Облік та контроль товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР

“ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ”

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

УДК 657: 471.631.162

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік та контроль товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Китайчук Тетяна Геннадіївна

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Національному науковому центрі “Інститут аграрної економіки” Української академії аграрних наук.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Правдюк Наталія Леонідівна, Вінницький національний аграрний університет Міністерства аграрної політики України, проректор з наукової роботи професор кафедри організації обліку та звітності.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Дрозд Ірина Кузьмівна Київський національний університет імені Тараса Шевченка Міністерства освіти і науки України, професор кафедри обліку та аудиту;

кандидат економічних наук, доцент Садовська Ірина Борисівна Луцький національний технічний університет Міністерства освіти і науки України завідувач кафедри обліку та аудиту.

Захист відбудеться 13 жовтня 2010 р. о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.350.02 у Національному науковому центрі “Інститут аграрної економіки” УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх, к.317.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 2-й поверх, к. 212.

Автореферат розісланий “10” вересня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.Л. Жук.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Розвиток аграрного сектору економіки передбачає створення конкурентного середовища з потужним підприємництвом, що потребує суттєвої перебудови всіх складових аграрного ринку, зокрема поліпшення основних функцій управління господарською діяльністю. При цьому нового значення набуває звітна інформація про стан активів аграрного підприємства, насамперед матеріальних цінностей, які складають найбільшу питому вагу у витратах та у товарній продукції. Нині визначені категорії запасів та поточних біологічних активів не забезпечують цілісною інформацією користувачів на різних рівнях економічної діяльності.

Особливість сучасного підходу до відображення в обліку товарно-матеріальних цінностей полягає в основному у вирішенні питань щодо їх вартісної оцінки. Представлена у звітності інформація про операції з товарно-матеріальними цінностями, формується відповідно до методів оцінки, передбачених національними стандартами бухгалтерського обліку. Водночас принципово важливого значення набуває інформація щодо кількісних характеристик товарно-матеріальних цінностей. Перебудова та підвищення ефективності діяльності аграрних формувань стає суттєвим чинником, що здатний вирішити не лише економічні, але й соціальні проблеми села.

Досвід вітчизняного та зарубіжного обліку та контролю в аграрній галузі показує, що при відповідному запитам користувачів формуванні облікової інформації щодо наявності та руху товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), оцінці стану її збереження, зростає економічна результативність функціонування підприємства у вигляді отриманого прибутку. Адекватна кількісна інформація про товарно-матеріальні цінності та її об'єктивна оцінка в обліку створює можливість приймати необхідні рішення в умовах швидкоплинного ринкового середовища, задовольняючи потреби власного виробництва та досягаючи високих фінансових результатів.

Наближення національних стандартів бухгалтерського обліку на засадах гармонізації до прийнятого в міжнародній обліковій практиці якісного рівня потребує не лише розробки та впровадження системи бухгалтерського обліку в аграрних формуваннях, наближеної до організаційних та методологічних принципів міжнародних стандартів, але й необхідності повного використання традиційних для вітчизняного обліку прийомів та методів оцінки, поєднання контрольних функцій з завданнями управління товарно-матеріальними цінностями.

Значний вклад в теорію та методологію обліку та контролю товарно-матеріальних цінностей внесли вчені М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, М.Я. Дем'яненко, І.К. Дрозд, В.М. Жук, В.П .Завгородній, С.Я. Зубілевич, Є.В. Калюга, Г.Г. Кірейцев, В.Г. Лінник, В.Б .Моссаковський, Н.Л. Правдюк, П.Т. Саблук, І.Б. Садовська, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко та інші. Серед зарубіжних вчених - Х. Андерсон, Р. Антоні, М.І .Баканов, Ф. Вуд, Д. Колдуелл, Г. Мус, Б. Нідлз, В.В. Патров, Я.В. Соколов та інші.

Віддаючи належне науковим напрацюванням вітчизняних та зарубіжних вчених, слід відмітити, що до цього часу окремі сторони облікового відображення та питання методики контролю товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях не знайшли свого вирішення, залишаються дискусійними. Серед науковців та практиків немає спільного розуміння щодо визначення та тлумачення ТМЦ, недостатньо досліджено класифікацію ТМЦ, оцінку їх структури для галузі, існуючі підходи та потребу у формуванні облікової інформації в системі обліку за натуральним та фінансовим критеріями. Необхідно розв'язати питання щодо побудови оптимального середовища внутрішньогосподарського контролю. Це визначило актуальність обраної теми дисертаційної роботи, її завдання, структуру та цільове спрямування.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконувалася відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН “Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств у ринкових умовах” (номер державної реєстрації 0102U000267) та “Науково-методологічні засади розвитку обліку, звітності та аудиту в умовах глобалізації” (номер державної реєстрації 0102U006638). Особисто автором в рамках теми досліджено сутність та роль окремих елементів системи обліку і контролю товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях та розроблені рекомендації щодо їх поліпшення в Україні.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в узагальненні та удосконаленні теоретичних положень бухгалтерського обліку і контролю товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях, розробці практичних рекомендацій з удосконалення формування об'єктивної інформації про ТМЦ у фінансовій звітності.

Для реалізації поставленої мети в дисертаційній роботі вирішувалися такі завдання:

- уточнити сутність та трактування поняття ТМЦ для поглиблення теоретичних засад обліку і контролю;

- розкрити суть методів оцінки ТМЦ для обліку в аграрних формуваннях;

- розробити оптимальну класифікацію ТМЦ для аграрних підприємств;

- запропонувати виокремлення натурального обліку для аграрних формувань як частини оперативного складського обліку;

- оптимізувати складові облікової політики щодо вибору системи обліку руху ТМЦ;

- оцінити сучасний стан первинного й аналітичного обліку надходження, руху та вибуття ТМЦ і можливості його удосконалення;

- запропонувати аналітичне узагальнення інформації про структуру ТМЦ відповідно до потреб управлінського обліку;

- уточнити сутність та удосконалити методику внутрішньогосподарського контролю у взаємозв'язку з вимогами облікової методології та потреб практики аграрних формувань;

- розробити контрольні схеми звірки записів до Журналу-ордера №5А с.-г. та відомості по рахунках: 20, 22, 25, 26, 27, 28 за структурою ТМЦ для нової редакції журнально-ордерної форми;

- визначити потреби звітності за ТМЦ для підвищення якості інформації в управлінні аграрними формуваннями.

