р.).

Окремі теоретичні положення і практичні заходи, розроблені дисертантом щодо проведення аудиту різних процесів підприємства, рекомендовано Аудиторською палатою України для впровадження в практику зовнішніми та внутрішніми аудиторами (довідка №2-463 від 12.11.2008 р.).

Запропоновані практичні рекомендації можуть використати підприємства при впровадженні внутрішнього аудиту з метою підвищення ефективності функціонування окремих їхніх підрозділів при зборі, обробці та наданні інформації керівництву і власникам підприємства для прийняття управлінських рішень. Пропозиції автора, у тому числі модель визначення оптимальної чисельності працівників відділу внутрішнього аудиту, знайшли практичне застосування в діяльності ЗАТ “Хмельницька маслосирбаза” (довідка №88 від 3.12.2008 р.), аудиторської фірми “Аваль” (довідка №58 від 14.10.2008 р.).

Окремі результати дисертаційної роботи використані у навчальному процесі ПВНЗ “Університет економіки і підприємництва” (м. Хмельницький) (довідка №1143 від 23.09.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Автор використав лише ті ідеї, положення та висновки, які є результатом власного наукового внеску в публікаціях, виданих як самостійно, так і у співавторстві.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертації апробовано на міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів та молодих учених “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (2003 р., м. Тернопіль), міжнародній науково-практичній конференції “Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період” (2003 р., м. Хмельницький), другій міжнародній науково-практичній конференції “Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період” (2004 р., м. Хмельницький ), третій міжнародній науково-практичній конференції “Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період” (2005 р., м. Хмельницький), третій міжнародній науково-практичній конференції “Науковий потенціал світу - 2006” (2006 р. м. Дніпропетровськ), міжнародній науково-практичній інтернет-конференції “Современные направления теоретических и прикладных исследований 2007” (2007 р., м. Одеса), сімнадцятій міжнародній науково-практичній конференції “Генезис інституційної системи сучасної економіки України” (2007 р., Чернівці), міжнародній науково-практичній конференції “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін” (2009 р., м. Київ), всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансово-економічні проблеми розвитку підприємництва в Україні” (2005 р., м. Житомир), всеукраїнській науково-практичній інтернет-конференції “Наука і життя: українські тенденції, інтеграція у світову наукову думку” (2006 р., м. Київ), всеукраїнській науковій конференції “Становлення облікової політики в Україні” (2007 р., м. Тернопіль), другій всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів та молодих учених “Інтелектуальний потенціал молоді в науці та практиці” (2007 р., м. Хмельницький), третій всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів та молодих учених “Інтелектуальний потенціал молоді в науці та практиці” (2009 р., м. Хмельницький), всеукраїнській науково-практичній конференції “Актуальні проблеми економічного і соціального розвитку регіонів України” (2009 р. м. Дніпропетровськ), XIV міжвузівській науковій конференції молодих учених “Наука і вища освіта” (2006 р., м. Запоріжжя).

Публікації. За результатами наукового дослідження опубліковано 28 наукових праць загальним обсягом 8,2 др. арк., з них у фахових виданнях опубліковано 10 статей обсягом 4,2 друк. арк., з яких у співавторстві - 1 стаття (0,3 друк. арк.), в інших виданнях 3 статті обсягом 1,4 друк. арк., 15 тез доповідей обсягом 2,6 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Загальний обсяг дисертаційної роботи - 181 сторінка. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, 11 додатків на 44 сторінках, списку використаних джерел, що охоплює 240 найменувань на 21 сторінках, містить 27 таблиць і 34 рисунки.



Основний зміст

У розділі 1 “Теоретичні основи внутрішнього аудиту” розкрито поняття “аудит”, “внутрішній аудит”, досліджено існуючі та запропоновано нову концепцію внутрішнього аудиту, розкрито елементи та структуру внутрішнього аудиту, подано власну його класифікацію, уточнено принципи, об'єкти та методи внутрішнього аудиту, досліджено історичний аспект розвитку внутрішнього аудиту, проблеми його становлення та розвитку в Україні.

Адміністрація потребує своєчасної та достовірної інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. Інформація внутрішнього аудиту разом із даними обліку та аналізу також використовується з метою прийняття управлінських рішень. Внутрішній аудит забезпечує інформаційні інтереси керівників підприємства і його структурних підрозділів, бухгалтерів, економістів, фінансистів, будучи підсистемою менеджменту суб'єктів господарювання.

У науковій літературі з аудиту поширені неоднозначні думки щодо суті внутрішнього аудиту, його призначення, класифікації об'єктів та визначення принципів.

Більшість провідних закордонних науковців вважають внутрішній аудит незалежним оцінюванням діяльності підприємства, яке передбачає подання допомоги його членам з метою ефективного виконання обов'язків; проте окремі науковці вказують на обмеження незалежності внутрішнього аудиту. Позиції вітчизняних і російських учених з цього питання збігаються у тому, що внутрішній аудит потрібен, винятково, для керівництва та застосовується лише в його інтересах. Дослідивши різні підходи до внутрішнього аудиту, в роботі уточнено його визначення та запропонована нова концепція функціонування.

