Організація та методика управлінського обліку в банківських установах

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

"КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА"

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКІВСЬКИХ УСТАНОВАХ

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

ЛАРІКОВА ТЕТЯНА ВІТАЛІЇВНА

Київ 2010

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано на кафедрі обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України, м. Київ.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Кіндрацька Любомира Максимівна,

ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Житний Павло Євгенович,

Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля, завідувач кафедри банківської справи

кандидат економічних наук,

Снігурська Людмила Петрівна,

Національний банк України, начальник відділу організації сплати податків та обов'язкових платежів

Захист відбудеться «20» грудня 2010 р. о 16⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49^г, ауд. 601.

Автореферат розіслано «19» листопада 2010 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради

кандидат економічних наук, професор В.М. Добровський

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

управлінський банк бюджетування відповідальність

Актуальність теми. Активізація ринкових відносин у банківській системі обумовила необхідність формування та використання інформаційної бази даних, адекватної сучасним підходам до управління діяльністю банків. Значною мірою це здійснюється у процесі виконання заходів з реформування бухгалтерського обліку, які спрямовані на розширення інформаційних можливостей облікової системи. Вітчизняний банківський сектор зазнає еволюційних змін, які загалом мають циклічний характер. За цих умов банківські установи повинні миттєво коригувати напрями свого бізнесу, орієнтуючись на кон'юнктуру міжбанківського та міжнародних ринків, що створює об'єктивні передумови пошуку ефективних способів запровадження управлінського обліку в банківську практику. У процесі ведення управлінського обліку формується інформація, яка доводиться до керівництва у формах бюджетів та управлінської звітності, показники якої є узагальненими даними обліку доходів, витрат і результатів діяльності банку.

За посилення конкуренції у банківській сфері відчутні переваги вже мають ті банки, в яких використовується управлінський облік як сукупність процедур прогнозування, планування, обліку, аналізу, контролю. Це зумовлює потребу у збиранні, аналізі, групуванні, узагальненні фактичної та планової інформації стосовно фінансових результатів діяльності банків. Виокремлення управлінського обліку як підсистеми бухгалтерського обліку сприяє підвищенню ефективності діяльності банківської установи. Опрацювання методики управлінського обліку для практики окремого банку залишає невирішеними проблемні теоретико-методичні питання, особливо щодо обліку доходів і витрат. Потребує також удосконалення методика аналізу доходів і витрат діяльності центрів відповідальності, результати якого суттєво впливають на якість і повноту формування інформаційної бази як основи прийняття виважених управлінських рішень.

Вагомий внесок у розвиток управлінського обліку зробили зарубіжні та вітчизняні вчені, зокрема: Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, С.Ф. Голов, К.М. Гаріфуллін, В.М. Добровський, Джозеф Ф. Синкі, К. Друрі, Ю.Я. Литвин, О.Д. Каверіна, Т.П. Карпова, В.Є. Керимов, В.Г. Лінник, Л.В. Нападовська, К.Н. Нарібаєв, В.Ф. Палій, М.С. Пушкар, Т. Скоун, Я.В. Соколов, В.В. Сопко, С.С. Сатубалдін, С.О. Стукотів, Дж. Фостер., Ч.Г. Хорнген, Е. Хендриксен, М.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет. Проблеми розвитку управлінського обліку в банківських установах висвітлені у працях П.Е. Житного, Л.М. Кіндрацької, В.Б. Кириленка, І.А. Клочкова, Р.Г. Ольхової, І.М. Парасій-Вергуненко, Л.П. Снігурської, Ю.Н. Юденкова.

Незважаючи на вагомі наукові дослідження вітчизняних та зарубіжних вчених, цілісної методики управлінського обліку в банківських установах поки що не сформовано. Досі залишається дискусійним питання щодо розуміння його економічної сутності та окремих завдань. З урахуванням цього, постає важлива науково-практична проблема - розроблення рекомендацій і практичних пропозицій щодо організації та методики управлінського обліку в банках.

Актуальність, практична значущість і недостатня розробленість рекомендацій з організації і методики ведення управлінського обліку в банках обумовили вибір теми дисертації, визначили її предмет, об'єкт, мету і завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темою «Концепція розвитку обліку, аналізу та аудиту в умовах міжнародної інтеграції» (державний реєстраційний номер 0106V004356). У межах даного дослідження автором обґрунтовано комплекс методичних підходів до організації та ведення управлінського обліку в банках.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертації полягає у науковому обґрунтуванні теоретичних засад та розробленні практичних рекомендацій з організації та методики управлінського обліку в банках.

