Учет движения основного капитала на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально-технический университет имени академика З. Алдамжар

Кафедра «Экономики и управления»

Курсовая работа

по предмету: Финансовый учет

на тему: Учет движения основного капитала на предприятии

Выполнила:

Степасюк Юлия Сергеевна

Костанай 2012

Содержание

Введение

1. Методологические основы учета основных средств

1.1 Определение и формирование первоначальной стоимости основных средств

1.2 Учет амортизации и переоценки основных средств

1.3 Общие положения и объекты аренды основных средств

1.4 Учет лизинговых операций

2. Состояние учета и анализ основных средств на предприятии

2.1 Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств на предприятии

2.2 Анализ основных средств на предприятии

3 Мероприятия по улучшению предоставления информации в финансовой отчетности об объектах основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация описаны порядок и способ оценки, учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значительную роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной c учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

Исходя из вышесказанного, актуальность изучения данной темы исследования имеет теоретическую и практическую значимость.

Цель работы - исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, изучение теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, проведения анализа основных средств, разработка предложении по совершенствованию организации учёта и рекомендации по повышению эффективности использования основных средств действующей организации.

Исходя из поставленных целей, следует определить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие основных средств;

2. Исследовать порядок бухгалтерского учета наличия и движения основных средств;

3. Определить способы начисления амортизации, восстановления основных средств, арендных отношений;

4. Определить эффективность использования основных средств.

1. Методологические основы учета основных средств

1.1 Определение и формирование первоначальной стоимости основных средств

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Формирование первоначальной стоимости

Фактические расходы на приобретение основных средств включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Прямые расходы включают в себя:

- расходы на подготовку площадки;

- расходы на доставку и разгрузку;

- расходы на установку;

- расходы на профессиональные услуги (работа архитекторов, инженеров и т.д.);

- предполагаемую стоимость демонтажа и списания объекта, восстановления площадки, в пределах признания резерва.

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, фактические расходы на приобретение равны цене покупки. Разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов в течение периода кредитования, если она не подлежит капитализации.

1.2 Учет амортизации и переоценки основных средств

Существует несколько методов начисления износа, рекомендованных стандартами (МСФО, НСФО). Организация самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Следует соблюдать при этом принцип соответствия доходов и расходов. Например, доходы от полезного использования производственного комплекса распре деляются по годам равномерно, значит, целесообразным будет использование прямолинейного метода начисления износа, относимого на расходы. Если отдача от использования объекта постепенно уменьшается, следовательно, необходимо применять иной метод начисления амортизации. Для каждой группы основных средств можно выбрать:

- равномерный (прямолинейный) метод;

- метод уменьшающего остатка;

- метод начисления износа пропорционально избранному критерию (объем произведенной продукции, выполненных работ и др.).

Примечание. Согласно стандартам амортизацией является стоимост ное выражение износа в виде систематического распределения амортиэируе мой стоимости актива е течение срока службы. Амортизируемая стоимость, в свою очередь, представляет собой разницу между первоначальной стоимо стью и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость определяет ся при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запас ных частей, лома, отходов, образующихся по окончании срока службы основно го средства.

Отметим, что срок полезной службы объекта основных средств: может определяться субъектом самостоятельно исходя из информации о со стоянии объекта, с учетом опыта работы с подобными активами, климатиче скими условиями, тенденций в сфере технологий и проиэводств и т.д. Предпо ложим, что организация приобретает оборудование и устанавливает предпо лагаемый срок его полезной службы в 5 пет. Первоначальная стоимость обо рудования 1000 тыс. тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость - 10' тыс. тенге. 8 таком случае амортизируемая стоимость составит 900 тыс тенге, а сумма ежегодной амортизации - 180 тыс. тенге, или 15 тыс, тен ге в месяц.

