Изучение и способы формирования рабочего плана счетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаются обязательные правила и принципы ведения учета хозяйствующими субъектами.

Второй уровень системы документов включает рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера: инструкции, указания. Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. Примером документов третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению

Четвертый уровень - совокупность документов, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней: рабочий план счетов, формы первичных документов, учетные регистры и др.

Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия. Планом счетов называют систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.

Целью дипломной работы является изучение плана счетов и способы формирования рабочего плана счетов.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "СМУ".

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

-изучить теоретические аспекты по составлению плана счетов бухгалтерского учета;

-разобрать понятие и сущность счетов бухгалтерского учета;

- понять классификацию, понятие и структуру плана счетов бухгалтерского учета

- исследование методологии организации бухгалтерского учета в ОАО "СМУ";

- разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета;

Теоретической основой дипломной работы явились законодательные акты и нормативные документы, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати, по теме исследования ОАО "Клинцовское СМУ" за 2012 - 2014 годы, первичные и сводные документы по учету доходов и расходов, учетные регистры по бухгалтерскому учету.



1. Значение и виды счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

1. По экономическому содержанию

2. По назначению и структуре

Классификация по экономическому характеру показывает принадлежность по экономической однородности счетов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов (рис.1)

Рисунок 1- Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции с учетом процесса отражения тех или иных результатов.

Счета по назначению и структуре подразделяются на четыре группы (рис. 2)



Рисунок 2 - Классификация счетов по назначению и структуре

Основные счета - предназначены для учета движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета хозяйственных средств называются инвентарные. Эти счета активные. Основные счета предназначенные для отражения источников хозяйственных средств называются фондовые. Такие счета пассивные. Кроме активных и пассивных основных счетов, бывают и активно-пассивными, их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это значит, что у предприятия есть дебетовая задолженность. Если сальдо кредитовое, то это значит, что у предприятия есть задолженность перед другими предприятиями. Один и то же счет может быть и активным и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно дебетовой и кредитовой задолженности, счет становится активно-пассивным. Сальдо на таких счетах показывается развернуто, т.е. указывается сумма по дебету в активе баланса, а сумма по кредиту в пассиве баланса.

Регулирующие счета - предназначены для регулирования стоимости средств отраженных на основных счетах. Примером данной группы служит счет "износ основных средств". Остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычисления из сальдо счета №1 сальдо счета №2.

Калькуляционные счета - предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. К ним относится счет №20 (основное производство). Затраты в течении месяца собираются по дебету этого счета и списываются по кредиту счета на стоимость выпущенной продукции (счет №90) .

Результатные счета - предназначены для определения результат о хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности.

Все счета бухгалтерского учета для правильного их применения делятся на две группы:

1) счета предназначенные для учета имущества и источников его формирования

2) счета, предназначенные для учета процессов и результатов

3) регулирующие счета. Эти счета не относятся ни к активам, ни к пассивам. они регулируют стоимость имущества и источников его образования. Счета: “Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов.

Классификация по структуре и назначению отвечает на вопрос: каким образом происходит учет на конкретных счетах вне зависимости от того, что на них учится.

1. Характеристика регулирующих счетов, их структура и назначение.

2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяют на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

3. Контрарные счета уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов, т.е. уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо. Пример: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов". Контрарный счет может быть контрпассивным - предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете: 81 "Собственные акции (доли)".

4. Дополнительные счета-данные счета увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах: 44 "Расходы на продажи".

5. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах: 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

6. План счетов бухгалтерского учета, его содержание, принципы построения и назначение

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), используют новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организации при необходимости могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011)

Таблица 1 - Забалансовые счета бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.

Для правильного отображения хода выполнения всех плановых показателей работы предприятия. Необходим единый методический подход к учету этих показателей. Это требование отражается в плане счетов бухгалтерского учета.

2. Учет операций по реализации готовой продукции

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической ПРс/с этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая Прс/с выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг с К20,23,29.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг с Д43,90.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической Прс/с от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется Д90К40. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

В ББ ГП отражают

по факт ПРс/с (40),

по нормативной (плановой) с/с (если используется 40),

по неполной (сокращенной) факт с/с (по прямым статьям расходов, Д90К26 списание косвенных расходов)

по неполной нормат (план) с/с ( с исп 40) Д90К26 списание общехозяйственной расходов.

Продажа ГП.

Первичные документы: приказы отдела сбыта (для отгрузки ГП), товаров накладные, плат поручения и требования, ведомость учета и реализации продукции.

