Облік та контроль витрат на виробництво підприємств олійножирової галузі України

Размещено на http://www.allbest.ru/

Одеський державний економічний університет

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Облік та контроль витрат на виробництво підприємств олійножирової галузі України

Черновол Олена Михайлівна

Одеса - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Кіровоградському національному технічному університеті Міністерства освіти і науки України

Наукові керівники:

доктор економічних наук, професор Кужельний Микола Васильович

доктор економічних наук, професор Давидов Григорій Миколайович, Кіровоградський національний технічний університет, декан факультету обліку і фінансів

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Кузьмінський Юрій Анатолійович Київський національний економічний Університет імені Вадима Гетьмана, завідувач кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент Лоханова Наталія Олексіївна Одеський державний економічний Університет, доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради А.І. Ковальов

Анотація

бухгалтерський облік внутрішньогосподарський

Черновол О.М. Облік та контроль витрат на виробництво підприємств олійножирової галузі України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Одеський державний економічний університет. - Одеса, 2010.

Дисертація присвячена вирішенню актуальних проблем організації і методики обліку та контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості. Досліджено галузеві особливості олійножирової промисловості та визначено характер їх впливу на постановку обліку і внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво. З урахуванням цих особливостей удосконалено класифікацію витрат на виробництво для підприємств досліджуваної галузі.

Визначено сутність зв'язку процесів організації бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю з фінансовою структурою підприємств олійножирової промисловості. На підставі цього вдосконалено основні засади побудови фінансової структури підприємства і процеси організації обліку прямих та непрямих витрат. Розроблено засади організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості з урахуванням їх особливостей і фінансової структури підприємства а також методичні вказівки по застосуванню контрольних функції бухгалтерського обліку для підприємств досліджуваної галузі.

Ключові слова: витрати на виробництво, собівартість, фінансова структура, внутрішньогосподарський контроль, підприємства олійножирової промисловості.

Аннотация

Черновол Е.М. Учет и контроль затрат на производство предприятий масложировой промышленности Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Одесский государственный экономический университет. - Одесса, 2010.

Диссертация посвящена решению актуальных проблем организации и методики учета и контроля затрат на производство на предприятиях масложировой промышленности. Исследованы отраслевые особенности масложировой отрасли и определен характер их влияния на построение учета и внутрихозяйственного контроля затрат на производство. Среди них выделены те, которые непосредственно влияют на организацию и методику учета и контроля затрат на производство: характер используемого сырья, концентрация и специализация производства, способы (технологии) получения готовой продукции, содержание и характер производства.

Учитывая особенности масложировой промышленности усовершенствована классификация затрат на производство для предприятий данной отрасли. Уточнен состав и характеристика групп затрат для масложировых предприятий, что позволит более реально определять себестоимость прямых затрат и эффективно управлять ними.

Определена сущность связи процессов организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля с финансовой структурой предприятий масложировой промышленности. На основании этого усовершенствованы основы построения финансовой структуры предприятия, а именно: типы центров финансовой ответственности; способы их создания; соответствие финансовой и организационной структур; функции центров финансовой ответственности; аппарат управления финансовой структурой; способы реализации учетной политики предприятия; соответствующие технические средства. Усовершенствованы процессы организации учета прямых и непрямых затрат в системе финансовой структуры предприятия в разрезе отдельных стадий производственного процесса.

Применен особый подход к построению системы учета затрат на производство предприятий масложировой промышленности, суть которого состоит в формировании сырьевой себестоимости, в состав которой входят только прямые материальные затраты. В связи с этим разработана процедура формирования сырьевой себестоимости и разработаны схемы учета прямых и непрямых затрат на счетах бухгалтерского учета.

Для построения более эффективной и простой системы учета и контроля затрат на производство были уточнены задачи и функции бухгалтерского учета в части контроля и контроля как функции управления, определены методологические основы взаимосвязи учета и контроля как функций управления. Разработаны основы организации контрольного процесса на предприятиях масложировой промышленности с учетом их особенностей и финансовой структуры предприятия, а именно: определен перечень основных объектов учета затрат на производство; методические приемы контроля при помощи учета; ответственность подразделений; установлены объекты контроля, который осуществляется структурными подразделениями масложирового предприятия. На этом основании разработаны методические указания по применению контрольных функций бухгалтерского учета для предприятий масложировой промышленности.

