Бухгалтерський баланс та його використання в процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІОРЕСУРСІВ І ПРИРОДОКОРИСТУВАННЯ УКРАЇНИ

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Бухгалтерський баланс та його використання в процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК

Кулик Вікторія Анатоліївна

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Київ - 2010

Анотація

Кулик В.А. Бухгалтерський баланс та його використання в процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний університет біоресурсів і природокористування України, Київ, 2010.

Дисертацію присвячено обґрунтуванню теоретичних положень і розробці науково-практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського балансу на підприємствах АПК.

Встановлено необхідність використання бухгалтерського балансу в процесі прийняття економічних рішень. Розроблено концептуальні основи бухгалтерського балансу, спрямовані на підвищення релевантності інформації, що наведена у ньому. Обґрунтовано можливості застосування моделювання для удосконалення бухгалтерського балансу та розроблено види моделей бухгалтерського балансу, підпорядковані запитам користувачів.

Апробовано методику аналізу бухгалтерського балансу та здійснено критичну оцінку моделей визначення ймовірності банкрутства на прикладі підприємств АПК. Уточнено дію принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що безпосередньо впливають на відображення інформації бухгалтерського балансу в умовах ліквідації підприємства.

Ключові слова: бухгалтерський баланс, прийняття рішень, економічні рішення, елемент методу бухгалтерського обліку, принципи фінансової звітності, облікові моделі, аналіз бухгалтерського балансу.

Аннотация

Кулик В.А. Бухгалтерский баланс и его использование в процессе принятия экономических решений на предприятиях АПК. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины, Киев, 2010.

Диссертация посвящается обоснованию теоретических положений и разработке научно-практических рекомендаций по усовершенствованию бухгалтерского баланса на предприятиях АПК.

Диссертация посвящена обоснованию теоретических положений и разработке научно-практических рекомендаций по усовершенствованию бухгалтерского баланса на предприятиях АПК.

В процессе исследования установлена необходимость использования бухгалтерского баланса в процессе принятия экономических решений. Разработаны концептуальные основы бухгалтерского баланса, направленные на повышение значимости информации, которая содержится в нем.

На основании статистических данных произведен анализ развития предприятий АПК Полтавской области, определены основные проблемы и пути их решения. Обоснована необходимость и наличие реальных экономических, законодательных и научных предпосылок усовершенствования бухгалтерского баланса как основной составляющей информационного обеспечения принятия экономических решений.

Предложенные автором, концептуальные основы бухгалтерского баланса содержат в себе принципы финансовой отчетности (осмотрительности, полноты, автономности, последовательности, непрерывности, начисление и соответствия доходов и затрат, превалирования содержания над формой, исторической (фактической) себестоимости, единого денежного измерителя, периодичности), принципы построения бухгалтерского баланса (двойственности, раздвоение сущности на противоположности, симметрии и соответствия, необходимости и достаточности, иерархичности, статичности и динамичности, агрегирования и детализации статей, несварачивания статей дебиторской и кредиторской задолженностей, соответствия данных на конец отчетного периода данным на начало периода баланса за следующий отчетный период), качественные характеристики информации бухгалтерского баланса (надежность, уместность, сопоставимость, понятность, публичность, достоверность, адресність), объективные ограничения информации бухгалтерского баланса (невозможность одновременного достижения всех качественных характеристик в полной мере, превышение цены информации над выгодами от ее использования или предоставления).

В работе исследована взаимосвязь между учетными теориями и видоизменениями балансового уравнения, что позволяет прогнозировать дальнейшее развитие бухгалтерского баланса как основной бухгалтерской категории, а так же определить место бухгалтерского баланса в составе метода бухгалтерского учета.

В диссертации проанализированы основные специфические особенности экономических моделей, которые используются в бухгалтерском учете предприятия и определено место моделей бухгалтерского баланса в их структуре.

Обоснованы возможности применения моделирования для усовершенствования бухгалтерского баланса и разработаны виды моделей бухгалтерского баланса, соответствующие запросам пользователей. Функциональное наполнение процесса моделирования бухгалтерского баланса осуществляется путем разработки моделей бухгалтерского баланса, подчиненных информационным потребностям пользователей при принятии экономических решений (модель бухгалтерского баланса, предназначенная для широкого круга пользователей, модель бухгалтерского баланса, предназначенная для удовлетворения информационных потребностей акционеров, которые не принимают непосредственного участия в управлении предприятием, модель бухгалтерского баланса, предназначенная для удовлетворения информационных потребностей финансово-кредитных организаций, модель бухгалтерского баланса, предназначенная для удовлетворения информационных потребностей работников предприятия.

Недостатки в системе экономического анализа, составной которой является анализ бухгалтерского баланса, выявленные автором в процессе исследования, способные повлиять на эффективность экономических решений, которые принимаются на основе бухгалтерского баланса (несогласование понятийного аппарата экономического анализа; отсутствие общепринятой подчиненности между разными понятиями и блоками анализа; отличия в методиках вычисления отдельных показателей). Решение этих проблем возможное путем разработки комплексной методики экономического анализа на государственном уровне. Составляющей комплексной методики экономического анализа предприятия должен быть алгоритм анализа бухгалтерского баланса. Преимуществами предложенного автором алгоритма является отсутствие альтернативных вариантов относительно отнесения показателей к той или другой группы при расчета аналитических показателей, который дает возможность получить более экономически обоснованные значения коэффициентов и обеспечивает экономию времени за счет ускорения вычислительных процедур; полученные результаты есть более краткими, что обеспечивает повышение эффективности принятия решений.

