Государственная политика учета доходов и оплаты труда в современных условиях хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

Дипломная работа

по предмету: Учет и аудит

на тему: Государственная политика учета доходов и оплаты труда в современных условиях хозяйствования

Зайцева Евгения Александровна

Костанай 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета заработной платы

1.1 Формы, виды и системы оплаты труда

1.2 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по заработной плате

1.3 Удержания из заработной платы

1.4 Порядок начисления оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2. Экономико-правовое положение предприятия и анализ оплаты труда на ГКП «Аркалыкская ТЭК»

2.1 Экономико-правовое положение предприятия ГКП «Аркалыкская ТЭК»

2.2 Анализ использования фонда рабочего времени

2.3 Анализ производительности труда

3. Анализ фонда заработной платы и пути совершенствования оплаты труда на предприятии ГКП «Аркалыкская ТЭК»

3.1 Анализ использования фонда заработной платы

3.2 Пути совершенствования оплаты труда на предприятии ГКП «Аркалыкская ТЭК

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Для функционирования любого хозяйствующего субъекта необходимо наличие четырех основных фактора: труд, капитал, земля и предпринимательская способность.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). В соответствии со статьей 70 Закона о труде работодатель обязан оплачивать труд работников в соответствии с индивидуальным трудовым договором, коллективным договором.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно, статьей 71 Закона о труде установлено, что размер заработной платы не может быть ниже установленного законодательством РК минимального размера.

Согласно статье 24 Конституции Республики Казахстан «каждый человек имеет право на свободу труда, свободный выбор рода деятельности и профессии».

Каждый гражданин, реализуя это право в трудовых отношениях, выступает в качестве работника или работодателя.

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Главным критерием при устройстве на работу работника является размер оплаты труда, условия труда. Дополнительные льготы, предоставляемые работодателем, отпуска, социальные пособия, страхование, обучение также играют немаловажную роль при устройстве на работу. Учет труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими является одним из важных, ответственных и трудоемких участков учетной работы, требующих точных и оперативных данных. На основании данных бухгалтерского учета производят экономические обобщения и анализ, формируют выводы об эффективности использования рабочей силы и о рациональности расходования оплаты труда. В этом заключается важное значение бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.

Задачи данной дипломной работы заключается в том, чтобы изучить действующие формы, системы и виды оплаты труда, а также провести анализ в области учета оплаты труда и фонда заработной платы на предприятии. Разработать концепцию по совершенствования оплаты труда на предприятии.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Актуальность темы учет оплаты труда и анализ фонда заработной платы, заключается в том, что система оплаты труда на предприятии является одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета. От правильности и своевременности ведения учета заработной платы зависит эффективность работы данного предприятия. Анализ фонда заработной платы необходим для определения финансовой устойчивости предприятия и является одним из показателей характеризующих его благосостояние.

Данная дипломная работа выполнена на примере ГКП «Аркалыкская ТЭК».

1. Теоретические основы учета заработной платы на предприятии ГКП «Аркалыкская ТЭК»

1.1 Формы, виды и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и иными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовыми коллективными договорами и актами работодателя (пп.17 п.1 ст.1 Трудового кодекса) [5]

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (пп.41 п.1 ст.1 Трудового договора).

Одним из принципов трудового законодательства Республики Казахстан является:

1. Свобода труда.

2. Запрещение дискриминации, принудительного труда и наихудших форм детского труда.

3. Обеспечение права на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены.

4. Обеспечение права на справедливое вознаграждение за труд не ниже минимального размера заработной платы и другие.

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии с условиями трудовых, коллективных договоров, на отдых, оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск и так далее.

Работодатель обязан своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Получение заработной платы за труд является одним из отличительных признаков трудового договора от иных видов договоров.