Об'єктом дослідження визначено господарські операції з товарно-матеріальними цінностями в аграрних формуваннях.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних, організаційних та прикладних положень з обліку та контролю ТМЦ в аграрних формуваннях.

Методи дослідження. Основою дослідження є діалектичний метод пізнання господарського життя аграрних формувань, змін в економічному середовищі, дії ринкових і соціальних законів.

Використано інструментарій системно-порівняльного аналізу й синтезу для оцінки, визначення стану та руху ТМЦ, інші традиційні методи економічних досліджень.

Методика дослідження базується на системному підході, розробці моделі досліджуваного об'єкту для облікових та контрольних процедур. В обґрунтуванні наукового підходу удосконалення обліку і контролю досліджуваного об'єкту використано методи порівняння, монографічний та історичний (при аналізі динаміки ТМЦ); загальнонаукові методи системного підходу (при врахуванні специфіки діяльності аграрних формувань, дослідженні стану бухгалтерського обліку); методи індукції та дедукції (при визначенні впливу загальних принципів оцінки та класифікації на побудову бухгалтерського обліку); методи експертних оцінок і контрольних опитувань (при анкетному обстеженні стану бухгалтерського обліку ТМЦ в аграрних формуваннях Вінницької області); способи групування та статистичних порівнянь (для визначення основних показників діяльності аграрних формувань); метод асоціацій і аналогій (при розробленні структури натурального обліку ТМЦ); інші методи наукового пізнання.

Інформаційну базу дисертаційної роботи склали роботи вітчизняних та зарубіжних вчених з питань бухгалтерського обліку та контролю, законодавчо-нормативні акти регулювання сфери аграрного виробництва, даних Державного комітету статистики, матеріали роботи контрольно-ревізійної служби, Міністерства аграрної політики України, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності аграрних формувань Вінницької області. Дослідження проведені у відповідності до відомих економічних законів та особливостей їх прояву в сільськогосподарському виробництві. бухгалтерський аграрний матеріальний

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертаційній роботі отримані нові наукові результати, які в сукупності вирішують важливе наукове завдання - вдосконалення організаційно-методичних засад обліку та контролю ТМЦ в аграрних формуваннях. Найбільш суттєвими результатами, які характеризують наукову новизну дослідження та особистий внесок автора, є наступні:

вперше:

- запропоновано натуральний облік товарно-матеріальних цінностей виокремити як елемент оперативного складського обліку для формування інформаційного забезпечення управління шляхом запровадження звітності та бухгалтерських регістрів для визначення кількісних та якісних оцінок наявних та спожитих ТМЦ, та бухгалтерського обліку сільськогосподарських підприємств;

удосконалено:

- класифікацію та структуру товарно-матеріальних цінностей - за видами (об'єктами), показниками (відповідно до переліку вимог П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 9 „Запаси”, П(С)БО 30 „Біологічні активи” та інші), стадіями відтворювального циклу, джерелами інформації тощо, що підвищує аналітичність обліку, поліпшує контроль за їх використанням;

- аналітичне зведення інформації про товарно-матеріальні цінності на потреби управлінського обліку, а саме узагальнення усіх складових їх структури за рахунками плану рахунків 20 „Виробничі запаси”, 21 „Поточні біологічні активи», 22 „Малоцінні швидкозношувані предмети”, 26 „ Готова продукція”, 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”, 28 “Товари” у один - “Товарно-матеріальні цінності”, що сприятиме більш логічному формуванню інформації для потреб управління;

- методику внутрішньогосподарського контролю стану товарно-матеріальних цінностей, яка передбачає організацію контрольних процедур на стадіях кругообігу в процесі формування, виробництва (споживання) і продажу; з виділенням блоків інформаційно-організаційного та методичного забезпечення проведення контролю, відповідно до застосовуваних способів нормування, видів діяльності та місць зберігання і використання даних для аналізу ефективності їх використання, - для уніфікації внутрішньогосподарського контролю аграрних формувань;

набуло подальшого розвитку:

- організація обліку товарно-матеріальних цінностей за розширеним переліком придатних до застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку виробничих запасів аграрних формувань, систематизованого з рекомендованих у декількох нормативних документах;

- первинний облік та аналітичні форми звітності по ТМЦ з метою формування інформації про конкретну групу виробничих і господарських запасів шляхом доповнення форми картки складського обліку графами щодо: джерел надходження, терміну придатності, належністю об'єкта товарно-матеріальних цінностей до групи АВС аналізу, результатів інвентаризації; форми Звіту про рух матеріальних цінностей - графою про класифікаційну ознаку: оборотність, вид виробництва, нормування;

- складові облікової політики щодо вибору методів і форм обліку товарно-матеріальних цінностей з урахуванням варіанта обліку за методами “витрати-випуск” та “витрати-результати”, перший з яких спирається на методологію чинних національних та міжнародних стандартів обліку, а другий - оцінює ефективність виробництва за структурою понесених витрат в історичній оцінці та даних натурального обліку;

- визначення сутності товарно-матеріальних цінностей як ресурсів у матеріальній формі за структурою та галузевими ознаками: виробничі запаси, готова продукція, поточні біологічні активи, незавершене виробництво, МШП, продукція сільського господарства, товари, що відображаються об'єктами бухгалтерського обліку оборотних засобів в активі Балансу;

- методичні складові відображення взаємозв'язку облікових регістрів товарно-матеріальних цінностей за журнально-ордерної форми. Для синтетичного та аналітичного обліку товарно-матеріальних цінностей нами запропоновано контрольні схеми звірки записів в Журналі-ордері №5А с.-г. та відомості по рахунках: 20, 22, 25, 26, 27, 28.

Практичне значення одержаних результатів полягає у поліпшенні обліково-контрольного процесу, визначенні умов та факторів ефективного використання аграрними формуваннями ТМЦ для відтворення виробничого циклу, ефективності використання, нарощуванню ресурсного потенціалу.