Ключевые слова: затраты на производство, себестоимость, финансовая структура, внутрихозяйственный контроль, предприятия масложировой отрясли.

Annotation

Chernovol O.M. Accounting and control of expenses of production at the enterprises of oil and fat-products industry. - Manuscript.

The dissertation on acquiring a scientific degree of economic sciences candidate on specialty 08.00.09 - Accounting, Analysis and Audit. - Odessa State Economic University, Odessa, 2010.

The dissertation is dedicated to solving of actual problem of organization and methods of accounting and control of expenses of production at the enterprises of oil and fat-products industry. The branch peculiarities of oil and fat-products industry are investigated in the dissertation. The character of their influence on system of accounting and control of product expenses is determined. To take into account these peculiarities, the classification of product expenses is improved.

The essence of connection between organization of accounting and internal control and financial structure of oil and fat-products enterprises is determined. On the base of this, the main principles of financial structure building's of enterprise and the processes of organization of accounting of direct and indirect costs are improved.

The main principles of control process at the enterprises of oil and fat-products industry with taking into account their peculiarities and financial structure of enterprise and methodical indications about application of control function of accounting at the enterprises of investigational branch are worked out.

Key words: expenses of production, prime cost, financial structure, internal control, enterprises of oil and fat-products industry.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Витрати безпосередньо впливають на ефективність результатів господарської діяльності будь-якого підприємства, використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Управління витратами слід розглядати як один із провідних напрямів економічної політики підприємства. Передумовою прийняття своєчасного і ефективного управлінського рішення є інформаційна система, яка базується на раціональній системі обліку витрат. Формування такої системи безпосередньо пов'язано з оптимізацією методів та організації обліку витрат на виробництво із врахуванням технологічних та економічних особливостей кожного окремого підприємства, галузі.

Сучасне соціально-економічне становище України потребує значних перетворень у методах управління підприємствами та постійного їх вдосконалення у зв'язку зі зміною форм власності і створенням нових організаційно-правових форм ведення підприємницької діяльності. Відтак особливої актуальності набуває вдосконалення організації та методики внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво, підвищити ефективність використання всіх ресурсів підприємства.

Система управління підприємства, що базується на точних та неупереджених даних обліку про витрати та контроль, який дозволяє виявити та попередити помилки та недоліки є запорукою ефективного функціонування підприємства у майбутньому.

Питаннями, пов'язаними з вирішенням проблем обліку та контролю витрат на виробництво займалися видатні зарубіжні та вітчизняні економісти, зокрема: Х. Андерсон, Р.М. Антоні, Ф. Вуд, К. Друрі, Д. Колдуелл, Б. Нідлз, І.А. Басманов, П.С. Безрукіх, Б.І. Валуєв, А.М. Герасимович, Г.М. Давидов, І.К. Дрозд, В.Б. Івашкевич, М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, Н.О. Лоханова, В.Ф. Палій, М.С. Пушкар, В.В. Сопко, М.Г. Чумаченко та інші.

Разом з тим окремі питання обліку і контролю витрат виробництва потребують більш поглибленого вивчення і розробки з урахуванням специфіки підприємств олійножирової промисловості. Таким чином, актуальність і значущість даної проблеми, недостатній рівень її наукової розробленості та практичної реалізації зумовили вибір теми дисертаційного дослідження та визначили основні його напрямки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрямок дослідження пов'язаний із науково-дослідними роботами, які виконуються на кафедрі аудиту та оподаткування Кіровоградського національного технічного університету за такими напрямками: “Формування довгострокової програми розвитку системи управління в галузях промисловості” (державний реєстраційний номер 0106U002964) та „Формування наукових основ розвитку системи національного фінансового контролю в Україні” (державний реєстраційний номер 0106U000978).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є визначення особливостей організації і методики обліку і внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості та розробка теоретичних засад і практичних рекомендацій щодо створення найбільш раціонального механізму обліку і внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво на підприємствах даної галузі.