Апробирована методика анализа бухгалтерского баланса и осуществлена критическая оценка моделей определения вероятности банкротства на примере предприятий АПК. Обосновано действие принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые оказывают непосредственное влияние на отображение информации бухгалтерского баланса в условиях ликвидации предприятия.

Основные результаты исследования используются в практической деятельности отдельных предприятий АПК и в учебном процессе Полтавского университета потребительской кооперации Украины.

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, принятие решений, экономические решения, элемент метода бухгалтерського учета, принципы финансовой отчетности, бухгалтерские модели, анализ бухгалтерського баланса.

Annotation

Kulyk V.A. Accounting balance sheet and its use in the process of economic decisions making on enterprises of agrarian-industrial complex.- Manuscript.

Dissertation for a candidate of economic science degree on speciality 08.00.09 -- accounting, analysis and audit (on the types of economics activity). - National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine, Kyiv, 2010.

Dissertation is dedicated to substantiation of theoretical positions and development of theoretical and practical recommendations about improving of accounting balance sheet on enterprises of agrarian-industrial complex.

It is established the necessity of using of balance sheet in process of economic decisions making. The conceptual framework of accounting balance sheet, which is aimed at the rise of relevance of information, mentioned in it, is worked out. The possibilities of using modelling in order to improve the accounting balance sheet are substantiated and it is worked out the kinds of models of accounting balance sheet, which are subjected to users' requests.

The methodology of the accounting balance sheet analysis is approbated and the critical evaluation of models of bankruptcy probability determination is done on the examples of enterprises of agrarian-industrial complex. There is specified the action of principles of accounting balance sheet and financial reporting, which have a direct influence on representation of accounting balance sheet information under conditions of closing down of business.

Key words: accounting balance sheet, decision making, economic decisions, element of accounting method, financial reporting principles, accounting models, analysis of accounting balance sheet.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Трансформація моделей економічного розвитку під впливом глобалізації економіки породжують принципово нові проблеми, які потребують концептуальних рішень і переосмислення низки фундаментальних теоретико-методологічних принципів та понять економічної науки. Закономірно, що цей процес вимагає розробки принципово нових підходів до прийняття економічних рішень, спрямованих на формування та забезпечення успішної реалізації конкурентної тактики і стратегії підприємницької діяльності, зокрема на підприємствах АПК.

Агропромисловий комплекс посідає провідне місце серед інших галузей економіки України. Визначальною метою діяльності підприємств АПК є забезпечення постійно зростаючих потреб населення у продуктах харчування і промисловості у сировині, що потребує постійного нарощення обсягів виробництва. Агропромисловий комплекс робить значний вклад у економіку України: його частка у ВВП країни у 2008 році перевищує вклад будівельної галузі в 4,2 рази, виробництва машин і устаткування ? у 3,5 рази, у стільки ж ? металургії і металообробки.

У цьому контексті особливої актуальності набуває проблема інформаційного забезпечення процесу прийняття економічних рішень. Центральною складовою фінансової звітності як основи інформаційного забезпечення є бухгалтерський баланс, використання якого на належному рівні дозволяє обґрунтувати та прийняти економічні рішення, що забезпечує підвищення ефективності діяльності підприємств АПК і економіки країни в цілому.

З огляду на це важливого значення набуває необхідність удосконалення системи інформаційного забезпечення агропромислових підприємств з метою якнайповнішого задоволення потреб менеджерів різних рівнів в обґрунтованій і релевантній інформації.

Проблеми обліку й аналізу бухгалтерського балансу підприємства розглянуті в працях провідних вітчизняних і зарубіжних науковців. Теоретичні положення та практичні рекомендації щодо методики складання та використання бухгалтерського балансу обґрунтовані в працях Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, Ю.А. Вериги, О.М. Ганяйло, Г.Г. Кірейцева, М.В. Кужельного, Н.М. Малюги, Є.В. Мниха, С.О. Олійник, М.С. Пушкаря, В.В. Сопка, Л.К. Сука, Л.В. Чижевської, П.Я. Хомина, В.О. Шевчука, І.Й. Яремка й інших.

У зарубіжній літературі питання складання та використання бухгалтерського балансу розкриті в працях А.М. Андросова, І.А. Бланка, К. Друрі, Г.В. Савицької, Я.В. Соколова, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Метьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Рішара, Е.С. Хендріксена й інших.

Проблеми сутності бухгалтерського балансу, удосконалення методик його складання та аналізу обґрунтовані в дисертаціях В.П. Бондаря (2000), В.О. Ганусич (2005), Д.С. Сушка (2006), Л.В. Чижевської (1999).

Однак вагомі здобутки вітчизняних науковців не були широко впроваджені в діяльність підприємств. Крім того, недостатньо розкритими залишаються питання відповідності інформації бухгалтерського балансу потребам користувачів, які приймають економічні рішення на його основі. Не применшуючи ролі здійснених досліджень для розвитку бухгалтерського обліку, слід відмітити, що розвиток бухгалтерського балансу в цьому напрямі висвітлюється лише опосередковано. Найчастіше методика складання та аналізу балансу розглядається відокремлено від способів його використання при прийнятті конкретних економічних рішень. Така ситуація спричиняє невідповідність способів удосконалення методик складання та аналізу балансу потребам користувачів інформації. Зміст і структура балансу, принципи його складання та якісні характеристики відображених у ньому даних повинні зумовлюватися запитами користувачів і видами економічних рішень, що приймаються на його основі. Комплексне вивчення сутності балансу та його значення у процесі управління дозволить максимально використовувати інформацію балансу для покращення ефективності діяльності підприємств в умовах переходу до інформаційного суспільства.

