Учет денежных средств

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других вне оборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочное должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

2. Совершенствование учета денежных средств и управление ими

2.1 Организация бухгалтерского учёта денежных средств

Для хранения, выдачи и приема денег каждое предприятие имеет кассу. Ее помещение должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями Национального банка о технической оснащенности кассы и средствах укрепления и охранно-пожарной сигнализации. Руководители предприятия обязаны обеспечивать сохранность денег как в кассе, так и при доставке их из банка и сдаче в банк. Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих предприятию.

Ведение кассовых операций производит кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу кассира знакомят с порядком ведения кассовых операций, заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности и подписывают обязательство кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассир стелет коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Денежные средства в кассе»:

- субсчёт 1 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

- субсчёт 2 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Поступление денег в кассу как при ручной, так и при автоматизированной обработке учетно-отчетной документации оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) в одном экземпляре, подписанным главным бухгалтером и кассиром. Тому, кто сдал деньги, на руки выдается квитанция (отрывная часть ордера), а ордер остается в кассе и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) в одном экземпляре или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир обязан потребовать у получаемого лица документ, удостоверяющий его личность. Наименование и номер документа, кем и когда выдан, указывают в ордере. Получатель должен расписаться в расходном кассовом ордере и указать полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывают ФИО лица, которому доверено получение денег, в платежной ведомости делают подпись по доверенности, а саму доверенность прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются кассиром четко и ясно. Исправление ошибок, подчистки и помарки в данных документах не допускаются. В случае обнаружения ошибок их необходимо переписать.

Выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляются по платежным ведомостям, которые подписывают руководитель и главный бухгалтер с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Если в течение трех дней после получения денег в банке заработная плата не получена, напротив фамилии не получившего заработную плату ставится штамп или отметка от руки «Депонировано». Не выданная сумма вносится в журнал регистрации депонированной заработной платы. При закрытии ведомости в нее вносят запись о фактически выплаченных суммах и суммах, подлежащих депонированию.

После совершения операций правильно оформленные ордера подписываются кассиром, приложенные к ним документы погашаются либо штампом, либо заполняются от руки - «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием числа, месяца и года.

Для регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется «Журнал регистрации приходных и расходных документов»- (ф. № КО-3). Журнал открывается отдельно на расходные и отдельно на приходные кассовые документы. В этом журнале указываются:

1) дата и номер приходного и расходного ордера;

2) ФИО или наименование предприятия, от кого получены или кому выданы наличные;

3) целевое назначение полученных или выданных денег (на заработную плату, командировочные, хозяйственные и прочие расходы);

4) сумма поступления или выдачи.

Учет движения денег в кассе ведется в кассовой книге (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована, заверена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (линованная горизонтально) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге; вторая (без горизонтальных линий) заполняется под копирку и является отрывной частью листа как отчет кассира.

Обе половинки кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.

Все кассовые операции начинают записывать на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «остаток на начало дня»), предварительно согнув лист пополам (отрывная часть должна быть подложена под оставшуюся часть листа). Для продолжения записей после «Переноса» отрывную часть листа загибают в другую сторону (т. е. лицевую сторону неотрывной части) и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на заработную плату» указывается сумма, не списанная в расход по кассе, по платежным ведомостям на заработную плату.

При небольшом объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывается № документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет и сумма прихода и расхода. В конце отчета (дня) кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на конец отчета (дня). Не оговоренные исправления и подчистки в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Обязанностью главного бухгалтера является контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций.

Ежедневно или один раз в 3-5 дней в конце рабочего дня кассир представляет отчет под расписку в бухгалтерию с приложением приходных и расходных документов.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» (субсчёт 2). На конец месяца в регистрах выводят остаток на 1-е число следующего отчетного месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и главной книге по счету 1010.

Кроме наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности (талоны на питание, талоны на молоко, билеты и т. п.), которые учитываются на счете 1350 «Прочие запасы» как материальные ценности по фактической себестоимости их приобретения. Учет бланков кассиры ведут в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и стоимости. При выдаче бланков их фактическая себестоимость списывается по кредиту счета 1350 «Прочие запасы» и дебету счета 7210 «Административные расходы» или другие счета по необходимости.