Досягнення мети обумовило вирішення таких завдань:

дослідити теоретичні засади формування витрат;

виявити галузеві особливості підприємств олійножирової промисловості та визначити їх зміст і характер впливу на постановку обліку та внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво;

удосконалити класифікацію витрат на виробництво з урахуванням галузевих особливостей підприємств олійножирової промисловості;

визначити сутність зв'язку процесів організації бухгалтерського обліку і контролю з фінансовою структурою підприємств олійножирової промисловості;

удосконалити засади побудови фінансової структури підприємства як основи для побудови системи бухгалтерського обліку і контролю;

удосконалити процеси організації обліку прямих та непрямих витрат;

встановити задачі та функції бухгалтерського обліку у частині контролю та контролю як функції управління;

розробити засади організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості з врахуванням їх особливостей та фінансової структури.

Об'єктом дослідження є процес формування витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних та практичних питань обліку і внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості України.

Методи дослідження. Діалектичний підхід до розгляду сучасного стану обліку і контролю витрат на виробництво, методи аналізу і синтезу при розгляді загальних питань, загальні прийоми наукового мислення, статистичні та економіко-математичні методи, методи і прийоми фактичного та документального контролю.

Інформаційною базою дисертаційного дослідження стали законодавчі та нормативні документи з питань обліку та контролю витрат на виробництво, праці зарубіжних та вітчизняних вчених з даних питань, періодичні видання з питань обліку, контролю та управління, матеріали науково-практичних конференцій, звітність та документи первинного, аналітичного та синтетичного обліку підприємств олійножирової промисловості України, а також результати, отримані автором у процесі досліджень на підприємствах олійножирової промисловості.

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертаційній роботі одержано нові теоретичні результати, які вдосконалюють організаційні та методичні засади обліку та контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості. Найбільш вагомі теоретичні та практичні результати, що мають наукову новизну, полягають у тому, що:

вперше:

організацію бухгалтерського обліку визначено як процес, який є похідним з фінансової структури підприємства як ієрархії центрів фінансової відповідальності, що взаємодіють між собою через бюджети, які забезпечують функціонування підприємства у визначених межах;

удосконалено:

визначення змісту і характеру впливу галузевих особливостей олійножирової промисловості на постановку обліку витрат: характер сировини і порядок її придбання; концентрація і спеціалізація виробництва; спосіб (технологія) отримання готової продукції; зміст та характер виробництва;

класифікацію витрат на виробництво для підприємств олійножирової промисловості, зокрема частину фінансових витрат на закупівлю сировини віднесено до прямих витрат на основну сировину;

основні засади побудови фінансової структури підприємства для цілей формування єдиної інформаційної системи високого рівня інтеграції, в тому числі для цілей бухгалтерського обліку і контролю, що включає: визначення типів центрів фінансової відповідальності; способи їх утворення; відповідність фінансової та організаційних структур підприємства; функції центрів фінансової відповідальності; апарат управління центрами фінансової відповідальності; способи реалізації облікової політики підприємства; відповідні технічні засоби.

процеси організації обліку прямих та непрямих витрат в системі фінансової структури підприємства в розрізі окремих операцій, первинних (вхідних) документів, центрів виникнення витрат (ЦВВ), вихідних документів, центрів обліку витрат (ЦОВ);

поняття сировинної собівартості, розроблено процедуру її формування; схеми обліку прямих та непрямих витрат на рахунках бухгалтерського обліку;

дістали подальшого розвитку:

визначення тотожності та розбіжності задач та функцій бухгалтерського обліку у частині контролю та контролю як функцій управління, що дало можливість виключити дублюючі функції і побудувати більш просту і ефективну систему обліку і контролю витрат;

формування засад організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості з врахуванням їх особливостей та фінансової структури підприємства.