Разом з тим, необхідно додатково дослідити проблеми, пов'язані з недостатньою розробкою концептуальних основ бухгалтерського балансу, здатних забезпечити набуття релевантності інформації бухгалтерського балансу для прийняття економічних рішень, асиміляцією понять бухгалтерського балансу як елементу методу бухгалтерського обліку та як форми звітності. Останнє може спричинити втрату змістовного навантаження поняття «бухгалтерський баланс» і перетворити його на документ, у якому систематизовано й узагальнено інформацію про активи, зобов'язання та власний капітал підприємства. Залишаються поза увагою науковців можливості моделювання бухгалтерського балансу, що дозволяє забезпечити цільову направленість інформації, розміщеної у ньому, запитам користувачів при прийнятті економічних рішень.

Теоретична та практична значимість, об'єктивна необхідність вирішення наведених проблемних питань обумовили актуальність теми, мету та основні завдання дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Полтавського університету споживчої кооперації України і є складовою наукового дослідження за темою «Бухгалтерський облік в управлінні підприємством» (номер державної реєстрації 0105U008468). У межах наукової теми автором досліджено значимість бухгалтерського балансу в системі інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень; досліджено еволюцію бухгалтерського балансу та встановлено тенденції його розвитку; сформовано концептуальні основи бухгалтерського балансу, в частині розробки системи взаємозумовлених принципів, якісних характеристик, обмежень, спрямованих на підвищення релевантності інформації бухгалтерського балансу; встановлено можливість моделювання інформації бухгалтерського балансу відповідно до запитів користувачів; розроблено форми бухгалтерського балансу, призначені для задоволення потреб користувачів при прийнятті різних видів економічних рішень на основі поетапного підходу створення моделей бухгалтерського балансу, обґрунтованого при розкритті функціонального наповнення процесу моделювання в бухгалтерському обліку.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретико-методичних положень і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення інформаційних показників і порядку складання бухгалтерського балансу для підвищення ефективності його використання у процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК. Досягнення поставленої мети визначає зміст дослідження та забезпечує вирішення таких завдань:

? встановити значення бухгалтерського балансу в інформаційному забезпеченні процесу прийняття економічних рішень для вирішення завдань менеджменту та удосконалити концептуальні основи бухгалтерського балансу;

? встановити взаємозв'язок теорій бухгалтерського обліку та модифікацій балансового рівняння, який зумовлює формат бухгалтерського балансу, визначити на цій основі тенденції розвитку бухгалтерського балансу;

? виявити можливості моделювання бухгалтерського балансу та розробити інформаційні моделі бухгалтерського балансу для підприємств АПК, спрямовані на обґрунтування конкретних економічних рішень;

? уточнити способи використання балансової політики як інструменту моделювання інформації бухгалтерського балансу та визначити її вплив на аналітичні показники, що визначаються на підставі бухгалтерського балансу;

? визначити критерії оптимального співвідношення між синтезованістю та аналітичністю показників форми балансу з метою підвищення ефективності його використання в процесі аналізу;

? узагальнити існуючі підходи до аналізу поточної діяльності підприємства на основі бухгалтерського балансу на підприємствах агропромислового сектора;

? систематизувати принципи бухгалтерського обліку, що діють при складанні ліквідаційного балансу, визначити їх вплив на формування інформації бухгалтерського балансу та узагальнити напрями використання бухгалтерського балансу в системі антикризового менеджменту.

Об'єктом дослідження є процес формування та використання інформації бухгалтерського балансу.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методичних і практичних аспектів формування та аналізу бухгалтерського балансу, спрямованих на підвищення ефективності економічних рішень, що приймаються на його основі на підприємствах АПК.

Методи дослідження. У ході дослідження застосовано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. Методи теоретичного узагальнення, групування і порівняння дали можливість уточнити понятійний апарат дисертаційної роботи в частині трактування сутності економічних рішень, що приймаються на основі бухгалтерського балансу, інформаційної потужності бухгалтерського балансу; моделей бухгалтерського балансу. Для дослідження розвитку бухгалтерського балансу як елементу методу бухгалтерського обліку в контексті генезису облікових теорій використано історичний метод, за допомогою якого визначено тенденції розвитку модифікації балансового рівняння у майбутньому. За допомогою абстрактно-логічного методу та методу моделювання визначено послідовність етапів створення моделей бухгалтерського балансу та алгоритму аналізу бухгалтерського балансу. У процесі апробації запропонованого алгоритму аналізу бухгалтерського балансу використані методи аналітичного групування, зведення та вибірковий метод, а для побудови діаграм, таблиць і схем - графічні методи.