Наукові розробки впроваджені у практику сільськогосподарського виробництва Міністерством аграрної політики України, зокрема Управлінням бухгалтерського обліку, звітності та ревізійної роботи (довідка № 27-2-04/40 від 18.02.2009 року); Головним управлінням агропромислового розвитку облдержадміністрації Вінницької області (довідка № 1/207 від 11.02.2009 року), контрольно-ревізійним відділом у Вінницькому і Тиврівському районах Вінницької області (довідка № 01/1071 від 27.04.2010 року), ПСП “Агрофірма Батьківщина” смт. Стрижавка Вінницького району Вінницької області (довідка № 2/02-07 від 4.02.2010 року), ПАТ “Племзавод” Літинський” с. Громадське Літинського району Вінницької області (довідка № 134/10 від 26.05.2010 року)

Теоретичні положення дисертації використовуються у навчальному процесі Вінницького національного аграрного університету при викладанні дисциплін: “Фінансовий облік І”, “Контроль і ревізія”, “Організація обліку”; у розробці робочих навчальних програм, практичних і семінарських занять; проектів і наукових тем, виконання яких пов'язане з науково-педагогічною роботою (довідка Вінницького національного аграрного університету №01-1330 від 27.01.2010 року).

Особистий внесок здобувача Дисертаційна робота є самостійно виконаним завершеним науковим дослідженням. Всі наукові розробки, положення, висновки і пропозиції стосовно обліку та контролю товарно-матеріальних цінностей у аграрних формуваннях, що містяться в роботі є особистим результатом роботи автора.

Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення та результати досліджень доповідалися на семінарах і наукових конференціях різних рівнів, зокрема: “Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК” (м. Київ, 2001р.), “Теоретичні аспекти наукових цінностей - 2008” (м. Прага, Чехія, 2007 р.) “Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи” (м. Київ, 2006 р., 2007 р.), “ I Молодежный экономический форум” (м. Петрозаводськ, Росія, 2009 р.), “Молодежь и инновации - 2009” (м. Горки, Білорусь, 2009 р.) “Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика” (м. Луцьк, 2009 р.).

Публікації. За результатами дисертаційної роботи автором опубліковано 14 наукових праць загальним обсягом 3,69 друк. арк., з яких 6 у провідних наукових фахових виданнях загальним обсягом 2,16 друк. арк., 7 тез доповідей обсягом 1,41 друк. арк. та 1 праця - в інших виданнях обсягом 0,21 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, 21 додатку і пропозицій виробництву та інститутам державної влади на 45 с., списку використаних літературних джерел (195 найменувань) на 21 с., містить 25 таблиць і 25 рисунків (з яких 8 таблиць і 9 рисунків розміщені на окремих сторінках). Загальний обсяг дисертації становить 230 сторінок комп'ютерного тексту, основна частина - 175 с.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету та завдання дослідження, його предмет, об'єкт і методи, розкрито наукову новизну та практичне значення результатів дослідження, їх апробацію.

У першому розділі “Теоретичні основи обліку і контролю товарно-матеріальних цінностей” здійснено аналіз зміни наукових поглядів представників економічних шкіл щодо сутності поняття ТМЦ в обліковій теорії, здійснено їх класифікацію, визначено особливості методичних підходів щодо обліку ТМЦ в сільському господарстві та досліджено еволюцію змісту внутрішньогосподарського контролю у ринкових умовах та його призначення в аграрних формуваннях.

При розгляді сутності поняття “товарно-матеріальні цінності” виявлено, що різні аспекти досліджуваного об'єкта відображені науковцями у взаємозв'язку з галузевими особливостями, а тому є дискусійними. У процесі теоретичних досліджень визначено поняття ТМЦ, як ресурси, що мають матеріальну форму, перебувають у господарській сфері (на складах, у виробництві, незавершеному виробництві, запасах, резервах), структура яких залежить від галузевих особливостей, - виробничі запаси, поточні біологічні активи, незавершене виробництво галузей, продукція сільськогосподарського виробництва тощо. Встановлено, що дане поняття більш ємне, ніж запаси, оскільки відображає матеріальні елементи виробництва, призначення яких - брати участь в інших основних циклах на підприємстві - переробці, виробництві, збуті. Ці ресурси в процесі обороту забезпечують ефективне здійснення звичайної (операційної, фінансової та інвестиційної) діяльності для сприяння досягненню поточних і стратегічних цілей підприємства, стійкого функціонування. Це визначення дозволяє ширше розкрити роль ТМЦ як оборотних активів в управлінні підприємством, здійснити їх розгорнуту класифікацію та поглибити облікову теорію.

Дослідження динаміки оборотних засобів сільськогосподарських підприємств України показало, що їх абсолютна величина зростає (табл. 1). Частка товарно-матеріальних цінностей у структурі збільшилась з 57% у 2004 р. до 75% у 2008 р. Величина виробничих запасів зростала за роками рівномірно, коливаючись в межах 30% їх структури, у 2008 р. скоротилась до 27% проти 35% у 2004 р. Незавершене виробництво за аналізований період збільшилося у 2,4 рази. Готова продукція з 21% у 2004 р. зросла до 32 % у 2008 р, або у 3,6 рази.

На основі проведеного аналізу, вивчення вітчизняних та зарубіжних досліджень запропоновано власну, більш раціональну класифікацію ТМЦ, яка відображає сучасний стан та особливості в аграрних формуваннях. Класифікація включає наступні ознаки: за видами (об'єктами), показниками (відповідно до переліку вимог П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 9 “Запаси”, П(С)БО 30 “Біологічні активи” та інші), стадіями відтворювального циклу, джерелами інформації, “роль у процесі виробництва”, “за способом придбання”, “відносно до нормативів запасів”, “за формою власності” та ін.; на стадії використання - “за видами витрат”, “за характером використання” та ін.; на стадії реалізації - “залежно від причин реалізації”.

Таблиця 1 Структура оборотних активів сільськогосподарських підприємств України, млн. грн.

