Хозяйствующий субъект вправе в современных условиях самостоятельно принимать решение о проведении переоценки основных средств.

В процессе бухгалтерского учета основных средств возникает амортизируемая стоимость (в стандарте бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» ее нет), которая рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств. Эта стоимость информирует собственника о том, какую сумму он может вернуть через амортизацию в течение полезного срока службы, так как амортизация по существу - это возврат чистых доходов субъекта, использованных когда-то на приобретение (строительство) объектов основных средств.

Ликвидационная стоимость в результате ликвидации основных средств сверяется с фактической суммой доходов от ликвидации и дает информацию о том, на сколько правильно была рассчитана эта стоимость в момент ввода в эксплуатацию и каковы чистые убытки субъекта от этой операции.

Следовательно, все виды стоимости должны быть определены объективно и достоверно.

Для проверки операции по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам подраздела 12 «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер, местонахождение (адрес), дата приобретения, описание технического состояния, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационных отчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, перевода объектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять их данные с бухгалтерскими записями.

В ходе аудиторской проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:

-правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

-определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты - в целях налогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы (если она не является основным видом деятельности) является доход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей;

-устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизация основных средств не начисляется;

-закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;

-когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;

-правильность оприходования основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой. Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основных средств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а также расходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другие специфические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.). При оприходовании основных средств, бывших в употреблении, необходимо довести их стоимость до первоначальной. В бухгалтерском учете в этом случае записи должны производиться по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретения; по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счетов подраздела 13 «Износ основных средств» - на сумму накопленной амортизации у продавца на момент передачи основных средств (отражается в акте приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1). Отсутствие второй записи в учете искажает статью бухгалтерского баланса «Основные средства», чем вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Анализируя данную статью, они могут заключить, что на предприятии имеются основные средства только новые, так как коэффициент износа будет низким. Кроме того, срок службы, нормы амортизации и ликвидационная стоимость таких объектов должны определяться с учетом фактического их износа;

-не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями виде взносов в уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) субъекта, взыскании государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);

-проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).

Особо аудитором проверяются:

-причины ликвидации основных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справки и заключения уполномоченных органов);

-полноту оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в момент ликвидации основных средств;

-способы утилизации и уничтожения отходов, подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т.д.;

-бухгалтерские записи на ликвидацию основных средств: на снятие с баланса (кредит счетов подраздела 12 «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела 13 «Износ основных средств»), восстановление на доходы субъекта суммы дооценки основных средств (дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств), оприходование материалов (дебет счетов подраздела 20 «Материалы»);

-отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;

-перерасчет налогов (на имущество, транспортные средства, землю) с учетом даты выбытия основных средств.[6]

В бухгалтерском учете применяются 5 методов амортизации. В учетной политике субъекта должен быть зафиксирован только один метод амортизации по отношению к одному конкретному виду основных средств. При этом должны быть учтены их особенности (активная или пассивная часть основных средств).

Равномерное списание стоимости (прямолинейный метод) предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Методы ускоренного списания:

а) кумулятивный метод (метод суммы чисел лет) предполагает списание амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старое;

б) регрессивный метод предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по норме амортизации от балансовой стоимости;

в) метод двойной регрессии предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме амортизации от балансовой стоимости.

Методы ускоренного списания рекомендуется применять в отношении активной части основных средств, а не служебного транспортного средства руководства субъекта или офисной мебели.

В целях налогообложения применяется только один метод амортизации -метод уменьшающегося остатка. Однако этот метод хотя созвучен с методом уменьшающегося остатка в бухгалтерском учете, по алгоритму расчета и смысловой нагрузке совершенно другой. Поэтому в процессе эксплуатации методы амортизации в бухгалтерском учете и метод в целях налогообложения дают совершенно разные результаты. Если сумма бухгалтерской амортизации больше, чем налоговой, то при составлении «Декларации о совокупном доходе и произведенных вычетах за год», сумма разницы восстанавливается на увеличение налогооблагаемого дохода и субъект начисляет корпоративный подоходный налог. Если наоборот, то уменьшается налогооблагаемый доход, соответственно субъект получает льготы (отсрочку) по корпоративному подоходному налогу из-за этой разницы. Поэтому аудитор должен проверить правильность начисления амортизации и износа основных средств в бухгалтерском учете, так как их последствия отражаются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, величине налогов.