Відповідно до поставленої мети у дисертації визначено основні завдання, спрямовані на її досягнення:

дослідити еволюцію сутності понять «управлінський облік», «виробничий облік», «внутрішньогосподарський облік» і «контролінг» та довести їхній взаємозв'язок і взаємозалежність;

удосконалити класифікацію витрат банківської діяльності та адаптувати її для використання в процесі ведення управлінського обліку в банках;

виокремити й обґрунтувати етапи постановки та організації управлінського обліку за центрами відповідальності в банківських установах;

удосконалити організацію діяльності центрів відповідальності і визначити їхню роль в управлінському процесі банків;

удосконалити методику обліку доходів і витрат банку в підсистемі управлінського обліку;

довести практичну значущість бюджетування та розробити форми бюджетів для центрів відповідальності;

удосконалити процес підготовки управлінської звітності і розробити форми звітів про результати діяльності центрів відповідальності;

дослідити роль і значення аналітичних процедур у підсистемі управлінського обліку і запропонувати комплекс аналітичних показників для визначення ефективності діяльності центрів відповідальності;

визначити напрями здійснення внутрішнього контролю в підсистемі управлінського обліку в розрізі центрів відповідальності банку.

Об'єктом дослідження є діяльність банківської установи у розрізі її структурних підрозділів.

Предметом дослідження є сукупність організаційних, методичних та практичних питань ведення управлінського обліку в банківських установах.

Методи дослідження. У процесі дослідження використано загальнонаукові та спеціальні методи дослідження процесів і явищ у їхньому взаємозв'язку та розвитку, а саме: для розв'язання й узагальнення теоретичних засад управлінського обліку - діалектичний метод, аналіз і синтез, індукцію й дедукцію, спостереження; для формування бюджетів центрів відповідальності та аналізу їхнього виконання - методи порівняння, групування, математичні, табличні, схематичні прогнозування.

Інформаційною базою дослідження стали міжнародні стандарти фінансової звітності, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, матеріали періодичних видань з теорії та практики управлінського обліку, інформація Державного комітету статистики України, нормативно-правова база Національного банку України та внутрішня документація банків.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розробленні обґрунтованих рекомендацій з удосконалення організаційних та методичних засад управлінського обліку, спрямованих на підвищення ефективності діяльності центрів відповідальності, зокрема:

уперше:

обґрунтовано економічну доцільність виконання таких етапів робіт в процесі постановки та організації управлінського обліку за центрами відповідальності банку: забезпечення взаємоузгодженості фінансової структури за центрами відповідальності й потреб управлінського обліку; опис повноважень та компетенцій працівників центрів відповідальності у процесі здійснення банківської діяльності та розроблення на цій основі схеми управління доходами і витратами; визначення порядку документування і документообігу у підсистемі управлінського обліку за центрами відповідальності; організація процесу бюджетування за центрами відповідальності; організація та складання управлінської звітності за центрами відповідальності; здійснення управлінського аналізу діяльності центрів відповідальності; налагодження автоматизації управлінського обліку за центрами відповідальності банку. За кожним етапом визначено конкретні завдання, реалізація яких сприятиме прискоренню запровадження та раціональній організації управлінського обліку за центрами відповідальності;

удосконалено:

методичні підходи до організації роботи центрів відповідальності в системі управління банківських установ для запровадження управлінського обліку з визначенням основних напрямів надання клієнтам банківських продуктів і послуг, що забезпечить налагодження чіткого порядку обміну необхідною управлінською інформацією між центрами відповідальності для прийняття оперативних рішень;

методику обліку доходів і витрат у підсистемі управлінського обліку з використанням запропонованих рахунків для обліку прямих та непрямих доходів і витрат центрів відповідальності, включених до класу 8 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Такий підхід сприятиме підвищенню оперативності відображення інформації в облікових номенклатурах, облікових регістрах, а також при складанні бюджетів та управлінської звітності;

класифікацію витрат банківської діяльності з урахуванням специфіки ведення управлінського обліку в банках, що розширить обсяги та інформативність даних для управління витратами банку;

процес бюджетування як центральної ланки управлінського обліку. Уточнено показники та описано технологію складання бюджетів центрів відповідальності і зведених бюджетів банку: доходів і витрат центрів обліку, витрат центрів обслуговування і підтримки, доходів і витрат банку, активів і пасивів банку, руху грошових коштів банку, головного бюджету банку;

процес підготовки управлінської звітності в банку шляхом уточнення процедурних питань її формування, розроблення форм управлінських звітів для центрів відповідальності банку про виконання бюджетів центрів, про виконання зведених бюджетів банку, про доходність банківських операцій центрів. У запропонованих формах сконцентрована інформація, придатна для оперативного контролю виконання визначених завдань центрами відповідальності та підвищення якості і оцінки ефективності їхньої діяльності;

комплекс аналітичних показників для контролю діяльності центрів відповідальності із систематизацією аналітичних процедур у підсистемі управлінського обліку, що дає змогу одержувати проміжні та остаточні результати їхньої діяльності з метою забезпечення ефективності роботи;

набуло подальшого розвитку:

уточнення змісту понять «управлінський облік», «виробничий облік», «внутрішньогосподарський облік» і «контролінг», що дозволило окреслити мету, завдання, функції безпосередньо управлінського обліку та передумови для організації ефективного управління банківською установою;

порядок здійснення внутрішнього контролю для потреб управлінського обліку в розрізі формування первинних, поточних і підсумкових даних, що забезпечує перевірку достовірності, повноти та правильності заповнення первинних документів, облікових регістрів, графіків документообігу, бюджетів та управлінських звітів.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні порядку запровадження управлінського обліку в банківську практику, що позитивно впливає на загальну ефективність діяльності банку та його центрів відповідальності. Репрезентована у роботі методика аналізу через комплекс аналітичних показників для центрів відповідальності банку забезпечує здійснення оперативного контролю фінансових результатів їхньої діяльності з метою виявлення та ефективного використання всіх наявних джерел фінансування банківської діяльності.