Ревизию хранящихся в кассе денег и бланков строгой отчетности проводят в установленные в УП сроки. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Результаты ревизии оформляются Актом инвентаризации денег (ф. № ИНВ-9) и Инвентаризационной описью финансовых инвестиций и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-8). Излишки денег, обнаруженных в кассе, приходуют, а недостачи взыскиваются с кассира.

Корреспонденция счетов о наличии и движении денег в кассе приведена в Приложении С.

Все суммы движения денег по кассе отражаются при помощи хозяйственных операций, в журнале - ордере № 1 и ведомости к журналу - ордеру № 1.

Журнал - ордер № 1 и Ведомость к журналу ордеру №1 предназначены для учета операций с наличностью в кассу (счет 1010).

Записи в журнале - ордере №1 в ведомости к журналу ордеру №1 производятся на основании кассовых отчетов, подтвержденных приложенных к ним документам.

При незначительном количестве кассовых операций допускается составлять кассовый отчет не за день, а в целом за несколько дней. В журнале - ордере №1 и в ведомости к журналу ордеру №1 в этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные, за которые был составлен кассовый отчет.

Данные из кассового отчета в бухгалтерии переносят в журнал - ордер №1 по кредиту 1010 счета, а по дебету счета в ведомость №1. Для каждого отчета в журнале и в ведомости предназначена одна строка. По истечению месяца подсчитываются обороты, выводится новый остаток на конец месяца.

Итоговые данные переносятся в главную книгу.

Все кассовые документы обязательно содержат следующие реквизиты:

Подпись директора

Подпись главного бухгалтера

Сумма

Корреспондирующий счет

Дата

Назначение операции

Подпись кассира (расходном ордере).

Схема организации кассовых операций представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Схема организации кассовых операций

Для хранения денег и осуществления безналичных операций у есть расчетный счет в банке.

При открытии счета в банке у предприятия и банка возникают взаимные договорные отношения. Банк совершает следующие операции, связанные:

- с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами;

- с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета;

- с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц. Операции по банковскому счету производятся на основании:

- поручений владельца счета;

- требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета;

- требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством всего акцепта владельца счета;

- распоряжения банка, ведущего счета, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан в пользу владельца счета.

Допустив ошибку и обнаружив это, банк вправе самостоятельно списать указанные деньги со счета владельца без его поручения, что должно быть предусмотрено в договоре. Выдача выписок по банковским счетам производится банком в соответствии с договором.

Операции по расчетному счету в банке и другим счетам в банке оформляются с помощью следующих документов:

1. Объявление на взнос наличными (ф. № 0402001) для зачисления выручки и других сумм, вносимых наличными владельцем счета на его счет в банке.

Бланк состоит из трех частей:

- объявление, которое остается в банке, как обоснование о взносе денег;

- квитанция, которая выдается банком в знак подтверждения о взносе наличных и которую прилагают к

расходному кассовому ордеру как подтверждение о том, куда использованы деньги;

- объявление прилагают к выписке банка как обоснование для владельца счета, откуда поступили денежные средства.

Все 3 части объявления заполняются лицом, вкладывающим денежные средства в банк в одном экземпляре чернилами.

2. Платежное поручение. По платежному поручению банк перечисляет указанную в нем сумму на счета получателя (заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежным поручением производят расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, при предварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами или законодательством. Для четкого понятия, какие произведены расчеты в платежном поручении, обязательно указывают назначение платежа со ссылкой на № и дату товарно-транспортных и других документов, подтверждающих факт отпуска товаров, а также при осуществлении платежей нетоварного характера.

Платежи по поручениям можно производить как внутри одного города, так и между различными городами. Платежные поручения заполняются на печатной машинке или с помощью компьютера, в 2 - 3-х экземплярах (по необходимости) под копирку, подписываются на первом экземпляре первым руководителем и главным бухгалтером (как оговорено в договоре и указано в бланке «Образцы подписей) и заверяются печатью организации.

