Организация учета и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО "СК-Моторс Премиум"

-расчеты с покупателями и заказчиками;

-авансы выданные;

-прочая.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

-расчеты с поставщиками и подрядчиками;

-авансы полученные;

-расчеты по налогам и сборам;

-кредиты;

-займы;

-прочая.

Показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

75 «Расчеты с учредителями».



Глава 2. Организация учета и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «СК-Моторс Премиум»

2.1 Краткая характеристика ООО «СК-Моторс Премиум»

Общество с ограниченной ответственностью «СК-Моторс Премиум», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество зарегистрировано 27 января 2014 года за Основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1148602000425 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Владельцем Обществ является ее Генеральный директор - Сидоренко Виктор Федорович, которому принадлежит 100% Уставного капитала.

Основным видом деятельности Общества является розничная и оптовая торговля автотранспортными средствами. Также общества работает еще по 6 направлениям, а именно:

Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

Предоставление прочих услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

Оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

Осуществление других видов деятельности, не запрещенных законом и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Численность работающих в целом по фирме 18 человек.

Во главе фирмы - Генеральный директор.

Направлением по продаже автотранспортных средств, руководит начальник отдела продаж, под руководством которого работают два менеджера.

Бухгалтерия состоит из Главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, и четырех бухгалтеров, участвующего в составлении отчетности по фирме.

Организацией бухгалтерского учета в ООО «СК-Моторс Премиум» является система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Основные элементы организации бухгалтерского учета в ООО «СК-Моторс Премиум» - это первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В ООО «СК-Моторс Премиум» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ориентированная на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На автоматизированном рабочем месте (АРМ) Главного бухгалтера установлена сетевая версия программы «1-С: Предприятие», которая включает в себя компоненты: «1-С: Бухгалтерия» и «1-С: Автопартнер». Одновременно в этих программах работают: второй бухгалтер, бухгалтер кассир и сотрудник отдела кадров.

Отдельно на сервере установлена сетевая версия программы «1-С: Альфа», доступ к которой имеют все сотрудники фирмы, связанные с созданием документов и обработкой учетной информации. В ООО «СК-Моторс Премиум» созданием первичных документов по поступлению и реализации товаров, а также оказанию услуг по обслуживанию систем занимаются менеджеры соответствующих отделов.

Ежемесячно информация из «1-С: Альфа» и «1-С: Автопартнер» выгружается в «1-С: Бухгалтерия», в которой бухгалтерами ООО «СК-Моторс Премиум» производится дальнейшая обработка поступившей учетной информации, составление учетных регистров и формирование отчетности.

2.2 Организация учета обязательств на предприятии ООО «СК-Моторс Премиум»

Поскольку, оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, то Общество, как предприятие оптовой торговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Дебиторская и кредиторская задолженность -- неизбежное следствие существующей системы расчетов в Общества, при которой всегда

наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.

Приказом об учетной политике организации ООО «СК-Моторс Премиум» в целях бухгалтерского учета на 2014 год, утвержденной 27 января 2014 года (Приложение 1), в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и Налоговым кодексом РФ установлено, что ООО «СК-Моторс Премиум»:

- при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;

- использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;

- не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

Приказом об учетной политике организации ООО «СК-Моторм Премиум» в целях налогообложения на 2014 год, утвержденной 27 января 2014 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

- датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;

- авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.

Отношения, возникающие у ООО «СК-Моторс Премиум» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке автотранспортных средств, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

ООО «СК-Моторс Премиум» закупает для перепродажи у ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» товар по Договору поставки запасных частей и аксессуаров от 01 апреля 2014г. (Приложение 2). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно: товары согласно заказам, который продавец - ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» обязуется продавать, а покупатель - ООО «СК-Моторс Премиум» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» отгружает товар ООО «СК-Моторс Премиум» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» к ООО «СК-Моторс Премиум» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

ООО «СК-Моторс Премиум» 01.04.2014 года по платежному поручению № 445 осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.04.2014 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» на сумму 9000000 рублей. Таким образом, у ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» возникла кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «СК-Моторс Премиум» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:

- списание суммы платежа с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» на основании выписки банка за 01 апреля 2014 года и платежного поручения № 445 от 01.04.2014 г. отразиться по кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 900000 рублей.