Інформаційною основою дослідження стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених, матеріали науково-практичних конференцій, державних органів статистики, облікові та звітні дані агропромислових підприємств Полтавської області.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в обґрунтуванні теоретико-методичних положень і розробці практичних рекомен-дацій щодо удосконалення бухгалтерського балансу для підвищення ефективності його використання у процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК. Найбільш вагомими результатами, що характеризують наукову новизну, є такі:

вперше:

? обґрунтовано використання функціонального підходу до процесу моделювання бухгалтерського балансу на основі поетапного порядку створення моделей, унаслідок чого розроблено форми бухгалтерського балансу, призначені для задоволення потреб користувачів при прийнятті різних видів економічних рішень (С. 9?10);

удосконалено:

? концептуальні основи бухгалтерського балансу в частині розробки системи взаємообумовлених принципів, якісних характеристик, обмежень, використання яких забезпечить відповідність інформації бухгалтерського балансу вимогам користувачів у процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК (С. 9);

? методичні підходи до аналізу поточної діяльності підприємства на основі бухгалтерського балансу в частині виділення взаємопов'язаних і взаємоузгоджених блоків аналізу, що забезпечує прийняття обґрунтованих економічних рішень щодо активів, власного капіталу та зобов'язань агропромислових підприємств (С. 12?13);

дістали подальший розвиток:

? обґрунтування бухгалтерського балансу як складової інформаційного забезпечення процесу прийняття економічних рішень під час реалізації функцій менеджменту, що дозволяє покращити ефективність діяльності підприємств АПК (С. 7);

? встановлення взаємозв'язку між теоріями бухгалтерського обліку та модифікаціями балансового рівняння, що дозволило виявити їх вплив на формат бухгалтерського балансу та визначити тенденції розвитку бухгалтерського балансу при прийнятті економічних рішень (С. 8);

? визначення оптимального співвідношення між синтезованістю та аналітичністю показників форми балансу за статтями «Запаси», «Короткострокова дебіторська заборгованість», «Забезпечення», що дозволяє підвищити ефективність його використання в процесі аналізу (С. 10?11);

? обґрунтування впливу елементів балансової політики на аналітичні показники, що розраховуються на основі бухгалтерського балансу, а також моделювання інформації бухгалтерського балансу з метою підвищення достовірності інформації, що використовується для обґрунтування економічних рішень (С. 10);

? визначення принципів бухгалтерського обліку, що діють у процесі ліквідації підприємства (превалювання змісту над формою, повного висвітлення, єдиного грошового вимірнику, обачності), з метою забезпечення адекватності та релевантності інформації бухгалтерського балансу в умовах припинення діяльності підприємства (С. 13?14);

? розробка рейтингової оцінки ймовірності визначення банкрутства для підприємств АПК на основі використання інформації бухгалтерського балансу у системі антикризового менеджменту (С. 14?15).

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що основні положення та висновки дисертації мають прикладний характер і спрямовані на удосконалення бухгалтерського балансу та розширення можливостей його використання в процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК. Застосування запропонованих автором методик і рекомендацій дасть змогу значно підвищити цінність і ефективність використання інформації бухгалтерського балансу з метою підвищення ефективності діяльності агропромислових підприємств.

Результати дисертаційного дослідження та рекомендації щодо удосконалення бухгалтерського балансу впроваджені у практичну діяльність підприємств Полтавського та Машівського районів Полтавської області (довідка № 32 від 12.08.2009 р.; акт про впровадження результатів дослідження від 29.07.2009 р.). Розроблені автором форми бухгалтерського балансу та пропозиції щодо оптимізації фінансового стану підприємств розглянуті та прийняті до використання для обґрунтування економічних рішень на ТОВ «Лан» (довідка № 23/56 від 28.05.2008 р.) та ТОВ «Карлівське сільгосппідприємство «Лос» (довідка № 12-54 від 13.03.2009 р.).

Основні теоретичні положення та практичні розробки дисертаційного дослідження використовуються в науково-методичній і навчальній роботі кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Полтавського університету споживчої кооперації України при викладанні дисциплін «Звітність підприємств», «Облікова політика підприємства» та «Фінансовий аналіз» (довідка № 14/05 від 17.08.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням, що містить авторський підхід до вирішення проблеми вдосконалення обліку та аналізу бухгалтерського балансу підприємств АПК. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих здобутків дисертанта, що полягає у дослідженні питань, пов'язаних із визначенням тенденцій розвитку бухгалтерського балансу.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертації доповідались і обговорювались на науково-практичних конференціях: Міжнародній науко-практичній конференції «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність і тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, Тернопільський національний технічний університет, 24-25 лютого 2005 р.); Міжнародній науко-практичній конференції «Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти» (м. Полтава, Полтавський університет споживчої кооперації України, 16-17 травня 2006 р.); Всеукраїнській науковій конференції «Становлення облікової політики в Україні» (м. Тернопіль, Тернопільський національний технічний університет, 18-19 травня 2007 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку» (м. Київ, Київський національний економічний університет, 4-5 жовтня 2007 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Реалізація національних економічних інтересів України в рамках євроінтеграційних процесів» (м. Сімферополь, Кримський економічний інститут, 24-25 квітня 2008 р.); Міжнародній науко-практичній конференції «Місце та роль бухгалтерської професії в сучасних інтеграційних процесах економіки України» (м. Мукачево, Мукачевський технічний інститут, 16-17 жовтня 2008 р.); Засіданні круглого столу «Актуальні проблеми побудови сучасної обліково-аналітичної системи підприємства» (м. Полтава, Полтавський університет споживчої кооперації України, 27 листопада 2008 р.); Всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову (м. Житомир, Житомирський державний технічний університет, 13-14 лютого 2009 р.), П'ятій міжнародній науковій конференції «Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей» (м. Житомир ? Краматорськ, Житомирський державний технічний університет, 9-10 вересня 2009 р.).

2. Основний зміст

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дослідження, сформульовано мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, відображено наукову новизну й практичне значення отриманих результатів.