Правовое регулирование учета труда и начисления заработной платы определяется трудовым законодательством, которое основывается на Конституции и Трудовом кодексе Республики Казахстан, а также законах Республике Казахстан и других нормативно - правовых актах Республике Казахстан. [4]

Целью трудового законодательства Республики Казахстан являются правовое регулирование трудовых отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод с сфере труда. заработная плата учет удержание

Особенностями правового регулирование труда отдельных категорий работников устанавливается Трудовым кодексом и иными законами РК. Законы РК не должны снижать уровень прав, свобод и гарантий, установленных Трудовым кодексом. Трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Положения соглашений сторон социального партнерства, коллективных, трудовых договоров, актов работодателя, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством РК, признаются недействительными. Условия соглашений коллективных, трудовых договоров не могут быть изменены в одностороннем порядке. [10]

Трудовой договор обязательно должен содержать:

1. Размер и иные условия оплаты труда.

2. Характеристику условий труда, гарантии, льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях.

3. Гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты и т.д.

Кроме заключения трудовых договоров кадровой службы организации должны оформляться следующие документы:

1. Приказы о приеме на работу согласно штатному расписанию;

2. Личные карточки и личные дела сотрудников;

3. Договоры о полной материальной ответственности отдельных работников;

4. Графики предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков; приказы о предоставлении отпусков (ежегодных оплачиваемых трудовых, социальных - отпуск без сохранения заработной платы, учебных отпусков, отпусков в связи с рождением ребенка (детей); приказ о переводах на другую работу, о направлении в командировку, о материальном поощрении и т.д. Копии приказов должны передаваться в бухгалтерии;

5. Табели учета рабочего времени;

6. Приказы о приращении или расторжении трудового договора (копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для окончательного расчета с работниками);

7. Листки нетрудоспособности (их регистрация и передача в бухгалтерию для начисления трудовых пособий);

8. Журнал регистрации приказов по основной деятельности;

9. Журнал регистрации приказов по отделу кадров.

Записи в трудовую книжку о наименовании работы и должностей, на которую принят работник, производится на основании штатного расписания организации.

Штатное расписание - это организационно - правовое документ, в котором отражается структура организации, содержится перечень должностей с указанием их количества и размера должностных окладов.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной. Основная заработная плата является постоянной частью заработной платы. Она состоит из должностных окладов или тарифных ставок. Дополнительная заработная плата является составляющем элементом к основной заработной плате. Она состоит из доплат и надбавок к должностным окладам и тарифным ставкам, а также премий, вознаграждений и других видов выплат. [8]

Применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

При повременной форме оплаты труда, работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, и в случае неполных рабочих дней, оплату устанавливают за фактически отработанное время.

Повременная форма оплаты труда делится на простую повременную и повременно премиальную систему оплату труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется за фактически отработанное время по тарифной ставке, которая была присвоена работнику, либо по должностному окладу.

Расчет повременной оплаты можно рассмотреть на примере.

Работник отработал в феврале 15 рабочих дней - с 4 февраля по 22 февраля 2010г. Его месячный оклад составляет 50000 тенге. В организации принята пятидневная рабочая неделя.

1. Определяем средний дневной заработок:

50000 тенге: 21 день = 2380,95 тенге

2. Начисляем заработную плату за фактически отработанные дни:

2380,95 тенге Ч 15 дней = 35 714,25 тенге

При повременно - премиальной системе оплаты труда простая повременная система дополняется премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы и условий.

Рассмотрим пример повременно - премиальной системы оплаты труда.

Рабочий 4 - го разряда с повременной оплатой труда, работающий по часовой тарифной ставке, равной 125,76 тенге, отработал в марте 2010г. В соответствии с положением об оплате труда этой категории рабочих премия установлена в размере 50 % к тарифной ставке за качественное выполнение работ.

1.Определяем заработную плату работника за отработанные часы:

152 часа Ч 125,76 тенге = 19 115,52 тенге

2. Определяем сумму премии:

19 115,52 тенге Ч 50 % = 9 557,76

3.Фактическая заработная плата составляет:

19 115,52 тенге +9 557,76 = 28 673, 28 тенге.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на:

· прямую сдельную;

· сдельно - премиальная;

· сдельно- прогрессивную;

· косвенно - сдельную;

· аккордную.

Эти формы организации труда могут быть индивидуальными и коллективными.

Прямая сдельная система оплаты труда устанавливает оплату для каждой выпущенной или произведенной единицы продукции по единой расценке.

