Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Кравченко Ірина Юріївна

Робота виконана у Вищому навчальному закладі Укоопспілки «Полтавський університет економіки і торгівлі»

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Шевчук Володимир Олександрович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу та контролю.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, Осадчий Юрій Іванович, Міжгалузевий інститут управління, завідувач кафедри обліку і аудиту;

кандидат економічних наук, доцент Микитенко Тетяна Владиславівна, Національний університет державної податкової служби України, доцент кафедри аудиту і економічного аналізу

Захист відбудеться 7 жовтня 2010 р. о 1100 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету, за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 21, ауд. Д-221.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, Київ-156, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 3 вересня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради кандидат економічних наук, доцент Л.С. Головко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Податкові платежі є головним джерелом формування державних фінансових ресурсів і важливим засобом акумулювання грошових коштів держави. Податки, які сплачують юридичні та фізичні особи, є фінансовою базою функціонування держави і формою регулювання ринкових відносин. У той же час вони прямо або опосередковано впливають на економічну діяльність суб'єктів господарювання, які зобов'язані забезпечувати регулярне і повне надходження до бюджету нарахованих податків.

З позиції торговельного підприємства, як суб'єкта господарювання, податкові платежі є суттєвим елементом витрат. Крім цього, податкові платежі виступають основним фактором, що зменшує кінцевий результат діяльності підприємства - прибуток.

Вплив податкового фактору є важливим для управлінських рішень на сучасному етапі розвитку економіки. Комплексність використання на підприємстві управлінських функцій, зокрема, обліку та аналізу податкових платежів, дозволяє адекватно реагувати на зміни в економічній ситуації країни та податковій політиці держави, підвищувати ефективність діяльності підприємства та отримувати максимальний результат діяльності за умов мінімізації витрат.

Дослідження теоретичних і практичних аспектів оподаткування та обліку і аналізу податкових платежів висвітлено в працях І. А. Бланка, О. В. Бризгаліна, Ф. Ф. Бутинця, Б. І. Валуєва, О. О. Василик, В. П. Вишне-вського, З. В. Гуцайлюка, М. Я. Дем'яненка, А. В. Єлісєєва, Г. П. Журавля, А. Г. Загороднього, Л. М. Кіндрацької, М. М. Коцупатрого, Ю. А. Кузьмі-нського, Л. О. Лігоненко, Л. Г. Ловінської, М. Р. Лучка, А. А. Мазаракі, О. І. Малишкіна, Є. В. Мниха, Я. В. Соколова, А. М. Соколовської, В. В. Сопка, Е. С. Хендріксена, П. Я. Хомина, В. О. Шевчука, М. Г. Чума-ченка, Г. А. Ямборка та інших. Не зменшуючи важливість здійсненої роботи та цінність одержаних науковцями результатів, необхідно звернути увагу на дослідження проблематики податкових платежів в інформаційній системі підприємства, обліку і аналізу податкових платежів як підґрунтя фінансово-економічних рішень в умовах розвитку ринкових відносин.

Важливість обліку і аналізу податкових платежів як невід'ємної частини системи управління діяльністю підприємства визначається необхідністю гармонізації теорії та практики обліку, вимог податкового законодавства та перспектив розвитку ринкових відносин. Зазначене обумовлює актуальність теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до планів науково-дослідної роботи кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Полтавського університету споживчої кооперації України Змінено назву на Вищий навчальний заклад Укоопспілки «Полтавський університет економіки і торгівлі» відповідно до Постанови Правління Центральної спілки споживчих товариств України №27 від 01.02.2010 р. та наказу Міністерства освіти і науки України №253 від 29.03.2010 р. з тем: «Удосконалення бухгалтерського обліку та аудиту в умовах переходу до міжнародних і національних стандартів» (номер державної реєстрації 0106U06562) - автором розроблено вимоги до інформаційних систем обліку і аналізу податкових платежів підприємства; «Бухгалтерський облік в управлінні підприємством» (номер державної реєстрації 0105U008468) - досліджено сутність податкових платежів як об'єктів обліку, аналізу та управління підприємством, обґрунтовано місце податкових платежів у системі інформаційного забезпечення діяльності підприємства.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних, науково-методичних та прикладних питань обліку і аналізу податкових платежів, розробка практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення системи інформаційного забезпечення управління податковими платежами торговельного підприємства.