У першому розділі «Теоретичні аспекти бухгалтерського балансу: гносеологія сутності» досліджено напрями використання бухгалтерського балансу в процесі управління підприємствами АПК, розкрито зміст економічних рішень, що приймаються на його основі та здійснено їх класифікацію; встановлено взаємозв'язок між теоріями бухгалтерського обліку, які зумовлюють модифікацію балансового рівняння, що впливає на формат бухгалтерського балансу; визначено тенденції бухгалтерського балансу; розроблено концептуальні основи бухгалтерського балансу, використання яких забезпечить відповідність інформації бухгалтерського балансу вимогам користувачів у процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК.

Одним із найбільш складних питань, на думку автора, є питання інформаційної потужності бухгалтерського балансу, спрямованої на задоволення запитів користувачів при прийнятті економічних рішень. На основі дослідження їх видів автором розроблено класифікацію економічних рішень за такими ознаками: характером цілей, об'єктами управління, видами діяльності, характером впливу на діяльність підприємства, суб'єктами. Така класифікація ілюструє різноплановість економічних рішень, що приймаються на основі бухгалтерського балансу та підтверджує його значимість як складової інформаційного забезпечення процесу прийняття економічних рішень.

Економічні рішення, що приймаються у процесі господарювання, спрямовані на управління активами, власним капіталом і зобов'язаннями підприємств АПК. Специфіка господарювання зумовлює структуру їх капіталу.

Наразі у структурі ресурсів підприємств АПК Полтавської області за складом і розміщенням переважають оборотні активи, що зумовлено їх високою вартістю, а також неспроможністю господарств систематично оновлювати власний автопарк сільськогосподарської техніки й обладнання.

Оцінка структури капіталу підприємств АПК Полтавської області є позитивною, оскільки основну частку становить власний капітал: 60,5 % станом на 31.12.2008 р.

Водночас проведене дослідження не обмежувалося лише бухгалтерським балансом як формою фінансової звітності. Автором було встановлено взаємозв'язок між обліковими теоріями та балансовим рівнянням як формою прояву балансового узагальнення. У цьому контексті було встановлено взаємозв'язок між обліковими теоріями та модифікаціями балансового рівняння, що впливає на формат бухгалтерського балансу та визначає тенденції розвитку бухгалтерського балансу при прийнятті економічних рішень. Прогнозний напрям розвитку бухгалтерського балансу полягає в ускладненні балансового рівняння (формула (1)):

А = К + З, (1)

де А - активи, К - капітал, З - зобов'язання у межах його складових (інтелектуальні активи, потенційний капітал і т. д.).

Перспективою подальших досліджень у розвитку теорії балансу визначено її розширення соціальними й екологічними показниками.

У ході дослідження релевантності інформації бухгалтерського балансу при прийнятті економічних рішень перед автором постала низка завдань, пов'язаних із вирішенням основних проблемних і дискусійних питань бухгалтерського балансу. З метою вирішення цих завдань автором були сформовані концептуальні основи бухгалтерського балансу, що спираються на загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку, а також включають принципи побудови бухгалтерського балансу з метою підвищення його інформаційної потужності та забезпечення виконання функцій джерела інформації для прийняття економічних рішень, до них відносяться принципи: подвійності, роздвоєння сутності на протилежності, симетрії та відповідності, необхідності та достатності, ієрархічності, статичності та динамічності, незгортання статей активів і зобов'язань. У результаті застосування сформованих концептуальних основ інформація балансу відповідає усім необхідним якісним характеристикам, що зумовлюють її релевантність у процесі прийняття економічних рішень.

У другому розділі «Функціональне наповнення моделювання бухгалтерського балансу для обґрунтування економічних рішень на підприємствах АПК» визначено місце та значення моделей бухгалтерського балансу серед інших моделей бухгалтерського обліку, досліджено співвідношення між функціями моделей бухгалтерського балансу та функціями економічних моделей, обґрунтовано відповідність моделей бухгалтерського балансу сформованим концептуальним основам бухгалтерського балансу, розроблено моделі бухгалтерського балансу, підпорядковані запитам конкретних груп користувачів.

Оскільки бухгалтерський баланс як результат застосування подвійного запису був першою моделлю, створеною у системі бухгалтерського обліку для контролю правильності запису за господарськими операціями, у ході дослідження автором обґрунтовано взаємозв'язок ознак і функцій економічних моделей з ознаками та функціями моделей бухгалтерського балансу.

Результати дослідження дозволили зробити висновок про належність моделей бухгалтерського балансу до економічних моделей, що дозволило визначити їх місце та значимість у системі моделей бухгалтерського обліку, а також запропонувати поетапний підхід до їх створення.

Основним інструментом формування інформації бухгалтерського балансу є балансова політика, що використовується як інструмент моделювання його показників. Моделювання елементів балансової політики забезпечує можливість коригування інформації бухгалтерського балансу для забезпечення економічних інтересів конкретних груп користувачів інформації. У процесі дослідження встановлено, що найбільш широко використовуваними та такими, що чинять значний вплив на аналітичні показники підприємств агропромислового сектора, є такі елементи балансової політики: методи нарахування амортизації необоротних активів, зокрема довгострокових біологічних активів, що оцінюються за історичною (фактичною) собівартістю; методи оцінки собівартості сільськогосподарської продукції; методи нарахування резерву сумнівних боргів.

