Облік і аудит формування та використання прибутку підприємств торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Вступ

Актуальність теми дослідження. Проблема прибутковості підприємств стала на даний час визначальною як з позицій забезпечення їх економічного зростання, так і в частині наповнення бюджету країни через механізм оподаткування прибутку. Це стосується всіх підприємств національної економіки і торгівлі зокрема. Проте, як показали результати дослідження, під впливом кризових явищ в Україні вже у 2009 році обсяг товарообороту скоротився на 6,9 %, а кількість збиткових підприємств зросла до 34,1 % від їх загального числа.

Визнання потенціалу прибутковості та напрацювання механізмів його використання обумовлює важливу науково-практичну проблему, яка стосується всієї системи управління діяльністю підприємств торгівлі і, особливо, підсистем обліку та аудиту. Побудова науково обґрунтованих підсистем обліку і аудиту прибутку торгівельного підприємства обумовлює актуальність даної дисертаційної роботи.

Основною гіпотезою дисертаційного дослідження є припущення, що недосконалість організації і методології обліку та аудиту прибутку підприємств торгівлі призводить до дублювання інформації, неповного задоволення інформаційних потреб для цілей управління підприємствами торгівлі.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка на основі узагальнення методологічних засад обліку та аудиту науково обґрунтованих пропозицій щодо удосконалення фінансового, податкового й управлінського обліку та аудиту прибутку підприємств торгівлі. Для досягнення мети дослідження в роботі поставлені завдання:

- визначити змістові характеристики прибутку з метою удосконалення інформаційної бази про його формування і розподіл;

- розкрити зміст прибутку як об`єкта фінансового, податкового й управлінського обліку та аудиту;

- узагальнити науково-практичні підходи до проведення аудиту прибутку підприємств торгівлі та визначити шляхи його вдосконалення;

- розвинути методичні підходи формування облікової політики підприємств у частині, що стосується обчислення прибутку у фінансовому, управлінському та податковому обліку;

- надати методичні рекомендації щодо визначення прибутку у фінансовому, податковому та управлінському обліку в контексті їх інтеграції;

- модифікувати існуючі та запропонувати нові форми звітності підприємств торгівлі меблями з метою достовірного відображення прибутку в бухгалтерському обліку;

- розвинути методичні та організаційні аспекти аудиту прибутку підприємств, що спеціалізуються на торгівлі меблями;

- удосконалити застосування аналітичних процедур в аудиті прибутку підприємств торгівлі.

1. Наукові засади обліку та аудиту прибутку підприємств торгівлі

Критично досліджено економічний зміст прибутку як об'єкта обліку та аудиту, розвинуто концептуальні засади обліку та розкрито науково-практичні підходи до аудиту прибутку підприємств торгівлі. Проаналізовано стан розвитку торговельних підприємств України в умовах економічної кризи, вплив якої позначився на підприємствах, що спеціалізуються на торгівлі меблями.

Обґрунтовано важливість обліку та оцінки прибутку як показника діяльності підприємств торгівлі, визначено сутність проблематики дослідження прибутку, що випливає із його значення як економічної категорії і акцентування напрямами економічної науки.

Розгляд категорії прибутку відрізняється залежно від розділу економічної науки та мети дослідження. Погляди на прибуток поділяються між такими розділами економічної науки, як економічна теорія (політекономія), теорія національного рахівництва (макроекономіка) та прикладні економічні науки, в тому числі фінанси, бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Для обґрунтування такого поділу розглянуто підходи щодо визначення прибутку в різних складових економічної науки.

Узагальнення теоретичних аспектів досліджуваної категорії прибутку стали підставою для розгляду його як предмета управління діяльністю торговельних підприємств.

З метою формування якісної інформації про прибуток підприємств для основних груп користувачів проведений критичний аналіз понять бухгалтерського, фінансового, податкового та управлінського обліку. За результатами дослідження встановлено, що фінансовий, податковий та управлінський облік слід розглядати як підсистеми обліку, які забезпечують інформацією користувачів. Ці підсистеми інтегруються в бухгалтерському обліку. Для підсистем обліку інформація щодо прибутку формується й перетворюється відповідно до потреб користувачів.

Спільним для фінансового, управлінського та податкового обліку прибутку підприємств торгівлі є використання однакових первинних документів та відображення одних і тих самих господарських операцій. Із названих підсистем обліку фінансовий облік прибутку є найбільш узагальненим, оскільки використовує інформацію на рівні синтетичних рахунків та субрахунків, тоді як в управлінському обліку аналізується прибуток підприємства торгівлі на рівні аналітичних рахунків, а в податковому обліку застосовується методика, що не збігається з методикою визначення прибутку у фінансовому обліку.

