Таблица 2.1 - Численность и структура работников бухгалтерии в 2014 г.

Наименование показателя	Всего, человек	Структура, %
Численность работников бухгалтерии:
по штату	9	100,0
фактически	7	77,8
из них имеют:
высшее образование	3	42,9
среднее специальное образование	4	57,7
Из общего числа работников бухгалтерии: главных бухгалтеров:		х
по штату	1
фактически	1
из них имеют:
высшее образование	1
среднее специальное образование	-
заместителей главных бухгалтеров:
по штату	1
фактически	-
из них имеют:
высшее образование	-
среднее специальное образование	-
Численность работников бухгалтерии, повысивших квалификацию на семинарах по бухгалтерскому учету	3

Как видно из таблицы 2.1, в 2014 г. численность работников бухгалтерии составила 7 человек фактически, при необходимом количестве 9 человек - по штату, что говорит о недоукомплектованности бухгалтерской службы предприятия. Из них 42,9% имеют высшее образование. Три работника бухгалтерии за 2014 г. повысили свою квалификацию на семинарах по бухгалтерскому учету.

В СПК "Гожа" применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Информация об автоматизации бухгалтерского учета в исследуемом предприятии представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Автоматизация бухгалтерского учета в 2014 г.

Наименование показателя	Всего, единиц
1	2
Наличие персональных электронно-вычислительных машин, всего	18
в том числе: в бухгалтерии организации	7
в экономическом отделе	2
у других специалистов	9
Наличие локальной вычислительной сети (ЛВС) организации	1
Наличие доступа к сети Интернет	1
Наличие полной автоматизации всех участков учета	1
Наличие автоматизации отдельных участков	-
учет основных средств	-
учет материальных ценностей	-
учет животных на выращивании и откорме	-
учет труда и заработной платы	-
учет затрат на производство	-
учет готовой продукции, включая отгрузку и реализацию	-
учет финансовых операций, других средств и источников	-
других участков учета	-
Для автоматизации учетно-экономических и управленческих задач используется прикладное программное обеспечение: ТПК"Нива"	-
"1С"	-
Прочее (программный продукт, разработанный НП ООО "Информатика-Плюс")	1

Из данных таблицы видно, что бухгалтерский учет автоматизирован на предприятии полностью, имеет локальная сеть и доступ в интернет. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО "Информатика-Плюс".

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов СПК "Гожа", разработанным на базе Типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия.

Далее рассмотрим организационные аспекты бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Организационные аспекты бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля

Организационный аспект	Да /нет	Примечание
1	2	3
1. Ответственное лицо за организацию бухгалтерского учета	да	Главный бухгалтер
2.Ответственое лицо за ведение бухгалтерского учета	нет
3.Форма бухгалтерского учета	да	автоматизированная
4. Наличие утвержденных организационно-учетных документов	нет
4.1.положения о бухгалтерии	нет
4.2.должностных инструкции работников бухгалтерии	нет
4.3.учетной политики	да
4.4.приложений к учетной политике	да	Некоторые приложения отсутствуют
4.4.1.графика инвентаризаций	да
4.4.2.рабочего плана счетов	да
4.4.3.рабочего альбома документов	нет
4.4.4.графика документооборота	да
5. Наличие утвержденных документов по внутрихозяйственному контролю	нет
5.1.положения по внутрихозяйственному контролю	да
5.2.приказа о назначении членов инвентаризационных (ревизионной) комиссий	нет
5.3.графика внутренних проверок (ревизий)	нет

В ходе изучения учетной политики СПК "Гожа" установлено, что в ней отсутствуют ссылки на приложение такого сопутствующего документа как Положение о ревизионной комиссии. Кроме того, в учетной политике предприятия не обозначена компетенция главного бухгалтера, возложенные на него и бухгалтерскую службу обязанности, не указано кто осуществляет оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества, не определено на кого возлагается ответственность за организацию и ведение складского учета, отсутствует указанное в учетной политике приложение (самостоятельно разработанные первичные учетные документы).

В ходе изучения организационных аспектов бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля СПК "Гожа" установлено, что в хозяйстве отсутствует положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, нет рабочего альбома документов, утвержденных документов по внутрихозяйственному контролю, приказа о назначении членов инвентаризационной комиссии, графика внутренних проверок.