Результати проведеного дослідження використані АТ «Український інноваційний банк» (довідка від 24.06.2010 № 1546/0/2-10), ВАТ «Ощадбанк» (довідка від 21.06.2010 № 17-787/3). Окремі результати дослідження застосовуються у навчальному процесі ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» у викладанні дисциплін «Облік у банках» та «Управлінський облік і аналіз у банках» та підготовці їхнього навчально-методичного забезпечення (довідка від 23.06.2010).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні організаційних і методичних засад запровадження і ведення управлінського обліку в банках. Авторові належать наукові ідеї, теоретичні розробки, практичні рекомендації, результати обробки інформації, вибір методів дослідження. У працях, опублікованих автором, особистий внесок зазначений у списку праць.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дисертації доповідалися на міжнародних та міжвузівських науково-практичних конференціях: «Управлінський облік як важливий аспект розвитку банку» (м.Житомир, жовтень 2007 р.); «Планування - основний елемент управлінського обліку в банках» (м. Дніпропетровськ, 30 листопада 2007 р.); «Управлінський облік - підсистема бухгалтерського обліку в банках» (м. Мукачево, 16 - 17 жовтня 2008 р.); «Еволюція розвитку та взаємозв'язок управлінського обліку та контролінгу в банках» (м. Макіївка, 22 - 24 квітня 2009р.); «Аналітичні процедури в управлінському обліку банківських установ» (м. Київ, 14 травня 2010 р.).

Публікації. За результатами виконаних досліджень опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 3,14 друк. арк., зокрема, 4 статті опубліковано у наукових фахових виданнях, 5 - у матеріалах міжнародних науково-практичних конференцій.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 205 найменувань, 10 додатків. Обсяг дисертації становить 173 сторінки, вона містить 32 таблиці на 37 сторінках, 17 рисунків на 17 сторінках. У роботі 10 додатків на 71 сторінці.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження, окреслено наукову новизну, подано основні наукові результати, що належать авторові і виносяться на захист.

Розділ 1 «Теоретична концептуалізація управлінського обліку в банках» присвячено дослідженню еволюції формування змісту поняття управлінського обліку, визначенню його елементів, функцій та задач. На основі аналізу зарубіжної і вітчизняної літератури та нормативно-правової бази НБУ доведено, що запровадження управлінського обліку в банківську практику на даний час є об'єктивною необхідністю. Описано поетапний порядок формування управлінської інформації та визначено її користувачів.

Як свідчить практика, діяльність банківських установ суттєво впливає на економічні та соціальні процеси, формування регулятивних механізмів сучасної економіки. Запровадження дієвих методів управління банком дає змогу прогнозувати, контролювати і підтримувати стабільний, надійний фінансовий стан банків у процесі здійснення фінансової, операційної та інвестиційної діяльності.

Успішність сучасного банківського бізнесу безпосередньо залежить від управління діяльністю банківських установ, зорієнтованого на врахування ризиків і підвищення якості обслуговування клієнтів. У цьому зв'язку активізується дія контрольних функцій за діяльністю підрозділів банку в процесі формування банківських продуктів та послуг.

Для управління банком необхідно в оперативному режимі формувати й нагромаджувати відповідну інформаційну базу з метою використання в процесі здійснення діяльності та її коригування у разі потреби. Основним постачальником цієї інформації є підсистема управлінського обліку.

Утім питання організації та методики управлінського обліку на рівні багатьох банків і досі залишаються на стадії розробки. Тому вкрай необхідно відпрацювати підходи до бюджетування та обліку доходів і витрат, сформувати управлінську звітність, запровадити контрольно-аналітичні процедури в діяльність центрів відповідальності.

У дисертації уточнено сутність таких понять стосовно банківської практики: виробничий облік (процес підготовки інформації про витрати банківської діяльності, собівартість банківських продуктів та послуг для визначення результату діяльності); внутрішньогосподарський облік (збір, обробка, нагромадження та оцінка інформації про господарські операції банку та її відображення у системі бухгалтерського обліку); управлінський облік (збір, обробка інформації про доходи, витрати та фінансові результати центрів відповідальності банку, яка в процесі узагальнення проходить етапи бюджетування, обліку, аналізу і контролю); контролінг (окремий економічний напрям управління ресурсами, спрямований на контроль та аналіз їхнього використання з метою розроблення альтернативних заходів оптимізації витрат у процесі банківської діяльності).

У роботі описано механізм здійснення основних елементів управлінського обліку за центрами відповідальності, зокрема планування, бюджетування, обліку, управлінської звітності, контролю, аналізу в процесі регулювання діяльності і прийняття управлінських рішень. Склад і взаємозв'язок цих елементів ілюструє рис. 1.

