Аудит на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Забайкальский аграрный институт - филиал ФГОУ ВПО

«Иркутская государственная сельскохозяйственная академия»

Контрольная работа

по предмету Международные стандарты аудита

Специальность 080109 Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

Шифр 087046 Курс 5-6 (уск.)

г. Чита 2012

План контрольной работы

1. Понятие мошенничества и ошибки применительно к формированию финансовой отчётности и процессу аудита

2. Учёт экологических проблем при аудиторских проверках

Список используемой литературы

1. Понятие мошенничества и ошибки применительно к формированию финансовой отчётности и процессу аудита

Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.

Термин «мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:

* манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

* незаконное присвоение активов;

* сокрытие или пропуск операций в учетных записях или документах;

* отражение в учете несуществующих операций;

* неправильное применение учетной политики.

Термин «ошибка» означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности. В качестве ошибок рассматриваются следующие действия:

* математические ошибки или описки в учетных записях данных бухгалтерского учета;

* упущение фактов или их неверная интерпретация;

* неправильное применение учетной политики.

Стандарт разграничивает ответственность руководства и аудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок.

Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководство организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти системы не могут полностью исключить возможность мошенничества и ошибок.

Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствует предотвращению таких фактов.

В процессе планирования и проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки. С этой целью он должен запросить у руководства организации информацию обо всех ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок.

Существует ряд условий и событий, которые могут увеличить риск мошенничества и ошибок:

* сомнения в честности и/или компетентности руководства организации;

* необычное внутреннее и внешнее давление;

* необычные операции;

* проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств и др.

Примеры условий и событий, повышающих риск мошенничества и ошибок, приводятся в табл.1.

Таблица 1. Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки.

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать надлежащие процедуры аудита. Результатом этих процедур должен быть сбор достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих:

* отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

* надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовой отчетности;

* исправление ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактов ошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано с действиями руководства организации, которые, как правило, направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся:

* тайный сговор;

* подлог документов;

* преднамеренное неотражение операций;

* умышленное представление неверной информации аудитору.

При рассмотрении случаев мошенничества и ошибок имеют место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Это касается также и ошибок, но в меньшей степени. Риск необнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур аудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждается адекватностью аудиторских процедур и соответствием аудиторского заключения установленным требованиям.

В целом аудитор должен планировать и осуществлять аудит с позиции профессионального скептицизма. Это означает, что могут быть обнаружены условия и события, которые указывают на наличие фактов мошенничества и ошибок.

Наличие четко отлаженных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижает вероятность мошенничества и ошибок. Однако система внутреннего контроля не всегда эффективна. Более того, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективны против мошенничества, которое совершается руководством организации или путем тайного сговора между служащими. Иногда управляющие определенного уровня преднамеренно игнорируют контрольные процедуры, которые могли бы предотвратить факты мошенничества со стороны других работников организации. Например, они могут приказать подчиненным неправильно отражать операции, скрыть их или утаивать информацию.

Для выявления фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

* от вида мошенничества или ошибки;

* вероятности их наличия;

* степени существенности влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или дополнительных процедур позволяет аудитору подтвердить или опровергнуть факты мошенничества либо ошибок. Если подозрения аудитора в наличии таких фактов не были опровергнуты, он должен обсудить данный вопрос с руководством организации. Кроме того, аудитор должен проанализировать факты мошенничества и ошибок с точки зрения их отражения и исправления в финансовой отчетности, а также оценить возможные последствия для аудиторского заключения.

Необходимо рассмотреть также последствия мошенничества и ошибок в отношении достоверности заявлений руководства организации. Аудитор должен пересмотреть оценку риска и достоверность заявлений руководства в следующих случаях:

* при необнаружении системой внутреннего контроля фактов мошенничества или ошибок;

* если факты мошенничества или ошибок не отражены в заявлениях руководства.

Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:

* руководству организации;

* пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности;

* органам регулирования и правоохранительным органам.

Руководству организации аудитор должен сообщить о фактах мошенничества и ошибок в двух случаях:

* если имеются подозрения о совершении мошенничества, даже если его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;

* при наличии мошенничества или существенной ошибки. Стандарт определяет, что аудитору целесообразно информировать руководителей, занимающих более высокое положение в организационной структуре экономического субъекта. Если к совершению фактов мошенничества причастны лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностью субъекта, аудитор обращается за консультацией к юристу для согласования своих действий.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение. На заключении аудитора отражаются:

* существенность влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность;

* ненадлежащее отражение либо исправление фактов мошенничества или ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Органам регулирования и правоохранительным органам аудитор имеет право сообщить о фактах мошенничества или ошибок при определённых обстоятельствах. Эти обстоятельства связны с соблюдением закона и решением суда. В таких ситуациях аудитор может проконсультироваться с юристом.

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита в том случае, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности. Одной из причин, которые могут повлиять на решение аудитора, является подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства и соответственно побудить аудитора отказаться от продолжения сотрудничества с данным субъектом.

Применение данного стандарта для организаций государственного сектора имеет свои особенности. На характер и объём аудита могут повлиять различные законодательные акты касающиеся выявления фактов мошенничества и ошибок, которые могут ограничить собственные профессиональные суждения аудитора. Более того, использование общественных денежных средств предполагает что вопросам мошенничества должно уделяться больше внимания. При этом аудитор должен быть более внимательным и учитывать общественные ожидания относительно обнаружения фактов мошенничества.

