Учет затрат основного производства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально-технический университет

имени академика Зулхарнай Алдамжар

факультет Экономики права и управления

Кафедра экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:финансовый учет

темА: учет затрат основного производства

Выполнил: Куринная Л.И

2 курса специальности финансы, ЗУ

Костанай 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и сущность основных средств, и их роль в процессе производства

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.3 Обеспечение технического состояния основных средств

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ состава, структуры и движения основных средств

3.2 Анализ технического состояния основных производственных фондов

3.3 Анализ и оценка эффективности использования основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.[5]

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной c учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.

Исходя из вышесказанного, актуальность изучения данной темы исследования имеет теоретическую и практическую значимость.

Исходя из поставленных целей, следует определить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие основных средств;

2. Исследовать порядок бухгалтерского учета наличия и движения основных средств;

3. Определить способы начисления амортизации, восстановления основных средств, арендных отношений;

4. Определить эффективность использования основных средств.

1. методологические основы учета основных средств

1.1 Понятие и сущность основных средств, и их роль в процессе производства

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету. [6]

Для определения стоимости основных средств необходимо выяснить, что же является стоимостной оценкой имущественных объектов. В бухгалтерском учете рассматриваются следующие стоимостные оценки основных средств:

- первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления без налога на добавочную стоимость. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования, в том числе и импортная пошлина (тариф) и таможенные сборы за оформление груза. При приобретении основных средств с рассрочкой платежа или за счет кредитов банка в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам и банкам.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемые при строительстве (приобретении) основных средств налог на добавленную стоимость, например, при ведении строительства подрядным или хозяйственным способом.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также при их переоценке по решению Правительства с отражением этих изменений в соответствующих учетных регистрах.

Отдельные случаи изменения первоначальной стоимости могут иметь место на предприятиях в порядке исправления допущенных ошибок и внесения вследствие этого в учетные записи необходимых корректив. Такие записи считаются не изменением оценки, а корректировкой (исправлением) первоначально сделанных записей.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом их износа образует остаточную стоимость.

В баланс предприятия и в расчет налога на имущество основные средства включаются по остаточной стоимости.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Обычно восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств, производимой по решению правительства. Для объектов, подвергшихся переоценке, восстановительная стоимость является их первоначальной стоимостью.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. [4]

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

г) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, независимо от их стоимости и срока службы;

з) временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита за единицу по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов (ОПФ).

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. [15]

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе.

К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с СБУ, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [19]

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. [12]

В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договорённости сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до их состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранно валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между тенговой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и тенговой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения. [7]

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекции организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путём пересчёта иностранной валюты по курсу Национального банка РК, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). [13]

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 900 «Основное производство», кредитуют счёт 503 «Объявленный капитал»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т 503 К-т 504). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, приведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 900 и кредиту счёта 701.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту при дооценки, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (Д-т 503 К-т 900). Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода. Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в тенге путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка Казахстана, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Результаты переоценки основных средств, проведённой организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1. На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учёта основных средств по форме ОС-6.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учёта объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учёта подлежат зачислению на счёт прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющий разный срок полезного использования, учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

1.3 Обеспечение технического состояния основных средств

Учет ремонта основных средств (фондов.) должен обеспечить:

правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта:

а) капитальный, б) текущий.

Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам и обобщенно по видам (группам и подгруппам) основных средств (фондов).

При организации бухгалтерского учета капитального ремонта основных средств (фондов) необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве капитальным ремонтом считается:

- для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) -ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40 - 55 тыс. км в зависимости от марки машин;

- для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, подземных сетей, опоры мостов и т.п.). За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, за исключением случаев, разрешенных Правительством РК.

Капитальный ремонт основных средств (фондов) осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми предприятиями и организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов), в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке. [3]

Годовые и квартальные планы капитального ремонта по отдельным объектам основных средств (фондов) (зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и другим фондам) в пределах, выделенных по плану средств на финансирование капитального ремонта, утверждаются руководителем предприятия, организации.

Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по капитальному ремонту, или по другим нормам, тарифам и расценкам, которые используются при составлении сметно-технической документации.

Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений с незначительной стоимостью ремонта одного объекта, разрешено не составлять. В этих случаях стоимость ремонта определяется по расцененной описи работ, составленной по единичным расценкам.

Предприятия (организации) уменьшают итоговую сумму затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию.

При подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств (фондов) должны обязательно оформляться соответственно предприятиями (организациями) и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках. При этом:

должен быть обеспечен раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств (фондов) и на новое строительство;

на стоимость материалов, переданных подрядчикам для производства ремонтов, предприятия должны (в тех случаях, когда такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора подряда) предъявлять счета - фактуры через учреждения банков. Эти операции отражаются в учете у организации-заказчика и у подрядчика в общеустановленном порядке;

- операции по отпуску подрядным организациям материалов на капитальный ремонт в счет аванса на их заготовку (если это установлено в договоре подряда) отражаются предприятиями на счетах учета расчетов по выданным авансам. Подрядные организации указанные операции также отражают на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам;

- материалы, детали и конструкции, получаемые при разборке зданий, сооружений и других объектов основных средств (фондов) при их капитальном ремонте, должны быть приняты на учет и оприходованы по ценам возможного их использования. На стоимость этих материальных ценностей уменьшаются затраты на капитальный ремонт этих объектов.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту (ОС-2) приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В целях контроля за своевременным получением основных средств (фондов) из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов переставляются в бухгалтерской картотеке в раздел «Основные средства (фонды) в ремонте».

В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонтированных объектов перемещаются из раздела картотеки "Основные средства (фонды) в ремонте" в соответствующий раздел учета основных средств (фондов).

Фактические затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов) списываются по мере его окончания в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), издержки производства или за счет резервного фонда, который может создаваться на предприятии в соответствии с принятой «Учетной политикой» предприятия.

Капитальный ремонт арендованных объектов осуществляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено договором.

Затраты на капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора на аренду за счет средств арендодателя, учитываются им в общем порядке, установленном для отражения затрат на капитальный ремонт. В этом случае затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов), сданных в аренду, списываются арендодателем по мере его окончания в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, учитываются последним на счете 801 «Расходы будущих периодов».

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов) подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта основных средств. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства или обращения с кредита счета «Резерва предстоящих расходов и платежей».

Арендатор по окончании капитального ремонта арендованных основных средств (фондов) извещает арендодателя о стоимости работ по законченному капитальному ремонту. Эта стоимость подлежит отражению арендодателем в отчетности о капитальном ремонте.

Расходы по текущему ремонту основных средств (фондов) производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в издержки производства или обращения отчетного года.

В тех случаях, когда единовременные затраты на текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке. Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

Затраты на восстановление (ремонт, модернизацию) объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, таким образом учтенные на счетах затраты по текущему ремонту основных средств (фондов) отчетного года не могут быть оставлены на следующий отчетный год.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

На ремонт основных средств (фондов) могут открываться годовые заказы. Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание и управление. [10]

Текущий ремонт арендованных основных средств (фондов) оформляется и учитывается в таком же порядке, как и текущий ремонт собственных основных средств.

2. Бухгалтерский учет основных средств

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

Одним из способов поступления является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете «Уставный капитал» и счете «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет). [21]

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 561 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации. Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Оприходованы основные средства по цене соглашения равной первоначальной стоимости	08	561/1
Принят на баланс объект основных средств	01	08

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета («Капитальные вложения»).

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств отражают в учете капитальных вложений и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости.

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

Основные средства выбывают по различным причинам: финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды. [19]

Передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)
Получена выручка от продажи основного средства
Учтен НДС с суммы выручки
Списываются расходы, связанные с передачей основных средств

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается амортизация реализуемых основных средств
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)
Получена выручка от продажи основного средства
Учтен НДС с суммы выручки

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением, действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана. основное средство учет фонд

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки. [9]

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Аналитический учет. Учет основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и другие);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и тому подобное).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом типовой формы ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

...