Для підвищення дієвості кожного елемента уточнено сферу прояву таких функцій управлінського обліку: прогностичної, аналітичної, облікової, інформаційної, контрольної, консультаційної, інноваційної, визначено основні задачі в процесі активізації їхніх дій. Реалізація цих функцій і задач допомагає керівникам банку обирати і приймати найбільш обґрунтовані та економічно виправдані управлінські рішення.

Запровадження управлінського обліку в банківську практику великою мірою визначається потребою встановлення вкладу кожного підрозділу у формування загального результату діяльності - прибутку (збитку). Якщо банк непотужний, а кількість структурних підрозділів незначна, то інформації фінансового обліку достатньо для аналізу загального фінансового результату.

Великим банкам важливо опрацьовувати деталізовану і щоденну інформацію про діяльність кожного структурного підрозділу, найбільший масив якої формується в підсистемі управлінського обліку.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Склад і взаємозв'язок основних елементів управлінського обліку

Саме підсистема управлінського обліку забезпечує суттєве розширення інформаційних можливостей загальної системи бухгалтерського обліку, доповнюючи інформаційну базу фінансового обліку деталізованою інформацією про доходи, витрати, результати діяльності структурних підрозділів банку. Така інформація нагромаджується у первинних документах, облікових регістрах, бюджетах, управлінських звітах у зручній для використання користувачами формі.

Розділ 2 «Організаційні засади управлінського обліку діяльності банку» присвячено проблемам організації управлінського обліку в банках. Розроблено етапи його постановки та організації, визначено сутність центрів відповідальності й описано організаційні положення діяльності центрів відповідальності - організацію документування та документообігу.

Загалом процес постановки й організації управлінського обліку за центрами відповідальності охоплює такі основні етапи: забезпечення взаємоузгодженості фінансової структури за центрами відповідальності й потреб управлінського обліку; опис повноважень та компетенцій працівників центрів відповідальності у процесі здійснення банківської діяльності та розроблення на цій основі схеми управління доходами і витратами; визначення порядку документування і документообігу у підсистемі управлінського обліку за центрами відповідальності; організація процесу бюджетування за центрами відповідальності; організація та складання управлінської звітності за центрами відповідальності; здійснення управлінського аналізу діяльності центрів відповідальності; налагодження автоматизації управлінського обліку за центрами відповідальності банку. За кожним етапом визначено конкретні завдання, реалізація яких сприятиме прискоренню запровадження та раціональній організації управлінського обліку за центрами відповідальності.

У роботі вивчено практику функціонування різних видів організаційних структур банків і запропоновано побудову фінансової структури досліджуваного банку за центрами відповідальності, згідно з якою усі структурні підрозділи поділено на центри обліку та центри обслуговування і підтримки діяльності банку. Відповідно, центри обліку поділено на центри доходів, центри витрат і центри прибутку (рис. 2).

Організація роботи центрів відповідальності в системі управління банківських установ забезпечується такою послідовністю: кодування кожного центру, класифікація доходів і витрат за центрами відповідальності, закріплення банківських продуктів і послуг за конкретними центрами, призначення відповідальних осіб за формування відповідної інформації, яка нагромаджується в облікових номенклатурах, облікових регістрах і визначається графіками документообігу та посадовими інструкціями конкретних виконавців.

Для одержання найповнішої інформації про витрати центрів відповідальності розширено їхні класифікаційні групи і доповнено ознаки. На відміну від існуючої класифікації витрат, визначеної нормативними документами НБУ з питань бухгалтерського обліку, у запропонованій виокремлено постійні і змінні, прямі і непрямі витрати за кожним центром відповідальності. Сформована класифікація витрат розроблена відповідно до специфіки ведення управлінського обліку в банках.

У дисертації обґрунтовано порядок виконання процедур обліку доходів і витрат за центрами відповідальності. Передбачена така послідовність дій: облік прямих доходів і витрат центрів відповідальності, розподіл непрямих витрат між центрами відповідальності, установлення трансфертних цін для визначення собівартості банківських продуктів у процесі купівлі/продажу ресурсів центрами прибутку і розподіл реальних фінансових результатів між цими центрами з урахуванням покладених на них функцій.

Побудову методики обліку доходів і витрат у підсистемі управлінського обліку запропоновано із використанням номенклатури рахунків класу 8 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Виокремлення рахунків прямих та непрямих доходів і витрат за кожним центром відповідальності сприятиме формуванню достовірної інформації щодо результатів діяльності відповідних центрів.

Рис. 2. Фінансова структура банку за центрами відповідальності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доведено доцільність застосування в банківській практиці методу «директ-костинг» із визначенням витрат на купівлю внутрішніх ресурсів за трансфертними цінами для розрахунку реальної собівартості банківських продуктів. На основі узагальнення відомих методик трансфертного ціноутворення найбільш зручним для використання в банківській практиці визнано метод розрахунку трансфертної ціни з використанням класифікації ресурсів за видами і строковістю. Цей метод уможливлює визначення вартості банківських продуктів, забезпечує гнучкість в управлінні вимогами і зобов'язаннями та адекватне оцінювання ефективності діяльності центрів залучення і центрів розміщення ресурсів банку.