-одновременно на эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные».

С расчетного счета перечислена предоплата поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «СК-Моторс Премиум» 02 апреля 2014 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 0699913 от 02.04.2014 на сумму 857623 рублей 96 коп. с учетом НДС в сумме 130823 рублей 96 коп., транспортной накладной №331116 от 03.04.2014 и счета-фактуры № 378260 от 02.04.2014 (Приложения 3, 4,5).

Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 857623 рублей 96 коп.

Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;

2) на основании накладной № 0699973 от 02.04.2014 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. без НДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» на сумму 726800 рублей 00 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:

Дебет 41 «Товары» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;

3) одновременно с проводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС по оприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 130823 рублей 96 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 01 апреля 2014 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» в сумме 900000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 02 апреля 2014 года в размере 857623 рублей 96 коп.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Ниссан Мэнуфэкчуринг РУС» и ООО «СК-Моторс Премиум» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 6).

ООО «СК-Моторс Премиум» поставляет запасные части ООО «Белый Сервис» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 01 мая 2014 года (Приложение 7). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «Белый Сервис» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «Белый Сервис». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

Со склада ООО «СК-Моторс Премиум» 22 октября 2014 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «Белый Сервис» по товарной накладной № М000006126 от 22.10.2014 (Приложение 8) на сумму 1923,83 рублей с учетом НДС в сумме 293 рубля 46 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № М000002705 от 22.10.2014 (Приложение 9) и счет на оплату поставленного товара № М00013717. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

- списание товара со склада ООО «СК-Моторс Премиум» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «Белый Сервис» товара, а именно на 1923,83 рублей.

Начислена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Таким образом, у покупателя - ООО «Белый Сервис» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «СК-Моторс Премиум» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «Белый Сервис» товара на 22 октября 2014 года.

На расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» 11 ноября 2014 года поступили денежные средства от ООО «Белый Сервис» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № М00013717 в сумме 1923,83 рублей. Основание - банковская выписка № М000000477 от 11.11.2014 (Приложение 10,11).

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

- зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «Белый Сервис» товара, а именно на 1923,83 рублей.

Получена выручка за реализованные товары:

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «Белый Сервис» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «СК-Моторс Премиум». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «СК-Моторс Премиум» по отношению к ООО «Белый Сервис».

ООО «СК-Моторс Премиум» осуществляет техническое обслуживание и ремонт автомобилей, которое берет на себя после его продажи и установки оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ТК ООО «Сибирский регион» № 07-01 от 20 августа 2014 года . Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ТК ООО «Сибирский регион» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «СК-Моторс Премиум производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

Инженерами ООО «СК-Моторс Премиум» 23 января 2015 года по заявке ТК ООО «Сибирский регион» был произведен ремонт автомобиля. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 23.01.2015 на сумму 56 173 рублей (Приложения 1), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № П00000690 от 24.01.2015 (Приложения 13).

В бухгалтерском учете ООО «СК-Моторс Премиум» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:

- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.

Начислена выручка от реализации услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На расчетный счет ООО «СК-Моторс Премиум» 13 февраля 2015 года поступили денежные средства от ТК ООО «Сибирский регион» в виде оплаты по счету № П00000690 за ремонт в сумме 56 173 рублей. Основание - банковская выписка №000000040 от 13.02.2015 (Приложение 14). Данная операция на основании выписки банка от 13.02.2015 оформлена проводкой :

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс Премиум» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ТК ООО «Сибирский регион», у подрядчика - ООО «СК-Моторс Премиум» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ТК ООО «Сибирский регион».

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «СК-Моторс Премиум» ежемесячно предоставляет ТК ООО «Сибирский регион» Акт сверки взаимных расчетов.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2014 года в ООО «СК-Моторс Премиум» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.14.

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «СК-Моторс Премиум» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость , начисляется заработная плата(Приложение 15). Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «СК-Моторс Премиум» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

Приведенный выше порядок расчетов ООО «СК-Моторс Премиум» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2014 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

- на последний день расчетного месяца, а именно 31 октября 2014 года на основании Расчетной ведомости за октябрь 2014 года производится начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «СК-Моторс Премиум» и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- оплата больничных листов сотрудников ООО «СК-Моторс Премиум» за счет работодателя за октябрь 2014 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31октября 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников. Хозяйственная операция отражена проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, на 1 ноября 2014 года кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. 14 ноября 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2014 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.