Показники	2004	2005	2006	2007	2008	2008 до 2004 у %
	млн. грн.	%	млн. грн.	%	млн. грн.	%	млн. грн.	%	млн. грн.	%
Всього оборотних активів	25057,8	100	32499,1	100	32894,7	100	46092,2	100	72710,4	100	290
у т. ч.
оборотні активи в запасах ТМЦ, усього	14287,2	57/ 100	17259,0	53/ 100	18332,9	56/ 100	23283,5	51/ 100	33950,3	75/ 100	237
виробничі запаси	4944,7	35	5689,7	32	5655,7	31	7080,8	30	9307,6	27	188
поточні біологічні активи*	2851,3	20	3388,8	19	4053,6	22	4429,5	23	5845,0	17	205
незавершене виробництво	3219,2	22	3776,3	22	4309,0	22	5639,7	24	7726,5	23	240
готова продукція	2946,7	21	3780,3	22	3970,7	23	5715,6	25	10603,1	32	360
товари	325,3	2	623,9	4	343,9	22	417,9	2	468,1	1	144
Дебіторська заборгованість	9251,9	37	8070, 6	24	11731,6	34	17854,2	36	30387,2	42	328
Поточні фінансові інвестиції	147,6	1	198,4	1	413,9	2	547,4	2	501,7	1	340
Грошові кошти	598,8	2	1024,7	3	1471,1	5	2945,4	6	5588,3	1	934
Інші оборотні активи	772,3	3	966,1	3	945,2	3	1461,7	3	2282,4	3	296

* до 2006 р. - тварини на вирощуванні і відгодівлі

Розроблена класифікація ТМЦ відображає різноманітні відхилення на етапах руху матеріальних ресурсів, упорядковуючи їх шляхом віднесення до певних груп за основними ознаками, що є важливими під час ідентифікації в якості облікового об'єкту. Це створює умови для поліпшення змістовного наповнення інформаційних потоків процесу управління.

Формування інформаційного забезпечення управління вимагає розробки єдиних методичних принципів побудови інформаційного забезпечення щодо ТМЦ. Необхідно встановити єдині вимоги до якості інформації, розробити єдину базу даних, первинне спостереження, загальні методичні принципи організації технологічного процесу обробки даних тощо.

За результатами проведеного комплексного дослідження вітчизняної теорії обліку та її практичного застосування в аграрних формуваннях запропоновано систему натурального обліку ТМЦ, яка спирається на традиційні для вітчизняного обліку підходи, зокрема облікове спостереження, поточний обліковий процес, документооборот, звітність і регулювання (табл. 2). Встановлено, що система натурального обліку ТМЦ пов'язана з управлінням матеріальними цінностями в частині обліку й аналізу витрат, пов'язаних з їх рухом, формуванням оптимальної величини в процесі бюджетування та управління ними як складової виробничої собівартості.

Таблиця 2 Складові організації натурального обліку ТМЦ

Стадії обліку	Зміст стадій натурального обліку
1. Облікове спостереження	Сукупність взаємопов'язаних операцій щодо створення і впорядкування складових елементів облікової системи управління ТМЦ. Забезпечення ідентифікації всіх фактів господарського життя, що описують ТМЦ і класифікують їх на підмножини
2. Документування	Створення носіїв облікової інформації та упорядкування їх руху відповідно до господарського процесу, в якому задіяні ТМЦ
3. Обліковий процес	Організація облікових робіт, спрямованих на отримання, перетворення, передавання і зберігання інформації про функціонування складського господарства та ТМЦ за структурою, безпосереднє здійснення облікового процесу
4. Зведення операцій та звітність	Перетворення економічної інформації з натуральних показників метою отримання облікових даних для управлінської та фінансової звітності про стан та рух ТМЦ
5. Регулювання (облікова політика)	Реалізація варіантів методики обліку ТМЦ, вибір способів і прийомів відображення в обліку інформації про складові ТМЦ

При цьому натуральний облік функціонує в системі оперативного складського обліку, з метою здійснення основних операцій по прийому, відвантаженню, переміщенню і перевірці наявності ТМЦ, а також проведення ревізій, інвентаризації складу.

Система складського обліку повністю інтегрується з існуючою системою бухгалтерського обліку. У бухгалтерію зі складів надходять відомості про усі виконані операції, пов'язані з складським обліком, а також інша контрольна інформація. Така система має модульну структуру, що дозволяє адаптувати її під потреби кожного підприємства і забезпечувати підвищення ефективності складського обліку і контролю шляхом оптимізації складської логістики.

Запропоноване у класифікації групування ТМЦ було використано при визначенні облікових об'єктів за натуральними показниками: групування за принципами компонентів витрат, ступенем впливу на виробничий процес, відношенням до нормування, видів продукції і галузей, за місцями виникнення витрат у зв'язку з використанням ТМЦ. Застосування натурального обліку ТМЦ необхідне з метою зменшення впливу різних методів оцінки на прийняття управлінських рішень. Базою цього обліку є рішення, покладені в основу оптимізації складського обліку в реалізації міжнародних систем SAP Business Objects (розробник програмного забезпечення), розгорнуту до рішень SAP WM (управління складом) для уніфікації даних у складському і бухгалтерському обліку.

Контроль в системі управління матеріальним забезпеченням виробництва аграрних формувань розглядався в дисертації з точки зору його участі у формуванні інформації, - за системним та іншим інструментарієм. Важливо реалізувати у методиках контролю взаємозв'язок між теоретичними аспектами (наукові знання, методологія, класифікація цінностей) та потребами практики (напрямами контролю за якістю обліку і дотриманням вимог його нормативного регулювання). Такий взаємозв'язок має бути врахований у організації контрольного процесу (вибору форм та документального оформлення процесу контролю ТМЦ). Така інформація відтворює стан ТМЦ, виявляє недоліки управлінських рішень за ними, дає змогу зводити до мінімуму фактори ризику.

У другому розділі "Сучасний стан обліку та контролю товарно-матеріальних цінностей" досліджено процеси становлення та розвитку облікової та контрольної систем ТМЦ в аграрних формуваннях, виокремлено проблемні моменти організації обліку ТМЦ, розглянуто їх оцінку через систему вартісного виміру, первинне спостереження, синтетичне і аналітичне групування інформації на рахунках бухгалтерського обліку.