В процесі дослідження доведено, що в організації управлінського обліку велике значення має організація документування і документообігу. У роботі розроблено форми первинних документів, облікових номенклатур, облікових регістрів, графіки документообігу для кожного центру відповідальності, що створює підґрунтя формування бюджетів та управлінських звітів.

Незважаючи на те, що інформація підсистеми управлінського обліку формується окремо від інформації фінансового обліку, зберігати облікові документи управлінського обліку пропонується у програмі «Операційний день банку».

У розділі 3 «Методичні підходи до управлінського обліку в банках» визначено напрями вдосконалення процесу бюджетування в банках, систематизовано процедури підготовки управлінської звітності, розроблено методику управлінського аналізу діяльності центрів відповідальності банку на основі запропонованого комплексу аналітичних показників.

Бюджетування як процес оперативного планування визначається основною складовою управлінського обліку і включає схеми обробки планових даних щодо доходів і витрат центрів відповідальності банку на короткостроковий період, обсяги яких відображаються в бюджетах центрів відповідальності.

На основі вивчення методик бюджетування, що використовуються у практичній діяльності вітчизняних банківських установ, у дисертації запропоновано узагальнений комплексний підхід до його здійснення (рис. 3).

Порядок організації процесу бюджетування включає такі дії: опрацювання форм бюджетів, визначення структури інформації за кожним бюджетом, затвердження переліку відповідальних осіб за складання бюджетів та термінів їхнього подання, а також особи, яка здійснює перевірку повноти формування бюджету.

У дисертації запропоновано до використання такі бюджети центрів відповідальності і зведені бюджети банку: бюджети доходів і витрат центрів обліку (місячні, квартальні, річний), бюджети витрат центрів обслуговування і підтримки (місячні, квартальні, річний), бюджет доходів і витрат банку (річний), бюджет активів і пасивів банку (річний), бюджет руху грошових коштів банку (річний), головний бюджету банку (річний).

У дисертації досліджено та систематизовано зміст процедур загального процесу підготовки управлінської звітності. Запропоновано порядок формування управлінської звітності за центрами відповідальності.

Рис. 3. Складові загального процесу бюджетування в банку

Розроблено форми управлінських звітів: про виконання бюджетів доходів і витрат центрів обліку (місячні, квартальні, річний); про виконання бюджетів витрат центрів обслуговування і підтримки (місячні, квартальні, річний); про виконання бюджету доходів і витрат банку (річний); про виконання активів і пасивів банку (річний); про виконання бюджету руху грошових коштів банку (річний); про виконання головного бюджету банку (річний); про доходність банківських операцій центрів відповідальності (місячні, квартальні, річний); про ефективність роботи центрів відповідальності (місячні, квартальні, річний); про ефективність операцій із клієнтами центрів відповідальності (місячні, квартальні, річний), про ефективність роботи працівників центрів відповідальності (місячні, квартальні, річний).

За результатами систематизації комплексу аналітичних показників у дисертації репрезентована методика управлінського аналізу діяльності центрів відповідальності. Використання запропонованих автором показників дозволяє здійснювати оцінку доходності банківських продуктів, ефективності роботи центрів, ефективності операцій з клієнтами, ефективності роботи персоналу.

Як свідчить практика, важливим елементом управлінського обліку є первинний, поточний та підсумковий внутрішній контроль діяльності центрів відповідальності. У процесі його здійснення забезпечується достовірність, повнота і правильність заповнення первинних документів, облікових регістрів, додержання графіків документообігу, виконання бюджетів та складання управлінських звітів керівниками центрів відповідальності.

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання, що полягає у розкритті сутності та завдань управлінського обліку і розробленні на цій основі рекомендацій щодо його організації та методики в банківських установах з урахуванням їхньої ролі в економічному розвитку України. На основі проведеного дослідження зроблено такі висновки теоретичного і методичного характеру, які мають наукове і практичне значення:

1. Сучасні підходи до управлінського обліку спрямовані на підвищення ефективності управління діяльністю суб'єктів господарювання, зокрема банківських установ. У роботі доведено, що процедури управлінського обліку в банках необхідно здійснювати з орієнтацією на управління ризиками і підвищення якості банківських продуктів та послуг, що позитивно вплине на розширення клієнтської бази.

2. У дисертації досліджено еволюцію формування сутності управлінського обліку, чітко розмежовано ознаки таких понять стосовно банківської практики: виробничий облік (процес підготовки інформації про витрати, собівартість банківських продуктів та послуг для визначення результату діяльності); внутрішньогосподарський облік (збір, обробка, нагромадження та оцінка інформації про господарські операції банку та її відображення у системі бухгалтерського обліку); управлінський облік (збір, обробка інформації про доходи, витрати та фінансові результати центрів відповідальності банку, яка в процесі узагальнення проходить етапи бюджетування, обліку, аналізу і контролю); контролінг (окремий економічний напрям управління ресурсами, спрямований на контроль та аналіз їхнього використання з метою розроблення альтернативних заходів оптимізації витрат у процесі банківської діяльності).

