Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

"Київський національний економічний університет

імені Вадима Гетьмана"

УДК: 657.633:336.764.1(0433)

Спеціальність: 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів (на прикладі хлібопекарських підприємств)

Бугай Надія Олександрівна

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис

Роботу виконано на кафедрі аудиту ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" Міністерства освіти і науки України, м. Київ

Науковий керівник кандидат економічних наук, професор, Терещенко Лариса Олександрівна, ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", професор кафедри аудиту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор, Сопко Василь Васильович, ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана", професор кафедри обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, доцент, Алексєєва Алла Василівна, "Київський національний торговельно-економічний університет", доцент кафедри бухгалтерського обліку

Захист відбудеться "9" квітня 2010 р. о 14.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06. ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за адресою: 03011, м. Київ, вулиця Дегтярівська, 49-г, ауд. 601.

Автореферат розісланий "9" березня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов

Анотації

Бугай Н.О. Організація і методика обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів (на прикладі хлібопекарських підприємств). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана". - Київ, 2010.

Мета дисертаційного дослідження полягає в розробленні теоретико-методичних положень і практичних рекомендацій з удосконалення методик бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів, що сприяють подальшому розвиткові обліково-аналітичної науки в інтересах розв'язання важливих прикладних завдань, спрямованих на підвищення ефективності діяльності суб'єктів господарювання в ринкових умовах. ринковий бухгалтерський фінансовий

Досліджено і розкрито економічний зміст і сутність фінансових активів, їх місце в сучасних умовах фінансово-господарської діяльності підприємств хлібопекарської галузі.

Сформульовано й уточнено визначення фінансових активів та їх окремих складових. Систематизовано обліково-аналітичні класифікації фінансових активів і окремих їх елементів з метою упорядкування у бухгалтерському обліку і внутрішньогосподарському контролі.

Проаналізовано й оцінено стан існуючої системи обліку фінансових активів і визначено напрями його удосконалення на хлібопекарських підприємствах.

Обґрунтовано і запропоновано організаційно-методичні аспекти внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах і розроблено методику внутрішньогосподарського контролю фінансових активів хлібопекарських підприємств, таких як грошові кошти та дебіторська заборгованість.

Ключові слова: активи, фінансові активи, грошові кошти, дебіторська заборгованість, фінансові інвестиції, бухгалтерський облік, внутрішньогосподарський контроль.

Бугай Н.О. Организация и методика учета и внутрихозяйственного контроля финансовых активов (на примере хлебопекарных предприятий). - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук за специальностью 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ "Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана". - Киев, 2010.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по усовершенствованию методик бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля финансовых активов, которые оказывают содействие дальнейшему развитию учетно-аналитической науки в интересах решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.

Исследовано и раскрыто экономическое содержание и сущность финансовых активов, их место в современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий хлебопекарной отрасли.

Сформулировано и уточнено определение финансовых активов и их отдельных составляющих. Систематизированы учетно-аналитические классификации финансовых активов и отдельных их элементов с целью упорядочения в бухгалтерском учете и внутрихозяйственном контроле.

Проанализировано и оценено состояние существующей системы учета финансовых активов и определены направления его усовершенствования на хлебопекарных предприятиях.

Обоснованы и предложены организационно-методические аспекты внутрихозяйственного контроля финансовых активов на хлебопекарных предприятиях и разработана методика внутрихозяйственного контроля финансовых активов хлебопекарных предприятий, таких как денежные средства и дебиторская задолженность.

Для более полного раскрытия экономических интересов хозяйствования в условиях рыночных отношений, необходим системный подход к определению категории "активы" в экономическом и учетном аспектах, что предусматривает решение ряда методических вопросов по организации учета и контроля финансовых активов.

Проведенный анализ показал, что результат взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов и характеризуется системой показателей, которые отражают наличие размещения и использования финансовых активов.

Предложен методический подход к оценке и формированию инвестиционной стратегии предприятия. Сформулированы рекомендации относительно усовершенствования методики оценки дебиторской задолженности и методики начисления резерва сомнительной задолженности.

Предложена система мероприятий, которая направлена на повышение эффективности действующей учетной политики на предприятиях: методика проведения внутрихозяйственного контроля финансовых активов; методика классификации должников на предприятии; ведомость учета просроченных договоров и реестр проверки безнадежных долгов.

Такой подход к управлению производством необходим для реорганизации методических и организационных принципов формирования информационной базы для внутрихозяйственного контроля, который обслуживает систему управления и является составляющей самого процесса управления.

Концепция развития внутрихозяйственного контроля требует теоретического осмысления проблем финансовых активов как объектов управления, ибо основная задача системы управления - создание и выполнение управленческих решений.

Здесь важным есть принцип оптимальности, который означает, что при разработке управленческого решения необходимо учитывать максимум возможных вариантов его выполнения и выбирать те из них, которые наиболее полно обеспечивали бы достижение поставленных целей в хозяйственной деятельности хлебопекарных предприятий.

Ключевые слова: активы, финансовые активы, денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые инвестиции, бухгалтерский учет, внутрихозяйственный контроль.

Bugay N.O. Organization and methodology of accounting and internal control of financial assets (on the example of bakery enterprises). - Manuscript.