Расчет прямой сдельной системы оплаты труда можно рассмотреть на следующем примере. [7]

Токарю за изготовление одной детали выплачивается 250 тенге. Январь 2010г. рабочий отработал полностью и изготовил 300 деталей

Определяем заработную плату рабочего:

250 тенге Ч 300 тенге = 75 000 тенге.

Сдельно - премиальная система предусматривает выплату премиальных или дополнительного вознаграждение за выполнение установленных показателей.

Для расчета сдельно - премиальной системы оплаты труда можно рассмотреть пример.

В фотоателье установлена расценка в 40 тенге за печатание одной фотографии. Объем выполненной работы за месяц составил 1 300 фотографий. Баланс рабочего времени отработан полностью. Премия установлена в размере 70 % к выполненному объему, если отсутствуют жалобы.

1. Определяем заработную плату за выполненный объем:

40 тенге Ч 1300 фото = 52 000 тенге

2. Сумма премии составит:

52 000 тенге Ч 70 % = 36 400 тенге.

3. Фактическая заработная плата составит:

52 000 тенге + 36 400 тенге. = 88 400 тенге.

Сдельно - прогрессивная система допускается на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах базовой нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным прогрессивным расценкам.

Рассмотрим пример расчета сдельно - прогрессивной системы оплаты труда.

Продавцу обуви в бутике начисляется 500 тенге за продажу каждой пары обуви в день, а в случае продажи пяти пар - 700 тенге за каждую следующую пару. Продавец продал восемь пар обуви.

1.Определяем оплату за 5 пар обуви:

5 пар Ч 500 тенге = 2 500 тенге

За 3 пары обуви:

3пары Ч 750 тенге = 2 250 тенге

2. Фактическая заработная плата составит продавца за день составит:

2 500 тенге + 2 250 тенге = 4 750 тенге.

Косвенно - сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, таких, как ремонтники, наладчики и прочие, и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочим основного производства.

Расчет косвенно - сдельной оплаты труда можно рассмотреть на следующим примере.

Мастеру производственного участка начисляется заработная плата в размере 50 % от заработной платы основных рабочих за месяц. Заработок основных рабочих составил 450 000 тенге.

Фактическая заработная плата мастера производственного участка составит:

450 000 тенге Ч 50 % = 225 000 тенге

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки времени и единых расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в установленные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, должно производиться только после приемки всего объекта.

Хозяйствующие субъекты могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда, как разновидности повременной формы оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам, оплачивают труд лиц, работающих на условиях совместительства. [11]

Формы и системы оплаты труда в организации определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждой организации может применяться та форма, которая в большей степени соответствует организационно - техническим условиям производства и способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Система оплаты труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной или смешанной системы.

Тарифная система оплату труда включает в себя тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной системы оплаты труда.

Квалифицированные требования к работникам и сложность некоторых видов работ определяются на основе Единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих, квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих и других типовых квалификационных требованиях, установленных для отдельных категорий работников.

При установлении тарифных ставок и должностных окладов работников бюджетной сферы используют минимальный размер заработной платы и единую тарифную сетку. Единую тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и для каждого разряда установлен свой тарифный коэффициент (таблица 1).

Профессии рабочих тарифицируют с 1-го по 8-й разряды, а служащих со 2-го по 21-й разряд Единой тарифной сетки. Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально - квалификационных групп определяют, исходя из утвержденной на предприятии ставки 1-го разряда, при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы (ставка 1-го разряда не должна быть больше, но и не меньше минимального размера заработной платы), и тарифно - квалификационного коэффициентов, установленных в единой тарифной сетке.

Таблица 1. Единая тарифная сетка

Разряд единой тарифной сетки	Тарифный коэффициент (к 1 разряду)	Разряд единой тарифной сетки	Тарифный коэффициент (к1разряду)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	1,0 1,07 1,15 1,24 1,33 1,43 1,54 1,66 1,78 1,91 2,05	12 13 14 15 16 17 18 19 20 21	2,20 2,37 2,55 2,74 2,95 3,17 3,41 3,67 3,94 4,24

1.2 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по заработной плате

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурном подразделении, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрастам, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действий договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально - бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнить работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты. [14]

Индивидуальный трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договоре должны быть включены пункты статей 7, 8 и 9 Закона «О труде в Республике Казахстан» №493 - 1 от 10.12.1999 г.