Таким образом, на 14 ноября 2014 года кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по заработной плате за октябрь 2014 года своим сотрудникам погашена полностью.

Учет расчетов по страховым взносам ООО «СК-Моторс Премиум» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

При начислении авансовых платежей по страховым взносам с ФОТ за октябрь 2014 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе страховых взносов в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:

1) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;

2) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;

3) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;

4) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

5) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;

6) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;

Таким образом, у ООО «СК-Моторс Премиум» на дату начисления страховых взносов формируется кредиторская задолженность по страховым взносам, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» соответствующих начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество и как агент, по налогу на доходы физических лиц.

Расчеты по указанным налогам ООО «СК-Моторс Премиум» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезе субсчетов по видам налогов, а именно:

субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;

субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 4 «Налог на прибыль»;

субсчет 8 «Налог на имущество»

ООО «СК-Моторс Премиум» как налоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ) с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные законом сроки.

Расчеты по НДФЛ ООО «СК-Моторс Премиум» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммы заработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.

С начисленной сотрудникам ООО «СК-Моторс Премиум» заработной платы за октябрь 2014 года был удержан НДФЛ в сумме 27063 рубля. Проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц».

Удержанная сумма НДФЛ с заработной платы работников за октябрь 2014 года 14 ноября 2014 года была перечислена с расчетного счета ООО «СК-Моторс Премиум» в бюджет, а именно - 22341 рублей. Проводка:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Следовательно, с момента удержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторская задолженность по уплате налога в бюджет у ООО «СК-Моторс Премиум», которая погашается моментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленную стоимость (НДС). В связи с этим ООО «СК-Моторс Премиум» исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода (квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные и счета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книга продаж и Книга покупок.

ООО «СК-Моторс Премиум» ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную к уплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.

За 4 квартал 2014 года ООО «СК-Моторс Премиум» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей, который уплачен в бюджет: 20 января 2015 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля 2015 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2015 года в сумме 7914 рублей. На сумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, кредиторская задолженность у ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом по НДС возникает в момент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается перед бюджетом в установленные законом сроки.

На счетах бухгалтерского учета ООО «СК-Моторс Премиум» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносу в бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом отражается обязательство ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль. Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторская задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» перед бюджетом представляет собой разницу между исчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации (расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условии превышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей), которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммы доплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Задолженность перед бюджетом по Налогу на имущество у ООО «СК-Моторс Премиум» возникает при начислении суммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный (квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и подлежащей перечислению в бюджет.

ООО «СК-Моторс Премиум» 31 декабря 2014 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2014 год в сумме 34 рубля:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество».

Задолженность перед бюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджет указанной суммы налога.

ООО «СК-Моторс Премиум» 26 февраля 2014 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2014 года в сумме 34 рубля:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета»

2.3 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «СК-Моторс Премиум»

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» на 31 декабря 2014 года отражены в форме №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс ООО «СК-Моторс Премиум» утвержден 27.01.2014 г. ( Приложение 16).

В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса по группе статей «Дебиторская задолженность» в строке 1230 отражена дебиторской задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» на начало отчетного 2014 года в сумме 1085 тысяч рублей и на конец отчетного периода - 31 декабря 2014г. в сумме 1321 тысяч рублей.

