Совершенствование учета и повышение финансовых результатов от продажи готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие продажи готовой продукции

1.2 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции

1.3 Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции

2.3 Учет формирования финансового результата от продажи готовой продукции

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1 Совершенствование учета продажи готовой продукции

3.2 Мероприятия по повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность и значимость темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия является производство и реализация готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг.

Среди многообразия хозяйственных операций учет продажи готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета продажи готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе отгрузки продукции и контроле за их сохранностью, о выполнении договорных обязательств с поставщиками и получателями продукции.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету реализации готовой продукции. От выбранного предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия. На основе данных бухгалтерского учета продажи готовой продукции осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета, проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность и особенности организации продажи готовой продукции;

- рассмотреть роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции;

- проанализировать современное состояние учета продажи готовой продукции на исследуемом предприятии;

- дать оценку финансовым результатам от продажи готовой продукции;

- наметить пути совершенствования учета реализации готовой продукции;

- дать рекомендации по улучшению финансовых результатов от продажи готовой продукции на предприятии.

Объектом исследования является ООО «схп «сфера-агро».

Предмет исследования - порядок организации бухгалтерского учета и проведение анализа продажи готовой продукции.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрываются теоретические основы учета и анализа продажи готовой продукции: определяется экономическая сущность продажи готовой продукции, изучается порядок организации учета и проведения анализа продажи готовой продукции.

Во второй главе выпускной квалификационной работы раскрывается краткая экономическая характеристика предприятия, рассматривается современное состояние учета продажи готовой продукции и проводится анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции в ООО «схп «сфера-агро».

В третьей главе выпускной квалификационной работы предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции ООО «схп «сфера-агро».

При проведении исследования использовались монографический метод, метод сравнения, обработки данных, расчетно-аналитические методы, методы структурно-динамического анализа, методы горизонтального, вертикального и факторного анализа, а также табличные и графические методы представления данных.

Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых, посвященные бухгалтерскому учету и анализу реализации готовой продукции, публикации в периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, учебники и учебные пособия, а также данные ООО «схп «сфера-агро» за 2012-2014 гг.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие продажи готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция - это часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [10].

Изучением реализации готовой продукции и ее учетом занимаются многие авторы.

Богаченко В.М. [23, c. 289], Кириллова Н.А. и Козлова Е.П. [35, c. 214] считают, что готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствие с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Бабаев Ю.А. [19, c. 174] определяет понятие готовой продукции так: готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Профессор В. Г. Гетьман [29, с. 118] относит продукцию к готовой при выполнении следующих условий: приемка продукции в соответствии с установленными организацией стандартами; документальное оформление и сдача продукции на склад или передача с места изготовления, минуя склад, непосредственно покупателю.

Вещунова Н. Л. [36, с. 119], давая определение готовой продукции, о реализации не упоминает: готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, принятая техническим контролем и сданная на склад в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее применения.

Как отмечает Кондраков Н.П., реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам:

- по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС. [36, c. 124]

Основными направлениями реализации продукции является продажа ее организациям и учреждениям на основании договоров, заключенных с ними. часть продукции может быть реализована в счет оплаты труда своим работникам, а также через свои розничные сети (ларьки, палатки, магазины) и на началах комиссионной торговли.

В ст. 39 Налогового Кодекса РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [2].

Следует отметить, что понятие «реализация» устанавливается налоговым законодательством, а в бухгалтерском законодательстве используется понятие «продажи».

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению к счету 90 «Продажи».

Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу организацией товаров, выполнению ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

Гельтман пишет, что продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации [29, c. 120]. Выручка от продажи и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляет собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений Гражданского Кодекса РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и другие. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора.

В договоре на поставку готовой продукции указываются поставщик и покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Необходимо дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Ведение бухгалтерского учета и проведение анализа продажи готовой продукции имеет важнейшее значение в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.



1.2 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции

Производимая организациями готовая продукция реализуется на рынке покупателям и заказчикам.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

По мнению Козловой Е.П., основными задачами учета продажи готовой продукции являются:

- Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями.

- Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера.

- Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. [35, c. 216]

Алборов Р.А. считает, что задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются:

- обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями;

- своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону;

- контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). [13, c. 186]

По мнению Н. П. Кондракова учет готовой продукции необходим для контроля за ее наличием и движением, выполнением плана реализации, выявления рентабельности всей продукции и отдельных видов [36, с. 121].

Финансовые результаты продажи готовой продукции организации являются показателем существенности данной организации в народном хозяйстве. В условиях рыночной экономики каждая организация нацелена на достижение положительного результата от своей деятельности, так как благодаря ему организация получает возможность расширить свою производственную мощность, материально заинтересовать персонал, выплатить дивиденды акционерам и т. д. [20, с. 23].

С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат от продажи готовой продукции - это разность между доходами и расходами от ее продажи. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Формирование финансовых результатов от продажи готовой продукции организации можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Достижение организациям финансового результата в результате осуществления им основной деятельности обозначает признание рынком результатов его деятельности или получение результатов от реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В этом случае конечным финансовым результатом для организации будет являться разница результата от реализации (выручки от продаж) и расходов, понесенных им для его получения (себестоимости, управленческих и коммерческих расходов). Превышение выручки над себестоимостью даст положительный финансовый результат от основных видов деятельности организации, который носит название прибыль от реализации. В обратной ситуации организация получит убыток от реализации.

При этом своего рода промежуточным финансовым результатов основной деятельности организации является валовая прибыль, которая определяется как разницу между выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг и их себестоимостью.

В процессе формирования прибыли коммерческой организации чрезвычайно важную роль играют правила признания доходов и расходов. От этих правил в конечном итоге зависит величина прибыли, сформированная в хозяйственном учете (таблица 1).

Таблица 1. Условия принятия к учету доходов и расходов

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:	Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
1. У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом. 2. Сумма выручки может быть определена. 3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации. 4. Право собственности на товар, работу, услугу перешло от организации к покупателю, заказчику. 5. Расходы, произведенные в связи с операцией, могут быть определены. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается кредиторская задолженность, а не выручка.	1. Расходы произведены в соответствии с конкретным договором требованиями законодательства или обычаями делового оборота. 2. Сумма расходов может быть определена. 3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Важное значение в управлении финансовыми результатами от продажи готовой продукции принадлежит экономическому анализу.

Основными целями проведения анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции являются:

– систематический контроль за исполнением планов по реализации продукции и получению прибыли;

– установление факторов, влияющих на финансовые результаты;

– обнаружение резервов роста объемов реализации и прибыли;

– разработка мероприятий по применению выявленных резервов. [28, с. 61].

Финансовый анализ результатов от продажи готовой продукции может осуществляться с помощью различных методов в зависимости от подхода. Каждый метод имеет свои задачи и свои слабые и сильные стороны [15].

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы такие как: метод сравнения; метод построения систем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей; метод экспертных оценок и другие подобные методы.

К количественным методам относят те методы, при которых используются математические расчеты. Благодаря этому можно получить довольно точный результат или несколько результатов, из которых выбирается наиболее оптимальный. К основным количественным методикам, применяемым на практике, относятся:

1. Горизонтальный или временной анализ. Его суть сводится к сравнению одного и того же показателя бухгалтерской отчетности за текущий и предыдущий отчетный периоды. Таким образом, можно выявить динамику изменения параметров в течение какого-либо периода.

2. Вертикальный или структурный анализ. В данном случае аудитор может оценить вклад каждого показателя «в общую картину» отчетности. По окончании вертикального анализа формируется итоговая структура финансовых показателей. Такому анализу могут подвергаться практически все параметры: активы, себестоимость, ассортимент производимой продукции и другие.

3. Сравнительный анализ. Включает в себя элементы сравнения отдельно взятого показателя в бухгалтерской отчетности данного организации с аналогичным показателем в финансовой деятельности другого организации (например, конкурента или сравнение со средним показателем по отрасти), работающего в такой же отрасли. Сравнительный анализ позволяет производить сравнительные операции между: реальными данными и плановыми, реальными данными и нормативными, показателями данного периода с показателями предыдущего периода, показателями данного организации с показателями другого организации или отрасли в целом.