3. Важливою ознакою управлінського обліку за центрами відповідальності в роботі визнано інтегрованість його елементів, функцій і задач. До основних елементів управлінського обліку віднесено: планування, облік, контроль, аналіз, управлінську звітність, регулювання і прийняття управлінських рішень. Для їхньої реалізації виокремлено такі функції управлінського обліку: прогностичну, аналітичну, облікову, інформаційну, контрольну, консультаційну, інноваційну та визначено основні задачі в процесі активізації їхніх дій. Реалізація цих функцій і задач допомагає керівникам банку обирати і приймати найбільш обґрунтовані та економічно виправдані управлінські рішення.

4. Основний акцент у дисертації в контексті запровадження управлінського обліку в банківську практику зроблено на результативний показник діяльності - обсяг прибутку. Якщо банк непотужний, то для розрахунку фінансового результату достатньо інформації, одержаної з підсистеми фінансового обліку. Якщо ж банк має велику кількість структурних та відокремлених підрозділів, філій, то необхідно оперувати детальною інформацією про діяльність кожного з них. Така інформація має опрацьовуватися у підсистемі управлінського обліку.

5. Процес формування управлінської інформації в підсистемі управлінського обліку в банках складається з таких етапів: збір і обробка даних з первинних документів, реєстрація інформації в облікових регістрах з додержанням графіків документообігу, складання щоденних звітів про виконання бюджетів центрів відповідальності банку, формування щоденної управлінської звітності в розрізі конкретних форм, узагальнення даних у річній управлінській звітності для оцінки ефективності діяльності центрів відповідальності і коригування за потреби напрямів та сфер діяльності банку.

6. Для прискорення процесу запровадження управлінського обліку в банківську практику і одержання багатовекторної інформації для прийняття управлінських рішень керівниками центрів відповідальності і вищим керівництвом банку в дисертації обґрунтовано економічну доцільність виконання етапів організації управлінського обліку за центрами відповідальності та запропоновано комплекс заходів за кожним з них.

7. У дисертації доведено, що для організації роботи центрів відповідальності в системі управління банківських установ необхідно здійснити їх групування відповідно до їхньої участі в загальному процесі формування банківських продуктів і наданні послуг та призначити відповідальних осіб за збір, обробку, формування управлінської інформації з визначенням термінів її подання на відповідні ієрархічні рівні управління.

8. Для забезпечення повноцінної інформації щодо результатів діяльності центрів відповідальності у дисертації вдосконалено методику обліку доходів і витрат у підсистемі управлінського обліку із використанням запропонованих рахунків класу 8 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Зокрема, виокремлено рахунки для обліку прямих та непрямих доходів і витрат за кожним центром відповідальності.

9. Для розширення обсягів та інформативності даних щодо управління витратами банку у дисертації досліджено й удосконалено класифікацію витрат банківської діяльності: на відміну від існуючої класифікації, визначеної нормативними документами, у запропонованій виокремлено групи постійних і змінних, прямих і непрямих витрат за кожним центром відповідальності. У запропонованій класифікації витрат ураховано специфіку ведення управлінського обліку в банках.

10. Для побудови управлінського обліку і формування інтегрованої інформаційної системи у дисертації вдосконалено процес бюджетування. Удосконалено процес бюджетування за такими складовими: опис технології складання бюджетів за центрами відповідальності і зведених бюджетів банку (бюджети доходів і витрат центрів обліку, бюджети витрат центрів обслуговування і підтримки, бюджет доходів і витрат банку, бюджет активів і пасивів банку, бюджет руху грошових коштів банку, головний бюджету банку).

11. Дієвість управління центрами відповідальності безпосередньо залежить від повноти забезпеченості інформацією, що узагальнюється управлінською звітністю. Необхідною умовою одержання оперативної та повної інформації є її стандартизація та систематизація. Запропоновано до використання такі управлінські звіти центрів відповідальності: про виконання бюджетів, про доходність банківських операцій, про ефективність їхньої діяльності, про ефективність операцій із клієнтами, про ефективність роботи працівників.

12. Для активізації аналітичних досліджень діяльності центрів відповідальності у дисертації розроблено комплекс аналітичних показників: доходність операцій центрів; прибутковість центрів; рівень витрат на 1 грн. прибутку; коефіцієнт дієздатності центрів; рівень прибутку на одного клієнта центру; рівень прибутку на одного працівника центрів. З їхнім використанням аналізується доходність банківських продуктів, ефективність роботи центрів, ефективність операцій з клієнтами та ефективність роботи персоналу за кожним центром.

13. З метою забезпечення достовірності інформації діяльності центрів відповідальності у дисертації уточнено та поглиблено процедури внутрішнього контролю їхньої діяльності, зокрема, перевірка достовірності, повноти і правильності заповнення первинних документів, облікових регістрів, додержання графіків документообігу, виконання бюджетів та складання управлінських звітів. Визначено коло контрольних процедур, які здійснюються керівниками центрів відповідальності, бюджетного комітету, відділу управлінського обліку і звітності та керівником банку.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Ларікова Т.В. Бюджетування в підсистемі управлінського обліку в банках / Т.В. Ларікова // Економічні науки : зб. наук. праць / Черкас. держ. технол. ун-т. - Черкаси : ЧДТУ, 2007. - Вип. 18. - С. 110-114 (0,34 друк. арк.).