Индивидуальный трудовой договор может быть заключен на:

· неопределенный срок;

· определенный срок;

· время выполнения определенной работы;

· время замещения отсутствующего работника;

Закон не устанавливает минимального и максимального срока договора. Его определяют совместно работник и работодатель при заключении договора. Если в индивидуальном трудовом договоре не оговорен срок его действия, он считается заключенным на неопределенный срок.

Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме, составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Один экземпляр индивидуального трудового договора передается работнику после подписания сторонами. Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре, а в случае ее отсутствия - дата фактического допущения к работе. [10]

После заключения индивидуального трудового договора работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием , проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуска в структурное подразделения для ознакомления с условиями труда. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Порядок ведения трудовых книжек определен Министерством труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 15.02.2000г. №35-П «Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек».

Трудовые книжки (при их наличии) могут вестись по просьбе работников проработавших у работодателя свыше пяти дней. Работникам, впервые поступающим на работу, трудовые книжки заполняет работодатель по их просьбе. Трудовые книжки могут храниться у работодателя либо у работника. Все записи в трудовой книжке о приеме на работу, награждения и поощрениях вносятся работодателем после издания приказа, но не позднее недельного срока, а при расторжении и прекращении индивидуального трудового договора в день увольнения. [15]

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с Законом «О труде», действующим законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков издают Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, а другой передается в бухгалтерию. На основании этого приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении индивидуального трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учета рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы.

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате. [17]

На каждого принятого, на работу заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные данные на каждого работника и накапливаются сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость установленного образца, где суммируется по всем работникам. Ежемесячно на предприятии могут, составятся несколько расчетно-платежных ведомостей, которые объединены в сводную ведомость, где показывается, остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, начисленные суммы, удержания выданные, а также остаток задолженности на конец месяца.

По этой ведомости, после подписи руководителя и главного бухгалтера, заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму к выдаче и выдается заработная плата.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда основным регистром используется расчетная ведомость. Этот регистр аналитического учета и составляется в разрезе каждого табельного номера по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- удержание и взносы - оборот по дебету счета оборот по дебету счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- итого к выдаче или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по кредиту счета 3350. [12]

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Основой для составления расчетных ведомостей является:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

- накопительные карточки заработной платы для рабочих сдельщиков;

- расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

- расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов;

- решение судебных органов на удержание по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Выдача заработной платы осуществляется по платежным ведомостям в установленные организацией дни месяца. Основание для выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в установленный срок. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер.

Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных раздатчиками. По окончанию рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости.

Выдача рабочим и служащим заработной платы и социальных пособий по временной нетрудоспособности осуществляется из кассы под расписку в платежных ведомостях. Заработная плата выдается в течение трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении трех рабочих дней кассир «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит штамп «Депонировано». [11]

Суммы неполученной заработной платы отдельно по каждому лицу заносится кассиром в Реестр депонированной заработной платы, который составляется в двух экземплярах под копирку.

По истечению трех рабочих дней депонированной суммы заработной платы и социального пособия по временной нетрудоспособности сдают в банк. Депонированные суммы выдаются по первому требованию депонента по расходному кассовому ордеру.

На основании расходного кассового ордера в карточке учета депортированной заработной платы делается соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную заработную плату, не востребованную в течении 3-х лет, торговые организации зачисляют как доход от неосновной деятельности.

1.3 Удержания из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят различные виды удержаний по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возмещения неизрасходованного аванса, выданного в счет зарплатой платы (для возврата излишне выплаченных сумм); при увольнении работника по его вине неотработанные им дни полученного отпуска. [20]

Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

В отношении исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога в 2010 году изменений не произошло. Действует фиксированная ставка налога на все виды доходов в размере 10%, за исключением дивидендов, которые у физических лиц облагаются по ставке 5%.