Thesis for getting the degree of Condidate of Economic science on speciality 08.00.09 - Accounting, analysis and audit (upon types of economic activity) SHEE "Vadym Hetman Kyiv National Economic University". - Kyiv, 2010.

The objective of the thesis is to develop theoretical and methodological principles as well as practical recommendations for improving methodology of accounting and auditing of financial assets, facilitating further development of accounting and analytical science to resolve important practical tasks, aimed at increasing effectiveness of economic entities in market condition.

Economic contents and essence of financial assets and their role in current activity of financial and business activity of baky enterprises have been researched and disclosed.

The definition of financial assets and their types have been formulated and verified. Accounting and analytical classification of financial assets and their particular types have been developed to do with accounting and auditing.

The current system of financial assets accounting has been analysed and assessed. The ways of its improvement at bakery enterprises have been defined.

Organisational and methodological aspects of internal control of financial assets at bakeries have been explained. The methodology of internal control of bakeries financial assets such as cash and debtors has been worked out.

Key words: assets, financial assets, funds, accounts receivable, financial investments, аccounting, internal control.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Соціально-економічні умови формування ринкових відносин в Україні зумовлюють потребу у запровадженні в господарську практику гнучких, адаптивних систем управління. Загальна стратегія економічного розвитку України націлена на активізацію ринкових методів господарювання в всіх галузях економіки України, у тому числі й у хлібопекарській, від якої великою мірою залежить добробут нації.

Безперечно, сучасні методи управління господарською діяльністю підприємств цієї галузі будуються на достовірній інформаційній базі, основний масив якої продукується системою обліку.

Важливого значення у цьому контексті набуває розв'язання низки завдань з удосконалення організаційних і методичних засад функціонування системи бухгалтерського обліку як одного із способів реалізації ефективних управлінських рішень. Суттєвих коригувань у процесі реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку з урахуванням міжнародних стандартів фінансової звітності потребують питання організації та методики обліку фінансових активів.

Обсяг фінансових активів, як найбільш ліквідної частини оборотних коштів, великою мірою визначає конкурентоспроможність господарської діяльності підприємства. Водночас ліквідність балансу підприємства перебуває в оберненому зв'язку із прибутковістю. Відтак, оптимальне співвідношення зазначених показників позитивно впливає на фінансовий стан підприємства загалом.

З огляду на це, раціональна організація обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів є визначальним елементом процесу розроблення і реалізації управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності господарювання, формування об'єктивної інформації про фінансовий стан підприємства.

Дослідженню зазначених проблем значну увагу приділили такі вітчизняні учені і практики, як М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, В.П. Завгородній, В.В. Ковальов, В.М. Костюченко, Я.Д. Крупка, Л.М. Кіндрацька, М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, Л.В. Нападовська, В.М. Пархоменко, О.А. Петрик, М.С. Пушкар, Г.В. Савицька, В.Я. Савченко, Я.В. Соколов, В.В. Сопко, а також зарубіжні економісти, зокрема М.С. Абрютіна, Б. Нідлз, І. Бернар, І.А. Бланк, Є. Брігхем, К. Друрі, В.Н. Єдронов, Є.А. Мізіковський, Ж. Ришар, Д. Стоун, К. Хітчинг.

Утім, як правило, проблеми обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів у науковій, навчальній і довідковій літературі окремо не розглядаються, хоча потреба у цьому диктується господарською практикою.

В економічній літературі не чітко визначено сутність, зміст, обліково-аналітичні класифікації фінансових активів як теоретичної основи удосконалення обліку і внутрішньогосподарського контролю грошових коштів, дебіторської заборгованості та фінансових інвестицій.

Вирішення цих питань перебуває у площині вдосконалення методики і організації обліку фінансових активів. Подальших теоретичних і практичних досліджень потребують також питання організації та методики проведення внутрішньогосподарського контролю. Це особливо актуально для хлібопекарських підприємств, оскільки на практиці організацією внутрішньогосподарського контролю абсолютно нехтують.

Дисертаційна робота спрямована на опрацювання низки теоретичних та практичних питань організації та методики обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів з метою їх удосконалення.

Актуальність зазначених питань, недостатній рівень їх дослідження з урахуванням сучасних умов господарювання, необхідність обґрунтування методичних аспектів вдосконалення обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів обумовили вибір теми дисертаційної роботи та визначили її основні завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри аудиту ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" за темою "Проблеми та перспективи розвитку аудиту, державного фінансового контролю та інформаційних технологій в сучасних умовах господарювання" (державний реєстраційний номер 0107U001337). У межах наукової програми автором проведені дослідження та внесені пропозиції щодо вдосконалення організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в розробленні теоретичних положень і практичних рекомендацій з удосконалення організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів, спрямованих на підвищення ефективності діяльності суб'єктів господарювання в ринкових умовах. Поставлена мета визначає зміст завдань, спрямованих на проведення взаємопов'язаних досліджень теоретичного, організаційного, методичного та практичного характеру, зокрема:

- поглибити визначення сутності фінансових активів і їх окремих складових, як об'єктів обліку та внутрішньогосподарського контролю;

- систематизувати обліково-аналітичні класифікації фінансових активів і окремих їх елементів, виходячи із необхідності вдосконалення методики та організації їх обліку та внутрішньогосподарського контролю;

