Организация ведения учета и аудита нематериальных активов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана. Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям. Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 10 «Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами. Третья стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается: в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции; в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки; в умении рекламировать их; в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение. Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме): изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг; экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

1. ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ИХ ВИДЫ

1.1 Нематериальные активы их виды и характеристика

Нематериальные активы в условиях перехода к рыночной экономики являются неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход предприятию intangible assets (от латинского tangere - касаться, осязать).

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы это активы которые представляют собой активы, не имеющие физической или натуральной формы, но они приносят предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. В связи с этим, нематериальные активы, такие как гудвилл, торговые марки, патенты и другие приобретенные предприятием по измеряемой стоимости включаются в средства предприятия. Значительное сходство имеет учет материальных и нематериальных активов. Однако в учете нематериальных активов возникаю трудности, они состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

Существуют нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например: патенты, торговые марки и франшизы. В свою очередь другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Это можно увидеть на примере, гудвилла, который, основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив можно определить, если его можно сдать в аренду, обменять, продать, или если это возможно определить и отнести в ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно обосновать в том в случае, если:

1) роль нематериального актива будет определена в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть намерение и способность использовать данный актив на предприятии, эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами;

3) у предприятия существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие ему получить ожидаемые будущие экономические выгоды, например: имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами.

Нематериальные активы согласно принципу стоимости при приобретении должны отражаться по стоимости их приобретения. Все затраты, понесенные в связи с приобретением нематериального актива, в том числе цену за приобретение, затраты по перевозке и юридические расходы или любые другие затраты, связанные с приобретением, включает в себя стоимость приобретения. Другими словами стоимость приобретения это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива в зависимости от того, что наиболее достоверно определено.

По стоимости признается первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций:

1) установленная продавцом на основании последней операции купли- продажи нематериального актива аналогичного вида, в том случае если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли- продажи такого вида нематериальных активов, не изменились.

2) реализация на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

В случае объединении организаций покупатель признает все нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки отвечают критериям признания нематериальных активов и соответствуют определению, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения предприятий, это в том случае если его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

При приобретении нематериального актива в кредит в его первоначальную стоимость, вознаграждение, уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода.

При приобретении нематериального актива от государства бесплатно или за номинальную стоимость или же приобретенного за счет государственной субсидии первоначальная стоимость признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Бывает трудно оценить, соответствует ли критериям признания внутренне созданный нематериальный актив. Часто бывает трудно:

1) В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций, поэтому трудно надежно определить себестоимость актива.

2) установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

По сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе, на подготовку и создание актива, к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи, определению и критериям признания нематериальных активов, признается первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием.

Для определения, соответствия ли внутренне созданного нематериального актива критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

1) фазу исследований;

2) фазу разработок;

Исследования - это спланированные, оригинальные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, в дальнейшем возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают прикладные, направленные на получение определенного практического результата и базовые, не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов

Применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, продуктов, приспособлений, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования называются разработкой.

Нематериальный актив, возникший из разработок или же из фазы разработок внутреннего проекта, может признаться только тогда когда компания может продемонстрировать следующее:

1) чтобы он был доступен для использования или продажи техническую осуществимость завершения нематериального актива;

2) свое стремление завершить нематериальный актив и использовать по назначению или же продать его;

3) план, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. А также, для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива компания должна продемонстрировать наличие рынка;

4) доступность достаточных, финансовых, технических, и прочих ресурсов для использования или продажи нематериального актива и для завершения разработки;

5) в ходе его разработки способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу.

Нематериальные активы разделяют по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство. На производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических станках под управлением программ, организационные расходы, «ноу-хау», промышленные образцы, каким либо образом связанные с производством. Соглашение о передаче прав на использование лицензий называют лицензионным соглашением. "Ноу-хау", товарные знаки лицензионные соглашения, могут предусматривать передачу патентной лицензии. «Ноу-хау» - информация технического, служебного или коммерческого характера организационного, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау». Комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними новых разработок, также растет число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение. Лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают помимо передачи технических знаний оказание лицензиаром, владельцем патента, сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства, а также соответствующие поставки оборудования, исходного сырья, отдельных узлов.