Внутрішній аудит - це оцінка діяльності підприємства з метою надання його власникам і керівництву оперативної та неупередженої інформації про загальний стан суб'єкта господарювання та перспективи діяльності для прийняття управлінських рішень.

Сутність запропонованої автором концепції полягає у тому, що внутрішній аудит на підприємстві має підпорядковуватись власникам, втім інформацію, яку надаватимуть внутрішні аудитори, паралельно має отримувати керівництво.

Особливістю цього виду аудиту є його застосування в момент здійснення будь-яких господарських операцій підприємства, що дає можливість оперативно дослідити їх на предмет доцільності та законності.

В роботі досліджено погляди сучасних науковців та практиків на класифікацію внутрішнього аудиту. Доведено спрощений підхід до неї та запропоновано класифікацію внутрішнього аудиту за функціональним змістом, напрямами виробництва та управління, характером визначеності та вимог, плануванням аудиторських процедур, обумовленістю здійснення, обсягом перевірки, часом виконання.

Ускладнення ринкового середовища вимагає уточнення сутності категорій внутрішнього аудиту. Це передбачає необхідність дослідження конкуренції в молочній галузі та пояснюється потребою своєчасно ставити актуальні завдання для аудиторських перевірок, правильно оформляти робочі документи аудитора. Відповідно до цього, у роботі досліджено та охарактеризовано предмет і об'єкти внутрішнього аудиту підприємств молочної галузі.

Методичні прийоми внутрішнього аудиту узагальнюються різними процедурами, які дають можливість аудитору виконати визначені завдання та досягти мету. Для отримання аудиторських доказів внутрішні аудитори використовують сукупність загальнонаукових і спеціальних методів дослідження об'єктів. Загальнонаукові охоплюють аналіз і синтез, індукцію та дедукцію, порівняння та аналогію, гіпотезу та експеримент. Спеціальні поділяються на власні методи внутрішнього аудиту та запозичені з інших наук (статистики, економічного аналізу, фінансового обліку тощо).

В економічній літературі вчення про методи внутрішнього аудиту мало висвітлені, тому в роботі систематизовані методичні прийоми внутрішнього аудиту. Вони включають три групи: фактичного контролю, документального контролю та оціночні. Методи фактичного контролю дають змогу аудитору зібрати аудиторські докази безпосередньо при обстеженні об'єктів, їх інвентаризації, контрольному запуску. Методи документального контролю використовуються при оцінці документів, які надані на розгляд аудиторам. При цьому вивчається правильність їх заповнення, доцільність складання, правильність бухгалтерських проведень. Оціночні методи дозволяють порівняти показники фінансових звітів між собою та за попередні роки, здійснити аналітичні розрахунки щодо використання засобів та предметів праці, трудових ресурсів.

У роботі обґрунтовані проблеми становлення та перспектив розвитку внутрішнього аудиту в Україні та подані напрями їх вирішення з урахуванням динамічних процесів ринкового середовища. Вирішення проблем внутрішнього аудиту запропоновано здійснювати на макрорівні (створення незалежного органу, компетенцією якого є розробка стандартів внутрішнього аудиту, методичних вказівок, інструкцій) та макрорівні (розробка внутрішньофірмових документів, які б визначали мету, функції, завдання, сферу діяльності внутрішнього аудитора).

Розділ 2 “Організація та методика внутрішнього аудиту” присвячений дослідженню актуальних питань організації та методики внутрішнього аудиту на підприємствах молочної галузі.

Внутрішній аудит у ринкових умовах господарювання відіграє роль спеціалізованої служби, хоча не виділений як структурний підрозділ обліково-фінансової служби, а є лише частиною внутрішньогосподарського контролю.

На вибір структури внутрішнього аудиту молокопереробних підприємств впливають такі фактори, як розміри підприємства, його організаційно-правова форма, обсяги виробництва.

Автором виявлено, що на більшості підприємств, де функціонує служба внутрішнього аудиту, відсутні необхідні регламенти для ефективної його діяльності. Розроблено та запропоновано такі внутрішньо-фірмові регламенти з внутрішнього аудиту:

положення про відділ (службу) внутрішнього аудиту;

посадова інструкція внутрішнього аудитора;

календарний план роботи відділу і його спеціалістів;

методичні вказівки з планування внутрішнього аудиту;

методичні вказівки щодо оформлення робочих документів аудитора.

У роботі систематизовано права та обов'язки внутрішніх аудиторів. Цьому сприяла відсутність одностайної позиції з цього питання у вітчизняних та зарубіжних науковців, а також неточності окреслення прав та обов'язків внутрішнього аудитора в посадових інструкціях досліджуваних підприємств.

Важливе місце посідає внутрішній аудит у сфері економічної безпеки. Доведено, що внутрішній аудит має прямий вплив на економічну безпеку суб'єкта господарювання.