Инвентаризация имущества и обязательств в хозяйстве проводится согласно плану проведения инвентаризаций, в котором оговорены сроки ее проведения и указаны члены инвентаризационной комиссии.

Документооборот в хозяйстве организуется в соответствии с утвержденным графиком движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Фактически же нами было установлено, что первичные документы поступают в бухгалтерию не в установленный срок.

План счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Фактически же в СПК "Гожа" указанные документы не хранятся в архиве, а содержатся только в электронном виде.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются в хозяйстве с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Внутрихозяйственный контроль в хозяйстве организован согласно Положения о внутрихозяйственном контроле.

Так, согласно указанного Положения внутрихозяйственный контроль - это составная часть ведомственного контроля, осуществляющийся ежедневно, непрерывно всеми должностными лицами хозяйства в пределах их компетенций в обеспечение сохранности имущества, выявлением внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на председателя СПК "Гожа".

Организатором внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер. В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителями в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.

В ходе осуществления внутрихозяйственного контроля все специалисты руководствуются Положением о внутрихозяйственном контроле и законодательными актами Республики Беларусь. Данный контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности. По результатам последующего контроля принимают меры по устранению выявленных нарушений.

Так, в 2014 г. объем производства продукции в сопоставимых ценах составил 58974 млн. руб., что на 7,1 % больше уровня предыдущего года.

Выручка от реализации продукции на протяжении исследуемого периода имела четкую тенденцию к росту. В 2014 г. она составила 54727 млн. руб., что на 30,0 % превысило уровень предыдущего года. На 2015 г. хозяйством запланирована выручка от реализации продукции 69550 млн. руб., что на 27,1 % превышает показатель 2014 г. Поскольку себестоимость реализованной продукции увеличилась на 24,3 %, а выручка - на 30,0 %, то сумма прибыли, полученная хозяйством, увеличилась с 6815 млн. руб. в 2013 г. до 10950 млн. руб. - в 2014 г. На 2015 г. прибыль от реализации продукции планируется в сумме 6169 млн. руб.

В рассматриваемом периоде уровень рентабельности продаж увеличивался. В 2014 г. данный показатель составил 20,0 %, против 16,2% в 2013 г. В 2015 г. планируется снижение уровня рентабельности продаж до 7,6 %. Уровень рентабельности реализованной продукции также увеличился. В 2014 г. уровень рентабельности продукции составил 25,0 %. При этом в 2013 г. он составлял 19,4 %, а на 2015 г. планируется его уровень в 8,2 %.

Чистая прибыль СПК "Гожа" в 2014 г. составила 13756 млн. руб. против 7810 млн. руб. - в 2013 г. и планируемой прибыли 5292 млн. руб. - в 2015 г.

Неотъемлемым атрибутом сельскохозяйственного производства выступает рабочая сила. В хозяйстве численность работников 2014 г. составляла на 214 человек, что на 8 человек больше, чем в предыдущем году. В 2015 г. численность работников планируется удержать на уровне 2014 г. Среднемесячная заработная плата в 2014 г. составила 5895,6 тыс. руб., что на 8,0 % больше, чем в 2013 г. На 2015 г. планируется повысить среднемесячную заработную плату до 5941,0 тыс. руб.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, - финансовое состояние хозяйства. Можно утверждать, что в целом финансовое состояние СПК "Гожа" устойчивое.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства текущими активами. На конец 2014 г. он составил 2,12, что на 0,18 меньше, чем на начало года и на протяжении исследуемого периода был меньше норматива (1,5).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у хозяйства собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. В 2013 - 2014 гг. у предприятия было достаточно собственных оборотных средств, о чем свидетельствует значение данного коэффициента больше нормативного (больше 0,2).

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. В 2014 г. он составил 0,38. В Беларуси нормативное значение для всех отраслей составляет не более 0,85. То есть обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства).

Таким образом, рассмотрев организацию бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценив экономико-финансовую устойчивость СПК "Гожа" можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет организован и ведется согласно учетной политике. В хозяйстве применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Руководство бухгалтерским учетом осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. В организации бухгалтерского учета выявлен ряд недостатков. Так, в хозяйстве отсутствует положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, нет рабочего альбома документов, утвержденных документов по внутрихозяйственному контролю, приказа о назначении членов инвентаризационной комиссии, графика внутренних проверок.