Лицензионные соглашения различаются. Наличием или отсутствием в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники. В зависимости от того, разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают. По способу передачи технологии, когда лицензия предоставляется независимо или одновременно с заключением контракта на строительство объекта, оказание инжиниринговых услуг, поставку комплектного оборудования. Изобретения подлежат правовой охране, если они являются новыми, имеют изобретательский уровень и промышленно применимые или являются известными устройствами, способом, веществом, но имеет новое применение. Для изобретение выдается патент сроком до 20 лет и удостоверяется приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование. Отличительным признаком патентоспособности промышленного образца служит его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет. Конструктивное выполнение из составных частей представляет собой полезная модель. Отличительными признаками полезной модели являются новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Активы, связанные с коммерческой деятельностью это следующий вид нематериальных активов по отраслям использования. К этому виду активов относятся товарные знаки, наименование места происхождения товара.

С деловой репутацией предприятия связанно фирменное наименование, являющееся коммерческим именем предприятия. Под этим именем предприниматель несет юридическую ответственность и осуществляет свое права и обязанности, совершает сделки и иные юридические действия, рекламирует и реализует произведенную им продукцию под этим именем. Ставшее популярным у потребителя, и пользующееся доверием у делового партнера, фирменное наименование приносит предпринимателю не только немало дивидендов, но и заслуженное уважение в обществе, и признание его заслуг. При использовании фирменного наименования выполняется также существенная информационная функция, поскольку доводятся до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия. Знак обслуживания и товарный знак, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительными функциями, популярные товарные знаки вызывают у потребителя определенное представление о качестве продукции. Реклама выпускаемых изделий одна из важных функций товарного знака, поскольку завоевавший доверие потребителей товарный знак способствует продвижению любого товара, маркированного данным знаком. Также известно, что на мировом рынке цена изделия с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем товаров без товарного знака. И конечно же товарный знак применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией и служит для защиты выпускаемой продукции на рынке. Так же аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства. Еще один вид нематериальных активов это активы с правами пользования. К ним относятся права на изобретения, права на пользование земельными участками, авторские права, лицензиями связанные с правами пользования природными ресурсами.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами, например, на добычу полезных ископаемых и право на геологическую и другую информацию о недрах.

К прочим видам нематериальных активов относят: гудвилл, интеллектуальная собственность и другие нематериальные активы.

Несколько видов прав на использование включает в себя интеллектуальная собственность. Содержание произведения охраняет патентное право. Для охраны изобретения, промышленных образцов, полезных моделей, фирменных наименований, знаков обслуживания, товарных знаков, необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

1.2 Признак и оценка нематериальных активов

С помощью методов, опирающихся на доходный или затратный подход производится оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности. Здесь весьма затруднено применение сравнительного подхода, так как эти объекты зачастую не имеют аналогов и являются оригинальными.

Доходный подход. Два наиболее распространенных метода опираются на доходный подход, метод прямой капитализации и метод дисконтированных доходов. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов предполагает метод дисконтированных доходов. Будущие доходы включают:

1) чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью за вычетом подоходного налога в виде арендной платы, дивидендов это периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении всего срока владения;

2) будущая выручка от перепродажи нематериальных активов, за вычетом издержек по оформлению сделки это денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения.

Главное и единственное достоинство метода прямой капитализации в том, что он достаточно прост. Однако будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года он статичен, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей коэффициентов и чистого дохода капитализации. Данным методом расчет текущей стоимости нематериальных активов выполняется в три последовательных этапа:

1) расчет ежегодного чистого дохода.

2) выбор коэффициента капитализации. С ранее выбранным показателем капитализируемого дохода должен быть увязан коэффициент капитализации.

3) расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Сравнительный подход. При оценке рыночной стоимости нематериальных активов, исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами, используется сравнительный подход. Этот метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональные инвесторы не заплатят за данные объекты больше, чем стоимость доступных к покупке аналогичных объектов, обладающих такой же полезностью, что и данные объекты. Поэтому для расчета стоимости данного объекта служат цены продажи аналогичных объектов с исходной информацией.

