Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

УДК: 657.421.3

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ У СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ЛЮДСЬКИМ КАПІТАЛОМ ПІДПРИЄМСТВА: МЕТОДИКА ТА ОРГАНІЗАЦІЯ

Королюк Наталя

Михайлівна

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Шевчук Володимир Олександрович

Державна академія статистики, обліку та аудиту, перший проректор

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Нападовська Любов Василівна Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку кандидат економічних наук Легенчук Сергій Федорович Житомирський державний технологічний університет, доцент кафедри аналізу і статистики

Захист відбудеться “13” квітня 2010 р. о 14?00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 в Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36

Автореферат розісланий “12” березня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О.А. Зоріна

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах переходу до інформаційного суспільства, розвитку постіндустріальної економіки, яка характеризується виникненням нових явищ в сферах технологій, комунікацій, змінюються підходи до функціонування підприємства, відбувається зміна відносин до людини. Людський ресурс стає ключовим ресурсом сучасних підприємств і розглядається як носій капіталу. За цих умов особливого значення набуває людський капітал, який уособлює в собі сукупність продуктивних здібностей та знань. За даними Світового банку людський капітал перевищує 80% усіх продуктивних багатств у Японії і 60% у США.

Наявність необхідних знань і здібностей створює конкурентні переваги підприємству. Вибір інноваційного шляху розвитку вимагає удосконалення механізму формування і використання людського капіталу. Для забезпечення управління ним необхідною умовою є розробка методик бухгалтерського відображення. Про необхідність розробки методик для управління людським капіталом свідчить достатньо низьке значення індексу людського розвитку в Україні, який становить 0,788, на відміну від високорозвинених європейських країн: Австрія - 0,948, Великобританія -0,946, Італія - 0,941, Німеччина - 0,935, Франція - 0,952 та ін. За оцінками програми розвитку ООН у 2005 р.

Вагомий внесок в розробку теоретичних основ людського капіталу здійснили вітчизняні вчені: Д. Богиня, О. Бородіна, Н. Єсінова, О. Грішнова, Л. Корнійчук, Л. Михайлова, С. Синяков, Л. Шинкарук та ін.; вчені Росії: А. Добринін, С. Дятлов, Р. Капелюшников, В. Кісєльов, Б. Корнійчук, М. Критський, Р. Нурєєв, Л. Тарасевич та ін.; вчені інших зарубіжних країн: Г. Беккер, В. Боуен, Є. Дженісон, Т. Шульц та ін.

Дослідження окремих аспектів бухгалтерського відображення людського капіталу здійснювалось М. Добією, Е. Брукінг, Т. Давидюк, Л. Едвінсоном, Р. Германссоном, М. Козирєвим, О. Корицьким, С. Легенчуком, Л. Нападовською, М. Метьюсом, Е. Фламмхольтцем, І. Яремко.

Проте більшість питань відображення в обліку людського капіталу залишаються невирішеними та потребують подальших досліджень, зокрема: додаткових досліджень потребує обґрунтування сутності людського капіталу як категорії бухгалтерського обліку, розробка концептуальних особливостей бухгалтерського відображення людського капіталу, удосконалення облікової оцінки людського капіталу, методика обліку і контролю людського капіталу в умовах застосування сучасних інформаційно-комп'ютерних технологій.

Необхідність розробки науково обґрунтованих рекомендацій з удосконалення теорії та практики бухгалтерського обліку та контролю людського капіталу з урахуванням напрацювань вітчизняної й світової теорії та практики обліку зумовили актуальність теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Державної академії статистики, обліку та аудиту державного комітету статистики України з теми «Розвиток обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація» (№ державної реєстрації 0108V005948) та «Методологія та організація внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств» (№ державної реєстрації 0108V005949). У межах наукової програми автором виконано дослідження бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу та розроблені пропозиції з удосконалення методики оцінки людського капіталу, його бухгалтерського відображення в умовах застосування інформаційно-комп'ютерних систем.

Мета та завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в дослідженні теоретичних, методологічних та організаційних аспектів бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу, а також розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення відображення людського капіталу в системі бухгалтерського обліку.

Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:

· провести критичний аналіз категорій, щодо визначення ролі і місця людського капіталу в економічній системі та в системі обліку;

· уточнити сутність людського капіталу, виділити його складові, особливості та підходи вчених до класифікації з метою достовірного відображення в бухгалтерському обліку;

· сформулювати та обґрунтувати причини визнання людського капіталу як об'єкта бухгалтерського обліку та виділити основні завдання з метою розробки прийнятних методик обліку;

· обґрунтувати необхідність відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку як невід'ємної складової національного багатства;

· дати критичний аналіз нормативним документам та законодавчим актам міжнародних та національних стандартів бухгалтерського обліку з метою удосконалення методології обліку виплат працівникам;

· розкрити особливості застосування елементів методу бухгалтерського обліку відносно людського капіталу;

· удосконалити методику бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу з метою формування системи показників, які дозволять з достатньою точністю прогнозувати діяльність суб'єктів господарювання;

· визначити складові системи та запропонувати удосконалену методику контролю людського капіталу на підприємстві;

Об'єктом дослідження є бухгалтерське відображення і контроль людського капіталу на підприємстві.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних питань бухгалтерського обліку та контролю людського капіталу.