Досліджено вплив на сучасну бухгалтерську думку в Україні історичних аспектів її розвитку, що дало можливість з'ясувати причини існуючого превалювання податкового законодавства над законодавством, яке врегульовує ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємств торгівлі.

Облік є джерелом фактографічної інформації про результати діяльності підприємств. З'ясування достовірності інформації обумовлює необхідність здійснення аудиту прибутку торговельних підприємств.

Досліджено теоретичні аспекти аудиту прибутку підприємств торгівлі. Метою аудиту формування та використання прибутку є встановлення достовірності відображення в обліку та звітності фінансових результатів, визначення напрямів розподілу та ефективності використання прибутку, що залишається в розпорядженні торговельного підприємства після оподаткування.

Основним завданням аудиту формування та використання прибутку торговельного підприємства є підтвердження наявної інформації про його господарську діяльність, достовірності та повноти обліку, відповідності його чинному законодавству з метою надання висновку про реальний фінансовий стан.

Проведено критичний аналіз питання об'єктів аудиту. На основі дослідження технології аудиту його об'єкти рекомендовано додатково класифікувати за ознаками: обов'язковості вивчення, рівня ризиковості та права власності.

Дослідження поняття аудиторської вибірки дало можливість запропонувати підхід до формування аудиторської вибірки при здійсненні аудиту прибутку підприємств торгівлі, що враховує особливості діяльності підприємств торгівлі, а саме: велику кількість однотипних господарських операцій.

Узагальнення наукових засад прибутку як об'єкта обліку та аудиту створює теоретичний базис для вдосконалення їх методики та організації на торговельних підприємствах.

2. Удосконалення обліку формування та використання прибутку підприємств торгівлі

Досліджено проблематику обліку прибутку підприємств торгівлі, причому фінансовий, управлінський та податковий облік розглянуто у контексті створення інтегрованої системи обліку. При розгляді обліку прибутку підприємств важливу роль відіграє облікова політика, яка є внутрішнім документом підприємства з питань бухгалтерського обліку господарських операцій, в тому числі визначає методику обліку формування фінансових результатів.

Аналіз діючої практики формування облікової політики підприємств торгівлі меблями Києва та Київської області дозволив зробити висновки про недостатню структуризованість та систематизованість її положень. У більшості обстежених підприємств облікова політика не відіграє тієї ролі, яка очікується від неї менеджментом, в ній не знаходять відбиття податковий та управлінський облік.

Запропоновано визначати елементи облікової політики для цілей оподаткування як обов'язкові для торговельних підприємств правила, відповідно до яких платники податків узагальнюють інформацію про господарські операції протягом звітного (податкового) періоду для визначення податкової бази. Розроблено варіанти структури наказу про облікову політику, яка включає організаційні та методичні моменти для досліджуваних підсистем бухгалтерського обліку.

У результаті дослідження теоретичних засад та документального оформлення облікової політики на торговельних підприємствах сформовано пропозиції щодо її оптимізації.

Облік прибутку на підприємствах торгівлі пов'язаний з обліком доходів та витрат за їх видами, що спричиняє певні незручності внаслідок невідповідності побудови плану рахунків доходів та витрат видам діяльності підприємств. Запропоновано розширення плану рахунків та статей фінансової звітності підприємств торгівлі для визначення прибутку у розрізі кожного окремого виду діяльності.

Одним з важливих питань, що потребує вирішення, є облік різниць між податком на прибуток, обчисленим за правилами податкового обліку, та обчисленим за правилами фінансового обліку.

Основним чинним методологічним документом, що регулює фінансовий облік податку на прибуток, є П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Для вдосконалення методології обліку податкових різниць запропоновано внести у П(С)БО 17 зміни, що включають градацію тимчасових податкових різниць та визначення постійних. Розроблені та обґрунтовані пропозиції щодо зміни чинного Плану рахунків, що дозволить обліковувати відокремлено постійні та тимчасові різниці із податку на прибуток.

Запропоновано інтеграцію підсистем фінансового, податкового та управлінського обліку, що використовують єдину інформаційну базу, яка містить первинні документи та рахунки бухгалтерського обліку. Для здійснення уніфікації побудовано систему регістрів управлінського та податкового обліку, яка не містить дублювання у відображенні інформації і водночас формує управлінську та податкову звітність і дає вичерпну інформацію користувачам. Розроблено систему субрахунків для управлінського обліку прибутку в розрізі центрів прибутку та товарних груп, що дає можливість використовувати дані фінансового обліку для управлінських цілей.