Расчет методам, использующим сравнительный подход осуществляются по следующим этапам:

Этап 1. Сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке и изучение соответствующего рынка. От количества и качества собранной информации зависит точность расчетов в значительной мере. В том случае, когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданный объект действительно сопоставим с оцениваемым нематериальным активам по своим функциям и параметрам.

Этап 2. Проверка информации. Прежде всего, необходимо убедиться, в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшейся сделке. Также должна проверятся достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

Этап 3. Сравниваются оцениваемые объекты с каждым из аналогичных объектов и выявляются отличия по дате продажи, потребительской характеристики, местоположению, исполнению, наличия дополнительных элементов. Все различия должны быть учтены и зафиксированы.

Этап 4. Путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы происходит расчет стоимости данных нематериальных активов. В той мере, в какой оцениваемые объекты отличаются от аналогичных, в цену последних вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене могут быть проданы объекты, если бы они обладали теми же характеристиками, что и оцениваемые объекты. При анализе цен на аналогичные объекты применяются следующие расчетные процедуры:

1) путем парных сравнений определение стоимости дополнительных элементов;

2) определяются корректирующие коэффициенты, учитывающие различия между объектами по отдельным параметрам;

3) рассчитывается стоимость по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;

4) рассчитывается стоимость с помощью мультипликатора дохода;

5) рассчитывается стоимость с помощью корреляционных моделей.

Путем сравнения цен у двух групп объектов определяется стоимость дополнительных элементов, имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким образом можно определить стоимость вспомогательного устройства к станкам, вспомогательного сооружения к зданиям.

При сравнении нематериальных активов, которые различаются по отдельным техническим и размерным параметрам используется определение корректирующих коэффициентов. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания - все эти характеристики можно учесть в стоимость введения соответствующего повышающего или понижающего коэффициента.

Расчет стоимости по удельным показателям это способ, который применяется в том случае, когда сравниваемый объект функционально однороден, но существенно различается по размеру и мощности. При этом выводится удельная цена на выбранную единицу.

Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представляет собой отношение цены аналогичных объектов к ежегодному доходу его владельца; этот способ применим к тем нематериальным активам, при функционирование которых приносится доход. Если оценивать нематериальные активы предприятия в целом, то применяется мультипликатор Р/Е цена к доходу на акцию, если оценивать нематериальные активы, которые включают в себя только недвижимость предприятия, то расчет ведется с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичных объектов к валовой ренте его владельца. Порядок расчета такой. Для каждых аналогичных объектов рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненное значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данных объектов получают путем умножением усредненного мультипликатора на прогнозируемую величину дохода от данного объекта.

Расчеты стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной модели возможны только в том случае, когда имеется достаточно большое количество аналогичных объектов и можно путем статистических обработок информации построить корреляционную модель, которая будет описывать зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров.

Затратный подход. В основах затратного подхода определяется стоимость воспроизводства, хотя при затратном подходе стоимость оцененная может значительно отличаться от стоимости рыночной, так как между полезностью и затратами нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход.

нематериальный актив амортизация имущество

1.3 Учет нематериальных активов

Согласно СБУ №28 «Учет нематериальных активов» - нематериальные активы - это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.

Оцениваются нематериальные активы по фактической стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению.

При внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно в практике используется договорная стоимость. На счетах подраздела 10, 101-106 счета ведется синтетический учет нематериальных активов. По структуре эти счета являются активными, по назначению - основными, инвентарными, сложными, по экономическому содержанию - учитываются эти средства в сфере производства. Данные этого счета предназначены для обобщения информации о движении и наличии средств труда, которые в соответствии с установленным порядком на предприятии относятся к нематериальным активам.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих на правах собственности предприятию предназначен подраздел 10. По видам и отдельным объектам нематериальных активов ведется на предприятии аналитический учет по счетам 101-106. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости на предприятии в аналитическом учете используются счете с 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов». Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

1.4 Учет поступления нематериальных активов

На основании акта приемки - передачи нематериальных активов нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов. Поступление нематериальных активов формируют по мере создания или поступления их на предприятие, окончанию работы, по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Если наличии имеется охранный документ, который выдается уполномоченным государственным органом и подтверждает права на нематериальные активы, то в качестве учетной единицы может быть указан этот охранный документ, как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае если нематериальные активы приобретены на основании лицензионных, авторских или других предусмотренных законодательством РК договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:

1) Приобретение нематериальных активов за плату.