2. В ходе изучения учетной политики установлено, что в ней отсутствуют ссылки на приложение такого сопутствующего документа как Положение о ревизионной комиссии. Кроме того, в учетной политике предприятия не обозначена компетенция главного бухгалтера, возложенные на него и бухгалтерскую службу обязанности, не указано кто осуществляет оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества, не определено на кого возлагается ответственность за организацию и ведение складского учета, отсутствует указанное в учетной политике приложение (самостоятельно разработанные первичные учетные документы).

3. При составлении годового отчета необходимо составлять Пояснительную записку к годовому отчету, которая раскрывает всю необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Внутрихозяйственный контроль организован в соответствии с Положением о внутрихозяйственном контроле.

5. В хозяйстве необходимо создание постоянно действующей ревизионной комиссии, члены которой будут участвовать в проведении плановых и внеплановых инвентаризаций.

6. Изучение основных экономико-финансовых показателей предприятия за 2013-2014 гг. и в планах на 2015 г. позволяет сделать вывод о его финансовой устойчивости.

Глава 3. Состояние и пути совершенствования учета финансовых результатов в СПК "Гожа" Гродненского района

3.1 Учет доходов и расходов по текущей деятельности

Как уже отмечалось ранее, финансовый результат предприятия формируется на базе трех составляющих: текущей, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности.

Операционный сопоставляющий счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, которые указаны в уставе СПК "Гожа", а также для определения финансового результата по ним.

В СПК "Гожа" по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности я" отражается выручка от реализации продукции, а по дебету - плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость еще не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На данном счете также учитывают операции: по реализации принятых у населения продукции и скота; по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства; натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

Согласно рабочего плана счетов СПК "Гожа" к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" открыты следующие субсчета:

10. Выручка (Кт);

11. Реализация продукции растениеводства;

12. Реализация продукции животноводства;

13. Реализация продукции промышленных и вспомогательных производств;

14. Реализация продукции и скота, принятого от населения;

15. Реализация прочей продукции и материалов;

16. Реализация услуг;

20. Себестоимость (Дт);

21. Реализация продукции растениеводства;

22. Реализация продукции животноводства;

23. Реализация продукции промышленных и вспомогательных производств;

24. Реализация продукции и скота принятого от населения;

25. Реализация прочей продукции и материалов;

26. Реализация услуг;

30. НДС (Дт);

40. Единый налог для сельскохозяйственных производителей;

50. Управленческие расходы;

60. Прочие доходы по текущей деятельности;

70. Проие расходы по текущей деятельности;

90. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

Сумма выручки от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Учетной политикой СПК "Гожа" определен метод учета реализации готовой продукции по мере отгрузки.

Особенности бухгалтерских записей по данному методу реализации продукции представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов при учете реализации готовой продукции по мере отгрузки

№ п/п	Операции	По мере отгрузки
		дебет	кредит
1	Отгрузка продукции по цене реализации	62	90/1
	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90	43
2	Списываются расходы, связанные с реализацией	90	44/1
3	Отражена сумма начисленных налогов	90	68
4	Перечислено с расчетного счета задолженность бюджету по налогам	68	51
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51, 52	62
6	Определен финансовый результат от реализации продукции: прибыль убыток	90 99	99 90

В течение года по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, разница отражается в учете методом "красное сторно", и, наоборот, при превышении фактической себестоимости над плановой - методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ежемесячно списываются коммерческие расходы, сумма начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, которые предусмотрены законодательством.

В дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" относится также доля общехозяйственных расходов, в том случае, если хозяйством в течение года были оказаны работы и услуги на сторону. Таким образом, в конце года на данном счете отражена полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

По кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.

В конце отчетного периода на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, который списывают со счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" на счет 99 "Прибыли и убытки".

3.2 Автоматизация учета финансовых результатов

Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета финансовых результатов является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации.

В настоящее время бухгалтерский учет финансовых результатов в СПК "Гожа" автоматизирован полностью. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО "Информатика-Плюс".