Внутрішній аудит забезпечує і гарантує оптимальність кожної зі складових економічної безпеки (фінансової, соціальної, технологічної, ресурсної), а отже, досягнення головної мети фінансово-господарської діяльності підприємства - отримання прибутку. Керівництво підприємств не витрачатиме коштів на усунення тих глобальних економічних проблем підприємства, які своєчасно вирішить служба внутрішнього аудиту.

Методи внутрішнього аудиту різноманітні. У зв'язку з цим в роботі досліджено існуючі методики внутрішнього аудиту, уточнено їх, враховуючи специфіку діяльності підприємств молочної галузі та запропоновано нові підходи до здійснення внутрішнього аудиту.

Зокрема, автором запропонована програма внутрішнього аудиту руху товарно-матеріальних цінностей, тест системи обліку і контролю транспортно-заготівельних витрат, тестування надійності системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю підприємств молочної галузі, програма аудиту створення та використання резерву відпусток, анкета оцінки системи внутрішнього контролю процесу відвантаження та продажу продукції.

Сучасний розвиток внутрішнього аудиту передбачає здійснення аудиторських процедур у комп'ютерній системі обробки інформації.

Автоматизація внутрішнього аудиту є актуальною проблемою тих підприємств, які створюють службу внутрішнього аудиту. Вона забезпечує підвищення якості перевірки шляхом взаємодії комп'ютерних програм внутрішнього аудитора та працівників інших підрозділів підприємства, у тому числі бухгалтерії, оперативного надання точної інформації керівництву, підвищення кваліфікації працівників, економії часу.

Автором встановлено, що в даний час жодне підприємство молочної галузі Хмельницької області не використовує комп'ютерні програми внутрішнього аудиту.

Аналіз літературних джерел з проблематики автоматизації внутрішнього аудиту дає змогу визначити головне коло досліджуваних питань: використання аудитором комп'ютерних баз даних з обліку та системи внутрішнього контролю для вдосконалення процесу аудиту. Натомість, характеристики та функціональні можливості комп'ютерних програми з внутрішнього аудиту та процесу передачі отриманої аудитором інформації іншим структурним підрозділам підприємства не дослідженні повною мірою. З огляду на це в роботі, для підвищення якості аудиторських послуг, запропоновано уточнення сутності окремих наявних модулів комп'ютерних програм внутрішнього аудиту (“компанія”, “вибіркові дослідження”) та додані нові модулі (“прогнозування”, “економічний аналіз”, “комунікації з управлінням та іншими структурними підрозділами”).

У розділі 3 “Впровадження внутрішнього аудиту як фактора впливу на підвищення ефективності діяльності підприємств” автором досліджено стан внутрішнього аудиту на підприємствах молочної галузі Хмельницької області, вплив внутрішнього аудиту на фінансово-господарську діяльність підприємств, запропоновано розрахунок оптимальної чисельності працівників відділу внутрішнього аудиту.

Так, з метою діагностики стану внутрішнього аудиту на підприємствах молочної галузі Хмельницької області, здійснено їх анкетування, внаслідок якого досліджено:

наявність чи відсутність окремого відділу внутрішнього аудиту;

структурний розподіл відділу внутрішнього аудиту чи інших служб внутрішньогосподарського контролю за ініціативами їхнього створення (власниками чи керівництвом);

організаційну форму служби внутрішнього аудиту;

кількісний штат працівників відділу внутрішнього аудиту;

основні завдання служби внутрішньогосподарського контролю;

взаємозв'язок служби внутрішнього аудиту з іншими структурними підрозділами підприємства;

причини не впровадження окремої служби внутрішнього аудиту.

Автором запропоновано модель попередження зловживань від прийняття молока на підприємство до реалізації молокопродуктів.

В роботі доведено вплив внутрішнього аудиту на фінансово-господарську діяльність підприємств. Позитивні результати впливу внутрішнього аудиту вказують на важливість його ролі та значення у здійсненні фінансово-господарської діяльності підприємств. Основні результати ефективної роботи служби внутрішнього аудиту полягають у підтвердженні достовірності та повноти інформації при складанні річної звітності, попередження помилок у бухгалтерському обліку, раціональному використанні матеріальних ресурсів, покращенні фінансової дисципліни матеріально-відповідальних осіб, попередженні зловживань, покращенні фінансового стану підприємства, прогнозованості його діяльності та уникнення ризиків.