2. Учёт экологических проблем при аудиторских проверках

Учитывая возрастающую роль охраны окружающей среды для государств и отдельных предприятий, Комитет по международной аудиторской практике выпустил ПМАП 1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности». Экологические аспекты могут оказать существенное влияние на показатели финансовой отчетности клиентов, которые:

- работают в отрасли, подверженной экологическому риску (химической, нефте- и газодобывающей, фармацевтической, металлургической, горнодобывающей, коммунальном хозяйстве);

- осуществляют деятельность, контролирующую со стороны соответствующих правоохранительных органов на предмет соблюдения экологических требований;

- используют в процессе производства вещества, от применения которых законодательство или общественные организации рекомендуют отказаться;

- должны предпринимать меры по предотвращению, устранению или исправлению вреда, нанесенного окружающей среде;

- участвуют в судебных разбирательствах, касающихся вопросов экологии.

Целью правил аудиторской деятельности «Учет экологических проблем при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее - Правила) является определение порядка действий аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя (далее - аудиторская организация) по выявлению экологических вопросов, важных для аудируемых лиц и оценке влияния этих вопросов на достоверность их бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами настоящих Правил являются:

· определение экологических вопросов и их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица;

· изучение и оценка важности экологических вопросов на этапе планирования аудита;

· оценка влияния экологических вопросов на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В целях настоящих Правил используются следующие понятия:

локальный мониторинг - вид мониторинга окружающей среды, осуществляемый в целях наблюдения за состоянием окружающей среды в районе расположения источников вредного воздействия на окружающую среду, а также за воздействием этих источников на окружающую среду;

производственный экологический контроль - комплекс работ, связанных с проверкой выполнения требований экологического законодательства и установленных нормативов, осуществляемый аудируемым лицом, деятельность которого оказывает вредное воздействие на окружающую среду;

риск экологических вопросов - риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности из-за экологических вопросов;

экологические обязательства - обязательства в области охраны окружающей среды, а также обязательства по возмещению вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу граждан и юридических лиц;

экологический аудит - независимая комплексная документированная проверка соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную и иную деятельность, требований, в том числе нормативов и технических нормативных правовых актов в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов, и подготовка рекомендаций по снижению (предотвращению) вредного воздействия такой деятельности на окружающую среду;

экологическое законодательство - законодательство об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов;

экологический риск - вероятность наступления события, имеющего неблагоприятные последствия для окружающей среды и вызванного вредным воздействием хозяйственной и иной деятельности, чрезвычайными ситуациями природного и техногенного характера;

средства экологического контроля - процедуры контроля, проводимые аудируемым лицом в отношении экологических вопросов.

Влияние вопросов охраны окружающей среды на отчетность клиента может выразиться:

- в обесценивании активов;

- начислении штрафных санкций;

- необходимости или добровольном принятии на себя расходов по улучшению экологии;

- условных обязательствах по расходам, относящимся к экологии;

- несоблюдении допущения о непрерывности деятельности предприятия.

При получении знаний о бизнесе клиента аудитор должен обратить внимание не только на вопросы, указанные выше, но и на другие факторы:

- на зависимость субъекта от экологических законов;

- владение участками, экологическое равновесие которых было нарушено предыдущими владельцами;

- осуществление хозяйственной деятельности, оказывающей негативное воздействие на клиентов, сотрудников, население, почву, воду, воздух.

Аудитор должен предупредить клиента, что целью аудита не является обнаружение всех возможных нарушений требований нормативных актов по охране окружающей среды. Необходимость применения специальных процедур определяется самим аудитором. Если он не обладает достаточной компетенцией для проведения таких процедур, то следует пригласить соответствующего специалиста (юрист, инженер, специалист по экологии).

При оценке неотъемлемого риска аудитор должен учитывать влияние риска искажения финансовой отчетности из-за экологических аспектов (так называемый экологический риск). Эта разновидность риска состоит из следующих факторов:

- риска дополнительных затрат в связи с соблюдением экологических требований;

- риска расходов ввиду несоблюдения экологических законов и нормативных актов;

- влияния экологических требований клиентов проверяемого предприятия и их возможной реакции на проводимую этим предприятием политику в области экологии.

Доказательства наличия экологического риска могут быть следующими:

- отчеты, подготовленные специалистами в области экологии или внутренними аудиторами, указывающие на существенные экологические проблемы;

- нарушения экологических законов, отраженные в переписке с органами охраны окружающей среды;

- включение клиента в официальный реестр по устранению загрязненности почвы;

- материалы средств массовой информации, отражающие политику субъекта в отношении окружающей среды;

- факты покупки товаров (услуг), связанных с экологическими вопросами;

- выплаты штрафов в результате нарушения экологических законов, а также высокие гонорары, перечисленные юристам или экологам-консультантам.

В процессе определения риска средств контроля аудитор рассматривает форму организации контроля экологических вопросов, принятую субъектом. Эти формы могут меняться в зависимости от степени экологического риска, присущего деятельности клиента. Для аудитора не имеет особого значения сама форма экологического контроля, важны средства этого контроля при планировании аудита, если экологические вопросы действительно могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность

мошенничество аудит бухгалтерский отчетность

Список используемой литературы

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: «Дело и сервис», 2000.

3. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008.

4. Подольский В.И Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

5. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. -М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М,2007.

Размещено на Allbest.ru