Допустим, ликвидационная стоимость субъектом не установле на, тогда ежегодная сумма амортизации исчисляется в 200 тыс. тенге (данное обстоятельство может повлиять на величину базы для исчисления налога на имущество). В то же время, срок полезной службы так же, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом последующих капиталовложений, изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к изменению срока полезной службы средства. Очевидно, что порядок определения амортизационных отчислений, в том числе ликвидационной стоимости, необходимо предусматривать в учетной политике организации.

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством договор аренды является возмездным.

Арендодатель (по гражданскому законодательству - наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс РК (Особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды). Следует также учитывать положения глав 22-24 Гражданского кодекса РК (Общая часть), где рассматриваются общие положения о договоре. Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом РК «О финансовом лизинге» и другими нормативными документами.

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору.

В качестве арендатора и арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица (зарегистрированные и не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели).

В отличие от физических лиц юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, и нести в связи с этим обязанности только с момента его создания - государственной регистрации. Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его деятельности или ликвидации.

Передача имущества в аренду является реализацией права распоряжения имуществом. Соответственно, право сдачи имущества в аренду принадлежит прежде всего его собственнику. В качестве арендодателей могут также выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, например поверенный по договору поручения передает имущество доверителя в аренду.

В некоторых случаях законодательство предусматривает, что в качестве арендодателя по договору аренды может выступать только специализированная организация. Так, например, арендодателем по договору проката выступает организация, осуществляющая сдачу в аренду имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.

Несоблюдение требований к заключению договора аренды может повлечь для сторон неблагоприятные последствия.

По истечении срока договора аренды арендатор, не уведомивший арендодателя о своем желании заключить договор аренды на новый срок, может продолжать пользоваться арендованным имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В подобной ситуации договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Иными словами, в любое время каждая из сторон может потребовать прекращения договора с соблюдением соответствующих сроков уведомления другого участника.

Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей.

К непотребляемым относятся вещи, которые не теряют своих

натуральных свойств в процессе их использования. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока

аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

Объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возвращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно - технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным (ст. 542 ГК РК).

1.3 Общие положения и объекты аренды основных средств

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

Прокат

По договору проката наймодатель (арендодатель), осуществляющий сдачу движимого имущества внаем в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить нанимателю движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 595 ГК РК).

В качестве объекта проката может выступать только движимое имущество. По договору проката нельзя передать в пользование здание, сооружение, нежилое помещение и иные объекты, отнесенные законодательством к недвижимости. Согласно ст. 117 ГК РК к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей. К движимому имуществу относится имущество, не относящееся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги. В последнем случае, передача денег или ценных бумаг регулируется договорами займа, доверительного управления и т.д. Нанимателю имущества, переданного по договору проката, нельзя передавать в поднаем, залог, безвозмездное пользование, в уставный капитал в качестве вклада и в качестве взноса в производственный кооператив.

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором аренды или не вытекает из существа обязательства.

Договор проката является публичным, поэтому (ст. 595 ГК РК) лицо, выступающее в качестве наймодатель при наличии у него возможности предоставить соответствующие вещи напрокат, не имеет права отказать в этом обратившемуся к нему лицу или при заключении договора отдать предпочтение одному лицу перед другим. Как правило, наймодателем выступает специализированное предприятие.

Так как арендодателем является специализированная организация, и договор проката представляет собой публичный договор, Гражданским кодексом предусмотрен для такой организации определенный круг обязанностей. Так, при заключении договора проката организация в присутствии арендатора должна проверить исправность имущества и ознакомить его с правилами эксплуатации имущества или выдать ему письменные инструкции о пользовании имуществом (ст. 597 ГК РК). Арендодатель обязан в случае обнаружения арендатором недостатков в имуществе безвозмездно устранить их или произвести замену другим аналогичным имуществом в течение 10 дней со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката.

Пользователями услуг организаций, предоставляющих имущество напрокат, как правило, являются физические лица. Обычно напрокат передается имущество в виде бытовой техники: телевизоры, холодильники, пылесосы и т.д. Для прокатной организации это имущество числится на счетах по учету основных средств. Плата за пользование имуществом по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Если имущество возвращено досрочно возврату подлежит соответствующая часть полученной платы за пользование имуществом, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества (ст. 599 ГК РК).