В процесі аналізу впливу внутрішнього аудиту на фінансово-господарську діяльність підприємств, що полягав у конкретних пропозиціях внутрішніх аудиторів щодо удосконалення обліку та складання фінансової звітності, виправлення помилок при формуванні валових доходів і валових витрат у податковому обліку тощо, а також аналізу результатів наданих аудиторами пропозицій відповідно до їхніх звітів, в роботі доведено, що діяльність окремої служби внутрішнього аудиту впливає на ефективність діяльності підприємства. Внаслідок врахування пропозицій працівників цього відділу підприємство заощаджує грошові кошти, уникає штрафних санкцій з боку перевіряючих органів, посилює трудову дисципліну, контроль за використанням грошових і матеріальних ресурсів, підвищує кваліфікаційний рівень працівників бухгалтерії, складає достовірну фінансову, податкову та статистичну звітність, формує облікову політику тощо. аудит ринковий бухгалтерський

Процес заощадження грошових коштів підприємств має вплив на показники їх ліквідності (абсолютної, проміжної та загальної, величину чистого оборотного капіталу), платоспроможності (коефіцієнта забезпечення власними оборотними коштами, коефіцієнта маневреності власного капіталу), ділової активності (коефіцієнта оборотності активів), рентабельності активів, оскільки при розрахунку цих показників у чисельнику використовується величина грошових коштів або оборотних активів підприємства, іноді - величина всіх активів суб'єкта господарювання.

Уникнення штрафних санкцій з боку перевіряючих органів зменшує витрати підприємства, а тому підвищуються показники рентабельності активів, власного капіталу, продаж, оскільки менша величина витрат збільшує суму чистого прибутку, який при розрахунках показників рентабельності відображається в чисельнику. Величина витрат також має відношення до величини балансового прибутку, який у свою чергу є складовою власного капіталу. З огляду на це, витрати впливають на всі показники, де використовується власний капітал підприємства, зокрема, показники платоспроможності (автономії, фінансування, маневреності власного капіталу), ділової активності (коефіцієнт оборотності власного капіталу), рентабельності власного капіталу тощо.

Критичний аналіз організації відділу внутрішнього аудиту на досліджуваних підприємствах та формування його штату дозволив зробити висновки про те, що керівники підприємств не в змозі розрахувати оптимальну кількість працівників внутрішнього аудиту. З огляду на це в роботі визначено фактори впливу на розрахунок оптимальної кількості внутрішніх аудиторів, а саме: загальна чисельність працюючих, підсумок балансу, кількість покупців продукції, асортимент продукції, фактична кількість видів діяльності, кількість суб'єктів господарювання, що входять у склад підприємства, здійснення зовнішньоекономічної діяльності.

Визначивши та обґрунтувавши фактори впливу на обсяги роботи внутрішнього аудитора та кількість внутрішніх аудиторів на підприємстві, автором запропоновано семифакторну модель визначення оптимальної чисельності працівників відділу внутрішнього аудиту (формула 1):

Ко=1+х1(ЧП)+х2(ВБ)+х3(КПП)+х4(АП)+х5(КВД)+х6(ДП)+х7(ЗЕД) (1)

де: Ко - оптимальна кількість працівників внутрішнього аудиту;

х1 - чисельність працюючих (ЧП);

х2 - валюта балансу (ВБ);

х3 - кількість покупців продукції (КПП);

х4 - асортимент продукції (АП);

х5 - кількість видів діяльності (КВД);

х6 - наявність дочірніх підприємств (ДП);

х7 - зовнішньоекономічна діяльність (ЗЕД).

Запропоновано розрахунок коефіцієнтів для визначення кількості працівників внутрішнього аудиту (табл. 1).



Таблиця 1 Розрахунок коефіцієнтів для моделі визначення кількості працівників внутрішнього аудиту

Показник	Значення показника	Коефіцієнт моделі і його значення
		х1	х2	х3	х4	х5	х6	х7
ЧП, чол.	50-500	1
	501-1000	1,5
	>1000	2
ПБ, млн. грн.	<1		0
	1-5		0,25
	6-10		0,5
	>10		0,75
КПП, шт.	<50			0
	50-250			0,25
	>250			0,5
АП, шт.	<6				0
	6-15				0,2
	>15				0,4
КВД, шт.	<4					0
	4-8					0,2
	>8					0,4
ДП	ні						0
	так						0,2
ЗЕД	ні							0
	так							0,2

Аналізуючи табл. 1, необхідно відзначити, що:

при чисельності працюючих підприємства від 50 до 500 чол. має бути один працівник відділу внутрішнього аудиту; якщо кількість працівників від 501 до 1000 чол. коефіцієнт х1 множиться на 1,5, якщо більше 1000 чол. коефіцієнт х1 дорівнюватиме 2;

при загальному підсумку балансу підприємства до 1 млн. грн. кількість внутрішніх аудиторів не збільшується; якщо величина валюти балансу складає 1 - 5 млн. грн. необхідно збільшити кількість працівників відділу внутрішнього аудиту на 0,25 чол.; 6 - 10 млн. на 0,5 чол.; більше 10 млн. - на 0,75 чол.;

при кількості покупців продукції підприємства меншій за 50 осіб кількість внутрішніх аудиторів не збільшується; при кількості покупців від 50 до 250 осіб необхідно збільшити кількість аудиторів на 0,25 чол., більше 250 осіб - на 0,5 чол.;

при виробництві до 5 видів продукції чисельність внутрішніх аудиторів не змінюється; при виробництві від 6 до 15 видів продукції збільшуємо кількість аудиторів на 0,2 чол., більше 15 - на 0,4 чол.;

при фактичній кількості видів діяльності підприємства меншій за 4, то чисельність відділу внутрішнього аудит не змінюється; якщо підприємство займається понад 5 видами діяльності, але до 8, то необхідно збільшити чисельність аудиторів на 0,2 чол., а якщо більше 8 - на 0,4 чол.;

якщо у суб'єкта господарювання є дочірні підприємства, то штат відділу внутрішнього аудиту необхідно збільшити на 0,2 чол.;

якщо підприємство здійснює зовнішньоекономічну діяльність, то штат відділу внутрішнього аудиту також необхідно збільшити на 0,2 чол.