При исчислении индивидуального подоходного налога из начисленного дохода должны исключаться выплаты, указанные в перечне статьи 144 Налогового кодекса. Кроме того, для работников предусмотрены налоговые вычеты в соответствии со статьей 152 Налогового кодекса, которые могут быть предоставлены один раз в месяц, в котором начислен доход, одним работодателем и только по заявлению работника (таблица 2).

Таблица 2. Ставки индивидуального подоходного налога, исчисляемого с доходов физических лиц

№ п/п	Вид дохода, полученного физическим лицом	Ставки индивидуального подоходного налога (ст. 145 налогового кодекса)
		2008г	2009г.	2010г.
1.	Облагаемый доход (кроме видов, указанных в данной таблице за №2,3,4	По прогрессивной шкале (по таблице)	По фиксированной ставке - 10%	По фиксированной ставке - 10%
2.	Вознаграждения	15%	10%	10%
3.	Выигрыши	15%	10%	10%
4.	Дивиденды	15%	5%	5%

Исчисление индивидуального подоходного налога производятся ежемесячно, и уплачивается до 20 - го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Если доход только начислен, но невыплачен, обязательств у физического лица по уплате индивидуального подоходного налога в бюджет не возникает.

- Доходы, облагаемые у источника выплат (ст.146 Налогового кодекса);

- Доходы, не облагаемые у источника выплаты (ст. 163 Налогового кодекса);

При определении дохода облагаемого «у источника» выплаты за каждый месяц в течение календарного года вычету подлежат:

1. сумма в размере минимальной заработной платы установленной на соответствующий месяц начисления дохода;

2. обязательные пенсионные взносы в НПФ установленным законодательством;

3. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

4. страховые взносы, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и заработной платы;

5. суммы, направленные на погашение по жилищным займам полученных физическим лицом в жилищных, строительных, сберегательных банках.

По доходам, входящим в группу облагаемых у источника выплаты, ответственность за правильность и своевременность уплаты индивидуального подоходного налога в бюджет несут налоговые агенты - хозяйствующие субъекты, выплачивающие эти доходы. [6]

Согласно статье 147 Налогового кодекса, исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (схема 1). [17]

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1.Объекты обложения индивидуальным подоходным налогом

Налоговые агенты осуществляют перечисления налога по выплаченным доходам до 20 - го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено вышеуказанной статье Налогового кодекса. Согласно пункту 2 - 1 статьи 147 Налогового кодекса, налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.

Пунктом 1 статьи 148 Налогового кодекса определено, что расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. К доходу работника, облагаемому у источника выплаты, относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставляемыми в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, независимо от источника выплаты.

Исчисление производится с доходов работника, за исключением доходов, не подлежащих обложению в соответствии со статьей 144 Налогового кодекса и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса, где ИПН - индивидуальный подоходный налог, ОПВ - обязательные пенсионные взносы (не более 10 % от 75 минимальных заработных плат), ДПВ - добровольно пенсионные взносы, min ЗП - минимальная заработная плата (если отработано не менее половины месяца), вознаграждения по кредиту - суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан; страховые премии по договорам накопительного страхования - страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования.(схема 2) [17]

Согласно разъясненным данным Налогового кодекса Министерства финансов Республики Казахстан от 24 марта 2008г. № НК - УМ - 3 - 22/2495, для применения данного вычета необходимо соблюдение следующих условий:

1. вычеты производится у одного работодателя. [15]

2. вычеты производится по суммам страховых премий, удержанным и перечисленным работодателями в страховую организацию по договорам накопительного страхования с физическими лицами.

3. на вычеты относятся суммы страховых премий, начисленные за этот месяц в пределах начисленного дохода. При этом разница при превышении сумм страховых премий, подлежащим отнесению на вычеты, над начисленным в данном месяце доходом на следующий месяц не переносится.

4. общая сумма налоговых вычетов не должна превышать начисленного работодателем доход за этот месяц.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2. Расчет удержания пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога и заработной платы

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым работодателя, на основании поданного заявления и договора накопительного страхования.

Рассмотрим пример расчета удержаний с доходов работника

Оклад работника - 15 000 тенге.

Экологические выплаты - 1,5 МРП - 1 752 тенге (1 168 х 1,5)

Начисленная сумма 16 752 (15 000 + 1 752).