Методи дослідження. В процесі дослідження застосовувалися загальнонаукові методи та прийоми. При дослідженні теоретичних питань бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу використовувались методи індукції та дедукції, для визначення і уточнення сутності понять - методи узагальнення, групування та порівняння, для удосконалення методики бухгалтерського обліку людського капіталу - метод аналогії, системний підхід. При дослідженні питань бухгалтерського обліку людського капіталу в історичному аспекті використовувалися історичний та логічний методи.

Інформаційною базою дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених у сфері теорії людського капіталу, з проблем бухгалтерського обліку людського капіталу; матеріали наукових конференцій і семінарів; законодавчі та нормативні документи з бухгалтерського обліку.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці теоретико-концептуальних та методичних засад, науковому обґрунтуванні практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу, що дозволяють підвищити ефективність діяльності підприємств та забезпечити заінтересованих користувачів необхідною інформацією, а саме:

вперше:

· запропоновано розглядати людину в якості об'єкта інвестування в бухгалтерському обліку з метою генерації капіталу та для здійснення ефективного управління ним, що передбачає відображення в обліку інформації про людський капітал (с. 6);

· розроблено форму внутрішньої звітності “Звіт про людський капітал”, що дозволяє узагальнювати інформацію про людський капітал працівників (с. 6).

удосконалено:

· визначення поняття “людський капітал” як особливої форми капіталу, що включає сукупність природжених та набутих, з одного боку, та продуктивних, з іншого - властивостей, здібностей і рис індивідуума, які перебувають у його власності, формування якого здійснюється на основі інвестицій в його розвиток, має здатність бути нагромадженим протягом всього життя та забезпечувати його власнику отримання і зростання доходу. Запропоноване визначення є оптимальним для удосконалення методики бухгалтерського обліку (с. 6-7);

· перелік завдань бухгалтерського обліку людського капіталу: надання затратно-вартісної інформації для прийняття управлінських рішень, що забезпечує залучення, розміщення, розвиток людських ресурсів для досягнення затратно-ефективних організаційних цілей, надання управлінському персоналу можливості здійснення ефективного моніторингу використання людських ресурсів, забезпечення контролю вартості людського капіталу; інформування управлінського персоналу про людський капітал працівників для прийняття ефективних управлінських рішень (с. 7);

· методичні підходи до бухгалтерського обліку людського капіталу, що забезпечує зміни оцінки вартості людського капіталу та відображення на позабалансових рахунках; чинний План рахунків шляхом введення нового позабалансового рахунку 010 “Людський капітал” (с. 7)

· доповнення до Положення про облікову політику підприємства показниками, що формують вартість людського капіталу (с.7);

набуло подальшого розвитку:

· методичний підхід до бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу в умовах застосування комп'ютерних інформаційних систем, що дозволить розкривати інформацію для управління людським капіталом працівників (с. 7);

· система контролю людського капіталу на підприємстві, що забезпечує надання інформації про якісний склад людських ресурсів, надання допомоги в прийнятті найбільш ефективних управлінських рішень щодо поліпшення складових людського капіталу, оцінка правильності прийнятих рішень, своєчасності та результативності їх виконання, удосконалення поточного й подальшого контролю(с. 7 - 8).

Практичне значення одержаних результатів. Застосування на практиці розроблених автором рекомендацій дозволить забезпечити адекватне облікове відображення людського капіталу на підприємствах в сучасних умовах господарювання та надання інформації для потреб управління про людський капітал працівників.

Результати дослідження застосовуються в практиці бухгалтерського обліку підприємств, що підтверджується довідками про впровадження: КТБ «Фотон» (довідка № 33 від 21.02.2008 р.), ТОВ «Софія Люкс» (довідка № 39 від 17.09.2008 р.), ТзОВ «Машзавод» (довідка № 246 від 11.03.2009 р.). Окремі результати дослідження знайшли застосування в навчальному процесі Чернівецької філії Державної академії статистики, обліку та аудиту державного комітету статистики України при викладанні курсів «Управлінський облік», «Фінансовий облік» (довідка № 148 від 21.08.2007р).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки та пропозиції, що містяться в роботі, виконані особисто автором. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягають у дослідженні комплексу питань, пов'язаних з удосконаленням бухгалтерського відображення людського капіталу.