Практичне значення отриманих результатів. Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що їх використання дає змогу розробити рекомендації з удосконалення обліку та контролю витрат виробництва як самостійних функцій в загальній системі управління підприємства. Отримані результати спрямовані на підвищення достовірності, оперативності й аналітичності обліку та ефективності контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості.

Результати дисертаційного дослідження, у вигляді методичних рекомендацій, впроваджено у практичну діяльність олійножирових підприємств, про що отримано відповідні документи від ВАТ “Кіровоградолія”, м. Кіровоград (довідка про впровадження № 958/01 від 20.08.09), ВАТ „Креатив Груп”, м. Кіровоград (довідка № 132-05/д від 17.08.09), ВАТ Вінницький олійножировий комбінат, м. Вінниця (довідка № 02/1031 від 12.08.09).

Основні теоретичні положення роботи використано у навчальному процесі Кіровоградського національного технічного університету при викладанні курсів “Управлінський облік”, “Бухгалтерський облік в галузях”, “Контроль і ревізія в промисловості”, “Особливості аудиту в галузях”, “Державний фінансовий контроль”, “Інформаційні системи та технології в обліку” (довідка №08-19/1346 від 30.06.09).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною працею, в якій викладено новий підхід до розв'язання важливого наукового завдання - удосконалення обліку та контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості. Наукові положення, висновки та рекомендації, які виносяться на захист, є особистим авторським здобутком. Всі публікації, за винятком однієї статті, написані одноосібно.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дослідження оприлюднені, обговорені та схвалені на:

міжнародній міжвузівській науково-практичній конференції “Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства” (м. Тернопіль-Мукачево, 21-22 жовтня 2004 р.);

міжнародній науково-практичній конференції „Проблеми інвестиційної діяльності та шляхи їх подолання” (м. Кіровоград, 21-22 вересня 2007 р.);

третій міжнародній науково-технічній конференції „Актуальні проблеми водного господарства та природокористування” (м. Ровно, 21-23 жовтня 2009 р.).

всеукраїнській міжнародній науково-практичній конференції „Облік і контроль в управлінні підприємницькою діяльністю” (м. Кіровоград, 29-30 жовтня 2009 р.).

всеукраїнській науково-практичній конференції “Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні” ( м. Київ, 25-26 листопада 2009 р.).

Публікації. Основні результати дисертаційної роботи опубліковано у 9 статтях у наукових журналах, збірниках наукових праць, матеріалах і тезах конференцій загальним обсягом авторського матеріалу 3,87 друк. арк., з них 7 статей - у провідних фахових виданнях.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації становить 241 сторінок комп'ютерного тексту. Дисертація містить 16 таблиць, 14 рисунків, 24 додатки і список використаних джерел, що включає 193 найменування на 16 сторінках.

2. Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет та методи дослідження, висвітлено наукову новизну отриманих результатів, практичне значення роботи та дані про апробацію результатів дослідження.

У першому розділі „Економічна сутність витрат на виробництво” досліджено теоретичні засади формування витрат, визначено зміст і характер впливу особливостей досліджуваної галузі на постановку обліку та контролю витрат на виробництво, доведена необхідність вдосконалення класифікації витрат на виробництво підприємств олійножирової промисловості.

В дисертації встановлено, що важливою передумовою удосконалення обліку і контролю витрат на виробництво є знання про галузеві особливості підприємств і галузі в цілому.

Проведені дослідження дали змогу визначити, що до галузевих ознак олійножирової промисловості, які прямо впливають на постановку обліку та контролю витрат на виробництво, належать такі:

Характер сировини і порядок її придбання. Купівля за короткий проміжок часу рослинної сировини на всю річну програму, значне збільшення вартості сировини, суттєве збільшення частки кредитних ресурсів на її закупівлю змінили характер, структуру і облік витрат.

Концентрація і спеціалізація виробництва. Тільки на великих підприємствах є можливість застосування сучасних обліково-аналітичних систем.

Спосіб (технологія) отримання готової продукції. На маслодобувних підприємствах олійножирової галузі відсутнє незавершене виробництво, що впливає на організацію та методику обліку витрат.