Расчет удержаний с дохода работника с 1 января 2010года:

Обязательные пенсионные взносы - 1 675 тенге

(16 752 х 10 %)

Индивидуальный подоходный налог - 281 тенге.

(16 752 - 1 752 - 1 675 -12 065) х 10 %,

где

15 000 - оклад

1 752 - экологические выплаты в размере 1,5 МРП;

1 675 - ОПВ

12 065 - вычет в размере минимальной заработной платы, если отработанно за данный период не менее половины месяца, при наличии заявления от работника на предоставление ему права на вычет, если данное место являются основным.

Сумма к выдаче:

16 752 - 1 675 - 281 = 14 796 тенге.

Если физическое лицо получает доход, относящийся к группе необлагаемых у источника выплат, то ответственность по уплате индивидуального подоходного налога и сдачи отчетности несет само физическое лицо. [10]

С 2009 года из разовых выплат, которые, согласно статье 146 Налогового кодекса, относятся к доходам, облагаемым у источника выплат, исключены выплаты физическим лицам за приобретенные у них недвижимость и транспортные средства. В результате изменений, внесенных в статью 154 Налогового кодекса, такие выплаты вошли в группу доходов, необлагаемых у источника выплаты. Следовательно, если физическое лицо получит доход от продажи недвижимости или транспортного средства, он должен самостоятельно исчислять индивидуальный подоходный налог, уплатить его в бюджет до 31 марта года, следующего за годом получения дохода, представить в налоговые органы декларацию по форме 200.00. По индивидуальному подоходному налогу с таких видов доходов, облагаемых у источника выплаты, как дивиденды, вознаграждения и выигрыши, действует налоговая отчетность по форме 201.02.

Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода выплат неподлежащим налогообложению, сумм обязательных пенсионных взносов за месяц и налоговых вычетов по заявлению работников, затем к сумме облагаемого дохода применяется ставка налога и определение суммы налога за месяц.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживается, и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемым работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различных премий, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплаты листков временной нетрудоспособности.

Освобождаются от уплаты обязательных пенсионных взносов работающие пенсионеры и инвалиды I и II группы.

Обязательные пенсионные взносы не удерживаются из доходов иностранных работников, если они не относятся к категории, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, т.е. имеют вид на жительство. [21]

Объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (месячных доходов работника) не должны превышать сумму эквивалентную 75 размеру месячной заработной платы установленной законодательным актом на текущий год.

Действующий порядок ежемесячного исчисления социального налога, утвержденный приказом Налогового комитета Минфина Республики Казахстан от 14 декабря 2008 года № 641, сохранен:

· затраты каждого работника учитываются нарастающим итогом;

· объектом обложения для исчисления социального налога может быть уменьшен за счет исключения выплат, перечисленных в пункте 1 статьи 316 Налогового кодекса Республики Казахстан;

· при исчислении социального налога применяются коэффициенты перерасчета;

· при увольнении работника работодатель должен пересчитать свои обязательства по социальному налогу с коэффициентом «1»;

· исчисленный по таблице социальный налог за отчетный месяц уменьшается на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

· в бюджет уплачивается социальный налог, определенный в виде разнице между исчисленными социальным налогом и социальными отчислениями за месяц;

· социальный налог уплачивается в бюджет не позднее 20 - го месяца, следующего за отчетным месяцем.

В пенсионное законодательство Республики Казахстан внесены некоторые изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2010 года. Статья 22 Закона «О пенсионном обеспечении Республики Казахстан» дополнена пунктом 3-2 из которого следует, что с 1 января 2010 года от уплаты обязательных пенсионных взносов освобождаются бывшие военнослужащие, которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел, если им пенсия была начислена до 1 января 1998 года. Для освобождения данных работников от уплаты обязательных пенсионных взносов в бухгалтерию должен быть предоставлен документ, подтверждающий, что пенсия назначена в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 3-2 статьи 22 Закона (таблица 3).