Проте створення моделей бухгалтерського балансу передбачає не лише визначення оптимальних підходів до оцінки окремих статей бухгалтерського балансу, а й способи їх представлення, розміщення та групування. Теорія і практика застосування бухгалтерського обліку свідчать про існування різноманітних моделей бухгалтерського балансу. Узагальнення сучасних ідей і підходів дозволило авторові вдосконалити існуючу модель бухгалтерського балансу.

Крім того, автором розроблено моделі бухгалтерського балансу, підпорядковані запитам конкретних груп користувачів, а саме: модель бухгалтерського балансу, призначена для задоволення інформаційних потреб акціонерів (засновників), що не беруть безпосередньої участі в управлінні підприємством; модель бухгалтерського балансу, призначена для задоволення інформаційних потреб фінансово-кредитних установ; модель бухгалтерського балансу, призначена для задоволення інформаційних потреб працівників підприємства.

Модель бухгалтерського балансу, призначена для задоволення широкого кола користувачів, запропонована автором, обґрунтовує необхідність внесення змін до чинної форми бухгалтерського балансу (форма № 1 «Баланс»), що дозволяє підвищити релевантність інформації, наведеної у ньому.

Зручність застосування запропонованої форми бухгалтерського балансу забезпечується через наявність у ній агрегованих даних необхідних для розрахунку аналітичних показників, що дозволяє підвищити ефективність його використання при прийнятті економічних рішень.

У третьому розділі «Інформаційно-аналітичні можливості бухгалтерського балансу у забезпеченні фінансового менеджменту підприємств АПК» визначено напрями використання бухгалтерського балансу на різних етапах функціонування підприємства, дано критичну оцінку сучасним підходам до аналізу бухгалтерського балансу, узагальнено вітчизняні та зарубіжні методики прогнозування ймовірності банкрутства, здійснено їх апробацію на матеріалах підприємств АПК Полтавської області, встановлено об'єктивність припинення дії окремих принципів бухгалтерського обліку у процесі ліквідації підприємства, що впливає на порядок відображення інформації у бухгалтерському балансі.

Нині в більшості наукових праць і зарубіжних, і вітчизняних учених проблеми аналізу бухгалтерського балансу досліджуються здебільшого в процесі поточної діяльності підприємства. Розвиваючи ідеї попередників, автором зроблено висновок, що аналіз поточної діяльності підприємства АПК на підставі даних бухгалтерського балансу необхідно здійснювати у певній послідовності за такими блоками: 1) аналіз валюти бухгалтерського балансу; 2) аналіз активу бухгалтерського балансу; 3) аналіз пасиву бухгалтерського балансу; 4) аналіз ліквідності балансу; 5) аналіз платоспроможності; 6) аналіз фінансової стійкості; 7) аналіз кредитоспроможності.

Узагальнена автором методика аналізу поточної діяльності апробовувалася за допомогою чинної та удосконаленої форм бухгалтерського балансу на матеріалах підприємств АПК Полтавської області.

Отримані результати свідчать, що використання удосконаленої форми є більш зручним, а інтерпретація результатів аналізу на її основі більш змістовною. Таким чином, використання на практиці удосконаленої форми бухгалтерського балансу сприятиме обґрунтуванню та прийняттю більш ефективних економічних рішень на підприємствах агропромислового сектора.

Використання бухгалтерського балансу у системі антикризового менеджменту має свої особливості, пов'язані з припиненням діяльності підприємства.

Так, у випадку порушення ліквідаційної справи, втрачає сенс принцип безперервності, оскільки діяльність підприємства припиняється і не підлягає відновленню. При оцінці майна підприємства пріоритет надається ринковій вартості активів, що склалася на ринку на момент ліквідації підприємства, що свідчить про обмеженість використання принципу історичної (фактичної) собівартості. Особливо яскраво це ілюструє проміжний ліквідаційний баланс, у якому активи протиставлені боргам підприємства, за вартістю, що може бути отримана внаслідок їх реалізації. Принцип періодичності бухгалтерського балансу втрачає своє значення у зв'язку із одноразовістю процедури ліквідації та неможливості її повторення у майбутньому для конкретного підприємства за конкретних умов. Втрату значимості принципу нарахування і відповідності доходів та витрат ілюструє той факт, що при здійсненні ліквідаційної процедури підприємство несе витрати, які не передбачають отримання доходів. Принцип послідовності втрачає свою дію у зв'язку із втратою значимості облікової політики підприємства у процесі його ліквідації. В окремих випадках може втрачати свою чинність і принцип автономності. У випадку банкрутства фіктивних підприємств, що не мають власних активів, а їх зобов'язання не можуть бути достовірно визначеними у ліквідаційному балансі відображається заборгованість підприємства перед бюджетом, яка у майбутньому стягується із майна власника (засновників). Аналогічна ситуація виникає при ліквідації товариства з повною (неповною) відповідальністю, де власники (засновники) за зобов'язаннями підприємства відповідають своїм майном.

Критична оцінка використання відомих методів оцінки ймовірності банкрутства на прикладі підприємств АПК Полтавської області дозволила визначити рейтинг досліджуваних підприємств щодо можливого припинення діяльності. З цією метою введено умовні бальні оцінки ймовірності банкрутства за різними моделями: 10 - ймовірність банкрутства висока, 5 - ймовірність банкрутства середня, 0 - ймовірність банкрутства незначна.