Висновки

У дисертаційній роботі розроблено теоретико-методичні засади формування системи внутрішнього аудиту та обґрунтовано практичні рекомендації щодо її удосконалення на підприємствах молочної галузі. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети і завдань дослідження та дають змогу зробити такі висновки та пропозиції:

1.Ефективність діяльності підприємств залежить від багатьох зовнішніх і внутрішніх факторів. Проблеми формування якісної, достовірної, повної та оперативної інформації, її систематизації за окремими ознаками для прийняття управлінських рішень на сучасному етапі розвитку вітчизняної економіки набувають все більшої актуальності для господарюючих суб'єктів. У складі внутрішніх інформаційних потоків для прийняття управлінських рішень вагоме місце посідає інформація, подана працівниками служби внутрішнього аудиту. Внутрішній аудит є найбільш ефективною формою контролю організації обліку та системи внутрішнього контролю підприємства. Проблеми формування внутрішнього аудиту полягають, насамперед, у відсутності його внутрішньофірмових регламентів, дієвих методів та інструментів, які б забезпечили можливість реагування підприємства на зміни ринкового середовища.

2.Запропоновано розуміти термін «внутрішній аудит» як оцінку діяльності підприємства з метою надання його власникам і керівництву оперативної та неупередженої інформації про загальний стан суб'єкта господарювання та перспективи діяльності для прийняття управлінських рішень. Наголошено, що такий вид аудиту має формуватись власниками підприємства, однак окрема інформація отримана працівниками відділу внутрішнього аудиту, паралельно може подаватись керівництву. Мета внутрішнього аудиту полягає у наданні оперативної інформації, що входить у його компетенцію, органам управління чи власникам, а також допомозі працівникам організації ефективного виконувати свої обов'язки. Класифікацію внутрішнього аудиту запропоновано здійснювати за функціональним змістом, напрямами виробництва та управління, характером визначеності та вимог, плануванням аудиторських процедур, обумовленістю здійснення, обсягом перевірки, часом виконання.

3.У процесі дослідження проблем становлення та перспектив розвитку внутрішнього аудиту в Україні виокремлено такі: відсутність центрального незалежного органу, який би розробляв рекомендації з організації внутрішнього аудиту, методичні вказівки внутрішнім аудиторам, визначав би їхні функції, повноваження, права, обов'язки та відповідальність; відсутність на підприємствах внутрішніх документів щодо діяльності внутрішніх аудиторів. Для вирішення цих проблем запропоновано створення центрального незалежного органу, який має сприяти вирішенню проблем теорії та практики внутрішнього аудиту, здійснював підготовку та сертифікацію внутрішніх аудиторів, а також розробляти внутрішні регламенти організації та функціонування відділу внутрішнього аудиту. Зокрема, таку регламентацію запропоновано здійснювати з використанням положення про відділ внутрішнього аудиту, посадової інструкції внутрішнього аудитора, календарного плану його роботи, методичних вказівок щодо планування внутрішнього аудиту та оформлення робочих документів аудитора.

4.У результаті дослідження теорії внутрішнього аудиту з'ясовано відсутність єдиної позиції щодо його категорій. В зв'язку з цим досліджено та охарактеризовано предмет і об'єкти внутрішнього аудиту підприємств молочної галузі. Предметом внутрішнього аудиту слід вважати інформацію, що характеризує конкретний об'єкт. Цією інформацією можуть бути як фактичні економіко-математичні характеристики, так і якісні й кількісні показники, структурні параметри та інші дані, що характерні для об'єкта аудиту, які підлягають вивченню та відносному оцінюванню. Об'єкти внутрішнього аудиту підприємств молочної галузі доцільно класифікувати за видами, відношенням до сфери діяльності, складністю, станом об'єктів у часі, тривалістю перебування в полі зору діяльності аудитора, функціональним призначенням засобів.

5.Запропоновано поділ принципів внутрішнього аудиту на фундаментальні (чесність, об'єктивність, майстерність і компетентність, конфіденційність, відокремлення аудиторської роботи від аудиторських рекомендацій, планування, незалежність, робота, яку виконують інші фахівці) та методологічні (документація, аудиторські свідчення, аудиторська звітність, суттєвість, відповідальність, поінформованість керівництва (власників)). Уточнено перелік прав і обов'язків внутрішніх аудиторів, а також їх відповідальність.