К исполнению платежное поручение банк принимает только в случае наличия средств на расчетном счете предприятия, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Один экземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.

3. Чек. С помощью чека владелец счета имеет возможность получать в банке наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственные и другие расходы. Чек выписывается чернилами в одном экземпляре. На обратной его стороне указывают целевое назначение получения денег. Исправления в чеке не допускаются. В случае допущения ошибок чек перечеркивают с пометкой «Аннулировано» и хранят в таком виде вместе с остальными корешками до окончания срока хранения (как указано в учетной политике). Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке.

Чеки могут быть выписаны с указанием фамилии получателя (именные) или на предъявителя (предъявительские). Именные чеки являются более предпочтительными, так как исключают возможность злоупотреблений.

Чек выписывается на срок до 10 дней, считая со дня выдачи. В случае, если чек утерян или украден, владелец счета должен уведомить об этом банк. Банк не несет ответственности, если деньги по утерянному чеку были выплачены до уведомления об этом банка.

4. Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги (в наше время данная форма расчета применяется очень редко).

5. Платежное требование - поручение (ф. № 0401004) - является приказом (требованием) банку о взыскании сумм платежа со счета плательщика. Требования предъявляют в банк в 3-4 экземплярах (по необходимости) и они в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцем счета (бывают одногородние и иногородние). Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счета плательщика в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам, в качестве реестров счетов.

Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и другие документы.

В выданных выписках банка исправления допускаются только в случае, когда исправления заверены подписями исполнителя, главным бухгалтером или его заместителем, и скреплены оттиском печати банка. На документах, приложенных к выписке, в обязательном порядке должны стоять: оттиск штампа банка, подпись операционного работника и штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются лицам, имеющим право первой и второй подписи, или другим работникам по доверенности, в сроки, установленные договором. Выписки могут высылаться по почте, либо выдаваться владельцу счета через абонентский ящик, оборудованный банком в удобном для клиента месте. Выписки банка проверяют по прилагаемым к ним документам.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие выступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов производится в безналичном порядке, т.е. через учреждения банков. Для этого предприятия открывают расчетный счет, где хранят все временно свободные денежные средства. Все операции по расчетный счет производятся банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляются на основании своевременно оформленных: платежных поручений, требований- поручений, чеков, объявлений на взнос наличными.

Для хранения денежных Для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на расчетный счет предназначен счет 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах» По дебету, которого отражается остатки и поступления денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

Заявление на открытия расчетного счета.

Копия устава и учредительного договора, заверенных нотариально и прошедших регистрацию в органах юстиции.

Копия свидетельства о государственной регистрации.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверенная нотариально в двух экземплярах.

Право первой подписи в карточке с образцами подписей принадлежит руководителю предприятия, второй Главному бухгалтеру.

Расчетному счету присваивается номер и сообщается предприятию, номер расчетного счета проставляется во всех документах связанных с безналичным расчетом, а также выдачи и приемки денег из кассы на расчетный счет и наоборот.

Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:

денежные чеки

объявление на взнос

платежное поручение

Корреспонденция типовых операций по учёту денег на расчётном счёте представлена.

Ежедневно банк выдает предприятию выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписки банка проверяются бухгалтером и рядом с суммами проставляются корреспондирующий счет. Содержание хозяйственных операций представлено в.

После обработки выписок, данные из них переносятся в журнал - ордер № 2 по кредиту счета, а в ведомость № 2 по дебету счета, где они накапливаются по мере поступления в течение месяца. Для каждой выписки существует одна строка. В конце месяца данные ведомости № 2 и журнала - ордера № 2 переносятся в Главную книгу.

Для регистраций операций по 1030 счету существуют Журнал - ордер № 2 и ведомость к журналу ордеру № 2.

Записи в журнале ордере № 2 и в ведомости к журналу ордеру № 2 производится на основании выписок из банка и приложенных к ним денежным документам по соответствующим счетам.