По след ценам:

свободная (рыночная) цена и тарифы, увел на НДС

гос регулирование оптовые цены и тарифы, увел на НДС (ТЭК)

по гос регулирование розничным ценам (за вычетом торговых скидок, по сбыту и опту) и тарифы, увел на НДС (товары и услуги нас-ю)

ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Оперативный учет ведут в отделе сбыта в карточках, книгах, журналах.

Оплата товара - признание прекращения встречного обязательства приобретения указ товара. В БУ продукция считается реализованной в момент перехода права собственности. Д62К90-1 отражена гот продукция по ценам реализации.

При признании в БУ выручки от продажи ГП ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При фактической отгрузке ее производится запись Д45К43.

При предварительной оплате поставки Д51К62, после отгрузки Д62К90-1.

Д90-3К68 (ндс) отражен НДС по отгруженной продукции

На 90-4 отражаются акцизы, вкл в с/с

При реал-ии прод-ии начисляется налог с продаж Д90 (налог с продаж)К68

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99.

Документооборот, значение правильной его организации

Обеспеченье строгого контроля за правильным и своевременным отражением хозяйственной операции в документации на предприятии устанавливается в определенном порядке заполнения и обработки первичных документов, которые называются планом документооборота.

Документооборот - это движение документов от момента их составления или получения от других организаций до использования их для бухгалтерских записей и последующей передачи в архив.

На предприятии различают три основных потока документации:

*входящие документы, поступающие из других организаций;

*исходящие документы, отправляемые в другие организации;

*внутренние документы, создаваемые на предприятии и используемые работниками предприятия в управленческом процессе.

Все документы, поступающие на предприятие проходят:

1.Первичную обработку,

2.Предварительное рассмотрение,

3.Регистрацию,

4.Рассмотрение руководством,

5.Передачу на исполнение.

Служба документационного обеспечения управления (ДОУ), которая может быть представлена на предприятии, как самостоятельным структурным подразделением, так и отдельным сотрудником, должна принимать к обработке только правильно оформленные документы, имеющие юридическую силу и присланные в полном комплекте (при наличии приложения). В противном случае присланные документы возвращаются автору с соответствующей сопроводительной запиской, где объясняется причина возврата.

Предварительное рассмотрение документов проводится работником службы ДОУ с целью распределения поступивших документов на:

*направляемые на рассмотрение руководителю предприятия;

*направляемые непосредственно в структурные подразделения или конкретным исполнителям.

Без рассмотрения руководителем передаются по назначению документы, содержащие текущую оперативную информацию или адресованные в конкретные подразделения. Это позволяет освободить руководителя предприятия от рассмотрения мелких текущих вопросов, решение по которым могут принимать ответственные исполнители.

На рассмотрение руководства передаются документы, адресованные руководителю предприятия и документы, содержащие информацию по наиболее важным вопросам деятельности предприятия.

Служба ДОУ должна систематически вести учет количества обрабатываемых документов, включая все их виды и размноженные экземпляры. Результаты учета документооборота обобщаются и доводятся до сведения руководителя предприятия для обработки мер о совершенствованию работы с документами.

Регистрация документов - важнейший этап работы с документами и определяется как "Запись учетных данных о документе по установленной форме, фиксирующая факт его создания, отправления или получения".

Регистрация преследует три цели:

учет документов,

контроль за их исполнением,

справочная работа по документам.

Регистрации подлежат все документы, требующие специального учета, исполнения и использования в справочных целях независимо от способа получения. Сам процесс регистрации - это снятие с документа показателей (реквизитов) и занесение их в определённую регистрационную форму (журнал, картотеку, ПЭВМ) для создания базы данных о документах учреждения. Таким образом, в процессе регистрации создаётся информационно-поисковая система по всем документам организации (фирмы).

Для входящих, исходящих и внутренних документов ведутся раздельные регистрационные формы с самостоятельными регистрационными номерами.

Формы регистрации могут быть трех видов:

журнальная,

карточная,

автоматизированная электронная (на ПЭВМ).

Журнальная система регистрации нужна только тогда, когда учет документов выступает на первое место, предотвращает претензии со стороны граждан, конфликтные ситуации. Например, при выдаче документов об образовании, трудовых книжек, пропусков. Это, как правило, документы, регистрационный индекс которых состоит из порядкового номера.

Можно оставить журнальную систему и в том случае, когда поступает очень незначительное количество документов.

Во всех остальных случаях эта форма регистрации устарела, так как затрудняет ведение контроля за исполнением документов и справочную работу по ним.

Более удобной является карточная система регистрации документов. Форма карточки (РКК - регистрационно-контрольной карточки) и расположение в ней реквизитов могут быть определены в самом учреждении и записаны в инструкцию по делопроизводству.

Для ведения карточной системы регистрации в ручном режиме необходимо иметь тираж карточек на год и как минимум два картотечных ящика для хранения карточек: в сроковой контрольной картотеке и справочной картотеке.