Дослідження практики складання Звіту про фінансові результати, ведення управлінського обліку та обліку податкових різниць на торговельних підприємствах дало змогу рекомендувати удосконалені форми Звіту про фінансові результати, розробити форми внутрішньої звітності в управлінському обліку та обліку податкових різниць.

Сформульовано вимоги до комп'ютерної програми, яка може бути використана на підприємствах торгівлі для інтегрованої системи обліку прибутку. Рекомендовано автоматизувати обліковий процес на досліджуваних підприємствах торгівлі меблями із застосовуванням програми SAP R/3. Це дасть можливість уникнути процедури експортування даних з однієї програми в іншу; забезпечити доступ до облікової інформації за його рівнями; посилити контроль за формуванням облікової інформації.

3. Внутрішній та зовнішній аудит прибутку підприємств торгівлі

Досліджено методику та аналітичні процедури в аудиті формування та використання прибутку підприємств торгівлі.

Першим етапом у здійсненні аудиторської перевірки прибутку підприємства торгівлі є тестування засобів контролю. Після нього можна прийняти рішення, який вид аудиту проводити стосовно окремих статей звітності - підтверджувальний, процедурний, системно орієнтований чи аудит ризику. Запропоновано рейтингову систему оцінки ризику контролю, обчислення рівня якого базується на визначенні числових коефіцієнтів в балах, що враховують особливості функціонування підприємств торгівлі. Основними факторами, які враховує пропонована методика оцінки ризику контролю при здійсненні аудиту прибутку підприємств торгівлі є: організація, методика та технологія обліку; організаційно-правова структура та специфіка господарської діяльності підприємства. Пропонована методика дозволяє оцінювати стан внутрішнього контролю за рівнями надійності.

Розроблено та практично випробувано типову програму і порядок аудиту операцій з обліку формування та використання прибутку підприємств торгівлі, що спеціалізуються на продажу меблів, яка визначає характер, терміни й обсяги запланованих процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Встановлено доцільність виділення в особливу групу аудит прибутку підприємства у податковому обліку.

Відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, аналітичними вважаються процедури, що містять аналіз важливих фінансових показників та тенденцій із подальшим вивченням відхилень та взаємозв'язків, які суперечать іншій відповідній інформації або прогнозним величинам. У результаті досліджень встановлено, що всі варіанти визначення аналітичних процедур мають відношення до їх головної мети - виявлення нетипових операцій, відхилень. Зроблені узагальнення щодо застосування в аудиті прибутку підприємств торгівлі аналітичних процедур. Їх зміст зводиться до: аналізу взаємозв'язків між даними різних форм бухгалтерської звітності; порівняння фактичних даних із планами та з даними за попередні періоди; використання логічного взаємозв'язку між рахунками; порівняння інформації з даними аналогічних підприємств і в середньому по галузі; визначення незвичайних відхилень і їх причин. Використання таких процедур дозволяє скоротити та спростити процедуру перевірки.

Обґрунтовано послідовність та склад аналітичних процедур, які доцільно проводити на стадіях аудиторської перевірки підприємств торгівлі. Запропоновано перелік аналітичних процедур для внутрішнього та зовнішнього аудиту, що є важливими для підприємств торгівлі.

Використання в обліку інформаційних технологій спричиняє додатковий ризик аудиту прибутку торговельних підприємств. Це потребує методики його розрахунку. Існують різні модифікації формули його обчислення. У той же час використання таких формул спричиняє необхідність визначення кількох десятків показників. До того ж існуючі формули є дворівневими, що ускладнює їх розрахунок.

З огляду на це для розрахунку додаткового ризику удосконалено його формулу, що враховує специфічні для торговельних підприємств фактори. Більша практична прийнятність формули обумовлена її однорівневістю та обмеженою кількістю складових. Застосування рекомендованої формули дозволяє розраховувати додатковий ризик, котрий виникає при здійсненні аудиту прибутку підприємств торгівлі, облік якого здійснюється із використанням інформаційних технологій.

Висновки

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення та методологічні рекомендації з удосконалення обліку та аудиту формування та використання прибутку підприємств торгівлі. Під час виконання дисертаційної роботи досягнуто поставленої мети та вирішено визначені завдання. Висновки, сформульовані за результатами дослідження, мають теоретичний та науково-прикладний характер.