Системний підхід до реалізації головної мети дослідження зумовив постановку та вирішення у роботі взаємопов'язаних завдань теоретичного, методичного, організаційного та практичного характеру:

- критично дослідити сутність категорії «податкові платежі» як об'єкту обліку та аналізу в системі інформаційного забезпечення діяльності підприємства в умовах розвитку ринкових відносин;

- обґрунтувати розмежування підсистеми обліку і аналізу податкових платежів в управлінні діяльністю торговельного підприємства;

- узагальнити підходи до автоматизації обліку і аналізу податкових платежів для виокремлення факторів впливу, вимог та уточнення процесу формування інформаційних потоків;

- обґрунтувати напрями удосконалення організації обліку податкових платежів торговельних підприємств в умовах розвитку ринкових відносин;

- побудувати концептуальну модель обліку податкових платежів торговельного підприємства;

- розробити систему бюджетів у частині управління податковими платежами торговельного підприємства;

- удосконалити модель аналізу податкових платежів відповідно до цілей управління та потреб внутрішніх користувачів;

- розробити систему координації процедур контролю в управління податковими платежами.

Об'єктом дослідження є податкові платежі торговельних підприємств.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних, організаційних та методичних аспектів обліку і аналізу податкових платежів торговельних підприємств.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання та системний підхід до вивчення економічних явищ та процесів у їх взаємозв'язку і взаємодії, що дало змогу комплексно дослідити питання обліку, аналізу та внутрішнього контролю податкових платежів суб'єктів господарювання. У процесі дослідження використовувалися такі методи: абстрактно-логічний - при узагальнені теоретичних основ управління податкових платежів, визначенні методологічних підходів до організації та методики податкових платежів у підсистемах фінансового і податкового обліку та обґрунтуванні пропозицій щодо удосконалення організації облікового процесу формування податкових платежів підприємств; аналізу та синтезу - при дослідженні сучасного стану оподаткування торговельних підприємств; індукції та дедукції, порівняння і групування - при узагальненні розбіжностей у порядку визнання та оцінки доходів і витрат у різних підсистемах бухгалтерського обліку; метод моделювання - при побудові моделей обліку і аналізу податкових платежів торговельного підприємства та інші загальноприйняті методи наукового дослідження.

Інформаційною базою дослідження є наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з теорії, методології та організації обліку, аналізу та контролю податкових платежів, періодичні видання з бухгалтерського обліку, контролю та аудиту, економічної теорії, довідково-інформаційні видання, матеріали науково-практичних конференцій, нормативно-правові акти, фінансова та статистична звітність торговельних підприємств України, матеріали перевірок діяльності підприємств, проведених контрольно-ревізійними управліннями, аудиторськими фірмами, службами внутрішнього аудиту, мережа Інтернет, офіційні матеріали міжнародних організацій, авторські розробки з проблем дослідження.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень та розробці наукових і практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і аналізу податкових платежів торговельних підприємств. До основних положень, що характеризують наукову новизну, належать такі:

вперше:

- обґрунтовано напрями організації обліку податкових платежів торговельних підприємств в умовах розвитку ринкових відносин, що дозволило розробити Положення про організацію обліку податкових платежів торговельного підприємства, зумовило покращення фактографічної інформації про стан і рух податкових платежів для прийняття фінансово-економічних рішень;

- розроблено систему бюджетування як сукупність управлінських процедур у частині управління податковими платежами торговельного підприємства, що дозволило підвищити спрямованість функцій планування та координації на забезпечення зворотного зв'язку при прийнятті рішень тактичного і стратегічного характеру;

удосконалено:

- облікові регістри з обліку податкових платежів, що дозволило підвищити їх інформативність для цілей аналізу та внутрішнього контролю торговельного підприємства;

- концептуальну модель обліку податкових платежів торговельного підприємства, що сприяє підвищенню достовірності та релевантності інформації для прийняття фінансово-економічних рішень;

- модель аналізу податкових платежів відповідно до цілей управління та потреб внутрішніх користувачів за умов конкурентності торговельного підприємства;

отримали подальший розвиток:

- дослідження сутності категорії «податкові платежі» як об'єкту обліку та аналізу в системі інформаційного забезпечення діяльності підприємства в умовах розвитку ринкових відносин, що забезпечило єдність наукового підходу в обґрунтуванні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій з удосконалення системи управління податковими платежами торговельних підприємств;

- обґрунтування меж підсистем обліку і аналізу податкових платежів, що дозволило виокремити пріоритетні завдання їх розвитку з метою підвищення ефективності управління діяльністю торговельного підприємства;

- узагальнення підходів до автоматизації обліку і аналізу податкових платежів, що дозволило виокремити фактори впливу, вимоги до інформаційних систем та уточнити процес формування інформаційних потоків торговельного підприємства;

- координація процедур контролю в управлінні податковими платежами, що дозволило розробити комплекс запобіжних заходів з метою уникнення штрафних санкцій, обґрунтувати напрями оптимізації системи управління податковими платежами торговельного підприємства.

Практичне значення одержаних результатів полягає в збагаченні практики науково обґрунтованими пропозиціями з удосконалення організації та методики обліку і аналізу податкових платежів торговельних підприємств з метою підвищення економічної ефективності їх господарювання.