Графы «Дата» предназначены для указания начальной и конечной дат выписок банка поступивших за месяц.

В ведомости к журналу - ордеру №2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счету. Данные ведомости переносятся в главную книгу, а также в ведомость к журналу ордеру № 2 открываемую на начало следующего отчетного периода.

Ск = Сн. + До - Ко

Схема учёта денег на расчётном счёте показана на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема учета денег на расчетном счете

2.2 Совершенствование управления денежными средствами путём прогнозирования потока движения денег

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развития осуществляется как за счет собственных, так и за счет заемных средств важную роль играет финансовая независимость от внешних источников. Проанализируем деньги предприятия и их движение по отчету о движении денежных средств.

Методику анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств рассмотрим на примере следующих исходных данных

Как мы видим из, основной приток денег на АЗС дала операционная деятельность - 114 тыс. тенге в 2009 году. Эта сумма на 95 тыс. тенге больше, чем в 2007 году, и на 23 тыс. тенге больше, чем в 2008 году, потому что приток денег сократился в 2009 году 10630 тыс. тенге - меньше, чем в 2007 году на 980 тыс. тенге, или на 0,93%, и отток также сократился - на 805 тыс. тенге, или на 0,92%.

Движение денег от инвестиционной деятельности составило в 2009 году -107 тыс. тенге, поскольку предприятие производило только вложения - в основные средства и нематериальные активы, притока средств не наблюдалось.

Движение денег от деятельности по финансированию вообще не имело место.

Таким образом, деньги АЗС на начало отчетного периода составляли в 2009 году 19 тыс. тенге, деньги АЗС на конец отчетного периода в том же году составили 26 тыс. тенге, что говорит об увеличении суммы денег по сравнению с 2002 годом на 7 тыс. тенге, или на 1,4%.

Сгруппируем данные для анализа движения денег (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Данные для анализа движения денег (АЗС)

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Состояние на начало отчетного периода
Запасы	116
Дебиторы
Кредиторы	5176
Основные средства	9316
Операции за отчетный период
Реализация	9165
Расчеты с поставщиками
Расходы по оплате труда	3226
Приобретение основных средств	103
Начислено амортизации	6854
Состояние на конец периода
Запасы	217
Дебиторы	-
Кредиторы	4384
Основные средства	7852

1) Объем закупок материалов

0+(4384-5176) = -792

2) Объем материальных затрат, включаемых в себестоимость продукций

-792 - (217-116) = -893

3) Денежные поступления от дебиторов

9165 - (0) = 9165

В таблице 3.2 даны результаты балансировки движения денег.

Таблица 3.2 - Анализ движения денег по АЗС за 2008-2009 год (тыс. тенге)

Показатели	Прибыли и убытки	Оборотный капитал	Деньги
1. Поступления средств:
реализация продукции	9165	9165	--
прирост запасов	--	101	--
деньги предприятия	--	--	9165
2. Расходы:
материальные затраты	-893	--	--
закупки материалов	--	-792	--
оплата материалов	--	--	--
оплата труда	3226	3226	3226
приобретение основных средств	--	103	103
амортизация	6854	--	--
3. Чистые поступления (расход) средств	-22	6729	5836

Итоги чистых поступлений средств сбалансируются между собой системой расчетов:

6729=-22+6854-103

6729=5836+(217-114)-(4384-5176)

5836=-22+6854-103-(217-114)+ (4384-5176)

На исследуемом предприятии приток оборотного капитала является результатом полученного убытка -22 тыс. тенге плюс начисленной амортизации 6854 тыс. тенге минус затраты на приобретение основных средств в сумме 103 тыс. тенге

Чистый приток денег в сумме 5836 тыс. тенге образовался в результате сальдирования сумм притока и оттока средств. Приток средств образовался за счет суммы убытка (-22 тыс. тенге), амортизации (6854 тыс. тенге), снижения кредиторской задолженности (4384-5176).

Отток денег вызван приобретением основных средств (103 тыс. тенге), ростом запасов на сумму 101 тыс. тенге (217-114).