Визначено доцільність вибору видів оцінок товарно-матеріальних цінностей з певної їх науково обґрунтованої множини: за джерелами надходження, за видами, за предметом, за методом, за функціями, за об'єктами, де за кожним напрямом аналізується оптимальний вибір з множини запропонованих (нормативним регулюванням).

Система натурального обліку потребує відповідних бухгалтерських регістрів для визначення кількісних та якісних оцінок наявних та спожитих ТМЦ. Тому інформація натурального обліку вписується в систему бухгалтерського шляхом складання оборотних аналітичних відомостей на підставі карток складського обліку матеріалів. В цьому виявляється взаємодія натурального складського і бухгалтерського обліку в обліково-аналітичній системі аграрних формувань.

Система натурального обліку ТМЦ надає детальну інформацію для аналізу витрат підприємства на матеріальні ресурси, для розрахунку розміру запасів на конкретному підприємстві й дозволяє аналізувати структуру матеріальних витрат з виявленням відхилень від бюджетних величин. Таким чином, в натуральному обліку ТМЦ здійснюються необхідна класифікація витрат, що входять до їх складу, ранжування факторів і чинників, які впливають на розміри і структуру витрат. Закономірно, що організація ефективної системи обліку та контролю за використанням матеріальних запасів може бути забезпечена лише в тісному взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку.

Тому проблеми запровадження звітності стосовно натурального обліку вписуються у загальні вимоги організації внутрішньогосподарської звітності. Насамперед, відображаються натуральні обороті ТМЦ за структурою, визначеною потребами кожного господарства. Далі передбачається інтеграція цієї системи в поточний бухгалтерський облік.

Поряд з оцінкою стану бухгалтерського обліку агропромислових формувань Вінницької області, автором вивчалась ефективність використання ТМЦ (табл. 3).

Таблиця 3 Ефективність використання ТМЦ за даними обліку та контролю в аграрних формуваннях Вінницької області, 2009 р.

Показники	АК Золота нива с. Чуків	АФ Мрія с. Суворовське	СТОВ ім. Шевченка м. Іллінці	ППАФ Відродження с. Чернявка	СВАТ Браїлівське смт. Браїлів
Оборотні активи, тис. грн.	3657,2	895, 1	1840,1	2796,0	16544,0
В т.ч. ТМЦ:	3173,8	877,9	877,9	1544,5	2260
Виробничі запаси	1126,2	91,2	210,5	1570,0	429,4
Поточні біологічні активи	1250,5	-	392,7	445,0	584,4
Незавершене виробництво	485,8	759,6	941,3	231,0	2477,6
Готова продукція	311,3	27,1	-	14,0	1221,3
Припадає оборотних коштів на 100 га угідь, грн.	2762	1734	1302	2269	5942
Припадає оборотних коштів на 1 працюючого, грн.	226	53	49	148	346
Виручка від реалізації, тис. грн.	4309	282	2556	1836	11397
Витрати, тис. грн.	3599	234	2551	2590	8442
в т.ч. матеріальні	2506	156	1659	1010	7979
Прибуток, тис. грн.	710	48	5	(-754)	2955
Кількість інвентаризацій за рік	4	1	1	4	2
Документальне забезпечення первинного обліку	+	+	+	+	+
Ведення складського обліку	+	-	-	+	+
Виявлено за рік недостач і втрат, тис. грн.	-	7,0	-	-	87,4
Наявність посадових інструкцій	+	+	+	+	+
Складання оперативних звітів	+	-	-	+	+

* за матеріалами анкетування

За додатково проведеним анкетуванням встановлено широкий спектр цільового призначення облікової інформації та її користувачів, наприклад формування даних про стан та рух ТМЦ з метою презентації діяльності та вартості аграрного формування. Важливу роль має облікова інформація про ТМЦ для підвищення інвестиційної привабливості, залучення інвесторів, одержання кредитів, обслуговування підрозділів, і відповідно, чим більша множина різновидів ТМЦ на підприємстві, тим розгалуженіший завдання обліку і контролю.

У процесі вивчення множини первинних документів з обліку виробничих запасів було встановлена доцільність їх групування: документи з оприбуткування зі сторони і відпуску на сторону; документи зі складського обліку і внутрішнього переміщення; документи з відпуску (списання) сировини, матеріалів на виробництво і власні потреби. Визнано необхідність уточнення методичної складової організації обліку ТМЦ відповідно до розширеного переліку форм первинних документів з обліку виробничих запасів у сільськогосподарських підприємствах. Запропоновано наступний розподіл первинних документів: документи по надходженню (придбання, створення, переведення з інших класів активів, безоплатне отримання тощо); документи по відображенню руху (за варіантами натурального обліку - відпуск на виробництво, переміщення по складах, у виробничі підрозділи); документи вибуття ТМЦ (зміна речової форми, переведення в інші об'єкти обліку, реалізація, списання від втрат тощо) для проведення аналізу та оперативного управління.

Удосконалено первинні документи шляхом доповнення існуючих форм, зокрема, картки М-12 графами про: джерело надходження, категорію контролю (категорія “А” ТМЦ суттєвої значимості, з тривалим циклом, потребою постійного контролю; категорія “В” ТМЦ, які мають меншу значимість порівняно з категорією ”А” в забезпеченні безперебійного операційного процесу і формуванні результатів; категорія ”С” - всі інші ТМЦ), термін придатності, результати інвентаризації. Тобто запропоновано використовувати систематизовану інформацію для створення інформаційної бази натурального обліку. Це дасть змогу звести до мінімуму проведення робіт щодо визначення поточної вартісної оцінки та руху ТМЦ.

Для синтетичного та аналітичного обліку ТМЦ нами запропоновано контрольні схеми звірки записів до Журналу-ордера №5 А с.-г. та відомості по рахунках: 20, 22, 25, 26, 27, 28. Чинні Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 04.06.09 р. № 390 таких схем звірки не містять.