Однако сегодня существует много более новых программ, которые используются на предприятиях для ведения автоматизированного учёта.

Одной из наиболее распространенных является программа "1С:Предприятие". Так, программа "1С:Предприятие" позволяет осуществлять автоматизированный налоговый, бухгалтерский и управленческий учет самых разнообразных сфер деятельности. Конфигурация 8.2 позволяет устанавливать одновременно несколько баз и работать с разными версиями одновременно. Качественный автоматизированный управленческий учет возможен при точном и правильном внедрении и обслуживании программы.

По каждому первичному документу вводится следующая информация: номер документа, дата выписки, сумма по документу, код вида операции (приход - 0, расход -1), назначение платежа, корреспонденция счетов. После ввода данных и разноса сумм необходимо программно проверить правильность ввода данных.

Особенности разноса информации по корреспондирующим счетам: разнос суммы документа по корреспондирующим счетам позволяет вводить, исправлять, удалять, хранить данные по счетам.

Для получения журналов и ведомостей необходимо указать месяц, для получения справки - № счета, вид операции и период. Для получения справки по организации и материально-ответственному лицу - название организации и его фамилию, номер счета и название организации могут быть вызваны из справочника. Программа бухгалтерского учета должна обеспечивать своевременность, правильность и надежность вводимой информации, удобство для пользователя при получении отчетности и начислении налогов. "1С:Предприятие" является гибкой настраиваемой системой, с помощью которой можно решать всевозможные задачи по автоматизации хозяйственной деятельности предприятия и ведению бухучета.

"1С:Предприятие" представляет собой мощный универсальный инструмент для автоматизации и финансово-экономического анализа деятельности современных динамично развивающихся предприятий. Он охватывает весь спектр учетных задач субъектов хозяйствования с разным профилем деятельности, а также является уникально гибким в настройке благодаря многочисленным программным инструментам и хорошо организованной структуре системы. Автоматизированные отчеты наглядно отражают хозяйственную деятельность предприятия, позволяют контролировать взаиморасчеты с поставщиками и избавляют бухгалтеров от лишней ручной работы.

Еще одним примером комплексной автоматизации является программный продукт "Нива-СХП", разработанный Информационно-вычислительным республиканским унитарным предприятием "ГИВЦ Минсельхозпрода". Программный комплекс охватывает все участки учета, позволяет вести учет специфических для сельского хозяйства объектов учета, позволяет формировать произвольный план счетов, вести учет с выделением нескольких уровней аналитического учета, работать с учетными данными прошлых периодов.

Типовой программный комплекс "НИВА-СХП" включает в себя следующие подсистемы:

1) Подсистема автоматизации учета основных средств и нематериальных активов, в т.ч. учет оборудования полученного в лизинг.

2) Подсистема автоматизации учета денежных средств и расчетных операций.

3) Подсистема автоматизации учета производственных запасов и готовой продукции.

4) Подсистема автоматизации учета работы автотранспорта, машинотракторного парка, учета горюче-смазочных материалов.

5) Подсистема автоматизации учета животных на выращивании и откорме.

6) Подсистема автоматизации учета труда, заработной платы и кадров.

7) Подсистема автоматизации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

8) Подсистема автоматизации учета финансовых результатов и отчетности.

Подсистема "Учет финансовых результатов и отчетности" функционирует в составе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации. Работу подсистемы следует рассматривать как часть комплекса, использующую общесистемные ресурсы комплекса, а именно, общесистемные справочники, общесистемный механизм формирования проводок и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в современных условиях возрастает роль автоматизации учета любого предприятия, что позволяет избежать многих ошибок, неточностей, своевременно и качественно осуществлять заполнение документов и составлять необходимые проводки.

Глава 4. Анализ финансовых результатов деятельности СПК "Гожа" Гродненского района

4.1 Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации

Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности предприятия - это чистая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от текущей деятельности; результата по инвестиционной деятельности; результата по финансовой деятельности.