4. Анализ относительных показателей (коэффициентный анализ). Этот вид анализа позволяет определить соотношение между разными параметрами бухгалтерской отчетности для установления взаимосвязей между ними.

5. Трендовый анализ. В результате сравнения каждой позиции отчетности по разным периодам определяется основной тренд (тенденция) в динамике развития. Таком образом, исключаются случайные явления, не свойственные для данного организации, обусловленные каким-то отдельным временным периодом.

6. Факторный анализ. Позволяет выявить влияние какого-либо фактора (внешнего или внутреннего) на итоговое значении показателей. [12, с. 32]

Важнейшими задачами анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции являются:

– изучение абсолютных и относительных показателей финансовых результатов в динамике;

– проведение факторного анализа прибыли от реализации;

– проведение анализа финансовых результатов от прочих видов деятельности;

– оценка использования и распределения чистой прибыли;

– установление резервов увеличения прибыли и рентабельности путем оптимизации объемов продаж и расходов;

– установление взаимосвязи между затратами, объемом производства (продаж) и прибылью;

– разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [25, c. 74].

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции выступают Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении капитала, Отчет о движении денежных средств. Кроме того, при проведении анализа могут быть использованы данные финансовых планов.

Первоначальным этапом анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции выступает анализ валовой прибыли. Данный анализ включает в себя изучение динамики прибыли за ряд лет и изменений в ее структуре. Уменьшение удельного веса прибыли от реализации в составе валовой прибыли указывает на ухудшение качества балансовой прибыли, прежде всего с точки зрения кредиторов.

При проведении анализа прибыли от реализации рассчитывают следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

,

где П0 - прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного периода;

?П - изменение прибыли.

2. Темп роста:

,

3. Доля каждого показателя в выручке от реализации (в %):

,

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

В целях установления конкретных причин уменьшения удельного веса прибыли от реализации и нахождения возможности его повышения проводится факторный анализ прибыли от реализации. [20, с. 234].

Величина прибыли от реализации зависит от следующих факторов: объема реализованной продукции и ее ассортимента, уровня цен, объема себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Для установления влияния на прибыль от реализации указанных факторов необходимо рассчитать выручку от реализации в сопоставимых ценах:

,

где Вц - выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от реализации в отчетном периоде;

Iц - индекс цены.

Влияние фактора «Выручка» на сумму прибыли от реализации можно рассчитать при помощи следующей формулы: [29, c. 231]

,

где ДП (в) - изменение прибыли от фактора «Выручка от реализации».

Изменение прибыли от реализации под влиянием изменений в структуре реализованной продукции, товаров, работ, услуг определяется по формуле:

,

где ДП (стр) - изменение прибыли под влиянием фактора «Структура»;

С0скор. - себестоимость продукции (без учета коммерческих и управленческих расходов), пересчитанная на объем и структуру продукции отчетного периода.

При этом С0скор. рассчитывается следующим образом:



,

где qi - объем продукции отчетного периода в натуральном выражении по i-му виду продукции;

з0 - затраты на единицу продукции (без учета коммерческих и управленческих расходов) базисного периода [33, c. 64].

Влияние фактора «Цена» определяется следующим расчетом:

где ДП (ц) - изменение прибыли под влиянием фактора «Цена».

Фактор «Себестоимость реализации» определяется следующим образом:

,

где ДП (с) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «Себестоимость реализации»,

С1 - себестоимость в отчетном периоде [33, c. 65].

Воздействие на изменение прибыли от реализации коммерческих и управленческих расходов определяется сравнением данных расходов за отчетный и базисный периоды:

где ДП (кр) - изменение прибыли от фактора «Коммерческие расходы»;

КР1, КР0 - коммерческие расходы за отчетный и базисный периоды соответственно.

где ДП (ур) - изменение прибыли от фактора «Управленческие расходы»;

УР1, УР0 - управленческие расходы за отчетный и базисный периоды соответственно [33, c. 66].

Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции проводится на основании данных бухгалтерского учета продажи готовой продукции, поэтому правильность его организации имеет важное значение.

1.3 Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции

Продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства.