Встановлено, що формування бухгалтерських записів за цими схемами виконує функції аналізу бази облікових даних (накопичених первинних документів) та бази знань (стандартів бухгалтерського обліку і списку проводок) для формування бухгалтерських записів і подальшого їх накопичення.

У третьому розділі "Удосконалення обліку та контролю товарно-матеріальних цінностей аграрних формувань" запропоновано конкретні заходи щодо поліпшення організації облікового процесу, підвищення ролі звітної інформації в управлінні ТМЦ, удосконалення контролю за їх нормуванням, станом і використанням.

Чинники, що визначають раціональну побудову обліку ТМЦ, умовно поділяються на внутрішні та зовнішні. Перші пов'язані з особливостями державного регулювання бухгалтерського обліку, станом економічних відносин і системи оподаткування тощо. Внутрішні чинники діляться на чинники технологічного (галузеві особливості) й організаційного характеру. Важливою є також кваліфікація облікового персоналу, заходи щодо посилення відповідальності та матеріальної заінтересованості у раціональному використанні ТМЦ.

Відповідно до уточненої структури та класифікації матеріальних цінностей, автором запропоновано форму Звіту про рух матеріальних цінностей. Дослідження показує, що в цьому існує об'єктивна потреба, зумовлена тим, що спеціальна форма Звіту про рух матеріальних цінностей, в нових Методичних рекомендаціях щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Міністерства аграрної політики України від 04.06.09 р. № 390 не згадується.

У зв'язку з вимогами управління оборотними активами, особливо їх частиною у формі ТМЦ, запропоновано узагальнення інформації з рахунків бухгалтерського обліку 20 “Виробничі запаси”, 21 “Поточні біологічні активи”, 22 “Малоцінні швидкозношувані предмети”, 26 “Готова продукція”, 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва”, 28 “Товари” зводити на рахунку „Товарно-матеріальні цінності”. Враховано, що узагальнений рахунок надає інформацію про стан оборотних активів для управлінського обліку. В обліковій політиці для такого об'єкта як ТМЦ важливо розкрити систему документообороту, організацію складського обліку, обрані методи оцінки, регістрів поточного обліку та внутрішньогосподарської звітності щодо ТМЦ. Ці положення формуються з урахуванням варіанта обліку за методами “витрати-випуск” та “витрати-результати”, перший з яких спирається на методологію чинних національних та міжнародних стандартів обліку, а другий - оцінює ефективність виробництва за структурою понесених витрат в історичній оцінці та даних натурального обліку. Відповідно до потреб фінансової звітності відображається: а) облікова політика, прийнята для оцінки ТМЦ, включаючи обрані способи обчислення собівартості; б) загальна балансова вартість ТМЦ і балансова вартість відповідно до класифікації, прийнятої підприємством (кожної окремої класифікаційної групи); в) балансова вартість ТМЦ, відображених за чистою вартістю реалізації; г) сума будь-якого сторнування якого-небудь часткового списання, що визнається як дохід відповідного періоду; д) обставини або дії, що стали причиною сторнування списання ТМЦ; е) балансова вартість ТМЦ, переданих у заставу як гарантія за зобов'язаннями.

Оперативні та поточні потреби управління ТМЦ задовольняє внутрішньогосподарський контроль, організований за видами діяльності підприємства та місцями зберігання цінностей. У дисертації уточнено методику контролю, яка дає можливість визначити доцільність використання методів оцінки ТМЦ, їх норм, достовірності відображення стану та руху, що полегшить роботу управлінського персоналу і підвищить її результативність. Вона передбачає збір та опрацювання необхідної інформації; контроль облікових операцій стану і руху; контроль організації бухгалтерського обліку; перевірку повноти та вірогідності звітних даних про ТМЦ; визначення відхилень від базових і нормативних показників; виявлення факторів впливу на стан товарно-матеріальних цінностей; взаємозв'язок показників ТМЦ і прибутку та виявлення відхилень і резервів ефективності ТМЦ. Завершальним етапом є результати контролю щодо оцінки структури, стану і руху оборотних засобів і ТМЦ.

Висновки

У дисертації здійснене теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання удосконалення теоретичних, методичних і організаційних засад обліку та контролю ТМЦ в аграрних формуваннях, що дозволило сформулювати висновки теоретичного та практичного характеру:

1. Досліджено еволюцію наукових поглядів науковців щодо економічної сутності поняття ТМЦ, що дало змогу конкретизувати його з точки зору сучасного розвитку аграрного сектору економіки та наукових знань. Визначено, що ТМЦ включають ресурси, що мають матеріальну форму, перебувають у господарській сфері (на складах, виробництві, запасах, резервах), структура яких залежить від особливостей сільськогосподарської діяльності. У зв'язку з таким трактуванням, виходячи з принципів системності, для цілей бухгалтерського обліку запропоновано вважати ТМЦ всю групу засобів, відображувану на рахунках класу 2 “Запаси”.

2. Виявлено, що використання великої кількості різноманітних видів ТМЦ згідно змісту категорії ТМЦ потребує виокремлення їх у групи з відповідними ознаками за структурою у класифікації. До чинної класифікації запасів включено такі: за видами (об'єктами) ТМЦ, показниками (відповідно до переліку вимог П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 9 „Запаси”, П(С)БО 30 „Біологічні активи” та інші), стадіями відтворювального циклу, джерелами інформації, роллю в процесі виробництва, за способом придбання, відносно до нормативів запасів, на стадії використання - за видами витрат, за характером використання та ін.; на стадії реалізації - залежно від причин реалізації. Розроблена класифікація ТМЦ відображає повноту складу, джерела, етапи руху та залишки матеріальних ресурсів і поліпшує наповнення інформаційних потоків процесу управління.

3. Дослідження показало, що множина застосовуваних оцінок до обліку ТМЦ потребує додаткового вивчення для обрання найбільш відповідної. Зважаючи на те, що оцінка ТМЦ має двобічне призначення - для управління виробництвом і оцінкою активів, відповідно було виділено такі напрями (завдання та методи) оцінки ТМЦ: за джерелами надходження, за обраним методом до кожного виду ТМЦ, за видами, за предметом, за об'єктами, за функціями ТМЦ тощо.