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ формирования чистой прибыли (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Анализ динамики формирования прибыли от текущей деятельности, млн. руб.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. от 2012 г.
				млн. руб.	%
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	31971	42022	54727	+22756	+71,2
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	20200	32876	40997	+20797	+103,0
Валовая прибыль	11771	9146	13730	+1959	+16,6
Управленческие расходы и расходы на реализацию	1815	2331	2780	+965	+53,2
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)	9956	6815	10950	+994	+10,0
Прочие доходы по текущей деятельности	2308	2282	3339	+1031	+44,7
Прочие расходы по текущей деятельности	1265	2341	1456	+191	+15,1
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	10999	6756	12833	+1834	+16,7

Из расчетов таблицы можно также сделать следующие выводы:

- отметим увеличение выручки в 2014 г. на 22756 млн. руб. или на 71,2 % как положительную тенденцию в области увеличения чистой прибыли;

- рост объемов производства и реализации соответственно повлияло на рост уровня себестоимости на 20797 млн. руб. или в 2,03 раза; в этой же связи увеличилась и сумма управленческих расходов и расходов на реализацию на 965 млн. руб. или на 53,2 %;

- как видно абсолютный показатель роста выручки выше аналогичного показателя по себестоимости, следовательно, можно заключить, что эффективность реализационной деятельности увеличилась;

- подтверждением вышеизложенного служат цифры: рост прибыли от реализации продукции на 994 млн. руб. или на 10,0 %;

- сальдо доходов и расходов по текущей деятельности в 2012 и 2014 гг. было положительным и имело тенденцию к росту, что повлияло на конечный результат по текущей деятельности положительно;

- в связи с вышеизложенным прибыль от текущей деятельности в 2014 г. составила 12833 млн. руб., что на 1834 млн. руб. или на 16,7 % превысила уровень 2012 г.

Анализ результатов по инвестиционной деятельности СПК "Гожа" показывает, что в 2013, 2014 гг. получена прибыль по инвестиционной деятельности в сумме 1432 и 1247 млн. руб. соответственно. В 2012 г. расходы по инвестиционной деятельности превысили доходы, в результате чего получен убыток в сумме 249 млн. руб. (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Анализ динамики результатов по инвестиционной деятельности, млн. руб.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. от 2012 г.
				млн. руб.	%
Доходы по инвестиционной деятельности	1053	3195	2818	+1765	+167,6
Расходы по инвестиционной деятельности	1302	1763	1571	+269	+20,7
Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности	-249	1432	1247	+1496	-

В 2014 г. на предприятии по финансовой деятельности получен убыток в сумме 324 млн. руб. против убытка в размере 136 млн. руб. в 2012 г. (таблица 4.3). Рост суммы убытка вызван превышением суммы расходов по финансовой деятельности над суммой доходов.

Таблица 4.3 - Анализ результатов по финансовой деятельности, млн. руб.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. от 2012 г.
				млн. руб.	%
Доходы по финансовой деятельности	25	151	197	+172	+688,0
Расходы по финансовой деятельности	161	529	521	+360	+233,6
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности	-136	-378	-324	-188	- 138,2
Прибыль (убыток), млн. руб.	10614	7810	13756	+3142	+29,6

Таким образом, прибыль предприятия в 2014 г. увеличилась на 3142 млн. руб. или на 29,6 % по сравнению с уровнем 2012 г.

Графически структура прибыли за 2012-2014 гг. представлена на рисунке 4.1.

Рис. 4.1. Динамика структуры прибыли за 2012-2014 гг., %

Так, в структуре прибыли СПК "Гожа" на протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимает прибыль от текущей деятельности (93,3 % в 2014 г.).

Чистая прибыль предприятия является одним из важнейших показателей конечных результатов деятельности. Для анализа формирования нераспределенной (чистой) прибыли рассмотрим таблицу 4.4.

Таблица 4.4 - Анализ формирования нераспределенной (чистой) прибыли

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Изменение 2014 г. от 2012 г., +
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прибыль (убыток)	10614	-	7810	-	13756	-	+3142	-
Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении	-	-	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	10614	100,0	7810	100,0	13756	100,0	+3142	-
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы из прибыли	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная (чистая) прибыль	10614	100,0	7810	100,0	13756	100,0	+3142	-

Как видно из таблицы 4.4 как прибыль до налогообложения, так и нераспределенная (чистая) прибыль в 2014 г. составила 13756 млн. руб., что на 3142 млн. руб. больше, чем в 2012 г. Налогов и сборов, а также прочих расходов из прибыли хозяйство не имеет.