В текущем учете готовая продукция, работы, услуги могут оцениваться:

- по фактической себестоимости (этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам);

- по нормативной (плановой) себестоимости (при данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно);

- по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги) (в этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, также показывается обособленно в аналитическом учете);

- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) (при данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию) [37, c. 13].

Кондраков Н.П. [36, c. 123] добавляет к ним еще несколько видов оценки готовой продукции, а именно: по оптовым ценам реализации; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным рыночным ценам.

Бабаев Ю.А. [19, c. 176] различает балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. При этом оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н), готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [6].

Ведение бухгалтерского учета продажи готовой продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

1-й уровень: федеральные законы, указы и распоряжения Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организации.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

4-й уровень: рабочие документы по ведению бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рассмотрим подробнее основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет продажи готовой продукции.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами, регулирующими учет продажи готовой продукции, составляет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.) «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Второй уровень нормативно-правового регулирования учета готовой продукции составляет прежде всего ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г.)).

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации:

- Порядок оценки материально-производственных запасов;

- Порядок отпуска материально-производственных запасов;

- Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности [10].

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, на их основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Одним из важнейших методологических документов третьего уровня в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.). Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.

Данное положение определяет правила оценки готовой продукции, инвентаризации готовой продукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части готовой продукции.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы учета и оценки МПЗ, относящимся к третьему уровню, является Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 25.10.2010 г.). На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, План счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих порядок учета продажи готовой продукции, достаточно обширен.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 «Продажи». Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту -- только выручка от реализации продукции.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-7 «Коммерческие расходы»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию выручку от ее продажи отражают по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Одновременно списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, реализованной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Таким образом, реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «схп «сфера-агро» (далее - ООО «схп «сфера-агро») было зарегистрировано по 09.09.2007 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области.

Местонахождение ООО «схп «сфера-агро»: 142261, Московская обл., Серпуховский район, с. Липицы, д. 3.

Правовое положение ООО «схп «сфера-агро» определяется действующим законодательством РФ и Уставом. Предприятие является юридическим лицом, имеет гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным уставом, и несет связанные с этой деятельностью обязанности.

ООО «схп «сфера-агро» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и вправе:

- самостоятельно использовать имущество, закрепленное за ним учредителем на праве оперативного управления для обеспечения финансирования основных направлений уставной деятельности;

- от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, выступать в качестве истца и ответчика в судах;

- на самостоятельном балансе отражать состав и стоимость закрепленного за Учреждением и собственного имущества;

- иметь расчетные, валютные и иные счета в банковских и кредитных учреждениях Российской Федерации.

По своим обязательствам ООО «схп «сфера-агро» несет имущественную ответственность в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Сложившаяся организационная структура ООО «схп «сфера-агро» представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Организационная структура ООО «схп «сфера-агро»

Таким образом, на основании рис. 2 видно, что структура управления ООО «схп «сфера-агро» - линейная, то есть каждый руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности.

Предприятие самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Персонал предприятия комплектуется в соответствии со штатным расписанием. Мероприятия по охране труда, технике безопасности и регулированию хода производства осуществляет непосредственно руководитель. За состоянием трудовой дисциплины и соблюдением работниками правил внутреннего трудового распорядка также следит руководитель. Все структурные подразделения подчиняются и согласуют свою работу непосредственно с директором предприятия.

Производственно-коммерческая деятельность ООО «схп «сфера-агро» строится на принципах коммерческого расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Согласно документам основным видом деятельности ООО «схп «сфера-агро» является выращивание прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки.

У ООО «схп «сфера-агро» имеются дополнительные ОКВЭД:

51.31.1 - Оптовая торговля картофелем,

51.17.1 - Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами,

01.13.23 - Выращивание посадочного материала плодовых насаждений,

51.31.2 - Оптовая торговля непереработанными овощами, фруктами и орехами,

01.12.3 - Выращивание грибов, сбор лесных грибов и трюфелей,

01.12.31 - Выращивание грибов и грибницы (мицелия),

01.11.2 - Выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала,

01.13.21 - Выращивание плодовых и ягодных культур,

01.12.2 - Декоративное садоводство и производство продукции питомников.