6.У зв'язку із застосуванням різних методів аудиту для окремих його об'єктів в роботі досліджено існуючі методики внутрішнього аудиту, уточнено їх, сформульовано організаційно-методичні підходи до її удосконалення, враховуючи специфіку діяльності підприємств молочної галузі. Запропоновано окремі програми перевірки, тести надійності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, анкети, моделі. Реалізація запропонованих підходів сприятиме підвищенню якості роботи відділу внутрішнього аудиту, формуванню ефективного інформаційного забезпечення менеджменту підприємства.

7.Дослідження автоматизації внутрішнього аудиту дає змогу стверджувати, що характеристики та функціональні можливості комп'ютерних програми з внутрішнього аудиту та передачі отриманої аудитором інформації іншим структурним підрозділам підприємства розкриті не повною мірою. Для підвищення якості роботи відділу внутрішнього аудиту в роботі уточнено такі інформаційні модулі комп'ютерних програм як “фінансовий аналіз”, “вибіркові дослідження”, “компанія” та запропоновано нові модулі: “управління”, “клієнти”, “договори”, “прогнозування”, “економічний аналіз”, “комунікації з управлінням та іншими структурними підрозділами”. Використання цих модулів підвищить ефективність роботи працівників відділу внутрішнього аудиту, яка полягатиме в оперативному отриманні та наданні менеджменту чи власникам необхідної інформації.

8.Обґрунтовано, що внутрішній аудит впливає на фінансово-господарську діяльність підприємств шляхом перевірки інформації, яка використовується при складанні звітності, попередженні помилок в обліку, раціонального використання ресурсів, покращення фінансової дисципліни матеріально-відповідальних осіб, попередження та усунення зловживань, покращення фінансового стану підприємств, прогнозу їхньої діяльності, уникнення ризиків припинення діяльності підприємств, отримання збитків, погіршення конкурентоспроможності на ринку. Виконання пропозицій внутрішніх аудиторів дозволить підприємству уникнути штрафних санкцій з боку перевіряючих органів, посилити трудову дисципліну, контроль за використанням грошових і матеріальних ресурсів, підвищити кваліфікаційний рівень працівників бухгалтерії, скласти достовірну звітність, формувати облікову політику тощо.

9.Важливим напрямом розвитку та впровадження внутрішнього аудиту підприємствами молочної галузі є визначення оптимальної кількості внутрішніх аудиторів. З огляду на це, в роботі запропоновано семифакторну модель визначення оптимальної чисельності працівників відділу внутрішнього аудиту та розрахунок коефіцієнтів до неї, а також виокремлено фактори впливу на чисельність внутрішніх аудиторів. Застосування на практиці розробленої моделі дозволить підприємству отримати максимальний економічний ефект від функціонування відділу внутрішнього аудиту, тобто збалансувати витрати на його утримання та економічні вигоди від його роботи.



Список опублікованих праць за темою дисертації

у наукових фахових виданнях:

1.Хома Д. М. Внутрішній аудит облікової політики / Д. М. Хома // Науковий вісник Ужгородського університету. - 2007. - Спецвип. 22. - С. 336 - 340.

2.Хома Д. М. Внутрішній аудит процесу збуту / Д. М. Хома // Вісник Хмельницького національного університету. - 2006. - Ч. 2, т. 1. - С. 221 - 227. - (Економічні науки).

3.Хома Д. М. Внутрішній аудит процесу постачання / Д. М. Хома // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту Київського національного торговельно-економічного університету. Вип. І. - Чернівці : АНТ Лтд, 2006. - С. 358 - 371.

4.Хома Д. М. Внутрішній аудит процесу управління / Д. М. Хома // Економіка: проблеми теорії та практики : Зб. наук. праць. Вип. 215 : в 4 т. - Дніпропетровськ : ДНУ, Т. ІІІ, 2006. - С. 746 - 754.

5.Хома Д. М. Дослідження стану системи внутрішнього аудиту підприємств молочної галузі Хмельницької області / Д. М. Хома // Науковий вісник Національного аграрного університету. Вип. 111 / Редкол.: Д. О. Мельничук (відп. ред.) [та ін.]. - К., 2007. - С. 324 - 327.

6.Хома Д. М. Особливості організаційної структури внутрішніх аудиторських служб / Д. М. Хома // Вісник Хмельницького національного університету. - 2005. - Т. 3, № 6. - С. 191 - 198. - (Економічні науки).

7.Хома Д. М. Особливості призначення внутрішнього аудиту на підприємствах / Д. М. Хома // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Вип. 9. - Черкаси : ЧДТУ, 2003. - С. 177 - 182. - (Серія “Економічні науки”).

8.Хома Д. М. Сучасні погляди щодо розвитку внутрішнього аудиту в Україні / М. П. Войнаренко, М. Є. Козак, Д. М. Хома // Вісник Технологічного університету Поділля. - 2002. - Т. 1, ч. 2, № 5. - С. 219 - 222.