Зміст та характер виробництва. Безперервність роботи обладнання протягом року та доби; виробнича безцехова структура підприємств, рівень автоматизації виробництва впливають на вибір методу обліку витрат.

У дисертації відзначено, що під впливом виробничих, економічних і соціальних факторів витрати набувають певних ознак. Така різнорідність витрат потребує їх раціональної класифікації. В роботі відмічено, що особливого значення в управлінні діяльністю підприємства набуває проблема формування і визначення реальної собівартості основних матеріалів. Здобувачем запропоновано відносити до їх складу такі витрати: вартість придбання основних матеріалів; транспортно-заготівельні витрати на основні матеріали; витрати на зберігання основних матеріалів та частину фінансових витрат, які пов'язані з придбанням основних матеріалів (табл. 1).

Таблиця 1. Запропонована класифікація груп витрат в олійножировій промисловості України

Елементи витрат	Характеристика груп витрат
	Залежність від обсягу виробництва	Спосіб перенесення вартості на продукцію	Можливість регулювання	Відношення до собівартості продукції	Відношення до господарського процесу (технології)
	Постійні	Змінні	Прямі	Непрямі	Регульовані	Нерегульовані	Витрати на продукт	Витрати періоду	Основні	Накладні
	11,8%	88,2%	88,2%	11,8%	6,87%	93,13%	11,8%	88,2%	93,13%	6,87%
Витрати прямі на сировину основну		+	+			+	+		+
Додаткові матеріали (в т.ч. ПДВ та ТЗВ)		+	+			+	+		+
Енергоресурси	+			+		+		+	+
Непрямі витрати на оплату праці	+			+		+		+	+
Непрямі витрати на ВУЕР	+			+		+		+	+
Адміністративні витрати	+			+	+			+		+
Відсотки за користування залученими коштами (без відсотків на придбання основної сировини)	+			+	+			+		+

Таким чином, витрати олійножирових підприємств в цілому залежать від: обсягу виробництва - змінні; способу перенесення вартості на продукцію - прямі; можливості регулювання - нерегульовані; відношення до собівартості продукції - витрати періоду; відношення до господарського процесу (технології) - основні.

Другий розділ роботи „Організація та методика обліку витрат на виробництво в олійножировій промисловості” присвячено дослідженню проблем та визначенню шляхів удосконалення організації та методики обліку витрат на виробництво для підприємств олійножирової промисловості.

У дисертації зазначено, що бухгалтерський облік в цілому є інформаційною системою, яка передбачає формування інформаційних потоків для вироблення, прийняття і реалізації управлінських рішень, підготовки статистичної, бухгалтерської, фінансової і податкової звітності. В нашому дослідженні основна увага приділена тій частині бухгалтерського обліку, яка забезпечує прийняття і реалізацію управлінських рішень.

Проведені дослідження дали змогу встановити, що бухгалтерський облік необхідно розглядати як процес, який є похідним з фінансової структури підприємства. Під фінансовою структурою підприємства мається на увазі ієрархія центрів фінансової відповідальності, які взаємодіють між собою через бюджети і забезпечують функціонування підприємства у визначених межах.

У роботі розроблено основні засади побудови фінансової структури підприємства для цілей формування єдиної інформаційної системи високого рівня інтеграції (див. рис. 1).

Для цілей бухгалтерського обліку і контролю визначено: типи центрів фінансової відповідальності; способи їх утворення; відповідність фінансової та організаційних структур підприємства; функції центрів фінансової відповідальності; апарат управління центрами фінансової відповідальності; способи реалізації облікової політики підприємства; відповідні технічні засоби.

Проведені дослідження дали змогу розробити схеми організації обліку прямих та непрямих витрат у системі фінансової структури підприємства в розрізі окремих операцій, первинних (вхідних) документів, центрів виникнення витрат (ЦВВ), вихідних документів, центрів обліку витрат (ЦОВ).

Центри виникнення витрат (ЦВВ) - це центри фінансової відповідальності, в яких формуються (виникають) витрати у процесі господарської діяльності.

ЦОВ (центри обліку витрат) - це структурні підрозділи, які ведуть бухгалтерський облік та складають фінансову звітність кожного конкретного підрозділу.