Апробація результатів дисертаційної роботи. Основні положення та результати дослідження, викладені в дисертаційній роботі, пройшли апробацію шляхом обговорення та отримали позитивну оцінку науковців на науково-практичних конференціях на Сьомій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим у галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф.. І.В.Малишеву, д.е.н., проф.. П.П.Німчинову «Зимові читання, присвячені ідеям П.П.Німчинова та І.В.Малишева» (Житомир, Житомирський державний технологічний університет, 2009); Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених та студентів «Розвиток національної економіки в умовах євроатлантичної інтеграції та світової фінансової кризи» (Чернівці, Буковинська державна фінансова академія, 2009); Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та аспірантів «Наука і соціальні проблеми суспільства» (Сімферополь, Національна академія природоохоронного та курортного будівництва, 2009); Шостій всеукраїнській науково-практичній Інтернет-конференції «Україна наукова» (Київ, Інститут наукового прогнозування, 2009).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано одинадцять наукових праць загальним обсягом 4,16 друк.арк., із них: 7 - у наукових фахових виданнях обсягом 3,74 друк.арк., 4 тези доповідей обсягом 0,42 друк.арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел та додатків. Основний зміст викладений на 159 сторінках друкованого тексту, в тому числі 18 таблиць, 24 рисунків. В роботі наведено 10 додатків на 40 сторінках. Список використаних літературних джерел налічує 253 найменування і займає 24 сторінок.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, основні завдання, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів.

У першому розділі “Теоретичні основи бухгалтерського обліку людського капіталу” досліджено теоретичні питання: аналіз категорій, що використовувалися наукою для означення ролі і місця людини в економічній системі суспільства, сутність людського капіталу та його економічний зміст, проаналізовано складові, класифікацію та визначено особливості людського капіталу.

Проведений аналіз дозволив встановити, що термін “людський капітал” в його сучасному розумінні сформувався на початку 60-х років ХХ століття. До цього часу в економічній науці відбувався генезис категорій, які відповідним чином відображали місце і роль людини в економічній системі суспільства (рис. 1.)



Рис. 1. Розвиток уявлень про роль і місце людини в економічному житті

Починаючи з 90-х років ХХ століття економісти розглядають людину як об'єкт інвестування, що повинно, на нашу думку, знайти відображення в бухгалтерському обліку.

Вивчення такого нового для бухгалтерського обліку поняття, як “людський капітал”, тягне за собою значну кількість різних поглядів, що не дозволяє пояснювати явища, які відбуваються в галузі використання знань, професійного досвіду, управління ними, як рушійної сили розвитку підприємств в сучасних економічного умовах.

Виходячи з трактування поняття людського капіталу економістами, для потреб бухгалтерського обліку, запропоновано використовувати визначення поняття “людський капітал” як особливої форми капіталу, що включає сукупність природжених та набутих, з одного боку, та продуктивних, з іншого - властивостей, здібностей і рис індивідуума, які перебувають у його власності, формування якого здійснюється на основі цілеспрямованих інвестиції в їх розвиток, має здатність бути нагромадженим протягом всього життя та забезпечувати його власнику отримання і зростання доходу. Використання такого підходу дозволяє найбільш повно охарактеризувати і оцінити рівень розвитку особи і визначити її роль в господарській діяльності підприємства.

При виділенні складових людського капіталу, серед вчених відсутня єдність у поглядах. Зважаючи на вищенаведене нами запропоновано структуру людського капіталу особи (див. рис. 2).

Рис. 2. Класифікація людського капіталу для потреб бухгалтерського обліку

З вищенаведеного рис. 2. можна виділити складові людського капіталу, які підлягають бухгалтерському відображенню.

В дослідженні виділено фактори, які визначили необхідність відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку: розгляд людського капіталу як невід'ємної частини національного багатства; усвідомлення головної ролі знань людини та її здібностей в процесі здійснення суспільного виробництва; зміна ставлення до людини - цінування її творчого потенціалу та інтелектуальних здібностей; перехід до “постіндустріальної економіки” зумовив зростання ролі немонетарної складової капіталу, яка створює основну частину доданої вартості; значне збільшення частки гудвілу у структурі активів транснаціональних корпорацій, передумовою виникнення якого є відсутність відображення в обліку людського капіталу.

Другий розділ “Бухгалтерське відображення людського капіталу” присвячений розкриттю теоретико-історичних передумов та причин необхідності бухгалтерського відображення людського капіталу; обґрунтуванню елементів методу бухгалтерського відображення людського капіталу; критичного аналізу методик визначення вартості людського капіталу; аналізу можливостей бухгалтерських програмних продуктів для обліку людського капіталу.