- визначити концептуальні напрями вдосконалення організації і методики обліку та контролю фінансових активів суб'єктів господарювання з урахуванням міжнародної теорії і практики;

- проаналізувати й оцінити сучасний стан організації обліку фінансових активів на хлібопекарських підприємствах і запропонувати напрями його удосконалення;

- удосконалити методику обліку грошових коштів, дебіторської заборгованості і фінансових інвестицій відповідно до особливостей діяльності хлібопекарських підприємств;

- поглибити організаційно-методичні положення внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах;

- удосконалити методику внутрішньогосподарського контролю грошових коштів та дебіторської заборгованості на хлібопекарських підприємствах;

- запропонувати нові методичні підходи до обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на основі використання інформаційних систем та комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є господарські операції з фінансовими активами на підприємствах хлібопекарської галузі.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методичних, організаційно-практичних аспектів організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах.

Методи дослідження. У процесі написання дисертаційної роботи автором опрацьовано та узагальнено теоретичний і практичний матеріал з обліку й внутрішньогосподарського контролю із використанням загальнонаукових і спеціальних методів пізнання.

Теоретико-методичною основою дисертації служать загальнонаукові методи пізнання: теоретичні узагальнення, порівняння, метод аналогій та комплексність (у процесі дослідження праць сучасних і зарубіжних учених щодо розкриття сутності поняття фінансових активів), спостереження та конкретизація (для вивчення стану обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів), аналіз і синтез (при розгляді доцільності використання фінансових активів у діяльності підприємств), моделювання та графічний метод (при побудові схем і рисунків з обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів), економіко-статистичні (для аналізу динаміки обсягів виробництва та споживання продукції), індукція і дедукція (для проведення підсумкового аналізу господарської діяльності вітчизняних підприємств). Використано також спеціальні прийоми групування та деталізації в процесі удосконалення класифікації видів фінансових активів для оптимізації роботи з ними.

Доказом й аргументацією нових положень дисертаційної роботи послужили результати досліджень і спостережень, отримані порівняльно-історичним, аналітико-синтетичним і абстрактно-логічним методами.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі і нормативні документи з бухгалтерського обліку і контролю у сфері регулювання операцій з фінансовими активами, національні і міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку і фінансової звітності, праці вітчизняних і зарубіжних учених з теорії методики й організації обліку, контролю, управління і фінансового менеджменту, науково-методична література, публікації у періодичних виданнях, матеріали науково-практичних конференцій і семінарів, а також облікові й звітні дані підприємств хлібопекарської галузі України.

У роботі використовувалася офіційна статистична інформація Державного комітету статистики України.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в розроблених дисертантом науково-методичних рекомендаціях, спрямованих на вдосконалення організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах, що має позитивний вплив на процес управління їх господарською діяльністю.

Основні результати, отримані в процесі розв'язання поставлених завдань, які становлять наукову новизну дослідження, полягають у наступному:

вперше:

– структуровано елементи системи первинного обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів з урахуванням особливостей діяльності підприємств хлібопекарської галузі. Для обґрунтованого визначення обсягів грошових потоків запропоновано комплекс первинних документів, зокрема: "Відомість обліку прострочених договорів на хлібопекарських підприємствах", "Реєстр курсових різниць на хлібопекарських підприємствах", "Реєстр перевірки безнадійних боргів" та "Історія боржника". Їх використання у практичній діяльності сприятиме побудові дієвої системи контролю за формуванням облікової інформації в процесі здійснення операцій з фінансовими активами, що дозволить посилити контрольну функцію обліку фінансових активів та забезпечить високу вірогідність і результативність контрольних процедур.

удосконалено:

- класифікацію операцій з фінансовими активами на хлібопекарських підприємствах за ознакою "термін погашення боржниками дебіторської заборгованості", яка забезпечує поглиблення контрольних процедур при надходженні грошових коштів;

- підходи до формування резерву сумнівних боргів для хлібопекарських підприємств і відображення в обліку деталізованої інформації в частині повноти та своєчасності погашення дебіторської заборгованості.

набули подальшого розвитку:

- зміст облікової політики, зокрема запропоновано внесення пункту щодо використання вільних коштів для підвищення рівня інвестиційної діяльності як чинника розширення виробництва, прийняття рішення щодо придбання цінних паперів, відновлення основних виробничих засобів, вкладення коштів в активи інших підприємств та вирішення конкретних соціальних проблем;

- організаційно-методичні рекомендації щодо впровадження управлінської інформаційної системи на хлібопекарських підприємствах з метою підвищення якості обліково-аналітичної інформації для прийняття управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості застосування низки положень дисертації для подальших наукових досліджень у сфері обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів у сучасних умовах господарювання, а також для використання в процесі розроблення положень нормативних документів з бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю.

Основні результати дисертаційної роботи знайшли відображення у діяльності хлібопекарських підприємств м. Києва, що підтверджено відповідними довідками.

У практичну роботу підприємства "Булочно-кондитерський комбінат" упроваджено рекомендації щодо удосконалення організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів у частині розрахунку резерву сумнівних боргів, застосування класифікації боржників за термінами погашення заборгованості, використання запропонованих документів: "Реєстру перевірки безнадійних боргів", "Історії боржника" з метою упорядкування документації і систематизації процесу формування облікових даних (довідка № 59 від 05.12.2008 р.).