Найбільшу ймовірність банкрутства серед підприємств досліджуваної сукупності мають ТОВ «Лан», ТОВ «Карлівське підприємство «Лос». Слід відмітити, що суб'єкти АПК, що мають найбільші обсяги виробництва агропромислової продукції - ТОВ «Агрофірма «Маяк», ТОВ «СВК «Батьківщина», ДП НДГ «Ювілейний» - займають четверту позицію ймовірності банкрутства. Найменшу вірогідність збанкрутіти серед досліджуваних суб'єктів АПК має ТОВ «Коновалівське», яке займає останнє місце у рейтингу.

Здійснюючи розрахунок показників за матеріалами агропромислових підприємств, можна простежити недоліки у застосуванні моделей прогнозування ймовірності банкрутства: співвідношення між елементами моделей, визначені їх авторами, не завжди відповідають умовам господарювання підприємств АПК України; у ході визначення окремих складових економічних моделей виникає потреба у використанні аналітичної інформації обліку (наприклад, величина прибутку до сплати процентів та податків або чинник доданої вартості), а це знижує оперативність застосування моделі; елементи моделей не завжди дозволяють встановити вплив факторів, що мали суттєве значення на рівень платоспроможності та фінансової стійкості; порівняння результатів оцінки за різними моделями не однозначні. Визначення недоліків застосування інтеграційних моделей дозволяє наполягати на впровадженні у практику оцінки загрози банкрутства економічних моделей, що найбільше наближені до вітчизняних умов господарювання.

інформаційний бухгалтерський баланс синтезованість

Висновки

Відповідно до мети й основних завдань дисертаційної роботи автором отримані такі наукові результати, що сприятимуть удосконаленню бухгалтерського балансу для підвищення ефективності його використання у процесі прийняття економічних рішень на підприємствах АПК.

1. Ефективність економічних рішень, що приймаються на основі бухгалтерського балансу, зумовлена взаємозалежністю функцій бухгалтерського балансу (інформаційної, оціночної, аналітичної, контрольної) від функцій менеджменту - планування, організації, координації, мотивації, контролю та підвищується за умови цільового підходу при формуванні змісту його статей і формату подачі інформації.

2. Існування та значимість бухгалтерського балансу як елементу методу бухгалтерського обліку підтверджується його використанням у складі методу в усіх облікових теоріях, які є складовими теорії обліку в цілому й обґрунтовують відмінність зазначеного поняття від бухгалтерського балансу як форми звітності. У процесі дослідження бухгалтерського балансу як елементу методу обліку у межах облікових теорій та облікових концепцій встановлено прогнозний напрям його подальшого розвитку.

3. Релевантність інформації бухгалтерського балансу в процесі прийняття економічних рішень зумовлена її якісними характеристиками (доречність, зрозумілість, достовірність, надійність, зіставність, публічність, адресність), покладеними в основу формування концепції бухгалтерського балансу. Удосконалені концептуальні основи бухгалтерського балансу спираються на загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку і фінансової звітності, методичні прийоми формування статей балансу та запропонованих автором принципів побудови бухгалтерського балансу.

4. Використання моделей відображення об'єктів обліку у звітності ілюструє можливість створення моделей бухгалтерського балансу, підпорядкованих запитам користувачів для прийняття конкретних економічних рішень. Такий підхід стає можливим при використанні, запропонованого автором алгоритму створення моделей бухгалтерського балансу.

5. Економічне рішення, що приймається у процесі діяльності підприємств АПК, є особливим і конкретним щодо кожної господарської операції, тому інформація, на основі якої воно приймається, має бути відповідною, релевантною та функціонально спрямованою саме на нього. Досягнення цієї мети стає можливим за умови застосування методу моделювання. Результатом застосування запропонованого автором алгоритму стала розробка форм внутрішньої звітності для підприємств АПК, використання яких спрямоване на задоволення інформаційних потреб конкретних груп користувачів при прийнятті економічних рішень.

6. Балансова політика є основним інструментом формування інформації бухгалтерського балансу. Встановлений автором вплив елементів балансової політики на динаміку аналітичних показників, розрахованих за даними бухгалтерського балансу, ілюструє нерозривний зв'язок балансової політики як інструменту моделювання інформації бухгалтерського балансу із прийняттям економічних рішень на його основі. Вплив елементів балансової політики на інформаційну потужність балансу проявляється через зміну аналітичних показників, розрахованих на його основі, та може бути зменшений за рахунок посилення регулювання бухгалтерського обліку державою.

7. Складовою комплексної методики економічного аналізу підприємств АПК є розроблений алгоритм аналізу бухгалтерського балансу. Перевагами запропонованого алгоритму є відсутність альтернативних варіантів щодо віднесення показників до тієї чи іншої групи при розрахунку аналітичних показників, що дає змогу отримати економічно обґрунтовані значення коефіцієнтів; отримані результати є більш стислими, що забезпечує підвищення ефективності прийняття рішень за рахунок використання більш агрегованої та корисної інформації.

8. Удосконалена форма № 1 «Баланс» є джерелом релевантної інформації для прийняття економічних рішень за класичною методикою аналізу показників фінансово-господарської діяльності підприємств АПК. Зміни, запропоновані автором, спрямовані на забезпечення ефективного співвідношення між синтезованістю та аналітичністю інформації; розташування статей активу в порядку зростання ліквідності, пасиву - скорочення термінів погашення; відповідності економічного змісту об'єктів, що відображаються у балансі, назвам статей і розділів бухгалтерського балансу.

9. У процесі ліквідації підприємства відбуваються зміни змісту та структури бухгалтерського балансу, зумовлені припиненням дії окремих принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Врахування даного аспекту дозволить більш ефективно оцінювати та використовувати бухгалтерський баланс під час здійснення санації.