2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

3) Если при образовании предприятие получило нематериальные активы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае размер этого вклада фиксируют в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов их перечисляют, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которому их относят в счет уставного капитала предприятия.

4) Поступление нематериальных активов от физических и юридических безвозмездно в экспертной оценке

5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

1.5 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: их реализация, продажа, безвозмездная передача, списание вследствие непригодности, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций, списание после окончания срока полезного использования. Выбытие нематериальных активов отражается на счетах 841 «Расход по реализации нематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов». Эти два счета по истечении отчетного периода закрываются счетом 571. Обороты от продаж, реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов облагаются НДС. Для того чтобы определить сумму НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить приобретался актив с НДС или без НДС и срок приобретения. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, принимающая сторона является плательщиком налога на прибыль. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, без учета НДС, но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

1.6 Инвентаризация нематериальных активов

Все имущество на предприятии подлежит инвентаризации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае, основной целью инвентаризации нематериальных активов являются:

1) выявление фактического наличия нематериальных активов;

2) сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

3) сверка полноты отражения в учете.

Инвентаризация нематериальных активов, как и инвентаризация всего имущества и финансовых обязательств организации должна проводится обязательно:

- если имущество в организации передается в аренду, выкупается, продается, а также в случаях, предусмотренных законодательством РК при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,

- кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

- при смене материально-ответственного лица на день приемки-передачи дел;

- при установлении факта хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей;

- в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или другой чрезвычайной ситуации, вызванной экстремальными условиями;

- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного, разделительного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

На предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации.

При инвентаризации нематериального актива проверяют: наличие документа, подтверждающего права предприятия на его использование; правильность и своевременность отражения нематериального актива в бухгалтерском балансе.

При инвентаризации нематериальных активов производится осмотр объектов, и комиссия заносит в описи полное их наименование, основные технические показатели, назначение, инвентарные номера и эксплуатационные показатели.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия.

Также при инвентаризации проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий.

Для нематериальных активов, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении предприятия инвентаризуются и арендованные.

При проведении инвентаризации нематериальных активов в течение несколько дней, помещения, где они хранятся, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационной комиссии в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам описи должны храниться в ящике шкафу, сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В том случая, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в описях, оно должно немедленно, до открытия склада, кладовой, секции, заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации может быть проведена контрольная проверка правильности проведения инвентаризации. Ее следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственного лица обязательно до открытия склада, кладовой, секции, того места где поводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Контрольная проверка правильности проведения инвентаризации и выборочная инвентаризация, проводимая в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационной комиссией по распоряжению руководителя предприятий.

При обнаружении недостачи руководитель предприятия обязан назначить административное расследование, которое проводится, как правило, в течение 10 дней. Привлечение виновных лиц к материальной ответственности производится в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.

2. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Правовое положение предприятия

Предприятием является самостоятельный субъект с правами юридического лица, осуществляющий хозяйственно - коммерческую деятельность на основании своего устава и в соответствии с законом и иным в Республике Казахстан. Цель и деятельность предприятия определяются его собственником. Собственником может быть любой субъект, предусмотренный Законом о собственности в Республике Казахстан.

Собственник осуществляет владение, пользование и распоряжение предприятием, его имуществом, производимой продукцией и полученным доходом. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полномочий, переданных ему собственником.

Государственное предприятие осуществляет свою деятельность на основе права хозяйственного ведения и не вправе без согласия собственника или уполномоченного им государственного органа совершать следующие виды предпринимательской деятельности:

- продавать и передавать иным лицам, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы принадлежащие им здания, сооружения, оборудование и другие основные фонды предприятия;

- создавать филиалы и дочерние предприятия, учреждать совместно с частными предпринимателями предприятия и совместные производства, вкладывать в них свой производственный и денежный капитал.