Пропозиції щодо застосування удосконаленої методики внутрішньогосподарського контролю операцій з бухгалтерського обліку фінансових активів упроваджені в облікову практику підприємства "Хлібокомбінат № 10" (довідка № 82 від 06.12.2008 р.).

У практичну діяльність об'єднання "Київхліб" упроваджено запропонований "Реєстр курсових різниць", що сприяє раціоналізації роботи з валютними цінностями. Об'єднанням "Київхліб" прийнято також до розгляду концепцію проектування управлінської інформаційної системи з метою подальшого розвитку облікових теоретичних і методичних питань в умовах реформування бухгалтерського обліку і звітності та контролю в Україні (довідка № 114 від 09.12.2008 р.).

Теоретичні положення, викладені в дисертаційній роботі, використовуються у навчальному процесі на кафедрі аудиту Державного вищого навчального закладу "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана" при підготовці навчальних програм і методичного забезпечення з дисциплін "Аудит", "Інформаційні системи в обліку, аналізі та контролі" (довідка від 05.12.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведених досліджень автора. Особистий внесок дисертанта полягає у розробленні пропозицій з удосконалення організаційно-методичних засад обліку і внутрішньогосподарського контролю грошових коштів, дебіторської заборгованості, фінансових інвестицій на хлібопекарських підприємствах.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи пройшли апробацію на таких наукових конференціях: науково-практичній конференції "Навчальні інновації та їхній вплив на якість університетської освіти" (м. Київ, 29 січня 2003 р.), ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Динаміка наукових досліджень 2004" (м. Дніпропетровськ, 21-30 червня 2004 р.), на І Міжнародній науково-практичній конференції "Науковий потенціал світу 2004" (м. Дніпропетровськ, 1-15 листопада 2004 р.), на Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та молодих учених "Методика обліку, аналізу і аудиту в контексті світової та вітчизняної практики її вдосконалення" (м. Київ, 27-28 квітня 2005 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано у 9 наукових працях загальним обсягом 2,85 д. а., у тому числі 6 статей у наукових фахових виданнях (2,23 д. а.), 3 - у матеріалах конференцій (0,62 д. а.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації налічує 180 сторінок друкованого тексту. Робота містить 12 таблиць на 14 сторінках, 26 рисунків на 24 сторінках, 15 додатків на 21 сторінці. Список використаних джерел налічує 210 найменувань.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету і завдання дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення отриманих результатів.

Розділ 1 "Теоретико-економічна характеристика фінансових активів та їх місце у фінансово-господарській діяльності підприємств" присвячено уточненню сутності фінансових активів, окресленню їх значення у діяльності підприємств, узагальненню підходів до обліково-аналітичної класифікації фінансових активів, оцінюванню сучасного стану фінансових активів у реальному секторі хлібопекарських підприємств - однієї з найважливіших галузей економіки України.

Процес реформування бухгалтерського обліку в Україні з урахуванням міжнародних стандартів фінансової звітності націлений на забезпечення потреб управління достовірною інформацією, на основі якої можливо обґрунтувати управлінські рішення. Під суттєві коригування в процесі реформування підпали процедури організації та методики обліку фінансових активів на хлібопекарських підприємствах харчової промисловості України, що передбачає вирішення низки методичних питань з організації обліку і контролю фінансових активів.

Для розкриття економічної сутності фінансових активів необхідно систематизувати чинні підходи до їх класифікації як основи інформаційного забезпечення різних рівнів управління підприємством.

При побудові класифікації фінансових активів важливо врахувати такі моменти: забезпечення відображення реального фінансового стану підприємства; можливість установлення рівня ліквідності балансу; відповідність потребам бухгалтерського обліку; розкриття методів оцінки; прогнозування приросту грошових коштів підприємства.

Групування фінансових активів здійснюється за певними загальними ознаками. Предметом розгляду будуть такі складові фінансових активів: грошові кошти, дебіторська заборгованість, фінансові інвестиції.

Оскільки найбільш ліквідними є грошові кошти, то основна мета управління ними полягає у забезпеченні платоспроможності підприємства. Річ у тім, що навіть значні обсяги оборотних активів та високий рівень рентабельності господарської діяльності не повною мірою страхують підприємство від банкрутства. Для здійснення платежів за фінансовими зобов'язаннями у передбачені терміни необхідні передусім грошові кошти.

Наступною складовою фінансових активів, що підлягає класифікації, є дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість, як важливий вид оборотних активів, прямо пов'язана із розрахунково-платіжними операціями та наявними юридичними правами підприємства, включаючи право на володіння.

Третьою складовою фінансових активів є фінансові інвестиції. Ураховуючи їх особливе економічне значення, сфера фінансових інвестицій досліджується досить активно. Проте залишається багато невирішених питань, що негативно позначається на ефективності управління підприємством.

Зокрема, потребує розв'язання проблема врахування еквівалентів грошових коштів, за умови їх утримання не для інвестиційних цілей, а для погашення довгострокових зобов'язань.

У дисертаційній роботі проведено оцінювання сучасного стану фінансових активів у реальному секторі хлібопекарських підприємств України.

На організацію обліку і контролю фінансових активів хлібопекарських підприємств суттєво впливають технологічні й організаційні особливості, притаманні виробництву і реалізації хлібної продукції. Важливою ознакою є постійний рух і трансформація фінансових активів протягом усього виробничого процесу.