Далее рассмотрим динамику финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции в СПК "Гожа" (таблица 4.56).

Таблица 4.5 - Динамика финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции

Продукция	Прибыль (убыток) от реализации 1 ц продукции, тыс. руб.	Рентабельность (убыточность), %	Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+,-)
	2012	2013	2014	2012	2013	2014	прибыли	рентабельности
Зерно	17,2	19,0	-7,7	15,0	10,5	-3,6	-24,9	-18,6
Рапс	100,5	764,9	-22,7	44,6	26,9	-22,7	-123,2	-67,3
Сахарная свекла	13,9	7,9	8,5	77,0	28,8	27,4	-5,4	-49,6
Итого по растениеводству	х	х	х	46,2	20,5	7,0	-	-39,2
КРС на мясо	615,9	183,0	-240,8	52,1	10,8	-11,5	-856,7	-63,6
Молоко	84,3	53,9	155,4	44,1	21,6	54,2	+71,1	+10,1
Итого по животноводству	х	х	х	45,8	18,6	30,9	-	-14,9

Из таблицы 4.5 видно, что хозяйством в 2014 г. по сравнению с 2012 г. получено меньше прибыли от реализации 1 ц по всем видам продукции. Исключение составляет только молоко, прибыль от реализации которого за рассматриваемый период увеличилась на 71,1 тыс. руб. Уровень рентабельности за 2012-2014 гг. также снизился по всем видам продукции за исключением молока.

Таким образом, чистая прибыль СПК "Гожа" в 2014 г. составила 13756 млн. руб., что на 29,6 % выше уровня 2012 г. В структуре прибыли предприятия наибольший удельный вес занимает прибыль от текущей деятельности (93,3 % в 2014 г.).

4.2 Анализ прибыли (убытка) организации

финансовый учет прибыль рентабельность

В процессе дальнейшего анализа необходимо измерить влияние отдельных факторов на сумму чистой прибыли. Факторы изменения чистой прибыли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и уровень их влияния определен в таблице 4.6.

Таблица 4.6 - Анализ факторов изменения нераспределенной (чистой) прибыли, млн. руб.

Показатель	Расчеты	Влияние, +
1. Чистая прибыль	13756-7810	+5946
2. Изменения чистой прибыли за счет изменения валовой прибыли	13730 - 9146	+4584
3. Изменение чистой прибыли за счет управленческих расходов и расходов на реализацию	2780 - 2331	-449
4. Изменение чистой прибыли за счет формирования финансовых результатов по другой текущей деятельности	1883 - (-59)	+1942
5. Изменение чистой прибыли за счет формирования финансовых результатов по инвестиционной деятельности	1247 - 1432	-185
6. Изменение чистой прибыли за счет финансовых результатов по финансовой деятельности	-324 - (-378)	+54
7. Изменение чистой прибыли за счет прочих расходов и платежей из прибыли	0-0	0
Итого	13730 - 7810	+5946

Из приведенных в таблице 4.6 расчетов видно, что в 2014 г. чистая прибыль на 5946 млн. руб. больше, чем в 2013 г. Влияние факторов в общей сумме прироста чистой прибыли распределилось следующим образом:

- превышение валовой прибыли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличило сумму чистой прибыли на 45843 млн. руб.;

- рост управленческих расходов и расходов на реализацию снизил сумму чистой прибыли на 449 млн. руб.;

- увеличение финансовых результатов по другой текущей деятельности привело к росту прибыли за исследуемый период на 1942 млн. руб.;

- за счет отрицательного результата по инвестиционной деятельности чистая прибыль снизилась на 185 млн. руб.;

- за счет положительного результата по финансовой деятельности чистая прибыль предприятия увеличилась на 54 млн. руб.;

Общее влияние факторов составляет:

4584 - 449 +1942 - 185 + 54 = + 5946 (млн. руб.)

Таким образом, положительное влияние на размер чистой прибыли оказало изменение валовой прибыли, результата по другой текущей деятельности и результата по финансовой деятельности.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) означает завершение производственного цикла предприятий, определенную стадию кругооборота денежных средств, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка оборотных средств. Она характеризует воспроизводственный процесс предприятия в количественном и качественном отношении. С количественной стороны дается представление об объемах производства в натуральном и денежном выражении. Качественная сторона проявляется в потребительских свойствах продукции и услуг, так как они находят своих потребителей.