Собственник или лица, им уполномоченные, осуществляют контроль за эффективностью использования и сохранностью вверенного предприятию имущества. Собственник может участвовать или не участвовать в деятельности предприятия. Для осуществления действий от своего лица он вправе уполномочивать своих представителей. На территории Республики Казахстан могут действовать предприятия различных видов собственности и деятельности включая малые предприятия. Предприятие, основанное на собственности граждан Республики Казахстан, - частное. Частное предприятие базируется на частной собственности отдельного физического лица или группы лиц, имеющих право осуществлять наем рабочей силы в целях извлечения доходов от своей собственности. Коллективное и кооперативное предприятие основывается на денежных имущественных взносах физических лиц и предполагает их совместную трудовую деятельность. Предприятие, созданное в форме акционерного общества, функционирует на основе собственности акционеров, на акции и вложения средств в развитие частного или государственного предприятия. Предприятие общественной организации создается за счет средств этой организации и действует для обеспечения ее деятельности. Предприятие религиозной организации создается за счет собственных средств этой организации, пожертвований граждан, предприятий и организаций; функционирует для обеспечения культовой деятельности, социальных и благотворительных мероприятий.

Учредителями предприятия могут быть органы, уполномоченные управлять государственным имуществом, и другие юридические и физические лица. Предприятие учреждается одним или несколькими учредителями. Государственные предприятия могут приобретать акции акционерных обществ и выступать учредителями негосударственных предприятий, в том числе совместных, только по решению собственника или уполномоченного им государственного органа Предприятие считается созданным и приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации. Предприятие по разрешению собственника имеет право создавать дочерние предприятия с правом юридического лица, а также филиалы, представительства, отделения и другие подразделения. Компания (считается дочерней по отношению к головной компании, если долевое участие последней в уставном фонде составляет более 55 процентов). Предприятие действует на основании устава, который утверждается учредителем (учредителями) предприятий.

В уставе предприятия определяются: вид предприятия, его наименование, местонахождение, предмет или цели деятельности, полномочия руководителя, его органы управления и контроля, их компетенция, порядок образования имущества предприятия и распределения дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности предприятия. Государственная регистрация предприятия осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Состав и структура имущества предприятия

При вложении капитала формируется основной и оборотный капитал предприятия. В процессе функционирования основной капитал принимает форму внеоборотных активов, а оборотный капитал форму оборотных активов. Понятия «основной капитал», и «внеоборотные активы» не тождественны. В состав последних наряду с основным капиталом включают: нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. По экономическому содержанию внеоборотные активы представляют собой совокупность имущественных и интеллектуальных ценностей, имеющих денежную оценку, многократно участвующих в производственно-торговом процессе и переносящих свою стоимость на готовую продукцию частями. В отличие от внеоборотных активов основной капитал это совокупность денежных средств, вложенных в материально-вещественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на готовый продукт в течение длительного периода времени. В бухгалтерском учете применяют термин «основные средства», а в Налоговом кодексе термин «амортизируемое имущество». Основной капитал в материально-вещественной форме представляет собой производственно-технический потенциал предприятия, а в стоимостной форме экономический потенциал, поэтому изучение влияния основного капитала на производство, эффективных параметров его использования представляет практический интерес. На практике это строение устанавливают как отношение основного и оборотного капитала в денежном выражении по среднегодовому объему. В различных отраслях и сферах хозяйствования соотношение между основным и оборотным капиталом сильно различается. Удельный вес основного капитала особенно высок в отраслях добывающей промышленности, в тяжелом машиностроении, на железнодорожном транспорте . Классификация капитала по объему инвестирования на основной и оборотный зависит от той функции, которую они выполняют в процессе производства. В основу такого деления положены не производственно-технические, а экономические различия. Наиболее важные из них заключаются в следующем: несовпадение в производственном использовании вещественных элементов капитала -- одна часть потребляется полностью в течение одного цикла производства, а другая используется длительное время; за указанным несовпадением следует различие в перенесении стоимости на готовый продукт; несовпадение в перенесении стоимости приводит к различиям в характере ее использования; несовпадение перенесения и обращения стоимости обусловливает и неодинаковый процесс возмещения капитальной стоимости в готовом продукте, а также характер возобновления в первоначальной материально-вещественной форме. Таким образом, исходную базу экономической определенности основного и оборотного капитала формирует первый процесс несовпадение в производственном использовании вещественных элементов капитала. Особенности производственного использования отдельных элементов капитала обусловливают различия в перенесении стоимости, ее обращении и возмещении в стоимости готовой продукции. Состав основного капитала это совокупность образующих его элементов: зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, вычислительной техники. Структура основного капитала это удельный вес каждого элемента в его общем объеме. Она служит показателем технического уровня развития производства в промышленности и других отраслях народного хозяйства. Управление этой структурой имеет практическое значение для каждого предприятия, так как позволяет оптимизировать поток инвестиционных ресурсов, направляемых на обновление и техническое совершенствование его производственного потенциала. Основной капитал систематизируют по следующим признакам: по функциональному назначению активный и пассивный; по характеру владения собственный и арендованный основной капитал; по характеру обслуживания отдельных видов деятельности производственный и непроизводственный; по формам залогового обеспечения кредита и по особенностям страхования движимый и недвижимый;