Для раціоналізації організації обліку і контролю фінансових активів на підприємствах хлібопекарської галузі необхідно забезпечити:

- правильне і своєчасне документальне відображення операцій та забезпечення достовірних даних з оплати, продажу або іншого вибуття активів;

- контроль за збереженням грошей у касі і на рахунках у банках;

- контроль за дотриманням строків договорів;

- систематичний контроль за недопущенням переходу поточної заборгованості у довгострокову;

- контроль за нарахуванням резерву сумнівних боргів;

- щоденний контроль за курсовими різницями;

- оптимізацію роботи з дебіторською заборгованістю, з метою підвищення рівня використання внутрішніх резервів підприємства;

- контроль за операціями з фінансовими інвестиціями.

У розділі 2 "Організаційно-методичні засади бухгалтерського обліку фінансових активів на хлібопекарських підприємствах" обґрунтовуються напрями вдосконалення організації і методики обліку фінансових активів: грошових коштів, дебіторської заборгованості та фінансових інвестицій.

Раціональна організація та методика обліку є складовою організаційної функції управління підприємством, сутність якої - цілеспрямована діяльність керівників підприємства зі створення та постійного впорядкування й удосконалення процесу забезпечення необхідною інформацією потреб управління та контролю за власністю підприємства.

Методика обліку грошових коштів перебуває у тісному взаємозв'язку із такими об'єктами, як дебіторська й кредиторська заборгованості, дисконтування, оборотність активів, рівень ліквідності підприємства.

Відсутність необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові негаразди підприємства. Водночас значні обсяги грошових коштів можуть призвести до зниження їх реальної вартості в умовах інфляції та свідчать про упущені вигоди, пов'язані з їх розміщенням на депозит й одержанням додаткового доходу.

У процесі організації бухгалтерського обліку на підприємстві потрібно враховувати необхідність відображення впливу на показники його діяльності макро- та мікроекономічних процесів (інфляція, зростання вартості активів, інтернаціоналізація економіки, розширення складу власних коштів виробництва, видів підприємств та ін.).

Разом з тим, організація обліку грошових коштів має бути спрямована на одержання інформації, необхідної для управління підприємством, прогнозування результатів здійснення як окремих господарських операцій, так і всієї діяльності загалом.

У результаті облікових процедур щодо грошових коштів формується інформація, аналіз якої дає можливість зробити обґрунтовані висновки про те, у якому обсязі й з яких джерел надійшли грошові кошти на підприємство, які напрями їх використання. Аналізується комплекс питань ліквідності: чи забезпечує підприємство в результаті своєї поточної діяльності перевищення надходжень грошових коштів над платежами і, якщо так, то наскільки стабільне таке перевищення; чи може підприємство розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями; чи достатньо обсягу отриманого підприємством прибутку для обслуговування його поточної діяльності; як використовуються власні грошові кошти підприємства для здійснення інвестиційної діяльності.

Питання організації бухгалтерського обліку у дисертації розглянуто на прикладі хлібопекарських підприємств м. Києва ("Булочно-кондитерський комбінат" та "Хлібокомбінат № 10" об'єднання "Київхліб").

Господарські зв'язки підприємств оформляються й закріплюються договірними відносинами у випадках, коли одне підприємство є постачальником матеріальних цінностей або послуг, а інше - їх покупцем, споживачем, а отже, і платником.

Розрахунки за хліб і хлібобулочні вироби здійснюються у порядку планових платежів. Підприємства-покупці перераховують на поточні рахунки підприємств хлібопекарської галузі кошти за вироби у заздалегідь обумовлених сумах, в установлений термін - як правило, не більше одного-трьох днів. Короткий термін зберігання хлібобулочної продукції, з одного боку, спрощує роботу з дебіторами, перешкоджає виникненню великих сум простроченої заборгованості (у разі порушення умов договору партнер негайно заноситься до "чорного списку" і йому припиняються поставки продукції), з іншого - ускладнює облік через велику кількість договорів і, відповідно, великий потік платежів, що вимагає проведення постійної звірки з даними обліку покупців з метою виключення розбіжностей. На досліджених підприємствах облік договорів ведеться поза межами бухгалтерії - у відділі постачання, працівники якого перевіряють дотримання термінів договорів та надають інформацію до бухгалтерії.

У процесі дослідження підприємству "Хлібокомбінат № 10" запропоновано вести облік прострочених договорів за допомогою спеціальної відомості (табл. 1).

Таблиця 1 Відомість обліку прострочених договорів

1 листопада 2008 р.
№ договору	Назва підприємства	Дата підписання договору	Термін дії договору, міс.	Дата закінчення терміну дії договору	Термін прострочення, міс.
57/02/745	ТОВ "Глорія"	01.12.2007	6	01.06.2008	5
94/21/748	ТОВ "Глобус"	01.05.2006	24	01.05.2008	6
12/45/947	ТОВ "Арго"	01.07.2007	12	01.07.2008	4

"Відомість обліку прострочених договорів", куди вносяться дані договорів, у яких закінчився строк дії, повинна щоденно завірятися підписом начальника відділу постачання та головного бухгалтера. Це дасть змогу систематизувати роботу з договорами, що, врешті сприятиме упорядкуванню роботи з дебіторами.