Проведем анализ влияния факторов на выполнение плана по выручке от реализации продукции СПК "Гожа" в 2014 г. (таблица 4.7).

Изменение выручки от реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов, важнейшими из которых являются изменение объема реализации продукции и цены реализации.

В = VРП * Ц, (4.1)

где В - выручка от реализации;

VРП - количество реализованной продукции;

Ц - цена реализации.

Методику расчета рассмотрим на примере зерна.

Д Врп = (VРП 2014 - VРП 2013) * Ц 2013 = (2190 - 2428) * 1,992 = -474,1 (млн. руб.)

Д Вц = (Ц 2014 - Ц 2013) * VРП 2013 = (2,037 - 1,992) * 2190 = +98,6 (млн. руб.)

Аналогичные расчеты проведены в таблице 4.7 по всем остальным видам реализованной продукции.

Таблица 4.7 - Анализ выполнения плана по выручке от реализации основных видов продукции СПК "Гожа" за 2013-2014 гг.

Вид продукции	Объем реализованной продукции, т	Цена реализации, млн. руб.	Сумма выручки от реализации продукции, млн. руб.	Отклонение (-,+), млн. руб.
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	общее	в т.ч. за счет изменения
								объема реализации	цены
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Зерно	2428	2190	1,992	2,037	4836,5	4461,0	-375,5	-474,1	+98,6
Рапс	570	350	3,611	3,711	2058,3	1298,9	-759,4	-794,4	+35
Сахарная свекла	14361	15247	0,352	0,393	5055,1	5992,1	+937,0	+311,9	+625,1
КРС на мясо	517	561	18,706	18,572	9671,0	10418,9	+747,9	+823,1	-75,2
Молоко	6419	7030	3,029	4,422	19443,2	31086,7	+11643,5	+1850,7	+9792,8
Итого	х	х	х	х	41064,1	53257,6	+12193,5	+1717,2	+10476,3

Из таблицы 4.7 видно, что рост суммы выручки на 12193,5 млн. руб. произошел из-за увеличения объема реализации основных видов продукции хозяйства на 1717,2 млн. руб. и роста уровня средних цен реализации на 10476,3 млн. руб.

Выручка от реализации сахарной свеклы и молока в 2014 г. выше уровня 2013 г. на 937 и 11643,5 млн. руб. соответственно, в том числе из-за роста объема реализации она увеличилась на 311,9 и 1850,7 млн. руб. соответственно; из-за роста цен реализации сумма выручки увеличилась на 625,1 и 9792,8 млн. руб. соответственно. Выручка от реализации КРС на мясо в 2014 г. выше, чем в 2013 г. на 747,9 млн. руб., в том числе из-за роста объема реализации на 823,1 млн. руб., однако снижение цены уменьшило сумму выручки на 75,2 млн. руб.

Выручка от реализации зерна и рапса в 2014 г. ниже уровня 2013 г. на 375,5 и 759,4 млн. руб. соответственно. Объем реализации оказал положительное влияние, а цена - отрицательное на сумму выручки от реализации.

Часть прибыли СПК "Гожа" получает от реализации продукции растениеводства и животноводства. Проведем анализ выполнения плана прибыли от реализации основных видов продукции.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Величина прибыли зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП), себестоимости (С) и среднереализационных цен (Ц). Факторная модель прибыли от реализации имеет следующий вид:

П = VРП * (Ц - С), (4.2)

где П - прибыль от реализации;

VРП - объем продажи продукции;

Ц - среднереализационная цена;

С - себестоимость.

Рассчитаем влияние факторов на сумму прибыли методом абсолютных разниц на примере зерна:

Д Пvрп = (VРП 2014 - VРП 2013) * (Ц 2013- С 2013) = (2190 - 2428)*(1,992 - 1,802) = -45,2 (млн. руб.)

Д Пц = (Ц 2014 - Ц 2013) * VРП 2014 = (2,037 - 1,992) * 2190 = +98,6 (млн. руб.)

Д Пс = - (С 2014 - С 2013) * VРП 2014 = - (2,114 - 1,802) * 2190 = -683,3 (млн. руб.)