Таблица 3. Сроки уплаты ИПН, ОПВ, СО и СН налоговыми агентами (кроме работающих на основе упрощенной декларации) в 2010 году

№ п/п	Вид платежа	Плательщик	Источники средств для уплаты	Срок уплаты	Основание (нормативный акт)
1.	Обязательные пенсионные взносы в ГЦВП	Наемный работник	Доход, полученный работниками	Не позднее 20 - го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода	Пункт 3 - 1 правил исчисления, удержания и перечисления ОПВ, утвержденных ПП РК № 245 от 15.03.1999г.
2.	Индивидуальный подоходный налог в бюджет	Физическое лицо	Доход, полученный физическим лицом	До 20 - го числа месяца следующего за месяцем выплаты дохода	Пункт 2 статьи 147 Налогового кодекса
3.	Социальные отчисления в ГФСС	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 15 - го числа месяца следующего за отчетным месяцем	Пункт 10 правил исчисления СО, утв. ПП РК № 683 от 21. 06. 2004г.
4.	Социальный налог в бюджет	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 20 - го числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса

В 2010 году произошли значительные изменения в налогообложении социальным налогом. Затраты работодателя на выплату дохода работникам является объектом для исчисления социального налога. Плательщиком налога является работодатель при этом налог уплачивается с начисленной суммы не зависимо от факта выплату дохода работнику. С 1 января 2010 года введена единая регрессивная шкала ставок для истечении социального налога. В текущем году снижена максимальная ставка налога с 20% до 13%.

Для налогоплательщиков, имеющие структурные подразделения (несамостоятельных плательщиков налога), порядок представления отчетности остался без изменения. [24] С 1 января 2010 года снижена ставка для исчисления социального налога специализированными организациями, использующими труд инвалидов, с 6,5 % до 4,5 %.

Индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, адвокаты и частные нотариусы ежемесячно социальный налог уплачивает за себя в размере 2 месячных расчетных показателей (было 3 МРП) и за каждого наемного работника 1 месячный расчетный показатель (было 2 МРП). Месячный расчетный показатель на 2010 год утвержден в размере 1 168 тенге (таблица 4).

Таблица 4. Таблица ставок исчисления социального налога налогоплательщиками в 2010 году, за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частных нотариусов, а также специализированных организаций (в которых работают инвалиды)

Облагаемые затраты налогоплательщика	Ставка
До 21 240 тенге	13 процентов с суммы облагаемого дохода (до 27 331 тенге)
От 210 240 тенге до 560 640 тенге	27 331 тенге + 11 процентов с суммы, превышающий 210 240 тенге
От 560 640 тенге до 2 803 200 тенге	65 875 тенге + 9 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге
От 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге	267 705 тенге + 7 процентов с суммы, превышающей 2 803 200 тенге
От 8 409 600 тенге	660 153 тенге + 5 процентов с суммы, превышающей 8 409 600 тенге

У хозяйствующих субъектов, применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, порядок исчисления социального налога в 2010 году не изменился (таблица 5).

Таблица 5. Коэффициенты перерасчета социального налога с учетом месяца начала работы работника

Начало работы	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Январь	12
Февраль	6	11
Март	4	5,5	10
Апрель	3	3,67	5	9
Май	2,4	2,75	3,33	4,5	8
Июнь	2	2,2	2,5	3	4	7
Июль	1,71	1,83	2,0	2,25	2,67	3,5	6
	1,5	1,57	1,67	1,8	2	2,33	3	5
Сентябрь	1,33	1,38	1,43	1,5	1,6	1,75	2	2,5	4
Октябрь	1,2	1,22	1,25	1,29	1,33	1,4	1,5	1,67	2	3
Ноябрь	1,09	1,1	1,11	1,13	1,14	1,17	1,2	1,25	1,33	1,5	2
Декабрь	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0	1,0

Государственный Фонд Социального Страхования (ГФСС) произвольный сбор социальных отчислений и социальной выплаты участникам системы обязательного социального страхования в установленном государственном порядке. [27]

В Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-II внесены изменения , вступившие в силу с 1 января 2010 года. Статья 4 Закона «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2010 года действует в следующей редакции:

«Об обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

1. на случай утраты нетрудоспособности;

2. на случай потери кормильца;

3. на случай потери работы;

4. на случай потери дохода в связи с беременностью и родами

5. на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6. на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года»

Таблица 6. Ставки социальных отчислений в государственный фонд социального страхования