Людський капітал є основним ресурсом “постіндустріальної економіки”, що почала утверджуватися в другій половині ХХ століття. З метою належного управління інформацією про людський капітал, вона має бути відповідним чином відображена в системі бухгалтерського обліку. Проте на сьогодні стосовно відображення людського капіталу в обліку більшість питань практично залишаються невирішеними.

На основі аналізу облікової літератури встановлено, що людина не завжди виступала об'єктом обліку. Спочатку її обліковували як матеріальну річ, потім перейшли до відображення в обліку не самої людини, а відпрацьованого нею робочого часу. За радянських часів обліковували трудові ресурси. На сучасному етапі з'являються спроби розробок методик відображення в обліку знань, умінь та професійних навичок, якими володіє працівник підприємства.

Відображення людського капіталу в бухгалтерського обліку зорієнтовано на підвищення ефективності прийняття управлінських рішень; забезпечення прозорості звітності стосовно інвестицій в людський капітал; забезпечення вимірювання людського капіталу як складової частини національного багатства. Для реалізації вищенаведених цілей в дослідженні виділені завдання бухгалтерського обліку людського капіталу:

· формування затратно-вартісної інформації для прийняття управлінських рішень щодо залучення, розміщення, розвитку людських ресурсів для досягнення затратно-ефективних організаційних цілей;

· забезпечення управлінського персоналу інформацією для здійснення моніторингу використання людських ресурсів;

· забезпечення контролю вартості людського капіталу;

· забезпечення управлінського персоналу інформацією про людський капітал для прийняття управлінських рішень.

Для приведення вітчизняної облікової системи до змін, що відбуваються в економіці, зокрема шляхом визнання людського капіталу як важливого об'єкту, в дисертації дано критичний аналіз елементів методу бухгалтерського обліку для відображення надходження та вибуття людського капіталу. Внаслідок цього встановлено специфічні особливості людського капіталу, зокрема для його оцінки та відображення на рахунках.

Критичний аналіз підходів до оцінки вартості людського капіталу як вітчизняних, так і зарубіжних вчених, дозволив запропонувати використання для відображення в бухгалтерському обліку вартості людського капіталу затратного методу, запропонованого проф. М. Добією, який передбачає, що сконцентрований в особі працівника людський капітал - це сума накопичених витрат на утримання і підвищення кваліфікації помножена на фактор досвіду. Даний метод оперує системою показників, що можуть бути однозначно і точно визначені. В цілому метод передбачає, що сконцентрований в особі працівника людський капітал - це сума накопичених витрат на утримання і підвищення кваліфікації, помножена на фактор досвіду. Суму цих вартостей наведено у формулі:

H(T) = (K+E) x [1+Q(T)],

де: H(T) - вартість капіталу, що приписаний особі; К - накопичені витрати на утримання; Е - накопичені витрати на освіту; Q(T) - фактор досвіду. Фактор досвіду визначається функцією часу:

,

де: w - коефіцієнти навчання; Т - термін роботи за професією (роки), Т>1. Згідно вищенаведеної моделі працівник, що виконує ту саму роботу у наступному році, виконує її на w% краще і дешевше.

Для оформлення результатів оцінки людського капіталу запропоновано використовувати оціночні листи, які можуть слугувати засобом контролю керівником своїх підлеглих з точки зору досягнутих ними результатів, завдяки чому вони досягнуті, і як можуть бути поліпшені.

Оскільки діючим Планом рахунків не передбачені рахунки для відображення вартості знань, умінь та професійних навичок працівників, обґрунтовано введення в систему рахунків бухгалтерського обліку групи позабалансових рахунків - “немонетарні людські активи”, на яких буде відображатись інформація про людський капітал підприємства та кожного окремого працівника (рис. 3.).

Рис. 3. Рахунки бухгалтерського обліку з введенням нової групи “немонетарні людські активи”

Рахунки цієї групи призначені для обліку творчих та наукових здібностей людини (їх вартості), що не належать господарюючому суб'єкту, проте забезпечують одержання доходу.

Для цього до Плану рахунків бухгалтерського обліку, до групи позабалансових рахунків, запропоновано додати синтетичний рахунок з кодом 010 “Людський капітал” з подальшою деталізацією на відповідних субрахунках (табл. 1).

Відповідно в бухгалтерському обліку відображення людського капіталу на рахунках слід здійснювати наступним чином:

Д 010 К - - відображено прийняття працівника на певну посаду.

Д - К 010 - відображено звільнення працівника.