4. Розроблено теоретичні та методичні аспекти натурального обліку ТМЦ, які рекомендовано до використання в аграрних формуваннях. Виходячи з того, що вибір оптимального методу оцінки впливає на трудомісткість облікового процесу, для аграрних підприємств у системі складського обліку передбачено виокремити натуральний облік ТМЦ. Визначено його характерні риси з урахуванням специфіки аграрного виробництва, що зумовлені особливостями їх функціонування, в складі уточненої класифікації ТМЦ, регістрів первинного та аналітичного обліку. Призначення такого обліку - інформаційне забезпечення управління, а саме: визначення величини спожитих цінностей за залишками на кінець звітного періоду, без ведення вартісного обліку їх руху, що розширює можливості матеріального складського та бухгалтерського обліку аграрних формувань.

За суттю натуральний облік передбачає: облікове спостереження (дані формуються з документів первинного обліку), поточний обліковий процес (регістри нагромадження первинних даних), документооборот, звітність (основне призначення такого обліку - надання інформації для балансової оцінки оборотних активів на кінець звітного періоду без відображення руху у вартісній оцінці) і регулювання (нормативне закріплення в Наказі про облікову політику). Він пов'язаний з управлінням матеріальними цінностями в частині надходження за джерелами, їх руху, формуванням оптимальної величини в процесі бюджетування й управління ними.

5. Розкрито сутність внутрішньогосподарського контролю ТМЦ і визначено, що він має значний вплив на збереження ТМЦ, раціональну побудову їх обліку, вибір належної оцінки для потреб різних користувачів, сприяє ліквідації непродуктивних витрат і підвищення ефективності управління. Розроблено комплексну методику контролю ТМЦ, яка передбачає управління на кожній стадії відтворювального процесу, а також управління складовими ТМЦ (запасами, незавершеним виробництвом, готовою продукцією, поточними біологічними активами), що сприяє їх ефективному використанню. У методиці використано алгоритм контролю, відповідно до застосовуваних способів нормування, видів діяльності та місць зберігання ТМЦ, що базується на системному підході та впливає на формування інформаційної бази.

6. Шляхом обстеження організації обліку та анкетування виявлено недоліки облікової практики аграрних формувань Вінницької області. Загалом стан обліку залежить від застосовуваної оцінки ТМЦ. Вибір підприємством найефективнішої оцінки залежить від таких чинників: динаміки попиту та пропозиції на матеріальні ресурси; кон'юнктури купівельних і продажних цін; фінансової політики; вимог нормативної бази та податкового законодавства, потреб користувачів звітності тощо.

Так, на досліджуваних підприємствах Вінницької області агроформування „Мрія” с. Суворовське Тульчинського району, СТОВ ім. Шевченка Іллінецького району, ПП агрофірма „Відродження” с. Чернявка Оратівського району, СВАТ „Браїлівське” Жмеринського району з метою підвищення інвестиційної привабливості, потреб залучення інвесторів, одержання кредитів, обслуговування галузей не раз змінено підходи щодо вибору оцінок ТМЦ в частині запасів та поточних біологічних активів. Недоліком облікової практики на аналізованих підприємствах є те, що при формуванні Наказу про облікову політику не проводяться попередні розрахунки щодо обрання методу оцінки вибуття запасів.

7. Встановлено, що розподіл первинних документів обліку ТМЦ доцільно здійснювати відповідно до розширеної класифікації: документи по надходженню (придбання, створення, переведення з інших класів активів, безоплатне отримання тощо); документи по відображенню руху (за варіантами сальдового чи партіонного обліку - відпуск на виробництво, переміщення на складах, у виробничі підрозділи); документи вибуття ТМЦ (зміна речової форми, переведення в інші об'єкти обліку, реалізація, списання від втрат, природного убутку тощо).

Схема складського обліку та документообороту дозволяє контролювати рух ТМЦ від початку виробництва до одержання продукції, мінімізувати втрати й надавати повну інформацію про залишки незавершеного виробництва на кожному етапі сільськогосподарської діяльності.

8. Удосконалено первинний облік та аналітичну форму звітності ТМЦ. У карточці складського обліку нами запропоновані певні графи щодо: джерел надходження, терміну придатності, належністю об'єкта ТМЦ до групи АВС аналізу, результатів інвентаризації. У категорію ”А” включаються матеріальні цінності з високою вартістю та/чи тривалим циклом, які потребують постійного контролю. У категорію ”В” включаються ті, що мають меншу значимість порівняно з категорією ”А” у забезпеченні безперервного операційного процесу і формуванні результатів діяльності. У категорію ”С” включають усі інші матеріальні цінності, які не відіграють значної ролі у створенні результатів.

В якості нормативного регістру запропоновано форму Звіту про рух матеріальних цінностей. Зазначена форма доповнена графою про класифікаційну ознаку: оборотність (сезонність потреби, участь у стадії відтворення, необхідність мінімальних резервів), вид виробництва (відповідно до видів сільськогосподарської та іншої діяльності, галузей аграрних формувань), нормування (наявність технологічних карт, норм, нормативів).

9. Удосконалено аналітичне зведення інформації про ТМЦ на потреби управлінського обліку, де передбачено необхідність за даними робочого плану рахунків ТМЦ (за переліком класу рахунків 2 «Запаси») узагальнення їх складових по запропонованій структурі, що сприятиме більш логічному формуванню інформації для управління. Встановлено, що синтетичне й аналітичне групування інформації на рахунках бухгалтерського обліку на різні цілі управління потребує певні вихідні форми формування аналітичної та звітної інформації щодо стану ТМЦ та їх походження.

10. Наведено контрольні схеми звірки записів до Журналу-ордера 5А с.-г. та відомості по рахунках: 20, 22, 25, 26, 27, 28, як це передбачалося у попередній редакції Методичних рекомендацій ведення обліку за журнально-ордерної системи. При цьому, формування бухгалтерських записів виконує функції аналізу бази облікових даних (накопичених первинних документів) і бази знань (стандартів бухгалтерського обліку та списку коректних записів) для формування бухгалтерських записів і подальшого їх накопичення.