Количество экземпляров заполняемых регистрационных карточек определяется учреждением. Как правило, таких карточек заполняется как минимум две.

Наиболее рациональной является сегодня регистрация документов на компьютере. Но и в этом случае на экран выводится форма карточки (экранная форма РКК) с аналогичными полями и в нее заносятся сведения о документе.

Карточку на документ можно заполнить сначала не полностью, до передачи документа руководителю, т.е. без резолюции, срока исполнения и исполнителя. После рассмотрения документа руководителем карточка дозаполняется, т.е. эти сведения вносятся в нее.

При четком взаимодействии с руководителем, если руководитель утром просматривает полученную корреспонденцию, можно сначала дать документы на просмотр руководителю, а затем, уже, имея его резолюцию, заполнить полностью регистрационную форму

Организации обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, установленных правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности несёт руководитель организации



3. Изменения баланса под влиянием хозяйственных операции

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:

на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;

статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов. В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа. Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья "Затраты в незавершенном производстве" уменьшилась, а статья "Готовая продукция" увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада и производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением



А + Х - Х = П,

где А - актив; П - пассив; X - изменение активов под влиянием хозяйственных операций. Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая - уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операции. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + X = П + X.

Четвертый тин хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье "Денежные средства", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные займы и кредиты". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А - Х = П - Х.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом (табл. 1.1).

Таблица 1.1- Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций



4. План счетов бухгалтерского учета и бухгалтерские проводки

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, который и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отражается сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем это на примере нескольких хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (Рис4).

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом на рисунке 3:

Рисунок 3 - примеры хоз-х операций

Рисунок 4 - регистрационные журналы

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, как правило, не пишется, а заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;

информация, характеризующая направления движения объектов учета;

информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство).

Если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то это свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из соответствующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;

установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);

исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете "Общехозяйственные расходы", и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки, или счетные формулы, предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы -- 1000 руб.

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов -- дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгалтерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации -- 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции -- 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) -- 15000 руб., персоналу аппарата управления организации -- 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет.

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка -- это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 5):

Рисунок 5 - Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

-рабочим по производству продукции;

-рабочим вспомогательных производств;

-управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Итак, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.

5. Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО "Клинцовское строительно-монтажное управление"

Акционерное общество "Клинцовское строительно-монтажное управление" создано путем преобразования государственного предприятия "Клинцовское строительно-монтажное управление", является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие в указанном предприятии до момента его преобразования в акционерное общество.

Общество является открытым акционерным обществом.

Полное фирменное название общества: Открытое акционерное общество "Клинцовское строительно-монтажное управление".

Сокращенное фирменное наименование общества: ОАО "Клинцовское СМУ".

Место нахождения общества: Российская федерация, Брянская область, город Клинцы, улица Карла Маркса, 38.

Местом нахождения общества является место его государственной регистрации, место постоянного нахождения Совета директоров Общества и единоличного исполнительного органа (генерального директора).

Филиалов и представительств Общество не имеет.

Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению Общего собрания акционеров, либо по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является строительствао, реконструкция, капитальный ремонт объектов производственных баз; строительство, реконструкция и ремонт авто дорог, благоустройство объектов; оказание услуг населению, разработка проектно-сметной документации; торговая, закупочная и посредническая деятельность; финансовая, кредитная, инвестиционная и внешнеэкономическая деятельность, и иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами РФ в соответствии с целью своей деятельности.

Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Рф и уставом общества.

Общество имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее приделами.

Имущество общества состоит из оплаченного уставного капиталла, полученных доходов, а так же иного имущества, приобретенного по все6м основаниям, допустимым правовым актам РФ.

Общество осуществляет, в соответствии с целью своей деятельности и назначением имущества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах принадлежащих им акций.

Общество не отвечает по обязательствам акционеров.

Уставной капитал Общества составляет 6245руб. и определяется как сумма номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами, в том числе: 6245 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль, в том числе неразмещенных акций, находящихся в государственной собственности 937 акций - 15%.

Органы управления Общества:

- Общее собрание акционеров Общества;

- Совет директоров Общества (наблюдательный совет);

- Правление Общества (коллегиальный исполнительный орган Общества);

- Генеральный директор Общества (единоличный исполнительный орган Общества).

Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке установленным ГК РФ, с учетом требований ФЗ "Об акционерном обществе и устава Общества. Общество может быть ликвидировано по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ.