Надані пропозиції спрямовані на посилення системи контролю за дотриманням умов договорів. Економія коштів за даними управлінської звітності в процесі посилення контролю за станом розрахунків за три роки на дослідженому підприємстві ("Хлібокомбінат № 10") склала майже 90 тис. грн.

Важливим питанням обліку грошових коштів є визначення курсових різниць при здійсненні розрахунків за операціями з іноземній валюті.

Підприємства хлібопекарської галузі курсові різниці фіксують у документах, опрацьованих ними самостійно.

У процесі дослідження об'єднанню "Київхліб" запропоновано форму "Реєстр курсових різниць" з метою посилення контролю за здійсненням платежів в іноземній валюті. Використання цього реєстру можливе за операціями, пов'язаними з експортом товарів, інвестиціями, відрядженнями за кордон, закупівлею устаткування. За побудовою реєстр - табличний, за зовнішнім виглядом - окремий аркуш, за призначенням і характером записів - системний (табл. 2).

Таблиця 2 Реєстр курсових різниць об'єднання "Київхліб" на 01.12.08 р.

Вид валюти	Сума у валюті	Курс НБУ поперед.	Сума в грн (вхід)	Зміст операції	Курс НБУ на певну дату	Сума в грн (вихід)	Переоцінка курсу НБУ	Сума курс. різниці в грн
USD	836,00	4,95	4138,20	Гроші в касі	7,70	6437,20	+2,75	+2299,00
EURO	3524,00	7.00	24668,00	Дебіторська заборгованість	9.85	34711,40	+2,85	+10043,40
RUR	59127,00	0,18	10642,86	Гроші в дорозі	0,22	13007,94	+0,04	+2365,08

Управління кожною із складових фінансових активів потребує вироблення ефективної облікової політики. Особливо це стосується управління дебіторською заборгованістю з метою контролю за дотриманням граничних обсягів та термінів її погашення.

Практично кожне підприємство хлібопекарської галузі має певні проблеми, пов'язані із дебіторською заборгованістю. Причини цього - нестабільність економіки України, обтяжлива система оподаткування, подорожчання енергоносіїв, пального, борошна, жирів. Усе це призводить до зростання собівартості хлібобулочних виробів.

Недотримання договірної та розрахункової дисципліни, несвоєчасне пред'явлення претензій по боргах призводять до виникнення невиправданої, простроченої та сумнівної (безнадійної заборгованості). На досліджених підприємствах переважає поточна дебіторська заборгованість, що виникала в період нормального операційного циклу. Сумнівна та безнадійна становить невеликий відсоток від загальної суми дебіторської заборгованості.

За результатами аналізу дебіторської заборгованості запропоновано:

- підходи до класифікації дебіторів після завершення процесу інвентаризації дебіторської заборгованості, застосування загального для всіх груп заборгованості коефіцієнта сумнівності для нарахування резерву сумнівних боргів з урахуванням специфіки виробництва на хлібопекарських підприємствах (короткострокова реалізація продукції, велика кількість укладених договорів, часта зміна клієнтів-покупців);

- поглиблену методику фінансової звітності клієнтів-покупців для встановлення їх платоспроможності;

- способи рефінансування дебіторської заборгованості, що важливо за умови зростання дебіторської заборгованості в усіх суб'єктів господарювання в Україні.

Усе це дозволяє встановити пріоритети в роботі щодо погашення дебіторської заборгованості на підприємствах хлібопекарської галузі.

Для управління дебіторською заборгованістю базовим підприємствам рекомендовано використовувати методичні прийоми, які включають: вивчення динаміки боргів, їх кількісну і якісну оцінку, виявлення причин зростання або зниження заборгованості.

Поширення категорії "фінансові інвестиції" пов'язано з етапом формування акціонерних відносин в Україні. Підприємства отримали можливість брати участь у створенні інших суб'єктів господарювання, формуванні їх статутного капіталу.

Виникла необхідність відображення в обліку вкладених коштів, тому категорію "фінансові інвестиції" виокремили як самостійний об'єкт обліку та контролю.

Інвестиційні процеси на підприємстві окреслюють окремий вид діяльності. Виходячи з цього у системі бухгалтерського обліку операції, пов'язані з інвестиційною діяльністю, ураховуються як окремі облікові об'єкти, за результатами здійснення яких формується значний обсяг інформації.

У процесі дослідження фінансовим інвестиціям дано загальну характеристику на основі порівняльного аналізу міжнародної та вітчизняної практики здійснення інвестиційної діяльності, обґрунтовано основні напрями та внесено рекомендації щодо вдосконалення обліку фінансових інвестицій на хлібопекарських підприємствах, досліджено особливості їх оцінювання.

Аналіз сучасних тенденцій у формуванні та використанні інвестиційних ресурсів у хлібопекарській галузі на прикладі об'єднання "Київхліб" підтверджує, що основним джерелом формування інвестиційних ресурсів на досліджених підприємствах є власні кошти (амортизація й частина нерозподіленого прибутку), а вкладення за рахунок позичкових та залучених коштів залишаються на низькому рівні.

У сучасних умовах набуває великого значення також вторинне акціонування, що може стати надійним джерелом інвестиційних ресурсів. Прикладом такого акціонування є створений хлібний холдинг, до якого ввійшли ВАТ "Київхліб", ЗАТ "Київмлин", ЗАТ "Хліб Києва" та міська влада м. Києва.