2. Ларікова Т.В. Напрями використання інформації управлінського обліку в банках / Т.В. Ларікова // Фінанси, облік і аудит : зб. наук. праць / Київ. нац. екон. ун-т - К. : КНЕУ, 2008. - Вип. 11 - С. 238-244 (0, 40 друк. арк.).

3. Ларікова Т.В. Методика трансфертного ціноутворення в банку /Т.В.Ларікова // Фінанси, облік і аудит : зб. наук. праць / Київ. нац. екон. ун-т - К. : КНЕУ, 2008. - Вип. 12. - С. 276-286 (0, 64 друк. арк.).

4. Ларікова Т. В. Зарубіжний та вітчизняний досвід ведення управлінського обліку в банках / Т. В. Ларікова // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць / Дніпропетр. нац. ун-т. - Д., 2009. - Вип. 249. - С. 1221-1229 (0,49 друк. арк.).

В інших виданнях:

5. Ларікова Т. В. Управлінський облік як важливий аспект розвитку банку /Т.В. Ларікова // Наукові дослідження в сфері бухгалтерського обліку, контролю та аналізу: теоретико-практичне значення і напрями подальшого розвитку : матеріали Міжнар. наук.- практ. конф., м. Житомир, 18 - 19 жовт. 2007 р. - Житомир, 2007. - С. 293-302 (0, 57 друк. арк.).

6. Ларікова Т. В. Планування - основний елемент управлінського обліку в банках / Т. В. Ларікова // Проблеми реалізації науково-творчого потенціалу молоді: пошуки, перспективи : матеріали наук.-практ. конф., м. Павлоград, 2 берез. 2007 р. / Західнодонбас. приватний ін-т економіки і управління. - Павлоград, 2007. - С. 199-201 (0,14 друк. арк.).

7. Ларікова Т.В. Управлінський облік - підсистема бухгалтерського обліку в банках / Т. В. Ларікова // Місце та роль бухгалтерської професії в сучасних інтеграційних процесах економіки України : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., м. Мукачево, 16 - 17 жовт. 2008 р. / Мукачев. технол. ін-т. - Мукачево, 2008 - С. 59-61 (0,15 друк. арк.).

8. Ларікова Т. В. Еволюція розвитку та взаємозв'язок управлінського обліку та контролінгу в банках / Т. В. Ларікова // Економіка та фінанси в умовах глобалізації: досвід, тенденції та перспективи розвитку : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., м. Макіївка, 22 - 24 квіт. 2009 р. / Макіїв. екон.-гуманітар. ін-т. - Макіївка, 2009. - С. 213 - 216 (0,21 друк. арк.).

9. Ларікова Т.В. Аналітичні процедури в управлінському обліку банківських установ / Т.В. Ларікова // Роль і місце бухгалтерського обліку, контрою й аналізу в розвитку економічної науки та практики : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., м. Київ, 14 трав. 2010 р. / Київ. нац. екон. ун-т. - К. : КНЕУ, 2010. - С.265-268 (0,20 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Ларікова Т.В. Організація та методика управлінського обліку в банківських установах. - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана». - Київ, 2010.

Дисертація присвячена обґрунтуванню напрямів підвищення дієвості управлінського обліку в банківських установах. Окреслено пропозиції й рекомендації щодо організації та методики ведення управлінського обліку за центрами відповідальності. Розроблено етапи постановки й організації управлінського обліку в банківські установи, що забезпечують результативність роботи центрів відповідальності, документування і документообігу.

Досліджено й узагальнено методичні підходи до ведення управлінського обліку в банках. Удосконалено методику бюджетування банку з уточненням порядку формування і затвердження бюджетів. Розроблено форми бюджетів центрів відповідальності банку. Досліджено й удосконалено зміст процесу підготовки управлінської звітності: описано технологію її формування, розроблено форми управлінських звітів для центрів відповідальності банку. Запропоновано конкретні процедури первинного, поточного і підсумкового внутрішнього контролю діяльності центрів відповідальності, що забезпечує перевірку достовірності, повноти і правильності заповнення первинних документів, облікових регістрів, додержання графіків документообігу, складання бюджетів та управлінських звітів.

Ключові слова: банківські установи, управлінський облік, інформаційне забезпечення, бюджетування, доходи, витрати, центри відповідальності, центри обліку, звітність, аналітичні показники, контроль.

АННОТАЦИЯ

Ларикова Т.В. Организация и методика управленческого учета в банковских учреждениях. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана». - Киев, 2010.

Диссертация посвящена обоснованию необходимости внедрения управленческого учета по центрам ответственности в банковские учреждения. В работе осуществлено теоретическое обобщение и новое решение научного задания, которое заключается в раскрытии сущности и заданий управленческого учета. Предложенные рекомендации касаются организации и методики ведения управленческого учета по центрам ответственности банка с учетом их роли в экономическом развитии Украины.