Запропоновані автором рекомендації щодо організації і методики аналізу діяльності підприємства на основі даних бухгалтерського обліку та звітності з метою оптимізації податкового навантаження на діяльність підприємства впроваджені у практику дочірнього підприємства «Твоя кімната - Полтава» ТОВ «АВВ - ГРУП» (довідка № 4 від 29.01.2010 р.). Рекомендації щодо удосконалення організації обліку податкових платежів, що підвищують відповідальність і раціональність розподілу службових обов'язків та аналітичність і системність інформації щодо зобов'язань перед бюджетом за податками і зборами і забезпечують ефективніше її використання у прийняті економічних рішень впроваджені у НВ ТОВ «Некст Степ Трейд» (довідка № 6 від 17.12.2009 р.). Методичні рекомендації щодо тестування якості внутрішнього контролю податкових платежів торговельних підприємств розглянуті Управлінням податкової міліції ДПА в Полтавській області» (довідка №385/10/26.01 від 11.02.2010 р.).

Матеріали наукового дослідження використані у навчальному процесі для методичного забезпечення і викладання дисциплін «Податковий облік», «Організація і методика економічного аналізу», «Управлінські інформаційні системи аналізу і аудиту», «Інформаційні системи і технології обліку», «Фінансовий аналіз» у Полтавському університеті споживчої кооперації України (довідка № 45-41/12 від 03.03.2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Робота є самостійно виконаним науковим кваліфікаційним дослідженням. Наукові результати, що містяться в роботі, отримані самостійно. Особистий внесок автора за списком опублікованих у співавторстві праць визначено у переліку основних публікацій за темою дисертації. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертаційній роботі використано ідеї та положення, отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження пройшли апробацію у доповідях і виступах здобувача на 12 міжнародних та всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях: «Становлення облікової політики в Україні» (Тернопіль, Тернопільський національний економічний університет, 2007 р.); «Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України» (Ірпінь, Національний університет державної податкової служби України, 2008 р.); «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація» (Київ, Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України, 2008 р. і 2009 р.); «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (Львів, Національний університет «Львівська політехніка», 2009 р.); «Актуальні проблеми побудови сучасної обліково-аналітичної системи підприємства» (Полтава, Полтавський університет споживчої кооперації України, 2008 р.); «Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти» (Полтава, Полтавський університет споживчої кооперації України, 2006 р.); «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті євроінтеграції» (Рівне, Національний університет водного господарства та природокористування, 2006 р.); «Теорія і методологія економіко-статистичного аналізу і прогнозування» (Київ, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, 2007 р.); «Актуальні проблеми економіки» (Київ, Національна академія управління, 2007 р. і 2008 р.); «Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи» (Феодосія, Феодосійська фінансово-економічна академія, 2008 р.).

Публікації. Основні положення дисертації викладено у 17 наукових працях загальним обсягом 4,5 друк. арк. Серед них - дві монографії у співавторстві (авторських 0,7 друк. арк.); 7 статей у наукових фахових виданнях; 7 тез доповідей; 1 публікація в інших виданнях.

Структура і обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, 33 додатків, списку використаних джерел, який нараховує 253 позиції. Загальний обсяг роботи складає 161 сторінку, включаючи 37 рисунків та 26 таблиць.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету і завдання дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, показано особистий внесок здобувача, наведено дані щодо апробації одержаних результатів.

У першому розділі «Наукові основи обліку і аналізу податкових платежів торговельних підприємств» досліджено сутність податкових платежів, удосконалено їх класифікацію, визначено роль податкового чинника у системі управління підприємством, обґрунтовано використання категорії «податкові платежі» як об'єкту обліку та аналізу. Узагальнено чинники та фактори, що впливають на інформаційні системи обліку та аналізу податкових платежів. На основі критичного аналізу податкового середовища торговельних підприємств в національній економіці встановлено, що суб'єкти господарювання мають два методи впливу на податкове навантаження: зовнішній - через реформування податкової системи країни та внутрішній - шляхом оптимізації податкових платежів через управління ними на підприємстві. Вплив податкових платежів на діяльність підприємств в Україні в порівнянні з іншими країнами є високим. Це обумовлює необхідність формування системи управління податковими платежами як складової частини фінансової стратегії підприємства, що полягає у виборі найбільш ефективних варіантів здійснення податкових платежів за наявності альтернативних варіантів господарської діяльності (рис.1). За результатами критичного аналізу тлумачень сутності податків та їх класифікації запропоновано використовувати як класифікаційну ознаку характер впливу податкових платежів на господарську діяльність підприємств. Така класифікація податкових платежів дасть змогу підвищити ефективність управління податковими платежами на підприємстві.

Управління податковими платежами реалізується на практиці через окремі складові, що виступають самостійними комплексами податкових заходів. Найбільшого ефекту підприємством досягається за умови використання всіх елементів системи управління.