Аналогичные расчеты проведем по остальным видам продукции в таблице 4.8.

Таблица 4.8 - Факторный анализ прибыли от реализации основных видов продукции СПК "Гожа" за 2013-2014 гг.

Вид продукции	Количество реализованной продукции, т	Средняя цена реализации 1 т, млн. руб.	Себестоимость 1 т, млн. руб.	Сумма прибыли (убытка), млн. руб.	Отклонение от плановой прибыли за счет факторов, млн. руб.
	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г.	2014 г.	общее	объема реализации	цены	себестоимости
Зерно	2428	2190	1,992	2,037	1,802	2,114	461,3	-168,6	-629,9	-45,2	+98,6	-683,3
Рапс	570	350	3,611	3,711	2,846	4,800	436,1	-381,2	-817,3	-168,3	+35,0	-683,9
Сахарная свекла	14361	15247	0,352	0,393	0,273	0,308	1134,5	1296,0	+161,5	+70,0	+625,1	-533,6
КРС на мясо	517	561	18,706	18,572	16,876	20,980	946,1	-1350,9	-2297,0	+80,5	-75,2	-2302,3
Молоко	6419	7030	3,029	4,422	2,491	2,868	3453,4	10924,6	+7471,2	+328,7	+9792,8	-2650,3
Итого	х	х	х	х	х	х	6431,4	10319,9	+3888,5	+265,7	+10476,3	-6853,4

Расчеты показали, что прибыль от реализации основных видов продукции хозяйства в 2014 г. выше, чем в 2013 г. на 3888,5 млн. руб. В том числе за счет увеличения объема реализованной продукции и роста среднереализационных цен прибыль от реализации продукции выросла на 265,7 и 10476,3 млн. руб. соответственно, а из-за роста себестоимости всех видов продукции прибыль снизилась на 6853,4 млн. руб.

Таким образом, решающее влияние на изменение суммы прибыли от реализации продукции на СПК "Гожа" оказали среднереализационные цены и уровень себестоимости реализуемой продукции, именно здесь хозяйству и следует искать резервы роста прибыли.

4.3 Анализ показателей рентабельности

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Для анализа динамики уровня основных показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК "Гожа" обратимся к таблице 4.9.

Таблица 4.9 - Оценка основных показателей хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+,-)
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	31971	42022	54727	+22756
2.Прибыль от реализации, млн. руб.	9956	6815	10950	+994
3. Чистая прибыль, млн. руб.	10614	7810	13756	+3142
4. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	22015	35207	43777	+21762
5.Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %	45,2	19,4	25,0	-20,2
6. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	33,2	18,6	25,1	-8,1

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы относительно основных показателей хозяйственно финансовой деятельности предприятия:

1. Показатель рентабельности реализованной продукции за исследуемый период снизился с 45,2 % в 2012 г. до 25,0 % в 2014 г. или на 20,2 п.п.

2. Рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась на 8,1 п.п. за исследуемый период и составила к концу 2014 г. 25,1 %. Это значит, что в конце 2014 г. каждый рубль реализации стал приносить на 8,1 копейки меньше чистой прибыли, чем в 2012 г.

Графически изменение показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК "Гожа" представлено на рисунке 4.2.



Рис.4.2 Динамика показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК "Гожа" за 2012-2014 гг., %

Проведем факторный анализ рентабельности по каждому виду реализованной продукции СПК "Гожа".

Уровень рентабельности (R) зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

R = [(Ц - С) / С] *100 (4.3)

Рассчитаем влияние факторов на изменение уровня рентабельности реализации продукции способом цепной подстановки на примере зерна:

R2011= [(Ц 2013 - С 2013) / С 2013] * 100 = [(1,992 - 1,802) / 1,802] * 100 = +10,5 %

R_усл = [(Ц 2014 - С 2013) / С 2013] * 100 = [(2,038 - 1,802) / 1,802]*100 = +13,1 %

R2012 = [(Ц 2014 - С 2014) / С 2014] * 100 = [(2,038 - 2,114) / 2,114]*100 = -3,6 %

Д R_общ = R2014 - R2013= -3,6 - 10,5 = -14,1 %

Д R_ц = R_...