ООО «схп «сфера-агро» создано с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, оптимизации структуры управления и мобилизации финансовых средств для дальнейшего развития производства, расширения предметной и территориальной сферы деятельности последнего, а также устранения значительных недостатков в организации и осуществлении сельского хозяйства Московской области.

Основными целями ООО «схп «сфера-агро» являются:

1. Организация сельскохозяйственного производства, направленная на удовлетворение государственных нужд, потребностей юридический лиц, населения и экономики в целом в продукции сельскохозяйственного назначения.

2. Осуществление эффективного использования государственного имущества, переданного ООО «схп «сфера-агро».

3. Получение прибыли.

ООО «схп «сфера-агро» всю свою производственно-коммерческую деятельность и все свои финансовые операции совершает в пределах закрепленного имущества и средств, если иное не установлено руководством или не следует из представленных полномочий.

Для организации производственно-коммерческой деятельности ООО «схп «сфера-агро» наделяется необходимым имуществом производственно-технического назначения, оборотными и денежными средствами.

Для полной экономической характеристики организации ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» необходимо проанализировать основные технико-экономические показатели его деятельности за период с 2011-2013 гг. (таблица 2).

Таблица 2. Основные технико-экономические показатели ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г. в %
Выручка от реализации, тыс. руб.	8452	11575	12276	145,24
Расходы, тыс. руб.	8389	11443	12189	145,30
Прибыль от реализации, тыс. руб.	63	132	87	138,10
Чистая прибыль, тыс. руб.	30	83	56	186,67
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	80,5	80,9	117	145,34
Среднесписочная численность работников, чел.	11	16	20	181,82
Фондоотдача, руб.	104,99	143,08	104,92	99,93
Фондоемкость, руб.	0,01	0,01	0,01	100,07
Фондовооруженность, руб. / чел.	7,32	5,06	5,85	79,94
продолжение таблицы 2
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	768,36	723,44	613,80	79,88
Уровень рентабельности производства, %	0,75	1,15	0,71	95,04
Уровень рентабельности продаж, %	0,75	1,14	0,71	95,08

Из табл. 2 следует, что за отчетный период среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 45,34 %. Среднесписочная численность работников выросла на 81,82 % и составила 20 человек в 2014 г.

Объем производства продукции увеличился на 45,24 % и составил 12276 тыс. руб. в 2014 г. При этом управленческие затраты повысились на 45,3 % и составили 12189 тыс. руб. Видно, что увеличение себестоимости больше увеличения объема реализации. Это является негативным фактором, что подтверждается снижением прибыли от реализации.

В ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» снизился показатель фондовооруженности (на 20,06 %). Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих - в 2014 г. на 1 человека на предприятии приходилось 5,85 тыс. руб. основных фондов.

Фондоотдача ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» снизилась за 2012-2014 гг. на 0,07 %, а, фондоемкость, наоборот, повысилась на 0,07 %, что является отрицательным фактором. Фондоемкость показывает, что на каждый рубль выпущенной продукции на предприятии в 2014 г. приходилось 0,01 руб. основных средств.

По сравнению с 2012 г. объем валовой продукции в расчете на 1 среднегодового работника снизился на 20,12 %, и составил в 2014 г. 613,8 тыс. руб./чел. Прибыль от реализации в 2014 г. составила 87 тыс. руб., увеличившись на 38,1 % по сравнению с 2012 г. Рентабельность как производства, так и продаж является низкой (0,71 %).

Рассмотрим имущественное состояние ООО «СХП «СФЕРА-АГРО». Для этого составив таблицы на основе данных раздела «Активы» бухгалтерского баланса организации за 2012-2014 гг. (таблицы 3 - 5).



Таблица 3. Анализ структуры активов баланса организации

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14
Внеоборотные активы	161	146	88	5,00	2,47	2,54
Оборотные активы	3057	5767	3370	95,00	97,53	97,46
Итого	3218	5913	3458	100,00	100,00	100,00

За рассматриваемый период валюта баланса ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» увеличилась на 7,5 % (на 240 тыс. руб.), что свидетельствует о расширении деятельности организации.