У процесі дослідження інвестиційної ситуації на базовому підприємстві "Булочно-кондитерський комбінат" проведено загальну оцінку інвестиційного клімату, який залежить від багатьох факторів: рівня інфляції; податкової, амортизаційної, валютної та митної політики держави; галузевої структури регіону; банківських процентних ставок. Об'єднанню "Київхліб" рекомендовано доповнити зміст облікової політики внесенням пункту щодо використання вільних коштів для підвищення рівня інвестиційної діяльності, контролю за використанням вільних коштів підпорядкованих підприємств. Посилення контролю позитивно вплине на розширення виробництва, прийняття рішень щодо придбання цінних паперів, вкладення коштів в активи інших підприємств, вирішення соціальних проблем.

Розділ 3 "Організація і методика внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах" присвячено дослідженню сучасної практики внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на хлібопекарських підприємствах та розробленню пропозицій щодо їх удосконалення.

Початковим етапом загальної схеми внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на підприємстві логічно визнати процедури поточного контролю, застосування яких дає змогу виявити чинники негативного впливу на загальні результати господарювання.

Узагальнення теорії і практики внутрішньогосподарського контролю свідчить про необхідність опрацювання нових методичних підходів до проведення внутрішньогосподарського контролю на підприємствах хлібопекарської галузі. Як підтверджує практика досліджуваних підприємств, оновлення потребують всі складові системи внутрішньогосподарського контролю.

У процесі дослідження теоретико-методичних основ формування системи внутрішньогосподарського контролю вивчалися такі питання: тенденції розвитку хлібопекарських підприємств і їх вплив на формування системи внутрішньогосподарського контролю фінансових активів; об'єкти й суб'єкти внутрішньогосподарського контролю, їх контрольні функції та взаємозв'язок; завдання внутрішньогосподарського контролю фінансових активів; концептуальні підходи до запровадження внутрішнього аудиту.

Узагальнені результати відображено у дисертації і доведено, що для підвищення ефективності внутрішньогосподарського контролю необхідно опрацювати внутрішні контрольні стандарти. Кожна формальна процедура контролю фінансових активів має базуватися на взаємному погодженні контрольних дій, передусім бухгалтерів на різних ділянках фінансово-господарської діяльності. Процедури контролю охоплюють: види договорів, групи покупців, посередників, споживачів, порядок розрахунків. Окремо контролюються процеси відвантаження хлібобулочних виробів у розрізі замовників - юридичних осіб. Важливою умовою здійснення контролю за рухом фінансових активів є закріплення у посадових інструкціях обов'язків працівників і керівників підприємства щодо функцій контролю за надходженням коштів за реалізовану готову продукцію і розміщення тимчасово вільних коштів.

Дослідження свідчать, що в управлінні підприємствами хлібопекарської галузі провідна роль у здійсненні контролю відведена службі бухгалтерського обліку. Сформована системою бухгалтерського обліку інформаційна база є об'єктом попереднього, поточного й наступного контролю. Завдяки обліковим процедурам відображається інформація про всі операції з фінансовими активами. Це ще раз підтверджує тісний взаємозв'язок обліку і контролю. Якщо облік не використаний для контролю, то він стає безцільним, відповідно контроль, який не базується на даних первинного обліку - безпредметним. З огляду на це проблеми вдосконалення контролю слід розглядати паралельно із проблемами удосконалення обліку. Організація обліку має бути спрямована на отримання оперативної інформації з метою прийняття рішення про доцільність використання фінансових активів на підприємстві.

Для розвитку внутрішньогосподарського контролю в системі управління сучасним хлібопекарським підприємством необхідно моделювати змістові і структурні елементи всіх форм контролю.

Для підвищення дієвості внутрішньогосподарського контролю необхідно визначити підконтрольні об'єкти у розрізі структурних підрозділів. Це дозволить оцінити якість роботи відповідальних осіб та керівника.

Нині назріла потреба у створенні підрозділу внутрішнього контролю як важливої ланки процесу управління підприємством хлібопекарської галузі, що зумовлено такими чинниками: ускладненням фінансово-економічних умов діяльності хлібопекарських підприємств; необхідністю оперативного інформування керівництва про діяльність всіх підрозділів.

Важливою складовою підрозділу внутрішньогосподарського контролю має бути служба внутрішнього аудиту. Завдання цієї служби відповідають завданням внутрішньогосподарського контролю.

Сьогодні будь-яка сфера діяльності потребує широкого використання автоматизованих інформаційних систем та комп'ютерних технологій. Серед найбільш важливих середовищ, в яких інформаційні системи відіграють вирішальну роль, особливе місце займає сфера управління. Від оперативної обробки інформації залежить оперативність прийняття управлінських рішень. Використання сучасних управлінських інформаційних технологій чинить позитивний вплив на процес виробництва і реалізації продукції, сприяє поліпшенню форм і методів управління виробничими процесами.