9.Хома Д. М. Щодо прав, обов'язків і відповідальності працівників служби внутрішнього аудиту та їх взаємозв'язку з іншими підрозділами підприємства / Д. М. Хома // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту Київського національного торговельно-економічного університету. Вип. IV, ч. 3. - Чернівці : АНТ Лтд, 2005. - С. 305 - 314. - (Економічні науки).

10.Хома Д. М. Удосконалення застосування комп'ютерних програм в аудиті / Д. М. Хома // Економіка: проблеми теорії та практики : Зб. наук. праць. Вип. 253 : в 7 т. - Дніпропетровськ : ДНУ, Т. ІІ, 2009. - С. 318 - 325.

В інших виданнях:

11.Хома Д. М. Необхідність впровадження внутрішнього аудиту на підприємствах України з метою підвищення ефективності їх діяльності / Д. М. Хома // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть. Тези доповідей міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених (м. Тернопіль, 20 лютого 2003 р.). - Тернопіль, 2003. - С. 392.

12.Хома Д. М. Зовнішній і внутрішній аудит: їх взаємодія та вплив на макроекономічні показники / Д. М. Хома // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період. Матеріали міжнародної науково-практичної конференції 15 травня 2003 року у Хмельницькому інституті бізнесу): - Хмельницький, НВП “Евріка” ТОВ, 2003. - С. 292 - 295.

13.Хома Д. М. Історичний аспект розвитку аудиту в міжнародній практиці / Д. М. Хома // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період (Збірник наукових праць другої Міжнародної науково-практичної конференції 22 - 23 квітня 2004 року у Хмельницькому інституті бізнесу): - Хмельницький, ТОВ НВП “Евріка”, 2004. - С. 494 - 501.

14.Хома Д. М. Становлення та перспективи розвитку внутрішнього аудиту в Україні / Д. М. Хома // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи. Збірник наукових праць Державної академії статистики, обліку та аудиту. Київ, 2004 - С. 209 - 216.

15.Хома Д. М. Історія розвитку внутрішнього аудиту в деяких країнах Європи / Д. М. Хома // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період: Наукові праці ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції 12 травня 2005 року у Хмельницькому економічному університеті. [У 2-х частинах]. Ч.2. - Чернівці : Букрек, 2005. - С. 449 - 451.

16.Хома Д. М. Внутрішній аудит створення і використання резерву відпусток / Д. М. Хома // Фінансово-економічні проблеми розвитку підприємництва в Україні: Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції ІПСТ. Ред. кол. Валінкевич Н.В. та інші. - Житомир: Ред.-вид. Відділ ІПСТ, 2005. - С. 119 - 122.

17.Хома Д. М. Внутрішній аудит в сфері економічної безпеки / Д. М. Хома // Наука і вища освіта: Тези доповідей учасників ХIV міжвуз. студ. наук. конф., м. Запоріжжя, 11-18 травня 2006р. : У2 ч. / Гуманітарний університет “Запорізький інститут державного і муніципального управління”; студентське наукове товариство. - Запоріжжя: ГУ “ЗІДМУ”, 2006. - Ч. 1. - С. 414 - 415.

18.Хома Д. М. Щодо принципів внутрішнього аудиту / Д. М. Хома // Наука і життя: українські тенденції, інтеграція у світову наукову думку / Матеріали Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції 24 - 26 травня 2006. - С. 18 - 19.

19.Хома Д. М. Внутрішній аудит процесу виробництва / Д. М. Хома // Наука й економіка. Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету. Випуск 2, 2006. - С. 11 - 23.

20.Хома Д. М. Внутрішній аудит процесу інвестування / Д. М. Хома // “Науковий потенціал світу - 2006”. Матеріали ІІІ міжнародної науково-практичної конференції, 18 - 29 вересня 2006 року, Том 4 Економічні науки, 2006. - С. 79 - 81.

21.Хома Д. М. Щодо стандартизації внутрішнього аудиту / Д. М. Хома // Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции «Современные направления теоретических и прикладных исследований», 15-25 марта 2007г. Том 13. Экономика. - Одесса: Черноморье, 2007. - С. 44 - 45.

22.Хома Д. М. Внутрішній аудит облікової політики / Д. М. Хома // Становлення облікової політики в Україні: Тези доповідей Всеукраїнської наукової конференції, 18-19 травня 2007 р. - Тернопіль : Економічна думка, 2007. - С. 214 - 215.

23.Хома Д. М. Внутрішній аудит в системі управління персоналом / Д. М. Хома // Інтелектуальний потенціал молоді в науці і практиці: Матеріали ІІ Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів та молодих вчених, 24 травня 2007 р., м. Хмельницький / Кол. авт. Хмельницький: ПВНЗ “УЕП”, 2007. - С. 273 - 276.

24.Хома Д. М. Роль і значення внутрішнього аудиту в механізмі підвищення ефективності діяльності підприємств / Д. М. Хома // Генезис інституційної системи сучасної економіки України. Матеріали XVII міжнародної науково-практичної конференції. - Чернівці : Рута, 2007. - С. 253 - 256.