Проведя данный анализ можно суверенностью сказать, что предприятие имеет достаточно резервов для снижения цен на оказываемые услуги.

Руководитель должен комплексно решать проблему выживания предприятия, используя все возможные резервы как внешние, так и внутренние. Предположительно, что использование всех приемлемых резервов для снижения себестоимости было бы весьма полезно мероприятием, направленным на компенсацию потерь прибыли от снижения цен. Сокращение издержек необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать фирме финансовый успех. Руководству хотелось бы рекомендовать предпринять все обоснованные действия по снижению не только переменных, но и условно-постоянных затрат.

Переменные затраты возрастают, либо убывают пропорционально объему производства. Они включают в себя: расходы на содержание транспорта, и покупку горюче-смазочных материалов и запасных частей, заработную плату работникам, потребление энергии для технологических целей, арендную плату и другие издержки.

Сокращение переменных издержек возможно за счет приобретения материальных запасов и конструкций по более низким ценам, снижения транспортных расходов.

Постоянные затраты не следуют за динамикой объема оказываемых услуг. К таким затратам относятся: амортизационные отчисления, оклады управленческих работников, административные расходы. Снизить данные издержки возможно за счет пересмотра политики начисления амортизации, связанной с увеличением срока службы основных средств. В отличии от переменных большую часть постоянных затрат при сужении деятельности предприятия и снижения выручки от реализации уменьшить не легко. Каким же образом возможно не меняя структуру издержек, и снижая цены на услуги, не только стабилизировать финансовое положение, но и улучшить финансовый результат. Для этого развитию предприятия необходимо располагать гибкой структурой финансовых ресурсов и при возникновении потребности иметь возможность привлекать заемные деньги, т.е. быть кредитоспособным.

Необходимость привлечения внешних источников финансирования не всегда связано с недостаточностью внутренних источников финансирования. Данными источниками, как известно, являются нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления. У предприятия на данный момент источники самофинансирования стабильны, но ограничены стоимостью и сроком использования оборудования, скоростью оборота деньги предприятия, величиной текущих расходов. Поэтому свободных денег не хватает и дополнительное их вливание, направленное на увеличение оборачиваемости активов, будет крайне полезным.

Все предприятия рано или поздно испытывают дефицит свободных денег. Как это преодолеть? Одним из решений данной проблемы может стать получение предприятием кредита в государственном или коммерческом банке. Однако, обращение в банк за кредитом еще не гарантирует его получение. Банк должен быть уверен в финансовой прочности своего клиента. Предприятие на данный момент не имеет реальную возможность рассчитывать на получение краткосрочного кредита. Ликвидность предприятия характеризуется тем, что текущие активы не покрывают его обязательства.

Если руководство кооператива займется стратегическим планированием финансов, а также других основополагающих систем управления бизнесом, то оно имеет шанс улучшить свои финансовые результаты.

По результатам анализа данного предприятия, руководству можно предложить следующие стратегические аспекты для повышения рентабельности:

1.Снижение накладных расходов, сокращение эксплутационных и административных расходов, оптимизация структуры управления, сокращение численности административно - управленческого аппарата, компьютеризация предприятия, создание и поддержка сайта, информирующего об услугах .

2.Снижение издержек за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий.

3.Проведение эффективной кадровой политики, привлечение молодых специалистов, ужесточение трудовой дисциплины т.е. функциональная загруженность каждого работника.

4.Проводить активную коммерческую деятельность (сбыт товара полученных от других фирм, сдача в аренду помещений и территорий, повышение арендной платы, и др.).

5.Сформировать имидж предприятия.

В результате проведения данных мероприятий можно ожидать повышения доходов предприятия на 10-11%, и снижения издержек на 13-14%.

Прогнозирование денежного потока играет важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк желая застраховаться от неплатежей желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства. Однако этим далеко не исчисляются все важные моменты, которые ставят перед финансовым менеджером задачу прогнозирования денежных потоков.

Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денег предприятия. Используется та же схема, что и в анализе движения денег, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денег в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т. п.