Технологія і організація облікового процесу прямих витрат (див. рис.2) в розрізі стадій виробничого процесу включає такі операції: оприбуткування насіння, різних видів олії, додаткових матеріалів; виникнення реалізаційних (транспортно-заготівельних) витрат; виникнення фінансових витрат у частині, яка витрачається на закупівлю сировини.

Рис. 1. Основні засади побудови фінансової структури підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обліковий процес непрямих витрат у розрізі стадій виробничого процесу будується по аналогії з технологією та організацією облікового процесу прямих витрат і включає такі операції: здійснення оплати за енергоресурси; виплата заробітної плати; списання витрат на утримання та експлуатацію обладнання та адміністративних витрат; списання більшої частини фінансових витрат, до якої відносяться витрати на будівництво, реконструкцію та модернізацію обладнання тощо.

В цілому технологія та організація облікового процесу прямих і непрямих витрат у розрізі стадій виробничого процесу передбачає дворівневу систему центрів обліку витрат - першого і другого рівня. До ЦОВ 1-го рівня відносяться склад, відділ інвестицій, вагова, загальнофірмові витрати, до ЦОВ 2-го рівня належить бухгалтерія.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Організація облікового процесу прямих витрат

У дисертації встановлено, що особливості в обліку олійножирових підприємств вимагають специфічного підходу до формування системи витрат у досліджуваній галузі. Суть цього підходу полягає у формуванні сировинної собівартості продукції, до складу якої входять тільки прямі матеріальні витрати. У свою чергу, до складу матеріальних витрат входять матеріали основні і додаткові, які складаються з вартості придбання сировини, транспортно-заготівельних витрат (реалізаційні витрати), витрат на зберігання та частини фінансових витрат, пов'язаних із придбанням матеріалів основних. Решта інших витрат (заробітна плата, енергоресурси, ВУЕР, адміністративні витрати, частина фінансових витрат) списуються на фінансові результати діяльності (рис. 3).

Рис. 3. Запропонована структура сировинної собівартості олійножирових підприємств

Відповідно до цього в дисертації розроблено процедуру формування сировинної собівартості, яку пропонуємо здійснювати за технологією, відображеною на рис. 4.



Рис. 4. Процедура формування та обліку витрат, які входять до сировинної собівартості

В дисертації зазначається, що на підприємствах олійножирової промисловості для цілей управління витратами доцільно застосовувати одночасно 8-й клас рахунків “Витрати за елементами” та 9-й клас рахунків “Витрати діяльності”, оскільки це певним чином полегшує облік та, найголовніше, дозволяє побачити певну глибину витрат, таким чином реалізувати функції та потреби управлінського обліку і надати корисну інформацію для управління підприємством. Відповідно до цього розроблено схеми обліку прямих та непрямих витрат на рахунках бухгалтерського обліку з урахуванням запропонованих змін.

Проведені дослідження довели, що для олійножирових підприємств недоцільним є розподіл загальновиробничих витрат, що обумовлюється такими причинами: частина цих витрат у загальній їх структурі є дуже незначною (біля 2 %); вони не входять до складу сировинної собівартості продукції, а також мають ознаки постійних та непрямих.

У третьому розділі „Організація та методика внутрішнього контролю витрат в олійножировій промисловості” досліджено проблеми внутрішньогосподарського контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості; визначено контрольні функції обліку та розроблено методичні вказівки по їх застосуванню; сформовано засади організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості з врахуванням їх особливостей та фінансової структури підприємства.

Проведені здобувачем дослідження дали змогу встановити методологічні основи взаємозв'язку обліку та контролю, а саме:

облік і контроль мають однакову методологічну основу: ті самі факти і та сама інформація;

облік і контроль сприяють зміцненню законності;

облік наділяється контрольними функціями;

єдність об'єктів, прийомів та способів контролю за допомогою обліку з прийомами та способами контролю як функції управління;

взаємообумовленість обліку і контролю.

В роботі відзначається, що з урахуванням сучасних умов господарювання, а саме забезпечення інтересів власника, головна мета внутрішньогосподарського контролю - попередження недоліків.