Критичний аналіз теоретичних розробок, в яких розглядається податковий менеджмент, його види, методика здійснення, дозволили сформулювати наступне визначення.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Взаємодія системи оподаткування та функцій управління торговельним підприємством

Управління податковими платежами підприємства - це система функцій, що дозволяє досягти оптимального рівня податкових платежів за умови дотримання податкового законодавства.

Як складова фінансового менеджменту, управління податковими платежами передбачає розробку управлінських рішень, спрямованих на формування фінансового потенціалу і підвищення його ефективності.

Ринкове середовище обумовило необхідність розвитку обліку в цілях оподаткування як підсистеми бухгалтерського обліку, що накопичує, узагальнює, інтерпретує та надає інформацію про об'єкт, базу оподаткування та суми нарахованого і сплаченого податкового зобов'язання згідно із законодавством України. Основним призначенням такого обліку має бути інформаційне забезпечення податкової звітності, скласти яку безпосередньо за даними бухгалтерського обліку неможливо з причини існування істотних розбіжностей досліджуваних категорій. Об'єктом обліку податкових платежів є явища і процеси, пов'язані з оподаткуванням підприємства, виражені у натуральному та грошовому вимірнику та відображені у первинних документах та податковій звітності, водночас, це відносини платника податків та держави, зумовлені фактами господарської діяльності суб'єкта оподаткування.

Елементами такого об'єкту є податкові зобов'язання, податковий кредит, поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом, розрахунки за податками й платежами. Для узагальнення оподаткування суб'єкта господарювання та взаємовідносин з податковими органами, а також як об'єкт управління на підприємстві запропоновано поняття «податкові платежі».

Як елемент управлінського впливу, податкові платежі мають розглядатися у контексті процесу управління, зокрема, як об'єкт планування, контролю та аналізу. При цьому формування та накопичення облікової інформації щодо податкових платежів має виступати як повноцінна система економічного обґрунтування управлінських рішень у відповідності до потреб користувачів.

Розмежовуючи підсистеми обліку і аналізу податкових платежів, визначено їх завдання та функції як складових системи управління податковими платежами торговельного підприємства.

Критично оцінено функціональність існуючого програмного забезпечення для цілей обліку і аналізу податкових платежів. Це дозволило узагальнити підходи до автоматизації обліку і аналізу податкових платежів, виокремити фактори впливу та вимоги до інформаційної системи торговельних підприємств.

За результатами дослідження уточнено процес формування інформаційних потоків валових доходів, валових витрат, прибутку до оподаткування, податку на додану вартість.

Отже, застосування системного підходу дає змогу ідентифікувати податкові платежі як важливий об'єкт обліку та аналізу. Виокремлення пріоритетних напрямів удосконалення підсистем обліку і аналізу податкових платежів, що є підґрунтям підвищення ефективності управління діяльністю торговельного підприємства.

У другому розділі «Удосконалення обліку податкових платежів торговельних підприємств» на основі дослідження стану інформаційного та організаційного забезпечення розрахунків з бюджетом на торговельних підприємствах України розроблено пропозиції щодо удосконалення організації обліку податкових платежів підприємства, а також здійснено моделювання обліку та формування інформаційних потоків щодо податкових платежів.

Зважаючи на складність і суперечливість процесу реформування податкової системи України та його довготривалість, підприємство змушене пристосовуватися до вимог податкової політики держави. Одним з можливих шляхів вирішення цієї проблеми є розробка організаційних принципів, на основі яких буде здійснюватися облік податкових платежів підприємства. Реалізувати такий підхід запропоновано у вигляді внутрішнього положення про організацію обліку податкових платежів на підприємстві. Автором обґрунтовано доцільність запровадження внутрішнього розпорядчого документу (положення) на підприємстві про облік податкових платежів на підприємстві, визначено його зміст та структуру. Це відповідає законодавчим і нормативним актам та висвітлює положення, щодо яких податкове законодавство передбачає можливість вибору методик визначення валових доходів, валових витрат та податкових зобов'язань.

Оскільки облік податкових платежів на практиці здійснюється частково всіма працівниками відділу бухгалтерського обліку, обґрунтована необхідність розподілу обов'язків з обліку податкових платежів між працівниками, що дозволить забезпечити виконання основного завдання бухгалтерського обліку з формування неупередженої і достовірної інформації про діяльність підприємства зовнішнім користувачам для прийняття рішень без додаткових витрат на утримання персоналу.

Удосконалено облікові регістри та податкова звітність, що, відповідно, позитивно позначиться на якості інформації для управління податковими платежами. Запроваджено у практичну діяльність торговельних підприємств НВ ТОВ «Некст Степ Трейд» та ДП «Твоя кімната - Полтава» звіт про стан податкових платежів підприємства, який надає повну інформацію для контролю заборгованості за окремими податками та зборами, розробки запобіжних заходів з метою уникнення штрафних санкцій, а також контролю нарахованих та сплачених податків і зборів та прийняття рішень.