В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:

-прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;

-прогнозирование оттока денег по подпериодам;

-расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по нодпериодам;

-определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов [28,стр.519]

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денег является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

Д3Н + ВР = ДЗК + ДП,

где Д3Н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода; Д3К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода; ВР - выручка от реализации за подпериод; ДП - денежные поступления в данном подпериоде.

На втором этапе рассчитывается отток денег. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют “растягиванием” кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. К другим направлениям использования денег относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денег на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.

Рассмотрим методику прогнозирования на примере .

В результате проведения мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия и увеличению притока денег можно ожидать повышения доходов предприятия на 10-11%, и снижения издержек на 12-13%. В результате плановые доходы предприятия на 2010 год будут составлять 11971 тыс. тенге, плановые издержки 12209 тыс. тенге.

Таким образом, выручка от реализации напрямую зависит от поступления денег.

Таблица 3.3 - Динамика денежных поступлении и дебиторской задолженности по АЗС: прогноз на 2010 год, тыс. тенге

Показатель	2009	2010, план	Отклонение, %
Выручка от реализации - всего	9165	10855	18,4
Поступление денег -- всего	10883	11971	10,0

Таблица 3.4 - Прогнозируемый бюджет денег по АЗС: прогноз на 2010 год, тыс.тенге

Показатель	2009	2010, план	Отклонение, %
Поступление денег: реализация продукции прочие поступления	10630 253	10855 1116
Всего поступлении	10883	11971	10,0
Отток денег:
погашение кредиторской задолженности прочие платежи (налоги, заработная плата и др.)	4384 9724	4384 7825
Всего выплат	14108	12209	-13,4
Излишек (недостаток) денег	3225	-238

Таблица 3.5 - Расчет объема требуемого краткосрочного финансирования по АЗС на 2010 год, тыс. тенге

Показатель	2009	2010, план
Остаток денег (на начало периода)	19	26
Изменение денег	3225	(238)
Остаток денег (на конец периода)	26	(212)
Требуемый минимум денег на расчетном счете	15	15
Требуемая дополнительная краткосрочная ссуда	3184	227

Как видно из анализируемых таблиц, АЗС в 2009 году имело недостаток в деньгах, которые необходимо было направить на погашение кредиторской задолженности. Таким образом, для того чтобы АЗС продолжало осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и погасило кредиторскую задолженность, необходимо финансирование в размере 227 тыс. тенге.

Заключение

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом организации без своевременной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции.

Без строгого учета и контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также обеспечить их сохранность. От того, как организован учет, зависит эффективность производства и качество работы, как структурных подразделений, так и всего предприятия в целом.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов. Движение денежных средств организации отражается в отчете о движение денег.

Проанализировав учёт денежных средств в , можно отметить, что учёт денежных средств на предприятии ведётся по новому Типовому плану счетов бухгалтерского учёта, вступившим в силу с 01.01.2010 года на счетах 1 раздела «Краткосрочные активы».

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1010 «Денежные средства в кассе»:

- субсчёт 1 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

- субсчёт 2 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Все суммы движения денег по кассе отражаются при помощи хозяйственных операций, в журнале - ордере № 1 и ведомости к журналу - ордеру № 1. Журнал - ордер № 1 и Ведомость к журналу ордеру №1 предназначены для учета операций с наличностью в кассу (счет 1010).

Данные из кассового отчета в бухгалтерии переносят в журнал - ордер №1 по кредиту 1010 счета, а по дебету счета в ведомость №1. Для каждого отчета в журнале и в ведомости предназначена одна строка. По истечению месяца подсчитываются обороты, выводится новый остаток на конец месяца.

Итоговые данные переносятся в главную книгу.

Все кассовые документы обязательно содержат следующие реквизиты:

Подпись директора

Подпись главного бухгалтера

Сумма

Корреспондирующий счет

Дата

Назначение операции

Подпись кассира (расходном ордере).

Для учёта денег на банковском счёте используют счёт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Для регистраций операций по 1030 счету существуют Журнал - ордер № 2 и ведомость к журналу ордеру № 2.