Таблиця 1 Внесення доповнень до існуючого Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку)	Субрахунки (рахунки другого порядку)	Сфера застосування
Код	Назва	Код	Назва
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
Клас 0. Позабалансові рахунки
010	Людський капітал	011	Людський капітал адміністративного персоналу	Усі види діяльності
		012	Людський капітал виробничого персоналу	Усі види діяльності
		013	Людський капітал інших працівників	Усі види діяльності

З метою підвищення ефективності управління людськими ресурсами на підприємстві удосконалено систему контролю людського капіталу. Автором виділено об'єкт контролю, суб'єктів контролю людського капіталу, розкрито сутність технології контролю людського капіталу, особливості контролю людського капіталу. капітал гроші бухгалтерський стандарт

В сучасних умовах розвитку економіки висуваються нові вимоги до комп'ютерних інформаційних систем, що використовуються на підприємстві. З метою підвищення ефективності управління з'являється потреба в інтеграції окремих модулів інформаційної системи підприємства.

Оскільки ні в комп'ютерних системах бухгалтерського обліку, ні в системах управління людськими ресурсами не реалізовані можливості обліку і контролю людського капіталу, в дисертаційній роботі розроблено модель взаємозв'язку компонентів вищенаведених систем для формування звітності про людський капітал (рис. 4). Вказана звітність забезпечить здійснення вартісного вимірювання людського капіталу відповідно до запропонованого вище методу оцінки.

Вищенаведена модель дозволяє сформувати “Звіт про людський капітал” працівників в різних аналітичних розрізах шляхом використання даних системи бухгалтерського обліку підприємства та впровадженими автоматизованими системами управління людськими ресурсами.

У третьому розділі “Контроль людського капіталу: теорія і організація” визначено складові системи контролю людського капіталу на підприємстві, виділено його завдання, висвітлено особливості організації системи контролінгу людського капіталу на підприємстві.

Рис. 4. Модель оцінки людського капіталу в умовах застосування комп'ютерних інформаційних систем

Критичний аналіз існуючих програмних продуктів для обліку і контролю людським капіталом дозволив встановити необхідність розподілу системи для тактичного і стратегічного управління людським капіталом. Для тактичного управління запропоновано використовувати програмний продукт “1С:Підприємство 8.0. Зарплата та Управління Персоналом для України”, який налагоджений під потреби та особливості вітчизняних підприємств. Перевагою застосування системи є можливість на основі наявних інструментів (інструмент затвердження змін кадрового плану; інструмент набору кадрів; інструмент по плануванню відпусток працівників; підсистема керування компетенціями й атестації персоналу; інструмент побудови схем мотивації; інструментарій аналізу витрат на залучення персоналу) забезпечувати ефективне управління людським капіталом працівників, формування Звіту про людський капітал підприємства.

Для забезпечення ефективного управління і контролю людським капіталом на стратегічному рівні запропоновано використовувати систему “Инталев: Навигатор”, яка дозволяє автоматично контролювати людський капітал працівників підприємства за допомогою вмонтованих інструментів, як на рівні окремої перспективи “Людський капітал (Навчання і розвиток)”, так і на рівні поставлених стратегічних цілей.

В дослідженні виділено наступні завдання системи контролю людського капіталу на підприємстві:

· надання інформації про якісний склад людських ресурсів загалом та окремого працівника зокрема;

· надання допомоги в прийнятті управлінських рішень щодо поліпшення складових людського капіталу;

· оцінка правильності прийнятих рішень стосовно людського капіталу, своєчасності та результативності їх виконання;

· своєчасне виявлення та усунення факторів, які заважають ефективній діяльності працівника та ін.

З метою забезпечення ефективного управління людським капіталом підприємства в умовах відсутності моделей обліку та управління ним, відсутності регламентованих процедур їх реалізації, для забезпечення інформаційно-аналітичної та методичної підтримки менеджменту запропоновано використовувати систему контролінгу людського капіталу.

ВИСНОВКИ

Узагальнюючи результати проведеного дослідження можна сформулювати наступні висновки та пропозиції теоретичного і практичного характеру.

1. Критичний аналіз категорій, які використовувалася для визначення ролі людини та її здібностей в економічному житті суспільства дозволив встановити, що починаючи з 90-х рр. ХХ ст. такою категорією є “людський капітал”. Використання цієї категорії передбачає визнання людини як об'єкт інвестування, а не “напрям” здійснення витрат.

2. Для потреб бухгалтерського обліку запропоновано використовувати визначення поняття “людський капітал” як особливої форми капіталу, що включає сукупність природжених та набутих, з одного боку, та продуктивних, з іншого - властивостей, здібностей і рис індивідуума, які перебувають у його власності, формування якого здійснюється на основі цілеспрямованих інвестиції в їх розвиток, має здатність бути нагромадженим протягом всього життя та забезпечувати його власнику отримання і зростання доходу.