На основі критичного дослідження існуючої практики обліку обґрунтовано підходи до застосування моделювання в бухгалтерському обліку з метою підвищення ефективності вирішення завдань обліку податкових платежів. Запропоновано концептуальну модель обліку податкових платежів на основі комп'ютерних технологій, яка відображає основні зв'язки між елементами цієї системи (рис. 2).

податковий торговельний система інформаційний

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Концептуальна модель обліку податкових платежів в системі управління торговельним підприємством

Таким чином, розроблена концептуальна модель обліку податкових платежів торговельного підприємства забезпечує достовірність інформації та її релевантність для прийняття фінансово-економічних рішень.

У третьому розділі «Аналітичне забезпечення управління податковими платежами торговельних підприємств» на основі наукових доробок вітчизняних та зарубіжних науковців визначено основні аспекти аналізу податкових платежів, методику розрахунку та інтерпретації показників, що характеризують рівень податкового навантаження на господарську діяльність торговельних підприємств.

Аналіз визначено як основу управління податковими платежами торговельного підприємства. В межах наукового дослідження розроблено модель аналізу податкових платежів, що задовольняє потреби внутрішніх користувачів у інформації, необхідній для прийняття фінансово-економічних рішень щодо податкових платежів в умовах зміцнення конкурентоспроможності торговельного підприємства (рис. 3).

Узагальнення інформації щодо рівня податкового навантаження на торговельні підприємства дало можливість встановити взаємозв'язок між показником частки податкових платежів у новоствореній вартості підприємства та управлінськими рішеннями щодо управління податковими платежами. Чим більшою є частка податкових платежів (ЧПП) у новоствореній вартості підприємства, тим нагальнішою є потреба у здійсненні заходів щодо формування системи управління податковими платежами. Зокрема, якщо показник ЧПП знаходиться в діапазоні від 0 до 19% - це означає необхідність разових заходів з податкового планування та організації бухгалтерського обліку податкових платежів підприємства; величина ЧПП в межах 20-44% означає необхідність постійних заходів з бюджетування та аналізу податкових платежів; ЧПП в межах 45-60% означає життєвоважливу необхідність щоденних заходів з постійним контролем за податковими платежами та розробкою альтернативних оптимізаційних схем оподаткування торговельного підприємства; якщо величина ЧПП становить 60% і більше - торговельному підприємству рекомендовано переглянути сферу діяльності або зміну податкової юрисдикції.

Середнє значення рівня податкового навантаження на діяльність досліджуваних торговельних підприємств свідчить про нагальну потребу у формуванні системи управління податковими платежами (табл. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблиця 1. Взаємозв'язок розрахованих показників та управлінського рішення щодо управління податковими платежами торговельних підприємств

В межах оптимізації оподаткування для ТОВ «Укрекспо-Торг» рекомендовано змінити систему оподаткування на оподаткування єдиним податком за ставкою 10%, що дало змогу зменшити завантаженість новоствореної вартості податковими платежами на 11,1%, а ЗАТ «Полтава-Iнфоком». Запропоновано перейти на систему оподаткування єдиним податком за ставкою 6% з одночасною сплатою податку на додану вартість, що призведе до скорочення суми сплачених податкових платежів на 8,5%.

На основі критичного аналізу податкового законодавства та наукових розробок вітчизняних вчених узагальнено сутність поняття «податкове планування» як окремого елементу управління податковими платежами торговельного підприємства. Визначено основні складові організації та методики планування податкових платежів торговельних підприємств. Розроблено регламент системи бюджетування як сукупність управлінських процедур у частині управління податковими платежами торговельного підприємства, що дозволило підвищити цілеспрямованість функцій планування, координації, зворотного зв'язку при прийнятті рішень тактичного і стратегічного характеру.

Рекомендації щодо змісту та процедур формування бюджету податкових платежів дали змогу підвищити ефективність системи бюджетування та системи управління податковими платежами загалом. Розроблену здобувачем бюджетну модель щодо податкових платежів запропоновано до впровадження на торговельних підприємства НВ ТОВ «Некст Степ Трейд», ДП «Твоя кімната-Полтава» та ВАТ «Гранд-маркет».

Таким чином, одним із найбільш дієвих інструментів управління податкових платежів є поєднання податкового планування та бюджетування податкових платежів, що дає можливість торговельним підприємствам оптимізувати податкові платежі та покращити ефективність господарювання.

