События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, их раскрытие в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru

Реферат

по предмету «Технология составления бухгалтерской отчетности»

на тему: «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, их раскрытие в бухгалтерской отчетности»



Введение

Понятие "событие после отчетной даты" нормативно закреплено в российской системе бухгалтерского учета (далее - РСБУ), применяемой коммерческими организациями, в Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты". Операции, связанные с событиями после отчетной даты, отражаются также в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание № 2089-У).

В Инструкции № 148н такое понятие отсутствовало. Однако Федеральное казначейство указывало главным распорядителям средств федерального бюджета о необходимости отражения отдельных событий после отчетной даты в разъяснительном письме от 03.11.2009 № 42-7.4-05/2.4-636, согласованном с Минфином России.

В Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора уделяется достаточное внимание учету событий после отчетной даты. Такими международными стандартами являются: МСФО 10 (в редакции 2003 г.) "События после даты баланса" и МСФООС 14 "События после отчетной даты". Основные отличия между МСФООС 14 и МСФО 10 в терминологии: МСФО разработан для коммерческих организаций, а МСФООС - непосредственно для общественного сектора, т. е. может быть применим для государственных (муниципальных) учреждений.



События после отчетной даты

В РСБУ событием после отчетной даты признается факт хозяй­ственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результа­ты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за от­четный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

· события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. отчетный дата актив бухгалтерский

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

В Указании № 2089-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в пе­риод между отчетной датой и датой составления годового отчета и ко­торый оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состоя­ние. События после отчетной даты также как и в МСФО делятся на корректирующие (подлежат отражению в бухгалтерском учете) и некорректирующие (подлежат раскрытию в пояснительной записке).

Перспективы внедрения понятия «событие после отчетной даты в сфере бюджетного учета и отчетности

Как уже отмечалось, в Инструкции № 148н не приводилось понятие события после отчетной даты. Однако в письме Федерального казначейства от 03.11.2008 № 42-7.4-05/2.4-636 об отражении в отчетности главных распорядителей средств федерального бюджета, главных админист­раторов источников финансирования дефицита федерального бюджета изменений показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимитов бюджетных обязательств оно применялось.

В соответствии с указанным письмом к событиям после отчетной даты относится внесение изменений в Сводную бюджетную роспись (показатели лимитов бюджетных обязательств) в отчетном периоде (например, 31-го числа отчетного периода), которые доводятся до главных распорядителей средств федерального бюджета только в следующем отчетном периоде (например, 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Такие изменения необходимо отражать в учете и отчетности за отчетный период. Кроме этого примера, разъяснений об отражении событий после отчетной даты в бюджетном учете и отчетности не приводилось. Однако на самом деле их гораздо больше.

Понятие "событие после отчетной даты" может достаточно широко применяться в бюджетной сфере, корректируя активы и обязательства на основании фактов, документов, подтверждающих то или иное событие. Цель такой корректировки - предоставление пользователям достоверной отчетности. Конечно, для успешного внедрения в бюджетную сферу этого понятия необходимо определение исчерпывающего перечня событий и фактов, являющихся основаниями для корректировки показателей финансово-хо­зяйственной деятельности.

События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

· события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода); и

· события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности. В отдельных случаях предприятие обязано представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

В отдельных случаях руководство предприятия обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство утверждает ее к выпуску для наблюдательного совета.

К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или других отдельных финансовых показателей.

Корректирующие события после окончания отчетного периода - предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

· урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату. Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

· получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

· банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

· продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

· определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

· определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

· обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение рыночной стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, предприятие не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату.

Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») после окончания отчетного периода, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

Если дивиденды объявлены после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются как обязательство на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после окончания отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

МСФО (IAS) 1 устанавливает требования к раскрытию информации для следующих случаев:

· финансовая отчетность не составляется на основе допущения о непрерывности деятельности; или

· руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в дальнейшей непрерывной деятельности предприятия. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после окончания отчетного периода.

Дата утверждения к выпуску. Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.

Пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода:

Если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

В отдельных случаях предприятию необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после окончания отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Например, необходимо обновление раскрытий, когда после окончания отчетного периода предприятие получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочный резерв согласно МСФО (IAS) 37, предприятие обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Некорректирующие события после окончания отчетного периода

Если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:

· характер события; и

· расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Ниже даны примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

существенное объединение бизнеса после окончания отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней компании;

· оглашение плана по прекращению деятельности;

· крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством;

· уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода;

· объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

· крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после окончания отчетного периода (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или выпуском акций на льготных условиях, дроблением акций или реверсированием дробления акций, и для которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (IAS) 33);

· необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют, произошедшие после окончания отчетного периода;

· изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после окончания отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

· принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

· начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

Условные факты хозяйственной деятельности

Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. ПБУ 8/01 приводит примеры того, что может относиться к УФХД. Это:

· незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

· неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

· учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

· какие-либо осуществленные до отчетной даты действия др. организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

· выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

· обязательства в отношении охраны окружающей среды;

· продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.