3. Аналіз поглядів дослідників дозволив виявити, що серед вчених існують різноманітні погляди стосовно конкретних складових людського капіталу, які необхідно відображати в бухгалтерському обліку. До таких складових віднесено наступні: знання, освіта, здоров'я, здібності, навички, вміння, талант, кваліфікація та досвід.

4. В дослідженні виділено фактори, які визначили необхідність відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку: розгляд людського капіталу як невід'ємної частини національного багатства; усвідомлення головної ролі знань людини та її здібностей в процесі здійснення суспільного виробництва; зміна ставлення до людини - цінування її творчого персоналу та інтелектуальних здібностей; перехід до “постіндустріальної економіки” зумовив зростання ролі немонетарної складової капіталу, яка створює основну частину доданої вартості; значне зростання частки гудвілу у структурі активів транснаціональних корпорацій.

5. Еволюція бухгалтерського обліку людини та її здібностей дозволив встановити, що з появою подвійної бухгалтерії в обліку відображалась не сама людина, а відпрацьований нею робочий часу. За радянських часів обліковували трудові ресурси. На сучасному етапі з'являються спроби розробок методик відображення в обліку знань, умінь та професійних навичок, якими володіє працівник підприємства.

6. Встановлено причини необхідності відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку: підвищення ефективності прийняття управлінських рішень; забезпечення прозорості звітності стосовно інвестицій в людський капітал; забезпечення вимірювання людського капіталу як складової частини національного багатства.

7. Для оцінки вартості людського капіталу особи внесено пропозицію використовувати затратний метод, запропонований польським вченим М. Добією. Відповідно до запропонованого алгоритму розрахунку вартості людського капіталу встановлено межі його коливань з їх включенням в Положення про облікову політику підприємства.

8. Запропоновано ввести в систему рахунків бухгалтерського обліку нову групу позабалансових рахунків - “людські активи” на, яких буде відображатися інформація про людський капітал працівника. До чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку до групи позабалансових рахунків додати синтетичний рахунок з кодом 010 “Людський капітал” з подальшою деталізацією на відповідних субрахунках: “Людський капітал адміністративного персоналу”, 012 “Людський капітал виробничого персоналу”, 013 “Людський капітал інших працівників”;

9. Розроблено модель взаємозв'язку компонентів системи бухгалтерського обліку та системи управління людськими ресурсами, яка дозволяє сформувати “Звіт про людський капітал” працівників в різних аналітичних розрізах.

10. Проаналізувавши переваги і недоліки існуючих систем для обліку, контролю і управління людським капіталом запропоновано для тактичного управління використовувати програмний продукт “1С: Підприємство 8.0. Зарплата та Управління Персоналом для України”, який цілком налагоджений під потреби та особливості вітчизняних підприємств. Для забезпечення ефективного управління людським капіталом на стратегічному рівні запропоновано використовувати систему “Инталев: Навигатор”, яка дозволяє автоматично контролювати людський капітал працівників підприємства за допомогою вмонтованих інструментів, як на рівні окремої перспективи “Людський капітал (Навчання і розвиток)”, так і на рівні поставлених стратегічних цілей.

11. Обґрунтовано доцільність застосування системи контролінгу людського капіталу з метою забезпечення інформаційно-аналітичної та методичної підтримки управління людським капіталом підприємства.

12. Запропоновані в дисертації вирішення проблем забезпечують складання внутрішньої звітності, яка відображає стан обліку людського капіталу та його вплив на фінансові показники; ефективний розподіл людських ресурсів при наявності різних конкуруючих альтернатив; можливість розрахунку вартості людського капіталу працівників та прийняття на цій основі відповідних управлінських рішень; можливість розрахунку необхідних інвестицій в розвиток людського капіталу підприємства з метою підвищення ефективності його функціонування.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Королюк Н.М. Бухгалтерський облік людського капіталу: теоретичний аспект / Н.М. Королюк // Вісник ЖДТУ. - 2006. - № 2 (36). - С. 46-52.

2. Королюк Н.М. Історичні аспекти бухгалтерського обліку людського капіталу / Н.М. Королюк // Вісник ЖДТУ. - 2006. - № 4 (38). - С. 104-111.

3. Королюк Н.М. Бухгалтерське відображення людського капіталу в умовах застосування інформаційно-комп'ютерних технологій: управлінський аспект / Н.М. Королюк // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит: теорія, методологія, організація. Збірник наукових праць ДАСОА - 2009. - № 3(3).

4. Королюк Н.М. Людський капітал як об'єкт бухгалтерської методології / Н.М. Королюк // Актуальні проблеми економіки науковий економічний журнал Національної академії управління .- 2009.- №7(97). - С.252 -260.

5. Королюк Н.М. Система контролінгу людського капіталу / Н.М. Королюк // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. - Чернівці: Книги. - ХХІ, 2010,. - випуск 1(37)., економічні науки.