Важным признаком управленческого учета в работе определены его элементы, функции и задачи. К основным элементам управленческого учета отнесено: планирование, учет, контроль, анализ, управленческую отчетность, регулирование и принятие управленческих решений. Для их реализации выделены такие функции управленческого учета: прогностическую, аналитическую, учетную, информационную, контрольную, консультационную, инновационную и определены задачи в процессе активизации их действий. Реализация этих функций и задач помогает руководителям банка принимать управленческие решения.

Для организации управленческого учета по центрам ответственности в диссертации обоснована экономическая целесообразность выполнения таких основных этапов: обеспечение взаимосогласованности финансовой структуры по центрам ответственности и потребностей управленческого учета; описание полномочий и компетенций работников центров ответственности в процессе осуществления банковской деятельности и разработка на этой основе схемы управления доходами и расходами; определение порядка документирования и документооборота в подсистеме управленческого учета по центрам ответственности; организация процесса бюджетирования по центрам ответственности; организация и составление управленческой отчетности по центрам ответственности; осуществление управленческого анализа деятельности центров ответственности; налаживание автоматизации управленческого учета по центрам ответственности банка.

С целью обеспечения полноценной информации по результатам деятельности центров ответственности в диссертации усовершенствована методика учета доходов и расходов с использованием предложенных счетов класса 8 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. В частности, выделены счета для учета прямых и непрямых доходов и расходов по каждому центру ответственности.

Для расчета себестоимости банковских продуктов и услуг в диссертации исследована и усовершенствована классификация расходов банковской деятельности и адаптирована методика расчета трансфертного ценообразования в банковской практике. Эффективным методом расчета трансфертной цены определен метод по видам и срочности ресурсов, который позволяет адекватно оценить результаты деятельности центров по привлечению и размещению ресурсов.

В диссертации усовершенствована методика бюджетирования с определением технологии формирования и утверждения бюджетов, разработаны бюджеты центров ответственности и сводные бюджеты банка: бюджеты доходов и расходов по центрам ответственности, бюджет доходов и расходов банка, бюджет активов и пассивов банка, бюджет движения денежных средств банка и главный бюджет банка.

Эффективная деятельность центров ответственности в основном зависит от степени обеспеченности информацией, которая формируется в управленческой отчетности. Необходимым условием получения оперативной и полноценной информации является ее стандартизация и систематизация. В диссертации разработаны формы управленческих отчетов: выполнение бюджетов центров ответственности, выполнение бюджета доходов и расходов банка, выполнение бюджета активов и пассивов банка, выполнение бюджета движения денежных средств банка, выполнение главного бюджета банка, доходность банковских операций, эффективность работы центров, эффективность операций с клиентами центров, эффективность работы сотрудников центров.

В диссертации с целью активизации аналитических исследований деятельности центров ответственности разработан комплекс аналитических показателей, с использованием которых анализируется доходность банковских продуктов, прибыльность центров, уровень расходов на 1 грн. прибыли, дееспособность центров, уровень прибыли на одного клиента центра, уровень прибыли на одного работника центра.

Для обеспечения достоверности информации деятельности центров ответственности в диссертации уточнены и углублены процедуры первичного, текущего и итогового внутреннего контроля центров ответственности, который обеспечивает достоверность, полноту и правильность заполнения первичных документов, учетных регистров, соблюдения графиков документооборота, выполнения бюджетов и составления управленческих отчетов. Определен ряд контрольных процедур, выполняемых руководителями центров ответственности, бюджетного комитета, отдела управленческого учета и руководителем банка.

Ключевые слова: банковские учреждения, управленческий учет, информационное обеспечение, бюджетирование, доходы, расходы, центры ответственности, центры учета, отчетность, аналитические показатели, контроль.

ANNOTATION

Larikova T.V. Organization and methods of accounting management in banking institutions. - Manuscript. The dissertation on obtaining of a scientific degree of Candidate of Economic Science on a speciality - 08.00.09 - Accounting, analysis and audit (on the basis of the types of economic activity). - SHEE «Vadym Hetman Kyiv National Economic University». - Kyiv 2010..

Dissertation is devoted to grounds of the lines of effectiveness increase in management accounting of banking institutions. The proposals and recommendations on the organization and methods of management accounting for the responsibility centers and bank in general are outlined. Stages of production and management accounting in banking practices are worked out. They ensure the effectiveness of the accounting centers functioning organization, documentation and documents circulation.

Methodological approaches to conducting management accounting in banks are studied and generalized. Methods of bank budgeting with clarification of budgets formation and adoption procedures are improved. The forms of budgets in responsibility centers and in bank are worked out. The content of the preparation process in management reporting is studied and improved: the technology of its forming is described and the forms of management reports for the bank's centers of responsibility are developed. A specific internal activity control procedures of responsibility centers are suggested. It is proved the objectivity of control division into primary, current and final that ensures control of reliability, completeness and correctness of filling in the original documents, accounting registers, documents circulation in compliance with the schedules, budgeting and drawing up of management accounts.

Key words: banking institutions, management accounting, dataware, budgeting, receipts, expenditures, responsibility centers, accounting centers, accounts, analytical means, control.

Размещено на Allbest.ru

...