В связи с преобразованиями, которые происходят в нашей стране, повышается ответственность и самостоятельность предприятий. Эти изменения не могли не повлиять на систему управленческого учета. На сегодняшний день предприятия сами могут выбирать методы калькулирования затрат, а также определять периоды составления калькуляций [11, c.233].

Для правильной ориентации предприятия в нынешних рыночных условиях необходима разнообразная информация, как о себестоимости полных затрат "абзорпшен-костинг", так и о себестоимости, которая исчислена в системе "директ-костинг".

"Директ-костинг" - система управленческого учета, которая является системой учета, контроля и анализа данных о затратах и показывает результаты хозяйственной деятельности предприятия с целью принятия эффективных и обоснованных управленческих решений, которые позволяют управлять себестоимостью продукции [12, c.421].

Рассмотрим основные характеристики системы, которые необходимы для адаптации к системе "директ-костинг".

Классификация затрат. Для калькулирования себестоимости на предприятии ТОО "KEGOC" затраты подразделяются по экономическим элементам на следующие группы:

прямые расходы на материалы;

прямые затраты на рабочую силу.

Для определения производственной себестоимости необходимо учитывать расходы по отношению к технологическим процессам и затраты по направлениям. Поэтому разделяют затраты на постоянные и переменные.

Что касаемо учета накладных затрат, то можно говорить о 2-х подходах применения "директ-костинга".

Первый подход - калькулирование ограниченной себестоимости, когда в управленческом учете по местам возникновения расходов распределяют переменные накладные расходы. Постоянные расходы не распределяют, а списывают на дебет счета результата. При таком подходе учет ведется на двух счетах "Переменные производственные расходы" и "Постоянные производственные накладные расходы". При данном подходе по распределению накладных расходов снижается трудоемкость работ по учету [13, c.165].

Второй подход - деление производственных накладных расходов на переменные (постоянные) при учете полной себестоимости. Этот подход более приемлем для использования на предприятии ТОО "KEGOC". В данном случае переменные и постоянные накладные расходы закрывают на счет производства.

В ТОО "KEGOC" к постоянным затратам относят арендную плату, зарплату администрации, амортизацию оборудования и прочее.

Калькулирование усеченной себестоимости, по продуктам или по центрам ответственности.

На анализируемом предприятии можно построить учет по носителям затрат и местам их возникновения, потому что можно калькулировать само изделие или себестоимость процессов в каждом цехе, которые и являются местам возникновения.

На предприятии ТОО "KEGOC" можно рассмотреть вид центра ответственности - центр затрат, которым являются различные службы предприятия.

Центр затрат производства - это цеха вспомогательного производства и производственные цеха ТОО "KEGOC".

Центр затрат продаж - это склад готовой продукции и отдел сбыта ТОО "KEGOC".

Центр затрат административного управления - это директор, юридическая служба, бухгалтерия, канцелярия, отдел кадров, экономический отдел ТОО "KEGOC".

Центром ответственности за затраты на предприятии ТОО "KEGOC" является:

прокатный цех;

литейно-волочильный цех;

цех вспомогательного производства;

административные службы.

Рассмотрим калькулирование ограниченной себестоимости на примере ленты ЛН-70-2 по месту возникновения затрат в литейно-волочильном цехе (таблица 6).

Таблица 6.

Учет затрат на изготовление ленты ЛН-70-2 по месту возникновения

При расчете ограниченной себестоимости нужно сложить переменную себестоимость продукции (2503791,3 тенге) и усеченную стоимость обработки продукции в прокатном цехе (230519 тенге). Постоянные расходы в прокатном цехе составили 45829 тенге. Совокупные постоянные затраты составили 131372,7 тенге.

Учет затрат по носителям очень тесно связан с учетом их результатов (таблица 7.).

Если учет результатов по носителям затрат основывается на определении полной себестоимости, то выявляют валовый доход, если результат базируется на учете частичных затрат, то определяется маржинальный доход или сумма покрытия [14, c.158].

Таблица 7.

Учет результатов по носителям затрат на примере ленты из сплава ЛН - 70-2

Если за анализируемый период было продано 48, 132 тонны ленты, то учет результатов определяется умножением результатов по носителю затрат на количество проданной продукции. Учет результатов по методу маржинального дохода представлен в таблице 8. Используя систему "директ-костинг" схема построения отчета о прибылях и убытках многоступенчата (таблицы 7 и 8). В системе содержатся два показателя: прибыль и маржинальный доход.

Таблица 8.

Отчет о прибылях и убытках методом маржинального дохода

Таблица показывает, что калькуляция, которая рассчитана по системе "директ-костинг" точнее, чем, которая была рассчитана при методе попередельного учета расходов.

Одной из проблем, которые решаются при постановке управленческого учета на предприятии ТОО "KEGOC", является взаимодействие финансового и управленческого учета. Тут возможны различные методы ведения управленческого учета в системе счетов.

Отражение операций на бухгалтерских счетах в системе "директ-костинг" следующий:

прямые условно-переменные расходы отображаются на счетах 8100 и 8300;

условно-переменные расходы сначала накапливаются на счете 8400, а потом переносятся на счет 8100 и 8300;

условно-постоянные расходы в части сбытовых расходов на счете - 7110 (расходы по реализации продукции и оказанию услуг), а в части общих хозяйственных и управленческих затрат отражаются на счете 7210 (административные расходы);

сумма фактической себестоимости готовой продукции, которая передана на склад, относится со счета 8100 в дебет счета 1320 (готовая продукция) или 7010 (себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг);

условно-постоянные расходы, которые собраны на счете 7110 и 7210 в конце отчетного периода списываются на счет 5610 (итоговая прибыль/убыток) в уменьшение итогового дохода [15, c.189].

Можно сделать вывод, что использование системы "директ-костинг" на анализируемом предприятии позволит усовершенствовать организацию учета затрат и калькулирования себестоимости, тем самым повысив эффективность деятельности предприятия в условиях рыночных отношений.

Заключение