В структуре валюты баланса преобладают оборотные активы, на долю которых в 2014 г. приходилось 97,46 % валюты баланса. За 2012-2014 гг. доля внеоборотных средств организации увеличилась на 2,46 п.п.

Наибольшую долю в структуре оборотных средств занимают дебиторская задолженность, на долю которой в 2014 г. приходилось 94,8 % оборотных активов, 5,1 % приходилось на денежные средства, 0,1 % - на запасы. При этом за рассматриваемый период структура оборотных активов существенно не изменилась.

Рассмотрим далее источники формирования имущества ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» на основании аналитической таблицы 4, составленной по данным раздела «Пассивы» бухгалтерского баланса организации.

Таблица 4. Структура источников формирования имущества ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14
Капитал и резервы	37	92	147	1,15	1,56	4,25
Краткосрочные обязательства	3181	5821	3311	98,85	98,44	95,75
Итого	3218	5913	3458	100,00	100,00	100,00



Данные табл. 4 свидетельствуют об увеличении стоимости источников формирования имущества на 240 тыс. руб., или на 7,5 %.

В структуре источников имущества ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» краткосрочные обязательства, на долю которых в 2014 г. приходилось 95,75 % валюты баланса. За рассматриваемый период доля краткосрочных обязательств организации снизилась на 3,1 %, или на 130 тыс. рублей. В структуре баланса ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» долгосрочные обязательства отсутствовали.

Собственный капитал ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» состоит из уставного капитала в размере 10 тыс. руб. и нераспределенной прибыли в размере 147 тыс. руб. На собственные средства в 2014 г. приходилось 4,25 % валюты баланса.

Для анализа ликвидности построим таблицу (таблица 5). Для этого активы баланса сгруппируем по степени их ликвидности в порядке убывания ликвидности и сравним с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

Активы в порядке снижения их ликвидности	Пассивы в порядке снижения срочности
Вид активов А	Состав, тыс. руб.	Вид пассивов В	Состав, тыс. руб.
	на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14		на 31.12.12	на 31.12.13	на 31.12.14
Наиболее ликвидные активы, А1	2564	5256	3195	Наиболее срочные обязательства, П1	3181	5703	2805
Быстрореализуемые активы, А2	493	508	173	Краткосрочные пассивы, П2	0	0	0
Медленно реализуемые активы, А3	0	3	2	Средне- и долгосрочные пассивы, П3	0	0	0
Труднореализуемые активы, А4	161	146	88	Постоянные пассивы, П4	37	92	147

Для определения ликвидности баланса сопоставим произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Для ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» система неравенств будет иметь следующий вид:

2012 год: 2564 ? 3181; 493 ? 0; 0 ? 0; 161 ? 37.

2013 год: 5256 ? 5703; 508 ? 0; 3 ? 0; 146 ? 92.

2014 год: 3195 ? 2805; 173 ? 0; 2 ? 0; 88 ? 147.

Таким образом, в 2014 гг. в ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» были выполнены все четыре неравенства, т. е. ликвидность баланса является абсолютной.

Для более качественной оценки финансового положения ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» определим ряд финансовых коэффициентов (таблица 6).

Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	Норматив	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+, -)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,15	0,087	0,05	- 0,1
Коэффициент срочной ликвидности	0,7-0,8; оптим. ? 1	0,96	0,99	1,02	0,6
Коэффициент текущей ликвидности	необх.1; оптим. 2	0,96	0,99	1,02	0,6

На основании рассчитанных в табл. 6 коэффициентов можно сделать следующие выводы о ликвидности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»:

– Коэффициент текущей ликвидности за 2012-2014 гг. повысился на 0,6 п.п., достигнув к концу 2014 г. 1,02. Организация полностью покрывает краткосрочные обязательства ликвидными активами. Значение коэффициента соответствовало нормативному значению лишь в 2014 г.

– Коэффициент срочной ликвидности показывает, что краткосрочные обязательства ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» полностью покрывались денежными средствами и средствами в расчетах. В 2012-2014 гг. уровень коэффициента срочной ликвидности выше рекомендуемого значения.

– Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» показывает, что к концу 2014 г. лишь 5 % краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем, можно отметить, что ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» имеет недостаточно денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Таким образом, данные табл. 6 свидетельствуют о том, что ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» не платежеспособно.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в изучении их динамике за отчетный год и сравнении их значений с базисными и нормативными величинами. Рассчитаем основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» в 2012-2014 гг. Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 7.