1. Дослідження прибутку обумовлюється важливістю його отримання як мети діяльності господарюючих суб'єктів у короткостроковому та довгостроковому періодах. За результатами розгляду підходів основних наукових шкіл до тлумачення доходів (прибутку), інституціональних засад прибутку як економічної категорії з'ясовано природу та джерела його виникнення. Встановлено найважливіші особливості прибутку в теоріях оподаткування, фінансів, обліку та аудиту.

2. Для надання релевантної інформації для управління підприємствами торгівлі, облікова система має бути функціональною та уніфікованою. За результатами досліджених підходів та діючої практики формування звітності на торговельних підприємствах разом з елементами облікової політики щодо фінансового обліку, рекомендовано визначати її основні напрями для потреб оподаткування, а також для управлінського обліку. Критичний аналіз чинної облікової політики підприємств торгівлі показав її неналежну обґрунтованість, відсутність структуризації та відповідної систематизації елементів. З огляду на те, що деякі аспекти обліку залишаються поза увагою, запропоновано елементи облікової політики, які стосуються податкового та управлінського обліку підприємств торгівлі. Їх належить визначати як обов'язкові правила формування облікової політики. За результатами дослідження досвіду зарубіжних країн та поглядів науковців рекомендовано для торговельних підприємств впровадити цілісний документ з виокремленням розділів щодо податкового та управлінського обліку. Це дозволяє конкретизувати ведення податкового обліку операцій підприємств та управлінського обліку, упорядкувати ведення регістрів, економити час облікових працівників та кошти на їх утримання.

3. З метою розв'язання проблеми ідентифікації об'єктів аудиту, яка продовжує залишатись дискусійною, наведено перелік класифікаційних ознак об'єктів аудиту. Класифікацію об'єктів аудиту рекомендовано доповнити ознаками обов'язковості вивчення, рівня ризиковості та права власності. Доповнена класифікація об'єктів аудиту має теоретичне і практичне значення. З теоретичної точки зору це дозволяє глибше пізнати сутність предмета аудиту, а з практичної -- обґрунтовано складати плани і програми аудиторських перевірок, вибирати потрібні методики й процедури аудиту.

4. Встановлено невідповідність синтетичних рахунків, що відображають фінансові результати, окремим видам діяльності торговельних підприємств. Нелогічним є існування об'єднаного рахунку фінансового результату (зокрема, прибутку) для фінансових, інвестиційних та від іншої звичайної діяльності операцій, тоді як доходи і витрати за ними обліковуються на окремих рахунках. Сформовано пропозиції щодо удосконалення класифікації видів діяльності та відповідну побудову бухгалтерських рахунків класу 7 “Доходи і результати діяльності” та класу 9 „Витрати діяльності”. Витрати та доходи запропоновано списувати на рахунки фінансових результатів відповідних видів діяльності. Надані пропозиції сприятимуть більшій пристосованості бухгалтерського обліку прибутку із використанням синтетичних рахунків до надання релевантної інформації користувачам фінансової звітності та єдиному підходу до формування показників форм звітності.

5. У фінансовому обліку податку на прибуток виявлено проблеми, не регульовані чинними методологічними нормативними актами. Методологічні засади, сформульовані у П(С)БО 17, потребують вдосконалення. Пропонується ввести поняття постійної податкової різниці; встановити норму: «Прибуток за даними фінансового обліку до коригування на суму тимчасових різниць коригується на суму постійних різниць». Рекомендовано доповнити існуючі рахунки бухгалтерського обліку субрахунками, на яких відображаються постійні різниці. Запропонована розширена система рахунків (субрахунків) надає можливість більш детально здійснювати облік в ситуаціях, що виникають при нарахуванні податку на прибуток. Визначення податкових різниць (тимчасових та постійних) у фінансовому обліку дає змогу розрахувати оподатковуваний прибуток для контрольних цілей.

6. На основі критичного аналізу існуючої практики управлінського обліку прибутку на торговельних підприємствах запропоновано організувати його за напрямами: 1) управлінський облік прибутку у розрізі кожного центру прибутку («торговельна точка», філіал і т.д.). 2) управлінський облік прибутку від реалізації у розрізі товарної групи (вид меблів - офісні, кухні, м'які і т.д.), яка може бути деталізована до будь-якого рівня, в разі потреби - до рівня окремого товару. Рекомендовано систему субрахунків, відкриття яких дасть змогу отримувати інформацію для обліку прибутку за наведеними вище напрямами.