Проведені дослідження встановили, що найбільшу роль у внутрішньогосподарському контролі відіграє бухгалтерія підприємства завдяки здійсненню своїх контрольних функцій. Відповідно до цього в дисертації чітко визначено контрольні функції обліку, а також розроблені методичні вказівки по їх застосуванню. На основі проведених досліджень в дисертації сформовано засади організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості з урахуванням їх особливостей та фінансової структури підприємства, а саме: визначено перелік опорних об'єктів обліку витрат на виробництво, методичних прийомів контролю за допомогою обліку та відповідальних відділів; встановлено об'єкти контролю, який здійснюється структурними підрозділами олійножирового підприємства. Процедури внутрішньогосподарського контролю прямих витрат представлено на рис. 5.

Рис. 5. Схема здійснення контрольних процедур на типовому олійножировому підприємстві

Наведені процедури розроблено на основі фінансової структури типового олійножирового підприємства з урахуванням особливостей контрольного процесу, порядку здійснення контрольних функцій господарського обліку та центрів обліку витрат (ЦОВ).

Під контрольними процедурами маються на увазі процедури, що виконуються для виявлення суттєвих викривлень на рівні тверджень, що включають перевірку докладної інформації про операції, залишки на рахунках та розкриття інформації.

Таким чином, контрольні процедури здійснюються протягом всього виробничого циклу від придбання сировини (насіння та олії) у постачальників до реалізації готової продукції споживачам. Участь у виконанні контрольних процедур беруть як безпосередньо виробничі підрозділи підприємства, що зображено на рисунку, так і економічні підрозділи, які здійснюють процедури наступного контролю.

Висновки

Проведене в дисертаційній роботі дослідження теорії і практики обліку та контролю витрат на виробництво на підприємствах олійножирової промисловості дозволило сформулювати такі висновки:

Олійножирова промисловість, як будь-яка галузь, має свої особливості, які безпосередньо впливають на побудову системи обліку та контролю витрат на виробництво. Зокрема до них відносяться: сировина, що використовується; концентрація і спеціалізація виробництва; способи (технології) отримання готової продукції; зміст та характер виробництва.

Різнорідність витрат, які входять до складу собівартості продукції вимагають уточнення їх класифікації, яка б враховувала особливості олійножирових підприємств. Проведені дослідження дали змогу вдосконалити класифікацію груп витрат для підприємств олійножирової промисловості, за допомогою якої можна більш реально сформувати та визначити реальну собівартість основних матеріалів, що в свою чергу дозволить більш ефективно управляти витратами на виробництво.

На підставі проведених досліджень встановлено, що організацію бухгалтерського обліку в сучасних умовах необхідно розглядати у взаємозв'язку з фінансовою структурою підприємства.

Фінансова структура підприємства представляє собою ієрархію центрів фінансової відповідальності, які взаємодіють між собою через бюджети, що забезпечують функціонування підприємства у визначених межах. У результаті проведених досліджень було визначено основні засади побудови фінансової структури підприємств олійножирової промисловості, зокрема: типи центрів фінансової відповідальності; способи їх утворення; відповідність фінансової та організаційної структур підприємства; функції, які повинні виконуватися центрами фінансової відповідальності; апарат управління фінансовою структурою; способи здійснення облікової політики; наявність відповідних технічних засобів.

Розроблені нами засади організації бухгалтерського обліку на підприємствах олійножирової промисловості стали основою для формування організації обліку витрат на цих підприємствах, який у свою чергу, ведеться по одному з чотирьох, функціонуючих у фінансовій структурі підприємства, центрах фінансової відповідальності - центрах витрат. Проведені дослідження дали змогу виділити два типи центрів витрат, що диференціюються в залежності від функцій, які вони здійснюють у виробничому процесі: центри виникнення витрат та центри обліку витрат.