Таблица 7. Анализ финансовой устойчивости ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

Показатель	Норматив	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+, -)
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1	85,97	63,3	22,52	-63,45
Коэффициент маневренности	0,5-0,6	- 3,35	- 0,59	0,4	3,75
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами	0,1-0,5	- 0,04	-0,009	0,018	0,058
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	0,6-0,8	Х	- 18	29,5	29,5
Коэффициент автономии	? 1	0,011	0,016	0,043	0,032
Коэффициент концентрации заемного капитала	-	98,85	0,98	0,96	-97,89
Коэффициент финансовой зависимости	-	86,97	64,1	23,53	-63,44

На основании данных табл. 7 можно сделать следующие выводы относительно финансовой устойчивости ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»:

– Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового рычага) в ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» в 2013 г. показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 22 рубль 52 копейки заемных. Указанный коэффициент уменьшился на 63,45 п.п. по сравнению с 2012 г., что свидетельствует о снижении доли заемных средств в структуре капитала организации. Однако данный коэффициент не соответствовал нормативному значения в течение рассматриваемого периода.

– Коэффициент автономии не соответствовал нормативному значению, что свидетельствует о том, что ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» работает преимущественно за счет привлеченных источников финансирования. Его значение показывает, что имущество организации на 4,25 % сформировано за счет собственных средств.

Таким образом, проведенный анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «СХП «СФЕРА-АГРО», свидетельствует о том, что финансовая устойчивость организации находится на тревожном уровне.

Рассчитаем показатели деловой активности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» за 2012-2014 гг. (таблица 8).

Таблица 8. Показатели деловой активности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО»

Наименование показателя	Расчет	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменения (+, -)
Коэффициент оборачиваемости активов	стр. 2110 ф. № 2 / сред. стр. 1600	7,19	3,92	2,62	-4,57
Период оборота активов, дни	360 дней / коэффициент	50	92	137	87
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	стр. 2110 ф. № 2 / сред. стр. 1300	625,7	251,6	102,7	-523
Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов	стр. 2110 ф. № 2 / сред. стр. 1210	Х	7716,7	4910,4	4910,4
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	стр. 2110 ф. № 2 / сред. стр. 1230	9,03	4,4	2,91	-6,12
Период оборота дебиторской задолженности, дни	360 дней / коэффициент	40	82	124	84
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	стр. 2110 ф. № 2 / сред. стр. 1520	7,28	4,05	2,89	-4,39
Период оборота кредиторской задолженности, дни	360 дней / коэффициент	49	89	125	76

На основании рассчитанных в табл. 8 коэффициентов можно сделать следующие выводы:

- Оборачиваемость активов ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» снизилась на 4,57 и 523 п.п. соответственно, что произошло за счет вложения организациям больших средств в основные фонды с целью дальнейшего расширения и модификации производства.

– Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снизился на 6,12 п.п. В течение 2014 г. дебиторская задолженность превращалась в денежные средства, т. е. погашалась, за 2,91 оборот. В 2014 г. период оборота дебиторской задолженности увеличился на 84 дня по сравнению с 2012 г., и средняя продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям ООО «СХП «СФЕРА-АГРО», составила 124 дня.

– Для оплаты имеющейся задолженности ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» в 2014 г. совершало 2,89 оборота, при этом коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился на 4,39 п.п. Соответственно, средний срок отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками, увеличился на 76 дней и составил 125 дней.

Проведенный анализ финансового состояния организации показал, что ООО «СХП «СФЕРА-АГРО», в целом, является финансового неустойчивым и нерентабельным предприятием.

2.2 Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции

Важнейшими показателями финансовых результатов основной деятельности предприятия, как отмечалось ранее, являются прибыль от реализации продукции и рентабельность продаж.

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется специфической отраслевой особенностью предприятия.

Для проведения анализа прибыли ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» по составу и в динамике составим аналитическую таблицу 9.

Таблица 9. Формирование чистой прибыли ООО «СХП «СФЕРА-АГРО» ...