№ п/п	Плательщики социальных отчислений	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
1.	Работодатель в отношении работников	3% от объекта исчисления СО	3% от объекта исчисления СО	4% от объекта исчисления СО	5 % от объекта исчисления СО
2.	Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в свою пользу	3% от минимальной зарплаты (МЗП)	3% от минимальной зарплаты (МЗП)	4 % от минимальной зарплаты (МЗП)	5 % от минимальной зарплаты (МЗП)
3.	Индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме, адвокаты, частные нотариусы в свою пользу	3% от получаемого дохода	3% от получаемого дохода	4% от получаемого дохода	5 % от получаемого дохода

Внесены дополнения в статью 14 Закон «Об обязательном социальном страховании», согласно которым размер социальных отчислений с 1 января 2009 года составит 4%, с 1 января 2010 года- 5% от объекта исчисления социальных отчислений. Социальные отчисления являются обязательством работодателя. В 2010 году сохранено ограничение месячных затрат на выплату дохода конкретному работнику, с которых должны исчисляться социальные отчисления, - 10 минимальных заработных плат (в 2010 году минимальная заработная плата равна 12 065 тенге). Согласно пункту 8 правил, из объекта для исчисления социальных отчислений должны исключаться указанные в нем выплаты. Работодатель не уплачивает социальные отчисления за работников - пенсионеров и за иностранных работников, если они не имеют вида на жительство. Уплата социальных отчислений производится не позднее 15 - го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (таблица 6).

1.4 Порядок начисления оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Во многих организациях для повышения мотивации работников используются различного рода доплаты, такие, как доплата за совмещение должностей, расширение зоны обслуживания или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. [18]

Система оплаты труда и стимулирования труда работников определяется условиями трудового, коллективного договоров и (или) актами работодателя (ст.126 Трудового кодекса). Размеры доплат устанавливаются работодателем по соглашению с работником в процентах к месячному должностному окладу или тарифной ставке по основной работе. Если работник отработал не полный месяц, то доплата за совмещение должностей начисляется в установленном размере пропорционально отработанному времени. Доплаты начисляется к заработной плате, а премиальные начисляются на зарплату вместе со всеми доплатами.

Система поощрения может включать установление надбавок, которые являются дополнительными выплатами, связанными с особо сложными или специфическими условиями работы, выполнением особо сложной работы или дополнительной работы, не предусмотренной трудовыми обязанностями, или со стимулированием труда работников с высоким качеством работы. Надбавки могут быть за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год, за высокое качество работы, за особо сложные, напряженные и специфические условия работы, за подвижный и разъездной характер работы, за профессиональное мастерство, за руководство, за обучение других работников и т.д. Размеры надбавок и других стимулирующих выплат оговариваются работодателем в индивидуальном трудовом договоре, коллективных договорах и актах работодателя.

Задолженность перед работниками по заработной плате в конце учетного периода отражается как краткосрочные обязательства. Кроме того, некоторые статьи, которые относятся к компенсационным работникам, зачастую представляются в счетах как краткосрочные обязательства. К ним относятся:

1. Вычеты из заработной платы.

2. Оплачиваемое нерабочее время.

3. Пенсионные выплаты.

4. Премии.

Основными типами вычетов из заработной платы являются налоги и такие статьи, как страховые и профсоюзные взносы. Если эти суммы не переведены соответствующему органу в конце учетного периода, то они должны быть признаны как текущие обязательства. [11]

Оплачиваемое нерабочее время - это дни отсутствия на рабочем месте, такие, как отпуск, болезнь или праздничные дни, за которые работник получает заработную плату. Обязательство должно быть погашено в размере стоимости оплаты за счет будущих нерабочих дней, если выполняются следующие условия:

· Обязательство работодателя относительно прав работника на получение оплаты за счет будущих нерабочие дни относятся к уже предоставленным услугам работника;

· Обязательство относятся к законности (гарантированным) и накопительными правам;

· Выплаты компенсаций вероятна;

· Размер может быть раздельно оценен.

Организация должна признавать затраты по оплачиваемому нерабочему времени при фактической выплате компенсаций работникам.

Размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы (ст.121 Трудового кодекса).

...