Висновки

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, що виявляється в дослідженні та розробленні науково-методичних і практичних рекомендацій щодо удосконалення організації і методики обліку та внутрішньогосподарського контролю фінансових активів на прикладі хлібопекарських підприємств. Результати проведеного дисертаційного дослідження дали змогу сформулювати такі висновки та пропозиції:

1. Фінансові активи є важливою економічною категорією в ринковій економіці. В умовах конкуренції ефективність господарської діяльності підприємства великою мірою залежить від обсягу фінансових активів як найбільш ліквідної частини оборотних коштів. У цьому зв'язку інформаційна база бухгалтерського обліку щодо фінансових активів, яка пройшла процедури внутрішньогосподарського контролю, може стати умовою реалізації управлінських рішень, спрямованих на усунення негативних явищ у господарському процесі.

2. Вихідним моментом при формуванні систем обліку і контролю є класифікація фінансових активів. Класифікуючи фінансові активи за певними ознаками, необхідно враховувати: фінансову стійкість підприємства, ліквідність балансу, платоспроможність, зменшення дебіторської заборгованості, ефективну реалізацію інвестицій.

3. Для недопущення недоліків у методиці обліку і контролю фінансових активів на підприємствах хлібопекарської галузі необхідно забезпечити: правильне і своєчасне документальне відображення операцій, формування і накопичення достовірних даних з оплати, продажу або іншого вибуття активів; контроль за збереженням грошей у касі і на рахунках у банках; контроль за дотриманням строків договорів; систематичний контроль за недопущенням переходу поточної заборгованості в довгострокову; контроль за нарахуванням резерву сумнівних боргів; щоденний контроль за курсовими різницями; оптимізацію роботи з дебіторської заборгованістю для зростання внутрішніх резервів підприємства; контроль за операціями з фінансовими інвестиціями.

4. Відсутність мінімально необхідного запасу грошових коштів на підприємстві свідчить про його серйозні фінансові ускладнення. Якщо підприємство має значні обсяги оборотних активів та високий рівень рентабельності господарської діяльності, то це сповна страхує його від банкрутства. Необхідно оцінити та контролювати раціональність використання грошових коштів на підприємстві, поліпшити договірну дисципліну. Зокрема, при укладанні договору з банком на акцептну форму розрахунків між підприємством та покупцем доцільно запровадити автоматичне нарахування штрафу за кожний день прострочення оплати продукції.

5. Основною ознакою класифікації дебіторської заборгованості для потреб бухгалтерського обліку є термін її погашення. Рівень дебіторської заборгованості залежить від багатьох чинників: видів продукції, наповнення ринку цією продукцією, системою розрахунків, яка здебільшого залежить від обігу грошових коштів та фінансової документації. По суті, ліквідність дебіторської заборгованості визначається швидкістю та строками її обороту.

6. Для удосконалення процесу управління дебіторською заборгованістю запропоновано: класифікувати дебіторів після завершення інвентаризації дебіторської заборгованості та застосовувати загальний для всіх груп дебіторів коефіцієнт сумнівності для нарахування резерву сумнівних боргів. У цій пропозиції враховано специфіку виробництва на хлібопекарських підприємствах, зокрема, короткостроковий період реалізації продукції, значну кількість укладених договорів та часту зміну клієнтів-покупців.

7. У процесі аналізу сучасних тенденцій у формуванні та використанні інвестиційних ресурсів у хлібопекарській галузі на прикладі об'єднання "Київхліб" підтверджено, що основним джерелом формування інвестиційних ресурсів на досліджених підприємствах є власні кошти (амортизація й частина нерозподіленого прибутку), а вкладення за рахунок позичкових та залучених коштів залишаються на низькому рівні.

8. Новий підхід до управління виробництвом вимагає уточнення методичних і організаційних принципів формування інформаційної бази для здійснення внутрішньогосподарського контролю. Головну увагу слід зосередити на поточному контролі фінансових активів і результатів господарювання, виявленні факторів, причин і винуватців відхилень. Перелічені обставини зумовлюють актуальність розроблення концепції внутрішньогосподарського контролю на основі якісної інформаційної бази в умовах інтеграції функцій планування, обліку, контролю й аналізу.

9. У дисертації розроблено обґрунтовану концепцію формування внутрішньогосподарського контролю, запропоновано напрями розвитку його теоретичних і методичних основ на підприємствах хлібопекарської галузі в умовах реформування бухгалтерського обліку й звітності в Україні та контролю відповідно до вимог міжнародних стандартів.

10. Створення і поширення нових фінансових інструментів, розвиток інформаційних технологій обумовлюють посилення взаємозв'язку обліку і внутрішньогосподарського контролю фінансових активів. У дисертації зроблено спробу заповнити існуючі прогалини через обґрунтування пропозицій щодо вдосконалення їх організації та методики.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Бугай Н.О. Аудит з використанням комп'ютерних інформаційних систем / Н.О. Бугай // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 182: В 3 т. Том ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. - С. 706-709 (0,26 д. а.).

2. Бугай Н.О. Визначення фінансових активів у бухгалтерському обліку / Н.О. Бугай/ / Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 198: В 4 т. Том ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С. 684-691 (0,49 д. а.).

3. Бугай Н.О. Створення управлінських інформаційних систем (УІС) у хлібопекарській галузі / Н.О. Бугай // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 200: В 4 т. Том ІІ - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - С. 339-244 (0,37 д. а.).

4. Бугай Н.О. Оцінка якості бухгалтерського обліку фінансових активів у світлі системного підходу до організації бухобліку / Н.О. Бугай // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 207: В 4 т. Том І - Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. - С. 263-268 (0,38 д. а.).

...