Записи в журнале ордере № 2 и в ведомости к журналу ордеру № 2 производится на основании выписок из банка и приложенных к ним денежным документам по соответствующим счетам.

В ведомости к журналу - ордеру №2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм кредитовых и дебетовых оборотов по счету. Данные ведомости переносятся в главную книгу, а также в ведомость к журналу ордеру № 2 открываемую на начало следующего отчетного периода.

Одним из структурных подразделений является АЗС. Важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия играет прогнозирование денежного потока. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк, желая застраховаться от неплатежей, желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства. Однако этим далеко не исчисляются все важные моменты, которые ставят перед финансовым менеджером задачу прогнозирования денежных потоков.

Предприятие в 2009 году имело недостаток в деньгах, которые необходимо было направить на погашение кредиторской задолженности. Прогнозирование денег предприятия, показало, что для успешного дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности и погашения кредиторской задолженности, предприятию необходимо финансирование в размере 227 тыс. тенге, которое может быть осуществлено путем банковского кредитования в рамках одной из программ кредитования развития бизнеса.

Для более эффективной работы бухгалтерии предприятия можно порекомендовать:

-Полностью автоматизировать бухгалтерский учёт.

-Специалистам - бухгалтерам пройти курсы повышения квалификации.

-Усилить систему внутреннего контроля за сохранностью и использованием денег организации.

-Наладить транспортировку денег из банка в кассу предприятия согласно инструкциям.

-Деньги, полученные в банке, использовать строго по назначению.

Для повышения рентабельности деятельности предприятия:

-Снижение накладных расходов, сокращение эксплутационных и административных расходов, оптимизация структуры управления, сокращение численности административно - управленческого аппарата, компьютеризация предприятия, создание и поддержка сайта, информирующего об услугах АЗС.

-Снижение издержек за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий.

-Проведение эффективной кадровой политики, привлечение молодых специалистов, ужесточение трудовой дисциплины т.е. функциональная загруженность каждого работника.

-Проводить активную коммерческую деятельность (сбыт товара полученных от других фирм, сдача в аренду помещений и территорий, повышение арендной платы, и др.).

-Сформировать имидж предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан от 28.02.2009 N 234-3 "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

2. Национальные стандарты финансовой отчётности

3. Налоговый кодекс РК

4. Трудовой кодекс РК

5. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

6. Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

7. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

8. Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2009 г. с 3.-10.

9. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.

10. Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .

11. Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2006.-512с.

12. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.

13. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2006 - 421с

14. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. - 496 с.

15. Маренго. А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс - курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. - СПб.: «Алетейя», 2001 г. -363 с.

16. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы:, 2001. - 512с.

17. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Алматы. 2003г. С 297.

18. Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. «Финансы и статистика», 2003г. С 54-62.

19. Нурсеитова А.О. Учет дебиторской задолженности. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. № 5 май 2000 г. С 3-15.

20. Нурмаганбетов К.Р. Многообразие форм собственности и хозяйствования в Казахстане. Учебное пособие. - Кокшетау, 2001

21. Ойман Е. Г., Попов Э. В.. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 2003.

22. Особенности национального учета и МСФО.

23. Формы годовой отчетности за период 2009 г.

24. Радостовец В.К. Радостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы.2002 г.

25. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.

26. Раимов С. Абдыманапов А. Принципы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, Алматы, 2007, 356с.

27. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учёта. Алматы, Экономика, 2003, 370с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2003 - 400с

29. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект. Бюллетень бухгалтера № 29 2006 г. С18-19.

30. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С.. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия .НКЦ , «Перспектива» 2002 г.С-360.

31. Попова Л.Л. Бухгалтерский учет: аспекты. Караганда. 2003г.

32. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М., 2003.

33. Шокаманов Ю.К. Социально - экономическое развитие регионов.// Казахстан и его регионы, 2008 год - № 1. - с.48 - 64

34. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник, М.: ФиС, 2000 - 365с

Размещено на Allbest.ru

...