Аренда транспортного средства

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование. Гражданским кодексом рассматриваются договоры аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются (ст.588 ГК РК).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель не обеспечивает арендатора экипажем или водителем. В этом случае в его обязанность не входит проведение работ по техническому обслуживанию транспорта. Арендатор самостоятельно назначает экипаж или водителя.

Арендатор, если иное не предусмотрено договором, обязан нести расходы по оплате топлива и других расходных материалов, оплачивать сборы и производить другие платежи, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (ст. 589 ГК РК). Согласно ст. 587 ГК РК, арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, сданного в аренду, в т.ч. осуществлять текущий и капитальный ремонты, а также предоставлять необходимые принадлежности.

Бухгалтерский учет аренды транспортного средства. В учете арендодателя транспортное средство, переданное в текущую аренду, продолжает числиться в составе основных средств. В учете арендатора производится начисление арендной платы и, если это предусмотрено договором, расходов по оплате топлива, расходных материалов (тосол, масло и др.) и других расходов, связанных с эксплуатацией транспорта. Расходы по капитальному и текущему ремонтам обязан осуществлять арендодатель.

При заключении договора имущественного найма (аренды) физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем (за исключением договоров по имуществу, используемому в предпринимательских целях), с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем обязанность по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога возлагается на налогового агента, то есть на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя.

Аренда здания или сооружения

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору (ст. 581 ГК РК). Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации до говора он считается заключенным.

Передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту ил иному документу о передаче. Такой документ должен быть подписан сторонами. Уклонение от подписания документа одного из сторон рассматривается как отказ от исполнения договорных условий. При прекращении договора аренды здания или сооружения они должны быть возвращены по передаточному акту или иному документу о передаче, подписанному сторонами.

Бухгалтерский учет. По общему правилу сданное в текущую аренду имущество в виде зданий или сооружений продолжает числиться в учете арендодателя и на него продолжает начисляться амортизация. В учете арендатора имущество числится за балансом. Признание расходов по текущей (операционной) аренде осуществляется на систематической основе в каждом отчетном периоде.

Плата за аренду производственных объектов включается в состав накладных расходов. Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения признаются расходами периода. В целях достоверного отражения себестоимости запасов необходимо учитывать, что расходы по выплате процентов по аренде имущества относятся к расходам периода. Нередки случаи, когда весь платеж по арендным обязательствам организация относит на себестоимость продукции, тогда как необходимо разделение суммы платежа на части, относимую на себестоимость, и расходов по выплате арендного процента, в состав себестоимости не входящих. Отметим также, что в состав себестоимости, определяемой в бухгалтерском учете, включается плата за аренду только производственных объектов.

Арендная плата. С экономической точки зрения арендная плата является доходом для арендодателя и расходом для арендатора.

Правильное оформление сторонами договора доходов и расходов по арендным обязательствам во многом зависит от соблюдения порядка определения и уплаты арендной платы, предусмотренного договором, Гражданским кодексом РК или иными законодательными актами.

Гражданское законодательство предоставляет участникам арендных отношений полную самостоятельность в определении порядка, условий и сроков внесения арендной платы.

Арендная плата может быть установлена в виде уплаты денежными средствами, предоставления имущества, продукции, работ, услуг.

В Гражданском кодексе РК приведены некоторые виды арендной платы. Вместе с тем участники договора могут предусмотреть и другие виды платы за пользование имуществом. Предусмотрена плата за нанятое имущество в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. учет основное средство переоценка

Самый распространенный вид платы за пользование имуществом. Обращаем внимание, что по договору проката арендная плата может быть установлена только в таком виде (ст. 599 ГК РК);

- установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества продукции, плодов или доходов.