Результатом дослідження бюджетування та аналізу податкових платежів у контексті системного управління діяльністю суб'єктів господарювання постала розробка і практичне впровадження у практику торговельних підприємств системи бюджетування як сукупності управлінських процедур у частині управління податковими платежами, що дозволило покращити спрямованість функцій планування, координації на забезпечення зворотного зв'язку при прийнятті рішень тактичного і стратегічного характеру.

Автором визначено межі понять «податкова оптимізація» та «ухилення від сплати податків», науково обґрунтовано межу між поняттями як податкових ризик для системи управління податковими платежами торговельних підприємств. Постійна оцінка даного виду ризику діяльності торговельних підприємств є результатом функціонування внутрішнього контролю податкових платежів на підприємстві.

Таким чином, основним завданням внутрішнього контролю податкових платежів визначено попередження (профілактику) порушень нормативно-правових актів чи зловживань і застосування до підприємства фінансових та адміністративних санкцій, порушення кримінальних справ за статтею «ухилення від сплати податків».

За результатами дослідження обґрунтовано критерії якості внутрішнього контролю податкових платежів торговельних підприємств, на основі її комплексного тестування.

Отже, запропонована модель аналізу та контролю податкових платежів у повній мірі відповідає цілям управління діяльністю торговельного підприємства, забезпечує інформаційні потреби внутрішніх користувачів для прийняття рішень.

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційної роботи є теоретичне узагальнення і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку та аналізу податкових платежів. Отримані результати дають підстави для наступних висновків і рекомендацій.

1. Критичний аналіз податкової системи та характер її впливу на діяльність торговельних підприємств в Україні зумовили необхідність розробки та приведення у відповідність до потреб управлінських систем підприємств методики та організації обліку та аналізу податкових платежів. Автором обґрунтовано сутність податкових платежів як категорії управлінського впливу, а також визначено межі підсистем обліку і аналізу податкових платежів в управлінні діяльністю торговельного підприємства.

2. Уточнення сутності категорії «податкові платежі» як об'єкту обліку та аналізу в системі інформаційного забезпечення діяльності підприємства в умовах розвитку ринкових відносин дало можливість виокремити проблеми, що виникають у процесі обліку та аналізу податкових платежів.

3. На основі дослідження інформаційних систем обліку та аналізу податкових платежів стало можливим узагальнення підходів до автоматизації обліку і аналізу податкових платежів та уточнити процес формування інформаційних потоків торговельного підприємства. Своєю чергою це дозволило виокремити фактори впливу, а також вимоги до інформаційних систем обліку і аналізу податкових платежів.

4. Критичний аналіз діючої системи обліку податкових платежів, дозволив автору обґрунтувати напрями удосконалення організації обліку податкових платежів торговельних підприємств на основі розробки Положення про організацію обліку податкових платежів торговельного підприємства. Впровадження Положення у практичну діяльність торговельних підприємств дозволило підвищити раціональність розподілу обов'язків працівників бухгалтерії, продуктивність їх праці, сприяло зниженню часомісткості облікових робіт, зумовило підвищення оперативності формуванню інформації про стан і рух податкових платежів для прийняття управлінських рішень.

5. Запропоновано регістри з обліку податкових платежів та обґрунтовано доцільність їх використання на торговельних підприємствах, що дозволило підвищити інформативність системи обліку податкових платежів для цілей аналізу та внутрішнього контролю торговельного підприємства.

6. На основі Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та діючого податкового законодавства розроблено концептуальну модель обліку податкових платежів торговельного підприємства, що сприяє підвищенню достовірності та релевантності інформації для прийняття управлінських рішень.

7. З метою підвищення ефективності діяльності торговельних підприємств в умовах постійної нестабільності податкового законодавства та невизначеності оточуючого економічного середовища розроблено модель аналізу податкових платежів відповідно до цілей управління та потреб внутрішніх користувачів. Використання запропонованої моделі аналізу забезпечить оцінку податкового навантаження та стану податкових платежів на підприємстві.

8. З метою удосконалення системи бюджетування діяльності торговельних підприємств автором запропоновано систему бюджетів податкових платежів та розроблено регламент формування системи бюджетування як сукупність управлінських процедур у частині управління податковими платежами підприємства, що дозволило підвищити цілеспрямованість функцій планування, координації, зворотного зв'язку при прийнятті управлінських рішень тактичного і стратегічного характеру.

9. На основі встановлення межі між податковою оптимізацією та ухиленням від сплати податків визначено податковий ризик, що має контролюватися системою внутрішнього контролю підприємства. На основі визначеного податкового ризику запропоновано систему координації процедур контролю в управління податковими платежами.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Сучасні проблеми розвитку національної економіки і шляхи їх розв'язання. Колективна наукова монографія / За наук. ред. д.е.н., проф. М. М. Єрмошенка. - К. Національна академія управління, 2008. - 452 с. (особисто автору належить Розділ 4.1. Бюджетування податкових платежів підприємства. - С. 370-374 - 0,3 д.а.).

2. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: Монографія / За заг. ред. професора О. М. Губачової. - Полтава: РВВ ПУСКУ, 2009. - 337 с. (особисто автору належить пункт - Податкові платежі у системі бухгалтерського обліку. - С. 327-335 - 0,4 д.а.).

Статті у наукових фахових виданнях

3. Кравченко І. Ю. Економічна сутність податкових розрахунків у системі бухгалтерського обліку / І. Ю. Кравченко // Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка: Економіка і регіон. - №3 (14). - 2007. - ПолтНТУ. - С. 116-119 - 0,4 д.а.

4. Кравченко І. Ю. Облікова політика підприємства для цілей оподаткування / І. Ю. Кравченко // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України: Економічні науки. - №1 (26). - 2008. - С. 205-209 - 0,3 д.а.

5. Кравченко І. Ю. Соціально-економічна сутність та значення податків / І. Ю. Кравченко //Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Частина 1. - Випуск 4 (36). - 2006. - С.102-106 - 0,3 д.а.

6. Кравченко І. Ю. Порівняння податкової системи України та країн-сусідів / І. Ю. Кравченко // Теорії мікро- макроекономіки Збірник наукових праць професорсько-викладацького складу і аспірантів. Випуск 31. Том 1. / за ред. Мальчина Ю. М., Ніколенка Ю. В. - Том 1. - К.: Академія муніципального управління, 2008. - С. 151-155 - 0,3 д.а.

7. Кравченко І. Ю. Модель аналізу податкових платежів підприємства / І. Ю. Кравченко // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України: Економічні науки. - №4 (35). - 2009. - С. 183-190 - 0,4

8. Кравченко І. Ю. Управління податковими платежами підприємства: теоретичний аспект / І. Ю. Кравченко //Вісник Національного університету «Львівська політехніка»: «Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку». - 2009. - №647. - С. 80-87 - 0,6 д.а.

9. Кравченко І. Ю. Визначення фіскальних понять у законодавчих актах: розмежування та взаємозв'язок / І. Ю. Кравченко //Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - №4. - 2009. - С. 59-66

Тези доповідей на конференціях

10. Кравченко І. Ю. Облікова політика підприємства щодо податкових платежів в умовах комп'ютеризації системи управління / І. Ю. Кравченко // Становлення облікової політики в Україні: збірник тез доповідей Всеукраїнської наукової конференції. 18 - 19 травня 2007 р. - ТНЕУ: Економічна думка, 2007. - С.122-124 - 0,1 д.а.

11. Кравченко І. Ю. Система управління податковими платежами підприємства» / І. Ю. Кравченко // Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України: матеріали науково-практичної конференції. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2008. - С.100-102 - 0,1 д.а.

12. Кравченко І. Ю. Шляхи реформування податкової системи України / І. Ю. Кравченко // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація: Збірник тез доповідей учасників VI Міжнародна наукова конференція, присвячена пам'яті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки України Олексія Сергійовича Бородкіна (15.03.1930 - 14.03.2002) / Державний комітет статистики України. Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України; Ред. кол.: І. І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. - К.: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство», 2008. - С.20-22 - 0,2 д.а.

13. Кравченко І. Ю. Тлумачення «поняття» у законодавчих актах розмежування та взаємозв'язок / І. Ю. Кравченко // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація. Збірник тез доповідей учасників VI Міжнародна наукова конференція, присвячена пам'яті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки України Олексія Сергійовича Бородкіна (15.03.1930 - 14.03.2002) / Державний комітет статистики України. Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України; Ред. кол. : І. І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. - К.: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство», 2009. - С.39-41 - 0,2 д.а.

14. Кравченко І. Ю. Управління податковими платежами підприємства в Україні / І. Ю. Кравченко // Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства: тези доповідей другої науково-практичної конференції. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2009. - С. 61-62 - 0,2 д.а.

15. Кравченко І. Ю. Моделювання в інформаційній системі бухгалтерсь-кому обліку / І. Ю. Кравченко // Актуальні проблеми побудови сучасної обліково-аналітичної системи підприємства Збірник тез доповідей на засіданні круглого столу, 27 листопада 2008 року. - Полтава РВВ ПУСКУ, 2008. - С.54-56 - 0,1 д.а.

16. Кравченко І. Ю. Впровадження управлінських інформаційних систем в Україні: проблеми та перспективи / І. Ю. Кравченко // Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти: матеріали Міжнародної науково-практичної конференції. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. - Ч.1. - С.49-51 - 0,1 д.а.

Публікації в інших виданнях

17. Кравченко І. Ю. Сутність та основні характеристики інформаційних систем управління підприємством / І. Ю. Кравченко // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України: Економічні науки. №1 (15). - 2005. - С.169-171 - 0,3 д.а.