7. З метою отримання більш деталізованої інформації щодо відображення доходів, витрат та фінансових результатів в розрізі видів діяльності, рекомендується впровадити в практику складання вдосконалену форму Звіту про фінансові результати торговельних підприємств, що конкретизує формування та використання прибутку, дозволяє доповнити контрольні процедури. Обґрунтовано висновок про доцільність складання на торговельних підприємствах управлінської звітності, для чого на основі розробленої системи субрахунків для управлінського обліку запропоновані форми такої звітності (Звіт про діяльність адміністрації, Звіт про діяльність центру прибутку, Звіт про прибутковість реалізації товарної групи, Звіт про прибутковість реалізації товарної групи в окремому центрі прибутку) та алгоритми її складання, що забезпечує необхідною інформацією управлінський персонал для прийняття оперативних та стратегічних рішень. Для відображення тимчасових та постійних різниць із податку на прибуток у звітності рекомендовано впровадити новий додаток до приміток з фінансової звітності, який містить інформацію про такі різниці, що дозволить виконувати контрольну функцію відповідності між сумами прибутку у фінансовому та податковому обліку.

Удосконалена інтегрована система обліку та звітності підприємств торгівлі дозволяє отримувати інформацію про стан фінансового прибутку від окремих видів діяльності; визначати в управлінському обліку прибуток у розрізі центрів та окремих товарних груп; розраховувати податкові різниці з податку на прибуток; формувати показники податкової звітності з податку на прибуток.

8. Дослідження визначення доцільності організації на торговельних підприємствах окремого підрозділу внутрішнього аудиту (посади внутрішнього аудитора) стало підставою запропонованої евристичної системи критеріїв. Її рекомендовано застосовувати торговельними підприємствами при оцінці потреби в організації підрозділу (посади), що враховує обсяги, структуру та специфіку діяльності підприємств.

9. Запропоновано методику обчислення рівня ризику контролю підприємств торгівлі, що базується на рейтингових показниках. Застосування рекомендованої методики дозволяє отримати певну кількість балів, відповідно до яких пропонується градація оцінок. Оцінювання стану внутрішнього контролю підприємств торгівлі забезпечує перехід до проведення перевірки операційної діяльності.

10. Розкрито особливості визначення аудиторського ризику, що свідчать про модифікації формул, при використанні яких доводиться розраховувати кілька десятків показників, що впливають на додатковий аудиторський ризик. Запропоновано формулу розрахунку додаткового аудиторського ризику, що виникає при здійсненні аудиту прибутку, облік якого здійснюється із використанням інформаційних технологій, яка є достатньо повною та враховує особливості діяльності підприємств торгівлі. Рекомендовано відповідну методику, більш придатну для практичного застосування у порівнянні з існуючими методиками розрахунку.

Література

1. Мних Є.В. Організація формування податкової звітності підприємств торгівлі / Є.В. Мних, В.В.Чайка // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №1. - С.61-65.

2. Чайка В.В. Податкова політика - важливий фактор стійкого і гармонічного функціонування підприємства / В.В.Чайка // Формування ринкової економіки в Україні : наук. зб. Спецвипуск 15 (частина 2). - Л. Львів. нац. ун-т імені Івана Франка, 2005. - С.713-720.

3. Чайка В.В. Порівняльна характеристика світових моделей бухгалтерського обліку і фінансової звітності / В.В.Чайка // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №3. - С.49-54.

4. Чайка В.В. Застосування рейтингових оцінок для порівняння фінансового стану та результатів діяльності підприємств / В.В. Чайка // Вісник Львівської державної фінансової академії: зб. наук. ст. - Л. : Львівська державна фінансова академія, 2005. - С.171-177.

5. Чайка В.В. Методика розрахунку ризику, що виникає при здійсненні аудиту підприємства торгівлі із використанням комп'ютерних систем / В.В.Чайка // Економіст. - 2010. - №6. - С.58-60.

6. Чайка В.В. Облік витрат за національними стандартами бухгалтерського обліку / В.В. Чайка // Проблеми фінансів, обліку, аналізу та контролю в умовах реформування економіки України : тези доп. Всеукр. студ. наук. конф. (25-26 квіт. 2001 р., Київ). - К. : Київ. нац. торг. екон. ун-т, 2001. - С. 144-145.

7. Чайка В.В. Проблемні питання визначення оподаткованого прибутку / В.В. Чайка // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність і тенденції глобалізації : зб. тез доп. Другої міжнародної наук.-практ. конф. молодих вчених (24-25 лют. 2005 р., Тернопіль). - Частина 2. - Тернопіль : ТАНГ, 2005. - С. 419-421.

Размещено на Allbest.ru