6. Королюк Н.М. Проблеми бухгалтерського обліку людського капіталу / Н.М. Королюк // Науковий вісник ДАСОА. - 2009. - № 3 (24). - С. 25-31.

7. Королюк Н.М. Сучасні концепції обліку людського капіталу / Н.М. Королюк // Вісник Хмельницького національного університету, серія: економічні науки - 2010. - № 1. т. 2. - С. 15-20.

Тези доповідей на конференціях

8. Королюк Н.М. Комп'ютеризація бухгалтерського обліку людського капіталу / Н.М. Королюк // Сьома всеукраїнська наукова конференція, присвячена видатним вченим у галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову. Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. - Житомир: ЖДТУ, - 2009. - С. 35-36.

9. Королюк Н.М. Застосування методів бухгалтерського обліку до людського капіталу: адитивний підхід / Н.М. Королюк // Всеукраїнська науково-практична конференція студентів та аспірантів «Наука и социальные проблемы общества». - Сімферополь: НАПКБ, - 2009. - С. 130-132.

10. Королюк Н.М. Сучасні напрями розвитку обліку людського капіталу / Н.М. Королюк // Шоста Всеукраїнська науково-практична Інтернет-конференція «Україна наукова». - Київ: ІНП, - 2009. - С. 79-80.

11. Королюк Н.М. Людський капітал - найважливіший елемент національного багатства / Н.М. Королюк // Міжнародна науково-практична конференція молодих учених та студентів «Розвиток національної економіки в умовах євроатлантичної інтеграції та світової фінансової кризи». - Чернівці: БДФА, - 2009. - С. 68-70.

АНОТАЦІЯ

Королюк Н.М. Облік і контроль у системі управління людським капіталом підприємства: методика та організація. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. Київ, 2010 р.

Дисертація присвячена теоретичному обґрунтуванню бухгалтерського обліку і контролю людського капіталу, дослідженню науково-методичних підходів до його визнання і оцінки, методичному забезпеченні, а також розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського відображення людського капіталу.

У роботі проаналізовано категорії, які використовувалися наукою для означення ролі і місця людини в економічній системі суспільства, сутність категорії “людський капітал” та його економічний зміст, проаналізовано теорію людського капіталу, досліджено складові, класифікацію та особливості людського капіталу.

Виділено причини необхідності відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку в ринкових умовах вітчизняної економіки: зростання ролі людини та її вмінь і навичок в діяльності підприємств; необхідність визначення вартості людського капіталу як складової національного багатства на макрорівні; розвиток постіндустріальної економіки, що зумовив превалювання інтелектуальної складової капіталу серед активів підприємства; значне зростання частки гудвілу у структурі активів транснаціональних корпорацій.

Висвітлено теоретико-історичні передумови бухгалтерського обліку людського капіталу, особливості людського капіталу як специфічного об'єкту обліку, методику відображення людського капіталу в бухгалтерському обліку, особливості розвитку системи контролю людського капіталу особи на підприємстві.

Проаналізовано особливості обліку і контролю людського капіталу в умовах застосування інформаційно-комп'ютерних систем. Це дозволило запропонувати використовувати для обліку і контролю людського капіталу для тактичного управління програмний продукт “1С: Підприємство 8.0. Зарплата та Управління Персоналом для України”, для стратегічного управління - систему “Инталев: Навигатор”.

Розроблено модель взаємозв'язку компонентів системи бухгалтерського обліку та системи управління людськими ресурсами для забезпечення ефективного обліку і контролю людського капіталу, яка дозволяє здійснювати вартісне вимірювання людського капіталу та формувати “Звіт про людський капітал” працівників в різних аналітичних розрізах.

Обґрунтовано доцільність застосування системи контролінгу людського капіталу для забезпечення інформаційно-аналітичної та методичної підтримки управління людським капіталом підприємства.

Ключові слова: людський капітал, бухгалтерський облік людського капіталу, Звіт про людський капітал.

Королюк Н.М. Учет и контроль в системе управления человеческим капиталом предприятия: методика и организация. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины, Киев, 2010 г.

Диссертация посвящена теоретическому обоснованию бухгалтерского учета и контроля человеческого капитала, исследованию научно-методических подходов к его признанию и оценке, методическому обеспечению, а также разработке практических рекомендаций относительно усовершенствования бухгалтерского отражения и контроля человеческого капитала.

В работе проанализированы категории, используемые наукой для определения роли и места человека в экономической системе общества, сущность категории “человеческий капитал” и его экономическое содержание, проанализированы особенности использования теории человеческого капитала в бухгалтерском учете, исследованы составляющие человеческого капитала и существующие подходы к его классификации.