Запропоновані для олійножирових підприємств схеми організації обліку прямих та непрямих витрат в системі фінансової структури в розрізі окремих операцій, первинних (вхідних) документів, центрів виникнення витрат (ЦВВ), вихідних документів, центрів обліку витрат (ЦОВ) дали змогу визначити, що в цілому технологія і організація облікового процесу прямих і непрямих витрат у розрізі стадій виробничого процесу передбачає дворівневу систему центрів обліку витрат - першого і другого рівня.

З метою удосконалення обліку витрат у досліджуваній галузі було вдосконалено структуру сировинної собівартості продукції олійножирових підприємств та розроблено процедуру її формування. Визначено, що до складу сировинної собівартості входять тільки прямі матеріальні витрати. Це дало змогу вдосконалити схеми обліку прямих та непрямих витрат на рахунках бухгалтерського обліку для цілей управління та визначити, що для підприємств олійножирової промисловості недоцільним є розподіл загальновиробничих витрат.

Проведені дослідження дали змогу встановити методологічні основи взаємозв'язку обліку та контролю, а також те, що задачі бухгалтерського обліку у частині контролю не можна ототожнювати із задачами контролю як функції управління.

Оскільки процес організації внутрішньогосподарського контролю витрат автентичний процесу організації обліку витрат, то його необхідно розглядати як такий, що є похідним з фінансової структури підприємства. Проте у процесі внутрішньогосподарського контролю витрат є свої особливості. Враховуючи ці особливості, ми сформували засади організації контрольного процесу на підприємствах олійножирової промисловості, а саме: визначили перелік опорних об'єктів обліку витрат на виробництво, методичних прийомів контролю за допомогою обліку та відповідальних відділів; встановили об'єкти контролю, який здійснюється структурними підрозділами олійножирового підприємства.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Черновол О.М. Методика обліку витрат / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. - Кіровоград, 2002. - Вип. 3: Економічні науки. - С. 282-286 - 0,3 друк. арк.

2. Черновол О.М. Галузеві особливості харчової та переробної промисловості та їх зв'язок з постановкою обліку витрат на виробництво / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. - Кіровоград, 2003. - Вип. 4: Економічні науки. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - С. 488-494 - 0, 35 друк. арк.

3. Черновол О.М. Удосконалення обліку і контролю витрат на виробництво на підприємствах борошно-крупяної промисловості / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. - Кіровоград, 2004. - Вип. 5, ч. 2.: Економічні науки. - С. 494-500 - 0,35 друк. арк.

4. Черновол О.М. Структура та опорні об'єкти обліку та контролю витрат олійно-жирової галузі промисловості / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. - Кіровоград, 2005. - Вип. 7, ч. 1.: Економічні науки. - С. 467-472 - 0,32 друк. арк.

5. Черновол О.М. Витрати олійно-жирових підприємств - класифікаційний аспект / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. - Кіровоград, 2005. - Вип 8.: Економічні науки. - С. 323-328 - 0,7 друк. арк.

6. Г.М. Давидов, О.М. Черновол. Ключові аспекти організації обліку витрат в олійно-жировій промисловості / Г.М. Давидов, О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. - Кіровоград, 2008. - Вип. 14: Економічні науки. - С. 20-25 - 0,7 друк. арк. (Особистий внесок здобувача: розроблено основні засади побудови фінансової структури підприємства - 0,35 друк. арк.).

7. О.М. Черновол. Контрольні функції бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю як функцій управління / О.М. Черновол // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. - Кіровоград, 2009. - Вип. 15: Економічні науки. - С. 304-309 - 0,7 друк. арк.

8. Черновол О.М. Особливості структури витрат підприємств олійно-жирової галузі харчової промисловості / О.М. Черновол //Збірник матеріалів міжнародної міжвузівської науково-практичної конференції «Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства». - Тернопіль - Мукачево, 2004. - С. 391-393 - 0,25 друк. арк.

9. Черновол О.М. Використання методичних прийомів обліку та господарського контролю на підприємствах олійно-жирової промисловості / О.М. Черновол // Збірник праць всеукраїнської науково-практичної конференції „Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю та аудиту в Україні”/ За заг. ред. В.Д. Базилевича. - К.: 2009.- С. 391-394 - 0,2 друк. арк.

Размещено на Allbest.ru

...