Аудит операций по ремонту основных средств

Аудитор внимательно изучает документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и др.) и устанавливает необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:

-наличие договоров подряда при осуществлении строительства подрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственным способом;

-разрешение Государственной архитектуры на реконструкцию основных средств;

-сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;

-акты приемки-передачи выполненных работ, акты ввода в эксплуатацию основных средств;

-паспорт после переделки, реконструкции, модернизации объектов.

Особо обращает внимание на вид ремонта и отражение затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете должны относиться полностью на расходы периода, а в целях налогообложения - на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы. Например, стоимость магазина субъекта 1 млн.тенге, произведены ремонтные работы на 3 млн.тенге. В бухгалтерском учете на дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» списывается 3 млн.тенге, на вычеты - 150 тыс.тенге (1 млн.тенге х 15 %), а разница 2850 тыс.тенге (3 млн.тенге - 150 тыс.тенге) увеличивает стоимостной баланс магазина в налоговом учете и возмещается путем начисления амортизации в течение срока службы. В результате этого, стоимость магазина в бухгалтерском учете составляет 1 млн.тенге, стоимостной баланс магазина в налоговом учете - 3850 тыс.тенге (1 млн.тенге+2850 тыс.тенге).

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском, стоимостной баланс группы в налоговом учете и возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации.[9]

Аудитор также проверяет:

-правильность создания резерва на ремонт основных средств и его использование в текущем году. Если не освоен резерв до конца года, то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы субъекта;

-достоверность нормативов списания материалов на ремонт;

-фактический расход материалов на ремонт. Для этого, исходя из объема выполненных работ, рассчитывается расход материалов по норме с помощью способ обратного счета и сопоставляется с фактической суммой материалов, израсходованных на ремонт;

-точность применения тарифов на оплату ремонтных работ;

-реальность зимних коэффициентов, коэффициентов на удорожание (при строительных работах) и др.

Аудит операций с арендованными основными средствами

Аудитор выявляет на каждый объект основных средств право собственности, устанавливает наличие договоров на арендованные основные средства.

Договор аренды должен предусматривать срок и условия аренды, алгоритм расчета арендной платы, порядок возмещения дополнительных затрат (коммунальные услуги). Арендная плата может включать следующие расходы арендодателя: амортизация, налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства, арендный процент. Поэтому арендная плата освобождена от налога на добавленную стоимость и налоговый счет-фактура выписывается с пометкой «без НДС». Коммунальные услуги предъявляются по отдельным счетам, включая услуги производителей, и облагаются налогом на добавленную стоимость, поэтому к каждому счету должен быть приложен налоговый счет- фактура.

Кроме того, могут быть представлены объекты основных средств в аренду на безвозмездной основе, в этом случае аудитор проверяет6

-правильность и достоверность отражения косвенного дохода у арендатора;

-оценивает также величину арендной платы, принимая во внимание средние или достигнутые опытным путем размеры арендной платы в данном регионе.

Низкие ставки арендной платы, как и высокие должны вызывать сомнения у аудитора (это может быть или проявления коррупции, если арендован государственный объект, или завышены расходы арендатора с целью сокрытия доходов).

Заключение

Изучение особенностей развития и условия хозяйственной деятельности, экономической характеристики состояния, движения и эффективности использования долгосрочных материальных активов, а также проблем совершенствования организации их учета и анализа в период рыночной экономики позволяет сделать следующее заключение.

1. Всестороннее изучение и критический анализ оценки долгосрочных материальных активов требует включения в национальный стандарт бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» определения «справедливая стоимость».

Это определение, на наш взгляд, во-первых, более точно подчеркивает оценку долгосрочных материальных активов в условиях рынка, так как долгосрочные материальные активы часто составляют большую часть всех активов хозяйствующего субъекта и имеют огромное значение для представления его финансового положения; во-вторых, предприятия потребительской кооперации должны справедливо оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания: в-третьих, в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным типам компаний.

2. Необходимо разработать единую классификацию долгосрочных материальных активов так, чтобы учетная информация давала возможность без дополнительных выборок оперативно решать задачи бухгалтерского, налогового и статистического учета о наличии, движении и использовании долгосрочных материальных активов.