Выделены причины необходимости отражения человеческого капитала в бухгалтерском учете в рыночных условиях отечественной экономики: рост роли человека и его умений и навыков в деятельности предприятий; необходимость определения стоимости человеческого капитала как составляющей национального богатства на макроуровне; развитие постиндустриальной экономики, которое обусловило превалирование интеллектуальной составляющей капитала в активах предприятий; необходимость “раскрытия” значительных сумм гудвила в структуре активов транснациональных корпораций, причиной чего является отсутствие в балансах предприятий капитализированного человеческого капитала.

Раскрыто теоретико-исторические предпосылки бухгалтерского учета человеческого капитала, особенности человеческого капитала, как специфического объекта бухгалтерского учета, методику отражения человеческого капитала в бухгалтерском учете, особенности развития системы контроля человеческого капитала работника предприятия.

Для отображения стоимости знаний, умений и профессиональных навыков работников, обосновано введение в систему счетов бухгалтерского учета новой группы внебалансовых счетов - “человеческие активы”, на которых будет отражаться информация о человеческом капитале предприятия и каждого отдельного работника. Счета этой группы будут предназначены для учета творческих и научных способностей человека (их стоимость), которые не принадлежат субъекту хозяйствования, однако обеспечивают получение будущих экономических выгод. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета, к группе внебалансовых счетов, предложено прибавить синтетический счет с кодом 010 “Человеческий капитал” с последующей детализацией на соответствующих субсчетах.

Проанализировав разные подходы к оценке стоимости человеческого капитала как отечественных, так и зарубежных, ученых, предложено использовать для отражения в бухгалтерском учете стоимости человеческого капитала затратный метод, предложенный проф. М. Добией, который предусматривает, что сконцентрированный в работнике человеческий капитал - это сумма накопленных расходов на содержание и повышение квалификации, умноженная на фактор опыта. Данный метод оперирует системой показателей, которые могут быть однозначно и точно определены.

Исследованы особенности учета и контроля человеческого капитала в условиях применения информационно компьютерных систем, что позволило предложить использовать для учета и контроля человеческого капитала на украинских предприятиях для тактического управления программный продукт “1С: Предприятие 8.0. Зарплата и Управление Персоналом для Украины”, для стратегического управления - систему “Инталев: Навигатор”.

Разработана модель взаимосвязи компонентов системы бухгалтерского учета и системы управления человеческими ресурсами для обеспечения эффективного учета и контроля человеческого капитала, которая позволяет осуществлять стоимостное измерение человеческого капитала и формировать внутреннюю отчетность (“Отчет о человеческом капитале”) в разных аналитических разрезах.

Обосновано целесообразность применения системы контроллинга человеческого капитала для обеспечения информационно-аналитической и методической поддержки управления человеческим капиталом предприятия.

Ключевые слова: человеческий капитал, бухгалтерский учет человеческого капитала, Отчет о человеческом капитале.

Koroliuk N.M. Accounting and control in the management system of human capital of enterprise: methodology and organization. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on the speciality 08.00.09 - Accounting, Analysis and Auditing (according to types of economic activities). - State Academy of statistics, accounting and audit of State committee of statistics of Ukraine, Kyiv, 2010.

Thesis is devoted to theoretical ground of human capital accounting and control, research of scientific and methodical approaches to its acknowledgement and estimation, methodical providing, as well as practical recommendations development in relation to the improvement of human capital accounting reflection.

Categories used by science for determination of role and place of a person in the economic system of society, essence of category of “human capital” and its economic content, the theory of human capital are analyzed it the work; constituents, classification and peculiarities of human capital are also investigated.

The reasons of necessity of human capital reflection in accounting under market conditions of domestic economy are selected: growth of human's role and its abilities and skills in enterprises' activity; necessity of determination of human capital cost as a constituent of national riches on a macro level; development of postindustrial economy, which caused predominating of intellectual constituent of capital among the assets of enterprise; considerable growth of goodwill's part in the structure of transnational corporations assets.

Theoretical and historical pre-conditions of human capital accounting, peculiarities of human capital as a specific object of accounting, method of human capital reflection in accounting, development's peculiarities of the controlling system of human capital on an enterprise are reflected.

Features of human capital accounting and control are analyzed under the conditions of computer informational systems application. It allowed suggesting usage for a tactical management the software product “1S: Enterprise 8.0. Salary and Personnel Management for Ukraine”, for a strategic management - system “Intalev: Navigator”.

The model of interconnection of the accounting system and human resources management system is developed for providing the effective account and control of human capital, which allows to carry out the cost measuring of human capital and to form “Human capital report” of employees in different analytical cuts.

Expedience of application of the human capital controlling system is grounded for providing of informational and analytical as well as methodical support of managing the human capital of enterprise.

Keywords: human capital, human capital accounting, human capital report.

Размещено на Allbest.ru

...