25.Хома Д. М. Аналіз ефективності системи внутрішнього аудиту на підприємствах молочної галузі Хмельницької області / Д. М. Хома // Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу Тернопільського національного економічного університету. - 2007. - Вип. 1. - С. 303 - 306.

26.Хома Д. М. Сучасні проблеми аудиту в Україні та шляхи їх вирішення / Д. М. Хома // Інтелектуальний потенціал молоді в науці і практиці : Матеріали ІІІ Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів та молодих вчених, 28 травня 2009 р., м. Хмельницький / Кол. авт. Хмельницький : ПВНЗ “УЕП”, 2009. - С. 93 - 96.

27.Хома Д. М. Щодо розрахунку оптимальної кількості внутрішніх аудиторів підприємства / Д. М. Хома // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін : тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції : Київ, 23 жовтня 2009 р. - К. : КНЕУ: ФПБАУ, 2009. - С. 494 - 499.

28. Хома Д. М. Щодо впливу внутрішнього аудиту на фінансово-господарську діяльність підприємств / Д. М. Хома // Актуальні проблеми економічного і соціального розвитку регіонів України: Тези Всеукраїнської науково-практичної інтернет-конференції : Дніпропетровськ: ДДФА, 2009. - C. 238.



Анотація

Хома Д.М. Внутрішній аудит у підвищенні ефективності діяльності підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2010.

Дисертаційна робота присвячена дослідженню впливу внутрішнього аудиту на ефективність діяльності господарюючих суб'єктів. Виходячи з особливостей діяльності підприємств молочної галузі, удосконалено організацію проведення внутрішнього аудиту господарських процесів підприємств, уточнено права, обов'язки та відповідальність внутрішніх аудиторів, удосконалено класифікацію внутрішнього аудиту та його об'єктів.

В дисертації розроблено нові та вдосконалено існуючі внутрішньофірмові регламенти з внутрішнього аудиту. Вперше запропоновано методику розрахунку оптимальної кількості внутрішніх аудиторів на підприємстві шляхом застосування семи факторної моделі. Дістали подальший розвиток систематизація принципів внутрішнього аудиту та поняття «внутрішній аудит». Досліджено та доведено позитивний вплив внутрішнього аудиту на ефективність діяльності суб'єктів господарювання.

Ключові слова: внутрішній аудит, внутрішній контроль, контролінг, облік, менеджмент, управлінські рішення, інформаційна система, внутрішньофірмові регламенти, молочна галузь, господарські процеси.

Аннотация

Хома Д.М. Внутренний аудит в повышении эффективности деятельности предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учёт, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Тернопольский национальный экономический университет, Тернополь, 2010.

Диссертационная работа посвящена исследованию влияния внутреннего аудита на эффективность деятельности хозяйственных субъектов.

Эффективность деятельности предприятия зависит от многих внутренних и внешних факторов. Проблемы формирования качественной, достоверной, полной и оперативной информации, её систематизация по отдельным критериям для принятия управленческих решений в зависимости от характера протекания экономических процессов Украины, в современных условиях хозяйствования становятся всё более актуальными.

В процессе исследования проблем состояния и перспектив развития внутреннего аудита в Украине, автором были выделены такие проблемы, как отсутствие независимого центрального органа, который бы разрабатывал рекомендации по организации внутреннего аудита, методические указания для внутренних аудиторов, определил их функции, права, обязанности и ответственность, а также регламентацию необходимых документов, касающихся работы внутренних аудиторов. Для решения этих проблем в диссертационной работе предложено создание независимого органа, основной задачей которого должны быть решения проблем теории и практики внутреннего аудита, подготовки и сертификации внутренних аудиторов, разработки внутренних регламентов организации и особенностей функционирования отдела внутреннего аудита на предприятиях.

Исходя из особенностей деятельности предприятий молочной промышленности, усовершенствована организация и методика проведения внутреннего аудита хозяйственных процессов. Главной проблемой методики внутреннего аудита является использование однотипных методов ко всем объектам, отсутствие их разнообразия, поэтому в работе предложена программа внутреннего аудита движения товарно-материальных ценностей, тест системы учёта и контроля транспортно-заготовительных расходов, тест надёжности системы учёта и внутреннего контроля предприятий молочной промышленности, анкета оценки внутреннего контроля отгрузки и реализации продукции, что позволит всесторонне оценивать объекты проверки.

Конкретизация прав, обязательств и ответственности внутренних аудиторов даст возможность этой категории персонала выполнять свои функции и достигать намеченной цели.

Впервые предложен методический подход к расчёту оптимального количества сотрудников отдела внутреннего аудита на основе использования разработанной автором семифакторной модели и таблицы расчётов коэффициентов, что позволит менеджменту предприятия определить необходимую численность сотрудников отдела внутреннего аудита с целью минимизации издержек на его содержание и достижения экономических выгод от этой службы.

...