11. Упорядковано підходи до обґрунтування облікової політики відображення ТМЦ. Запропоновано перелік методів облікової політики щодо вибору форм обліку для оптимальної стратегії управління з урахуванням варіанта обліку руху ТМЦ за методами ”витрати-випуск” та “витрати-результати”, перший з яких спирається на методологію чинних національних і міжнародних стандартів обліку, а другий - оцінює ефективність виробництва за структурою понесених витрат в історичній оцінці, що знаходить відображення відповідно у бухгалтерському та натуральному обліку.

Загалом, удосконалення обліку і контролю ТМЦ передбачає збирання та опрацювання необхідної інформації для управління; контроль облікових операцій стану та руху; контроль організації бухгалтерського обліку; перевірку повноти і вірогідності звітних даних ТМЦ; визначення відхилень від базових та нормативних показників; виявлення факторів впливу на стан ТМЦ; виявлення відхилень і резервів ефективності ТМЦ.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Китайчук Т.Г. Проблеми обліку товарно-матеріальних цінностей в сільському господарстві / Т.Г. Китайчук // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: Фінанси і кредит. - 2007. - №2 (23). - С.162-165. (0,30 друк. арк.).

2. Китайчук Т. Г. Особливості оцінки та обліку запасів відповідно до П(С)БО 30 “Біологічні активи” / Т.Г. Китайчук // Інноваційна економіка. - 2007. - №3. - С. 100-103. (0,36 друк. арк.).

3. Китайчук Т. Г. Контроль в управлінні запасами сільськогосподарських підприємств / Т.Г.Китайчук // Облік і фінанси АПК. - 2008. - №1. - С. 96-100. (0,41 друк. арк.).

4. Китайчук Т.Г. Управлінський облік товарно-матеріальних цінностей у сільському господарстві / Т.Г.Китайчук // Економічні науки. Серія: Облік і фінанси. Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. 2008. - №5(20). - Ч.1.- С. 207-213. (0,34 друк. арк.).

5. Китайчук Т.Г. Система періодичного і безперервного обліку запасів / Т.Г.Китайчук // Збірник наукових праць Подільського державного аграрно-технічного університету. - 2009. - № 17. - Т.2. - С. 160-162. (0,24 друк. арк.).

6. Китайчук Т.Г. Методика оцінки товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку / Т.Г. Китайчук // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: Фінанси і кредит. - 2009. - №2 (27). - С.179-185. (0,51 друк. арк.).

Тези доповідей на науково-практичних конференціях:

7. Китайчук Т.Г. Проблеми контролю товарно-матеріальних цінностей у новостворених сільськогосподарських підприємствах / Т.Г.Китайчук // Збірник наукових праць Луганського державного аграрного університету. - 2002. -№14(26). - Т.2. - С. 228-230. (0,11 друк. арк.).

8. Китайчук Т. Г. Зміни в бухгалтерському обліку запасів відповідно до П(С)БО 30 “Біологічні активи” / Т.Г.Китайчук // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи : зб тез та виступів на міжнар. наук.-практ. конф., 19-20 жовтня 2006 р. - К.: ННЦ Інститут аграрної економіки, 2006. - С. 88-89. (0,17 друк. арк.).

9. Китайчук Т.Г. Нормування запасів сільськогосподарських підприємств / Т.Г. Китайчук / Теоретичні аспекти наукових цінностей - 2008 : матеріали ІV міжнар. наук.-практ. конф., 15-31 січня 2007 р. - Прага : Наука і освіта, 2008. - С. 101-105. (0,25 друк. арк.).

10. Китайчук Т. Г. Вплив методики обліку запасів на фінансовий результат / Т.Г. Китайчук // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи : тези доповідей ІІІ міжнар. наук.-практ. конф., 29-30 листопада 2007 р. - К.: Юр-Агро-Веста, 2007. - С. 162-165. (0,26 друк. арк.).

11. Китайчук Т.Г. Влияние инноваций на оборотные ресурсы предприятий / Т.Г. Китайчук // Инновационное развитие : материалы I Молодежного экономического форума, 13-14 ноября 2008 г. - Петрозаводск : Карельский научный центр РАН, 2009. - С.104-107. (0,29 друк. арк.).

12. Китайчук Т.Г. Экономический анализ и контроль товарно-материальных ценностей в сельскохозяйственных предприятиях Украины / Т.Г. Китайчук // Молодежь и инновации - 2009 : материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых, 3-5 июня 2009 г. - Горки : Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2009. - Ч. 2. - С.226-229. (0,20 друк. арк.).

13. Китайчук Т.Г. Шляхи удосконалення обліку запасів / Т.Г. Китайчук // Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика : матеріали ІІІ Всеукраїнської наук.-практ. конф., 19-21 червня 2009 р. - Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2009. - С.139-141. (0,13 друк. арк.).

Публікації в інших наукових виданнях:

14. Китайчук Т.Г. Облік МШП та малоцінних необоротних активів: проблеми та шляхи їх вирішення // Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК / ред. Саблук П.Т. - К.: Інститут аграрної економіки, 2001. - С. 377-380. (0,12 друк. арк.).

Анотація

Китайчук Т.Г. Облік та контроль товарно-матеріальних цінностей в аграрних формуваннях. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний науковий центр ”Інститут аграрної економіки” УААН, Київ, 2010.

Дисертація присвячена дослідженню теоретичних та практичних положень обліку й контролю товарно-матеріальних цінностей і розробці методичних рекомендацій щодо їх удосконалення.

Розкрито економічну сутність товарно-матеріальних цінностей як групи оборотних засобів, удосконалено їх класифікацію та структуру, проаналізовано первинний облік і звітність для оперативного управління. Рекомендовано систему натурального обліку ТМЦ на цілі управлінського обліку. Запропоновано аналітичне зведення інформації про товарно-матеріальні цінності, де передбачено узагальнення всіх їх складових. Уточнено складові облікової політики щодо вибору методів та форм обліку. Основні результати дослідження знайшли відображення у практиці роботи аграрних формувань Вінницької області, навчальному процесі Вінницького державного аграрного університету та використані інститутами державної влади.

...