Таблица 2.1 - Основные показатели ОАО "Клинцовское СМУ"

Показатели	Года	Отклонения
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013
				Абс.	Относит.	Абс.	Относит.
Внеоборотные активы	1833	1632	1432	-201	-10,9656	-200	-12,2549
Оборотные активы	11596	13767	35396	2171	18,72197	21629	157,1076
Капитал и резервы	1946	2193	2540	247	12,6927	347	15,82307
Целевое финансирование	0	0	0	0	0	0	0
Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0	0
Краткоср. Обязательства	11483	13206	34288	1723	15,00479	21082	159,6396
Выручка	104920	88998	62606	-15922	-15,1754	-26392	-29,6546
Себест. Продаж	104099	87629	61592	-16470	-15,8215	-26037	-29,7128
Валовая прибыль (убыток)	821	1369	1014	548	66,74787	-355	-25,9313
Прибыль (убыток) от продаж	821	1369	1014	548	66,74787	-355	-25,9313
Прибыль (убыток) до налогообл.	412	477	512	65	15,7767	35	7,337526
Чистая прибыль (убыток)	284	246	347	-38	-13,3803	101	41,05691
Число рабочих	46	46	46	0	0	0	0

6. Порядок составления корреспонденции счетов на предприятии ОАО "Клинцовское СМУ"

Порядок ведения учета на предприятии.

1.Организация ведет учет финансово - хозяйственной деятельности по журнально-ордерной форме ручным и машинным способом с применением бухгалтерской программы.

2.Организация использует рабочий план счетов необходимый для ведения синтетического и аналитического учета утвержденный на основе Типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.

3.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется на общей системе налогообложения.

4.Налоговый учет строится на основе бухгалтерского учета, установлены одинаковые способы ведения бухгалтерской и налоговой учетной политики, бухгалтерские регистры использованы в качестве регистров налогового учета.

Учетные документы и регистры.

1. Хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете оформляются типовыми первичными документами, а так же формами, разработанными самостоятельно.

2. Все учетные документы хранятся на предприятии в течении 5 лет.

Порядок проведения инвентаризации.

3. Инвентаризация материалов, товарных запасов проводится с 01.10.2014г. по 01.12.2014г. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

Методы учета доходов и расходов.

1.В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложенияв соответствии с главой 25 НК.

2.Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91, который списывается в Дт сч. 99 "Прибыль и убытки".

Учет основных средств.

1.Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

2.По основным средствам стоимостью свыше 40000 руб. амортизация начисляется в бухгалтерском и налоговом учете. Исходя из срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2012г.)

3.По основным малоценным средствам стоимостью не более 20000 руб. оприходуются на склад и списываются согласно срокам носки стоимость линейным способом (спецодежда, инструменты).

Учет нематериальных активов.

1.Наматериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

2.Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на отдельном счете 05.

Списание материалов.

1.Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 "Материалы", счете 10/3 "Топливо", счете 10/5 "Запчасти", счете 10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Учет расходов будущих периодов.

1.Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Учет общехозяйственных расходов.

1. Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90/2 "Продажи", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство". Себестоимость на счете 20 считается пообьектно, и фактическим счетом 20/26, 20/25.

2. К прямым затратам относить расходы согласно статьи 318 НК РФ.

3. К косвенным расходам относить все иные суммы расходов в соответствии со статьей НК РФ.

4. В налоговом учете проценты по полученным кредитам и займам считаются по ставке финансирования ЦБ.

5. Выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль определяется из объема выполненных работ фактических затрат. Выручка для целей исчисления НДС определяется по отгрузке. Налоговым периодом по НДС для организации является квартал.

6. Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов в бюджет, распределяется по решению общего собрания акционеров.

7. На счете 23 "Ведомости 10-с" отклонение не считать.

8. Предприятие представляет в обязательном порядке в установленные сроки квартальную и годовую отчетность: органу гос. налоговой инспекции, органу государственной статистики, органу финансового отдела.

9. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и гл. бухгалтером.



7. Совершенствование счетов бухгалтерского учета

На предприятии ОАО "Клинцовское СМУ" явной проблемой бухгалтерского учета является ручная работа бухгалтерии.

Следует ввести электронное ведение бухгалтерского учета с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8.2

Относительно совершенствования счетов стоит ввести не используемые счета №25,26, и использовать их так:

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых расходов.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.

Состав расходов: Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:

. "Общепроизводственные расходы растениеводства";

. "Общепроизводственные расходы животноводства";

. "Общепроизводственные расходы промышленных производств".

Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т.п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:

. "Затраты на оплату труда":

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.п. В животноводстве - заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.;

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.).

. "Отчисления на социальные нужды". По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

. "Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря". Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т.п.

. "Охрана труда и техника безопасности". Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т.п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т.п.).

. "Прочие расходы". На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т.п.

На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы №301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов:

По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:

"Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

"Амортизация основных средств" - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

"Материалы" - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

"Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" - на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

...