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяют основное внимание.

Анализ финансовой устойчивости включает: анализ состава и размещения активов хозяйствующего субъекта; анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов; анализ наличия собственных оборотных средств; анализ кредиторской задолженности; анализ наличия и структуры оборотных средств; анализ дебиторской задолженности; анализ платежеспособности;

Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов. Реальные активы -- это реально существующее собственное имущество и финансовые вложения по их действительной стоимости. Реальными активами не являются нематериальные активы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды; определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы.

Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.

В настоящее время существует два подхода определению ликвидности.

Первый состоит в отождествлении ликвидности и платежеспособности, при этом под платежеспособностью предприятия подразумевается его способность погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Второй подход определяет возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четыре группы:

первоклассные ликвидные средства - все виды денежных средств (наличные и безналичные);

быстрореализуемые активы - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы; среднереализуемые активы - долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;

труднореализуемые или неликвидные активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов и платежей", а также "Фонды потребления".

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Состояние финансово-хозяйственной деятельной и предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», “Отчета о финансовых результатах", "Отчета о движении капитала", "Отчета о движении денежных средств" и первичной отчетности предприятия. К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, услуг), выручку нетто (общая выручка за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), балансовую прибыль, чистую прибыль. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей, как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль. Целями проведения анализа финансовых результатов выступают: своевременное обеспечение руководства предприятия и его финансово-экономических служб данными, позволяющими сформировать объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий; выявление факторов, действие которых привело к изменению показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли; разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия; разработка предложений по использованию прибыли предприятия после налогообложения. А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным определены следующие задачи анализа финансовых результатов: анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг); анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности; анализ и оценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли; анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока денежных средств; анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты. Г.В. Савицкая отражает следующие основные задачи анализа финансовых результатов: систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. Для достижения поставленных целей в процессе анализа финансовых результатов решаются следующие задачи: разработка информационного механизма анализа финансовых результатов, позволяющего своевременно получать достоверную и полную информацию для его проведения в различных направлениях и соответствующих уровнях, аспектах и разрезах; анализ и оценка достигнутого уровня прибыли предприятия в абсолютных и относительных показателях; анализ влияния на финансовые результаты инфляционных процессов в экономике и изменений в нормативно-законодательных актах в области формирования затрат и финансовых результатов предприятия; выявление факторов, повлиявших на величину прибыли, и резервов ее повышения; анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях максимизации ее величины; анализ использования прибыли; прогнозирование финансовых результатов и разработка мероприятий по их достижению. Безусловно, важнейшим фактором, влияющим на финансовые результаты, является себестоимость продукции работ, услуг. Снижение себестоимости является одним из основных резервов улучшения финансовых результатов.

...