В строке 231 по статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражена числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «СК-Моторс Премиум» в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги в сумме 14436 тысячи рублей на начало отчетного 2014 года и в сумме 133067 тысяч рублей на конец отчетного периода, т.е. на конец 2014 года.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» в строке

1520 по группе статей «Кредиторская задолженность» отражена общая сумма

кредиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» на начало отчетного 2014 года в сумме 329170 тысяч рублей и в сумме 144842 тысяч рублей на конец отчетного 2014 года. В том числе:

- по статье «Поставщики и подрядчики» в строке 621 отражена сумма задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в размере 300532 тысяч рублей на начало отчетного года и в размере 80560 тысяч рублей на конец отчетного 2014 года;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» в строке 622 отражена сумма задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» своим работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате в сумме 7209 тысячи рублей на начало отчетного года и в сумме 3710 тысяч рублей на конец отчетного периода;

- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в строке 623 отражена сумма задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации в размере 2337 тысяч рублей на начало отчетного года и 1738 тысяч рублей на конец отчетного 2014 года;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам» строка 624 показана задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог с работников, на начало отчетного года в сумме 2633 тысяч рублей и на конец отчетного периода в сумме 6242 тысяча рублей;

- по статье «Прочие кредиторы» в строке 625 отражена задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». На начало отчетного 2014 года сумма задолженности по данной статье составила 16459 тысячу рублей, а на конец отчетного 2014 года - 52592 тысяч рублей.



Глава 3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «СК-Моторс Премиум»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум»

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете» от 06.21.11 № 402-ФЗ, в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:

1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

7) выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;

8) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность - один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

1) общий объем продаж организации;

2) условия расчетов с дебиторами;

3) политика взыскания дебиторской задолженности.

Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

4) платежная дисциплина покупателей;

5) состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

6) качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности. Качественные анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

В анализе дебиторской задолженности следует выделять оправданную и неоправданную. К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность, срок оплаты которой не наступил либо составляет менее месяца. Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность предприятия.

Особое внимание следует обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т. е. безнадежные долги, часть которых не будет получена (или возвращена). Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности является свидетельством того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста (снижения) сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовое состояние.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2)(Приложение 17), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), а также оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Поскольку ООО «СК-Моторс Премиум» относится к субъектам малого предпринимательства, то в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н),

ООО «СК-Моторс Премиум» не формирует форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «СК-Моторс Премиум» используются данные отчетности: форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибыли и убытках».

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

На изменение финансового состояния ООО «СК-Моторс Премиум» оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности (таблица 1). Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) показывает относительное расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией :

Кодз = Выручка от реализации (ВР)/ Средняя дебиторская заложенность (ДЗ), (оборотов) (1)

за 2013 г. Кодз = 20,286 оборотов

за 2014 г. Кодз = 15,528 оборотов

Период погашения дебиторской задолженности (Тодз). Данный показатель характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Снижение этого показателя оценивается как положительная тенденция.

Тодз = 360/ Кодз, (дней) (2)

за 2013 г Тодз = 17,75 дня

за 2014 г Тодз = 23,18 дня

Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (Удз) отражает какую часть в процентном отношении занимает дебиторская задолженность в общем объеме оборотных активов:

Удз = ДЗ/ Оборотные активы*100 (%) (3)

на конец 2013 г Удз = 20,67 %

на конец 2014 г Удз = 22,77%

Показатель отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (Кдз/вр) характеризует долю продукции, реализуемой на условиях коммерческого кредитования.

Кдз/вр = ДЗ/ ВР*100 (%) (4)

Кдз/вр за 2013 год = 4,93 %

Кдз/вр за 2014 год = 6,44 %

Таблица 1 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Прошлый 2013 г	Отчетный 2014 г	Отклонения
1.Оборачиваемость дебиторской задолженности (обороты)	20,286	15,528	- 5,29
2.Период погашения дебиторской задолженности (дни)	17,75	23,18	+ 5,43
3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (%)	22,77	20,67	- 2,1
4.Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (%)	4,93	6,44	+ 1,51

Как видно из таблицы 1 состояние расчетов с дебиторами у ООО «СК-Моторс Премиум» по сравнению с прошлым годом значительно ухудшилось. На 5,43 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости, т.е. о снижении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «СК-Моторс Премиум». Следует иметь ввиду, что чем больше период отсрочки, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов по сравнению с прошлым годом сократилась на 2,1 %, что означает некоторое повышение ликвидности оборотных активов в целом.

Значение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в 2014 году составило 6,44% , что примерно в полтора раза превышает значение этого показателя в 2013 году равное 4,93%. Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в отчетном году в пользу дебиторской задолженности говорит о неосмотрительной кредитной политике ООО «СК-Моторс Премиум», т.к. дальнейший рост этого показателя будет тормозить процесс расчетов с поставщиками ООО «СК-Моторс Премиум» за товар.