АНОТАЦІЯ

Кравченко І. Ю. Облік та аналіз податкових платежів підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). Київський національний торговельно-економічний університет. - Київ, 2010.

Дисертація присвячена дослідженню проблем бухгалтерського обліку і аналізу податкових платежів торговельних підприємств.

Науково обґрунтовані теоретичні, науково-методичні та прикладні питання обліку і аналізу податкових платежів, розроблено практичні рекомендації, спрямовані на вдосконалення системи інформаційного забезпечення управління податковими платежами підприємства.

На основі критичного розгляду діючої системи податкових платежів показана неузгодженість окремих нормативних актів щодо бухгалтерського обліку і податкової звітності. Внесені пропозиції щодо удосконалення регістрів з обліку податкових платежів. Розроблено модель аналізу податкових платежів відповідно до цілей управління та потреб внутрішніх користувачів за умов зміцнення конкурентоспроможності торговельного підприємства. Внесено пропозиції щодо удосконалення сутності податкових платежів як об'єкту обліку та аналізу в системі інформаційного забезпечення діяльності підприємства в умовах розвитку ринкових відносин. Узагальнено підходи до автоматизації обліку і аналізу податкових платежів, що дозволило виокремити фактори впливу, вимоги та уточнити процес формування інформаційних потоків торговельного підприємства.

Ключові слова: облік, податкові платежі, податкові зобов'язання, податкова звітність, розрахунки з бюджетом, економічний аналіз, внутрішньогосподарський контроль, контрольні процедури, бухгалтерські реєстри.

АННОТАЦИЯ

Кравченко И. Ю. Учет и анализ налоговых платежей предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2010.

Диссертация посвящена исследованию проблем бухгалтерского учета и анализа налоговых платежей торговых предприятий.

Научно обоснованы теоретические, научно-методические и прикладные вопросы учета и анализа налоговых платежей, разработаны практические рекомендации, направленные на усовершенствование системы информационного обеспечения управления налоговыми платежами предприятия.

На основе критического рассмотрения действующей системы налоговых платежей показано несогласованность отдельных нормативных актов относительно бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Внесены предложения по совершенствованию регистров учета налоговых платежей и налоговой отчетности.

Разработано типовое внутреннее положение об организации учета налоговых платежей торгового предприятия. Внедрение предложенного положения в практическую деятельность торговых предприятий позволило улучшить рациональность распределения обязанностей работников бухгалтерии, продуктивность их труда, оперативность формирования информации про состояние и движение налоговых платежей для принятия управленческих решений.

Внесены предложения по совершенствованию сути налоговых платежей как объекта учета и анализа в системе информационного обеспечения деятельности предприятия в условиях развития рыночных отношений.

Обобщены подходы к автоматизации учета и анализа налоговых платежей, которые позволило выделить факторы влияния, требования к информационным системам управления налоговыми платежами и уточнить процесс формирования информационных потоков торгового предприятия.

В пределах совершенствования системы бюджетирования деятельности торговых предприятий автором предложена система бюджетов налоговых платежей и разработан регламент формирования системы бюджетирования як совокупность управленческих процедур в части управления налоговых платежей.

Разработана модель анализа налоговых платежей согласно целям управления и потребностям внутренних пользователей в условиях повышения конкурентоспособности торгового предприятия.

Ключевые слова: учет, налоговые платежи, налоговые обязательства, налоговая отчетность, расчеты с бюджетом, экономический анализ, внутрихозяйственный контроль, контрольные процедуры, бухгалтерские регистры.

SUMMARY

Kravchenko I. U. Accounting and analysis of the enterprise tax payments. - Manuscript.

Thesis for the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on speciality 08.00.09 - Accounting, Analysis and Audit. Kyiv National Trade Economic University, Kyiv, 2010.

The dissertation is dedicated to the problems of the trade enterprises tax payments accounting and analysis.

Scientifically argumented theoretic, scientific-methodical and applied questions of tax payments accounting and analysis, practice recommendations, directed to the informatics providing of the enterprise tax payments system improvement were developed. On the basis of criticism of the continuing tax payments system incongruity of the specific normative acts as regards accounting and tax accounts is indicated. Motions as regards improvement of the tax payment registers are introduced. The model of the tax payment analysis per management aims and inner users demands in the conditions of the tax payment essence improvement as the object of calculation and analysis in the informatics providing of the enterprise activity system in the conditions of the market relations were developed and approaches to the automation of calculation and analysis of tax payments were generalized that allowed to single out the influence factors, dictates and to specify the forming process of the trade enterprise informatics streams.

Key words: accounting, tax payments, tax liabilities, tax accounts, financial records, settlements of budgetary payments, economic analysis, self-economical control, review procedures, accounting lists.

Размещено на Allbest.ur