10. У процесі дослідження ефективності використання методик прогнозування ймовірності банкрутства встановлено пріоритетність застосування вітчизняних методик, оскільки при їх створенні було враховано економічні процеси, що відбуваються у країні, тенденції їх розвитку, стан вітчизняної системи обліку і звітності як основи інформаційного забезпечення, а також особливості вітчизняного податкового законодавства. Використання інтегрального показника на основі рейтингової оцінки дозволяє якнайточніше визначити ймовірність банкрутства.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Баланс як джерело інформації для прийняття рішень / В.А. Куценко // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України. - 2005. ? № 1 (15). - С. 225 - 228.

2. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Бухгалтерський баланс як економічна модель / В.А. Куценко // Збірник наукових праць Харківського державного університету харчування та торгівлі. - 2006. - № 2 (4). - С. 117 - 124.

3. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Етапи становлення бухгалтерського балансу та напрями його удосконалення / В.А. Куценко // Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка : Економіка і регіон. - 2007. - № 3 (14). - С. 113 - 116.

4. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Історичний аспект розвитку бухгалтерського балансу / В.А. Куценко // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування : Збірник наукових праць. - 2006. ? № 4 (36). - С. 206 - 213.

5. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Минуле та майбутнє бухгалтерського балансу / В.А. Куценко, Ю.О. Ночовна // Вісник Донецького державного університету економіки і торгівлі. - 2008. - № 4 (40). - С. 252 - 260. (Особистий внесок автора полягає у визначенні тенденцій розвитку бухгалтерського балансу).

6. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Сутність бухгалтерського балансу на сучасному етапі розвитку облікової думки / В.А. Куценко // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України. - 2009. - № 1 (32). - С. 138 - 142.

Матеріали конференцій:

7. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Бухгалтерський баланс - економічна модель підприємства / В.А. Куценко // Обліково-аналітичні системи : глобальний і національний аспекти. Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, Полтава, 16-17 травня 2006 р. - Полтава : РВЦ ПУСКУ, 2006. - С. 227 - 229.

8. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Бухгалтерський баланс як інформаційна база для прийняття економічних рішень / В.А. Куценко // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті : національна ідентичність і тенденції глобалізації. Збірник тез доповідей за матеріалами Другої міжнародної науково-практичної конференції молодих вчених, Тернопіль, 24-25 лютого 2005 р. - Тернопіль : Економічна думка, 2005. - С. 370 - 372.

9. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Бухгалтерський баланс як складова інформаційного забезпечення процесу прийняття економічних рішень / В.А. Куценко // Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління : розвиток інтелектуальних і технічних можливостей. Збірник тез виступів на П'ятій міжнародній науковій конференції, Житомир ? Краматорськ, 9-10 вересня 2009 р. - Житомир : ПП «Рута», 2009. - С. 114 - 115.

10. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Бухгалтерський баланс як складова інформаційного забезпечення управління / В.А. Куценко // Збірник тез та текстів виступів на Сьомій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову, Житомир, 25-26 лютого 2009 р. - Житомир : ЖДТУ, 2009. - С. 38 - 39.

11. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Вимоги до облікової політики та її вплив на оцінку фінансового стану підприємства / В.А. Куценко // Становлення облікової політики в Україні. Збірник тез доповідей за матеріалами Всеукраїнської наукової конференції, Тернопіль, 18-19 травня 2007 р. - Тернопіль : Економічна думка, 2007. - С.76 - 78.

12. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Вплив інтеграційних процесів на бухгалтерський баланс / В.А. Куценко // Місце та роль бухгалтерської професії в сучасних інтеграційних процесах економіки України. Тези доповідей IV Міжнародної науково-практичної конференції, Мукачево, 16-17 жовтня 2008 р. - Мукачівський технологічний інститут, 2008 - С. 57 - 59.

13. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Загальнонаукові принципи побудови бухгалтерського балансу / В.А. Куценко // Актуальні проблеми побудови сучасної обліково-аналітичної системи підприємства. Матеріали засідання круглого столу, Полтава, 27 листопада 2008 р. - Полтава : РВВ ПУСКУ, 2008. - С. 56 - 57.

14. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Розкриття інформації у примітках до фінансових звітів / В.А. Куценко // Облік і контроль на підприємствах АПК : стан та перспективи розвитку. Тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції, Київ, 4?5 жовтня 2007 р. / Відп. за вип. М.М. Коцупатрий. - К. : КНЕУ, 2007. - С. 89 - 91.

15. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Уніфікація бухгалтерського балансу відповідно до вимог МСФЗ та Директив ЄС звітів / В.А. Куценко // Реалізація національних економічних інтересів України в рамках євроінтеграційних процесів. Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції вчених та спеціалістів, Сімферополь, 24?25 квітня 2008 р. - Сімферополь : ПП «Підприємство Фенікс», 2008. - С. 266 - 268.

16. Куценко В.А. (Кулик В.А.) Моделювання бухгалтерського балансу відповідно до запитів користувачів / В.А. Куценко // Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління : розвиток інтелектуальних і технічних можливостей. Збірник матеріалів та текстів виступів на П'ятій міжнародній науковій конференції, Житомир ? Краматорськ, 9-10 вересня 2009 р.) / М-во освіти і науки України, Житомирський державний технологічний університет. - Житомир : ПП «Рута», 2009. - С. 169 - 176.

Размещено на Allbest.ru

...