· другие аналогичные факты.

К УФХД не могут быть отнесены такие факты, как снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказанным коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

Последствиями УФХД могут быть условные обязательства и условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

· существующие на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность;

· возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией. Информация о таких обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

К первой группе относятся - выданное поручительство по кредиту, полученному другим юридическим лицом, если на отчетную дату кредит не погашен; предстоящие расходы по устранению последствий экологического ущерба, нанесенного прилегающей территории в результате аварии, если на отчетную дату ведутся переговоры с органами власти по поводу величины этих расходов). В связи с такими обязательствами организация создает резервы.

Указанные резервы могут создаваться только при одновременном выполнении двух условий.

Во-первых, существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая (95-100 %) или высокая (50-95 %) вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с УФХД, приведен в приложении к ПБУ 8/01.

Во-вторых, должна быть возможность достаточно обоснованно оценить величину обязательства, порождаемого условным фактом.

Организация должна оценить условные обязательства в денежном выражении. Для такой оценки организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, связанной с условным обязательством, доступной организации по состоянию на отчетную дату.

Организация должна обеспечить подтверждение такого расчета. При оценке последствий УФХД и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности и не допускать создания излишних резервов.

Каждое условное обязательство оценивается, как правило, в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые могут быть оценены организацией по совокупности. При вовлечении в судебные разбирательства в качестве ответчика последствия каждого такого факта оцениваются отдельно.

ПБУ 8/01 устанавливает различные способы оценки величины условного обязательства - путем выбора из:

некоторого набора значений;

интервала значений;

определенного набора интервалов значений.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая. Например, сумма страховки договора может быть засчитана в уменьшение условного обязательства, образующегося в виде штрафных санкций перед заказчиком за нарушение условий этого договора.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете в зависимости от вида обязательства за счет расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов организации:

Дебет 20 "Основное производство" (91 "Прочие доходы и расходы")

Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" (отдельный субсчет)

С 2008 года в соответствии с приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н в случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию.

Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др. Увеличение резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

В указанном приказе приведен подробный пример применения техники дисконтирования резервов, создаваемых в связи с УФХД, и отражения их величины в бухгалтерской отчетности. В примере приведен один из наиболее распространенных способов дисконтирования, но организации могут применять и другие, наиболее подходящие для условий их хозяйственной жизни, способы.

В конце отчетного года правильность образования и использования сумм резервов подлежит инвентаризации в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

· увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

· уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

· остаться без изменения;

· списана полностью на прочие доходы организации.

Величина резерва может изменяться также в результате дисконтирования на последующие отчетные даты. При этом в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" ( соответствующий субсчет)

При наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете следующего за годом создания резервов, отражается сумма расходов, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" (отдельный субсчет)

Кредит 20 "Основное производство" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

Если зарезервированных сумм недостаточно, не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

Условные активы

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Условные активы для целей ПБУ 8/01 не подлежат оценке в денежном выражении, не отражаются записями в бухгалтерском учете отчетного периода. Информация о них раскрывается исключительно в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Указанная информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Раскрытие факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности

Условные факты хозяйственной деятельности и их последствия отражаются в бухгалтерской отчетности в случае их существенности, то есть если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации

Существенность последствий УФХД определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Информация об УФХД и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными УФХД. Например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т. п.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается информация, содержащая краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения, а также краткую характеристику неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

При формировании резервов в связи с условными обязательствами для каждого резерва дополнительно раскрывается информация:

· о сумме резерва на начало и конец отчетного периода;

· о сумме резерва, списанной в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

· неиспользованной (излишне начисленной) сумме резерва, отнесенной в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Если организация признавала величину резерва в связи с УФХД с использованием дисконтирования, то в бухгалтерской отчетности организации раскрывается примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях УФХД в объеме, предусмотренном ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер УФХД и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.



Заключение

Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий. Отчетной датой является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и вторая). - М.:Гном-ПРЕСС 1997. - 448 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ №96н от 28 ноября 2001г.

3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

4. Фомичева Л.П. «Условные факты хозяйственной деятельности» "Консультант" №6/2002

5. Сергей Максимов, Татьяна Шиманская «IAS: искусство иллюзии. Условные события как новый финансовый инструмент», журнал «Русский предприниматель", № 5-6,7 2002г.

6. «Условные факты хозяйственной деятельности организации» Юрий ЛЕОНОВ, журнал "Русский предприниматель", № 12 2001г.

7. «Оценочные значения, условные факты хозяйственной деятельности и вознаграждения работникам» Арт Франчек, деканом «Американского института бизнеса и экономики».

Размещено на Allbest.ru

...