3. Естественно, что составление пояснительной записки к финансовой отчетности изучение вопросов аналитического учета долгосрочных материальных активов позволило установить, что одной из проблем совершенствования учета на предприятиях является проблема упорядочения аналитического учета. Поэтому в работе предложены: предлагается ввести регистр аналитического учета наличия, движения и индексации долгосрочных материальных активов, их износа, а также земельно-кадастровая книга по учету качества и стоимостной оценки земли, что позволит повысить оперативность и аналитичность учета долгосрочных материальных активов предприятий, устранить параллелизм и дублирование информационных потоков в бухгалтерском учете, расширить информационные возможности учета, организовать любую, необходимую для управления, периодичность получения результатной информации.

Идеальных, последовательно выдерживаемых методов оценки первоначальной стоимости и амортизации долгосрочных материальных активов практически не существует - принцип фактической себестоимости по соображениям фактической целесообразности не выдерживается, конкретная система амортизационных списаний представляет собой не столько объективную экономическую закономерность, сколько результат балансировки экономических интересов государства и предприятий потребительской кооперации.

Чтобы определить, нужна ли переоценка в целом по сельскому потребительскому кооперативу, необходимо выявить по каждому объекту долгосрочных материальных активов будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о проведении или не проведении переоценки. Необходимо суммировать по всем долгосрочным материальным активам величину налоговой экономии и вычесть налоговые потери, которые будут иметь место по сравнению с ситуацией, если бы переоценка не проводилась.

4. В условиях рыночный экономики, когда предприятия в большинстве своем работают не на полную мощность, а амортизацию по долгосрочным материальным активам начисляют ежемесячно на все производственные объекты, необходимо восстановить амортизацию, как основной источник средств, предназначенных на капитальные вложения. Амортизационный капитал должен создаваться вне зависимости от каких-либо факторов (рентабельности производства, простоя и ремонта оборудования, приостановки деятельности субъекта и др.). В связи с этим, необходимо исключить из Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан счета подраздела 13 «Износ основных средств», а вместо них ввести счет 686 «Прочие начисленные расходы» субсчет «Амортизационный капитал». Износ долгосрочных материальных активов целесообразно вести на забалансовом счете 013 «Износ основных средств» в разрезе единой классификации долгосрочных материальных активов для бухгалтерского, статистического и налогового учетa.

Список использованной литературы

1. Назарбаев Н. Казахстан - 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана.- Алматы: Бiлiм, 1997.

2. О сельской потребительской кооперации Республики Казахстан: Закон Республики Казахстан от 21 июля 1999 г.

3. Устав Союза потребительских кооперативов. - Алматы.

4. Время по Гринвичу, 1997. 6 июня.

5. Казбеков Б. Внешнеэкономические отношения государства в переходный период. Алматы: Гылым, 1996, с. 34.

6. Сарбалаков Ж.О. Потребительская кооперация в условиях рыночной экономики. - Алматы: Кайнар, 1995.-136 с.

7. Абалкин Л. Финансовое оздоровление предприятий. // Вопросы экономики. 1996. № 12. с. 7.

8. Сатубалдин С.С. «Драконы» и «тигры» Азии: сможет ли казахстанский «барс» пройти их тропами. - Алматы: Гылым, 1998. с.471.

9. Альтуш Г. Торговля на селе - родом из рынка // Азия - Экономика и жизнь, 1996. № 13 (37), с. 8.

10. Темирбулатов А.А. Потребительская кооперация в системе региональной экономики. - Алматы, 1990.

11. 0 бухгалтерском учете: Указ Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732, имеющий силу Закона.

12. Вахрин П.И. Формирование основных фондов кооперативной торговли. - М.: Экономика, 1999. С. 223.

13. Стандарты бухгалтерского учета: Постановление Национальной комиссии Республики Казахстан от 13 ноября 1996 года, № 3.

14. Лытнева Н.А., Малявина Л.И. Определение первоначальной стоимости основных средств // Бухгалтерский учет - М., 2004, № 8, с. 11.

15. Морозова Т.В. Оценка стоимости предприятий // Бухгалтерский учет. 1995. № 8.

16. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет- 1996. № 5, с. 24.

17. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В, Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993 - 496с.

18. Сатубалдин С.С. Проблемы перехода к рыночной экономике Республики Казахстан с использованием опыта Восточно-Азиатских стран. // В кн. «Эволюция государственности Казахстана», Алматы, 1996 г.

19. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы. 2004.

20. Розинов М.А. Учет основных средств // Бюллетень бухгалтера, 2004, № 49 (347), с. 3- 4.

21. Хегай И. Аспекты выбытия переоцененных основных средств //Бюллетень бухгалтера. 2004, № 44 (342), с. 6-9.

Размещено на Allbest.ru