Пример. Арендатор использует оборудование для производства кондитерской продукции. По договору в качестве платы за аренду оборудования арендатор передает арендодателю 10 процентов от проиэведенной на арендованном оборудовании продукции;

- предоставления нанимателем определенных услуг

Пример. Консалтинговая фирма заключила с организацией А договор аренды офисного помещения. В качестве платы за пользование имуществом консалтинговая фирма оказывает арендодателю консультационные услуги по вопросам налогообложения и хозяйственного права;

- передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем.

Пример. Арендодатель передает арендатору в пользование здание сроком на 2 года. Арендатор в виде арендной платы передает в собственность арендодатепя трактор;

- возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.

Пример. Арендатору предоставлено право пользлвания зданием. По условиям договора в виде арендной платы арендатор обязан осуществить строительство пристройки к используемому зданию.

Если арендная плата установлена в любой форме (кроме твердой суммы платежей), при документальном оформлении платежей необходимо отразить в договоре предусмотренную сторонами форму расчетов и стоимость передаваемого в счет арендной платы имущества, выполнения работ или оказания услуг. Кроме того, важно оформить первичные документы, свидетельствующие об исполнении арендатором своих обязательств по оплате арендной платы (накладные, акты выполненных работ и т.п.).

Участники арендных отношений могут предусмотреть сочетание перечисленных форм платы.

Обращаем внимание на условия порядка исчисления и внесения арендной платы, предусмотренные Гражданским кодексом. Согласно ст. 546 ГК РК размеры платы за пользование имуществом могут изменяться не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Размеры платы могут быть пересмотрены по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов. Арендатор вправе потребовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояние имущества существенно ухудшились. В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного внесения платы в установленный им срок (если иное не предусмотрено договором). При этом арендодатель не вправе требовать платы более чем за два срока подряд.

Согласно ст. 545 ГК РК каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 и ст. 282 ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 РК ГК). Под такими законодательными актами следует понимать законодательство о валютном регулировании.

1.4 Учет лизинговых операций

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательский деятельности (ст. 565 ГК РК).

Законом РК «О финансовом лизинге» даны конкретные параметры определения финансовой аренды, представляющей собой, согласно Закону, вид инвестиционной деятельности, при которой:

1) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга или превышает его;

2) лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80°/о) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Основным вопросом в арендных отношениях следует рассматривать классификацию аренды, независимо от правовой формы контракта и других, возникающих при этом гражданско-правовых отношений, на финансовую или операционную аренду.

Под финансовой арендой понимается аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом переход права собственности может передаваться и не передаваться.

Для классификации финансовой аренды необходимы следующие условия: период аренды совпадает или почти совпадает со сроком полезной службы арендованного имущества; сумма арендной платы за весь период аренды превышает или приближается к стоимости арендованного имущества; право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода; договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды, или в любой момент в течение срока аренды; арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором. Для признания финансовой аренды необходимо соответствие одного из перечисленных требований.

В дополнение к перечисленным требованиям предусматриваются и следующие обстоятельства:

- при расторжении арендатором договора аренды он обязался принять на себя все убытки арендодателя, явившиеся следствием такого решения;

- арендатор имеет право возобновить арендный договор на

следующий период с арендной платой ниже существующего рыночного уровня;

- прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору.

Аренда земли и недвижимости может классифицироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, поэтому такая аренда классифицируется как операционная аренда. Арендная плата в этом случае должна рассматриваться как авансовые платежи, выплаченные за весь срок аренды или за часть срока аренды.

Отражение операций финансовой аренды в бухгалтерском учете арендатора. С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или большей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора. Исходя из этих соображений, требуется отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора как актив и как обязательство. При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшаться по мере уплаты арендной платы. При финансовой аренде арендатор применяет в целях исчисления амортизации методы, используемые для амортизации таких же активов. Начисленная сумма амортизации арендуемого имущества списывается на расходы организации, в том числе часть арендной платы, представляющую собой финансовую плату в виде процентов. Сумма амортизации и сумма погашения арендного обязательства за отчетные периоды не совпадают, следовательно, актив и обязательства по аренде после начала выплаты арендной платы не будут равняться между собой, поэтому арендатору необходимо предусмотреть, чтобы сумма амортизации за период аренды погашала обязательства по аренде. Стоимость арендованного актива должна быть погашенной в течение более краткого из сроков аренды имущества или его полезной службы. При обоснованной уверенности, что право собственности на этот актив перейдет к арендатору, периодом амортизации является срок полезной службы арендованного актива.