Таблица 2 - Анализ движения дебиторской задолженности за 2014 год (тыс. руб.)

Состав дебиторской задолженности	На начало года	Возникла	Погашена	На конец года	Изменения
Дебиторская задолженность, всего	41245	536185	384580	192850	+ 151605
В т. ч.: Покупатели и заказчики	14394	389270	22705	176619	+162225
Прочие дебиторы	26851	146915	16231	16231	- 10620

Анализ движения дебиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум» за 2014 год (таблица 2) позволил установить, что ее увеличение произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнению с началом 2014 года увеличилась на 162225 тысячи руб. и составила на конец отчетного периода 176619 тысяч руб. Задолженность по прочим дебиторам уменьшилась на 10620 тысяч рублей.

3.2 Анализ кредиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум»

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность -- это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.

Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения предприятия.

Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз) отражает изменение коммерческого кредита, предоставляемого организации:

Кокз = Себестоимость реализованной продукции/ Средняя кредиторская заложенность (КЗ) (5)

за 2013г. Кокз = 9,613 оборота

за 2014г Кокз = 7,559 оборота

Период погашения кредиторской задолженности (Токз). Данный показатель характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности.

Токз = 360 (дней)/ Кокз (6)

за 2013г.Токз = 37,45 дня

за 2014г. Токз = 47,63 дня

Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств (Укз):

Укз = Кредиторская задолженность/ Краткосрочные обязательства*100 (%) (7)

за 2013г. Укз = 100 %

за 2014г. Укз = 100%

Таблица 3 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	Прошлый 2013 г	Отчетный 2014 г	Отклонения
1.Оборачиваемость кредиторской задолженности (обороты)	9,613	7,559	- 2,054
2. Период погашения кредиторской задолженности (дни)	37,45	47,63	+ 10,18
3.Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств (%)	100	100	0

Как видно из таблицы 3 коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает существенное расширение покупок в кредит ООО «СК-Моторс Премиум» в 2014 году по сравнению с прошлым 2013 годом, т.к. произошло снижение коэффициента на 2,054 оборота или на 21,37 %.

Средний срок возврата коммерческого кредита предприятием значительно увеличился в отчетном 2014 году по сравнению с прошлым годом и составил 47,63 дня против 37,45 дня. Это обстоятельство грозит предприятию потерей платежеспособности, поскольку основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таблица 4 - Анализ движения кредиторской задолженности за 2014 год (тыс.руб.)

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникла	Погашена	На конец года	Изменения
Кредиторская задолженность, всего	144842	1303842	1488170	329170	+ 184328
В т. ч.:за товары, работы, услуги	68075	597159	782856	253772	+ 185697
по оплате труда	3331	61281	65521	7571	+ 4240
по социальному страхованию и обеспечению	1158	14082	14834	1910	+ 752
перед бюджетом	21582	162980	157462	16064	- 5518
Прочая кредиторская задолженность	50696	468340	467497	49853	- 843

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризует состояние платежной дисциплины на предприятии «ООО «СК-Моторс Премиум», свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) предприятия (таблица 4).

Объем кредиторской задолженности на конец 2014 года увеличился на 184 4328 тыс. руб. по сравнению с объемом задолженности на конец прошлого 2013 года. На предприятии ООО «СК-Моторс Премиум» наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по большинству позиций. Исключение составляют показатели кредиторской задолженности бюджету и по прочей кредиторской задолженности, которые снизились на 5518 тысяч рублей и 843 тысячу рублей соответственно.

По истечении 2014 года наиболее значительную часть, равную 77 % от общего объема кредиторской задолженности ООО «СК-Моторс Премиум», составляют обязательства фирмы перед поставщиками за товары, работы и услуги.

Увеличилась задолженность ООО «СК-Моторс Премиум» по оплате труда своим работникам на 4240 тысячи рублей или на 227 % по сравнению с 2013 годом.

Кредиторская задолженность внебюджетным фондам по социальному страхованию в 2014 году увеличилась на 752 тысячи рублей, что составляет 164% показателя прошлого 2013 года.

...