Аренда в бухгалтерском учете арендодателя. Для арендодателя передача актива в финансовую аренду означает передачу рисков и экономических выгод арендатору. В связи с этим в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, соответствующая чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции в аренду представляют собой валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода. Валовые инвестиции в аренду равны сумме минимальных арендных платежей (с точки зрения арендодателя) и причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. Например, минимальные арендные платежи договором аренды предусмотрены в сумме 1 250 тыс. тенге, а негарантированная ликвидационная стоимость актива в конце срока аренды составляет 100 тыс. тенге, тогда валовые инвестиции в аренду составят 1 350 тыс. тенге. Негарантированная ликвидационная стоимость, как отмечалось выше, это часть ликвидационной стоимости актива, реализацию которой арендодатель не гарантирует, или реализация гарантируется стороной, связанной с арендодателем. Негарантированная ликвидационная стоимость имущества зависима от условий использования актива арендатором, что не дает возможности арендодателю гарантировать эту стоимость по завершении аренды. Если негарантированная ликвидационная стоимость актива уменьшится, разница признается доходом.

2. Состояние учета и анализ основных средств на предприятии

2.1 Документальное оформление и синтетический учет движения основных средств на предприятии

Учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам-каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию-каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам-каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю-каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов(средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений -с 100 по 199; передаточных устройств- с 200 по 299 и т. д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стон масть и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 12 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС-6-для зданий и сооружений; ф. № ОС-7-для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС-В-для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС-9-для группового учета основных средств.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге типовой ф. № ОС-11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп видов основных средств и по местам их нахождения.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов (ОС-6-ОС-9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС-7).

Для быстрого точного определения стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату в бюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным

видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

2.2 Анализ основных средств на предприятии

В балансе предприятия приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость; износ; остаточная стоимость. В течении года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываются ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме:

Фк=Фн+Фп-Фв, (1)

где Фк - стоимость основных средств на конец периода

Фн - стоимость основных средств на начало периода

Фп - стоимость выбывших основных средств

К непотребляемым относятся вещи, которые не теряют своих

натуральных свойств в процессе их использования. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока

аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

Объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возвращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно - технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным (ст. 542 ГК РК).

3. Мероприятия по улучшению предоставления информации в финансовой отчетности об объектах основных средств

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

приобретение;

выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

приобретение путем объединения бизнеса;

д) увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

амортизацию;

h) чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода

из функциональной валюты в валюту презентации;

i) прочие изменения.

Необходимая информация может быть представлена в финансовой отчетности в виде таблицы:

Финансовая отчетность также должна включать:

1. наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, здания и оборудование, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

2. величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

3. сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

4. если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, здания и оборудование, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, здания и оборудование отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

1. дата проведения переоценки;

2. привлекался ли независимый оценщик;

3. метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

4. степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;

5. для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

6. дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия; и

¦ при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Заключение

К объектам недвижимости, зданий и оборудования (основным средствам) относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям пли в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Таким образом, в определении выделяются три основных признака:

наличие материальной формы;

целевой характер использования в процессе нормальной деятельности компании (не предназначены для продажи);

длительный срок использования.

Единицей бухгалтерского учета недвижимости, зданий и оборудования является инвентарный (индивидуальный) объект или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объекты основных средств могут поступать в организацию следующими путями:

1. за деньги;

2. путем строительства;

3. в кредит;

4. безвозмездно;

5. в обмен на другие активы.

В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф (4)

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

...