Аудит расчетов с дебиторами

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и др., срок оплаты которых не наступил).

При реализации товаров, работ, услуг в кредит у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие.

В связи с этим:

¦ безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

¦ дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. Исходя из принятой в Республике Казахстан практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд показателей частичной или полной невозможности погашения долга: банкротство должника; ликвидация предприятия-должника; исчезновение должника; наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности; истечение срока давности по долгу.

В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие казахстанские компании зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о признании задолженности безнадежной. Руководство компании может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Компания в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного периода резервов сомнительных долгов по расчетам с другими компаниями за продукцию, товары, работы и услуги, в бухгалтерском балансе этот резерв вычитается из величины счетов к получению (счетов дебиторской задолженности).

Можно определить основные виды информации (учетные данные), которые необходимы компании для подтверждения прав требования к должнику в соответствии с МСФО. Прежде всего, это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Такая информация должна содержать следующие данные:

название клиента;

сумма дебиторской задолженности; временной анализ задолженности каждого клиента (текущая, просроченная от 0 до 30 дней, просроченная от 30 до 60 дней, просроченная от 60 до 90 дней, просроченная от 90 дней до одного года, просроченная более одного года);

резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности и в разрезе по конкретным дебиторам с разделением данных на три колонки (начальное сальдо, движение, конечное сальдо);

общая сумма резерва;

условия продажи в кредит (с рассрочкой оплаты);

¦ общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию.

Регулярно (регулярность определяется учетной политикой компании)

контрольно-финансовый орган компании должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва рассматривается и утверждается руководством компании. МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

¦ любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности; дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках;

¦ сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе "Акционерный капитал" в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для компании. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными.

Согласно методу прямого списания безнадежный долг учитывается в том периоде, когда определяется, что конкретная дебиторская задолженность не может быть погашена. При методе резервирования расходы отражаются в учете на основе оценки в том отчетном периоде, когда была осуществлена реализация в кредит.

Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце отчетного периода. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным долгам компании могут применять один из двух методов: метод процента от чистой реализации в кредит (на базе величины продаж за отчетный период) или метод учета счетов по срокам оплаты (на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода) Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основан на принципе соответствия доходов и расходов отчетного периода. Второй метод применяется с точки зрения баланса и основан на принципе осмотрительности. Модификацией этого метода является расчет резерва на основе ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от срока оплаты.

Резерв по сомнительным долгам начисляется бухгалтерской проводкой, дебетующей счет расходов по сомнительным долгам и кредитующей счет резерва по сомнительным долгам. В плане счетов для этих целей предусмотрен синтетический счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований" В бухгалтерском учете казахстанской компании, которая создает резерв по сомнительным долгам, производится следующая бухгалтерская запись:

Метод процента от чистой реализации в кредит (percentage of net sales method) основан на принципе соответствия. Согласно этому принципу в ответном периоде отражаются те расходы, которые привели к доходам данного периода. Величине доходов (реализации отчетного периода) соответствуют расходы по сомнительным долгам, размер которых рассчитывается путем умножения величины продаж (реализации) на процент возможной неоплаты.

Данный процент представляет собой наилучшую оценку возможной величины счетов, которые не будут оплачены покупателями, исходя из прошлого опыта. Для определения процента по сомнительным долгам компании необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

При начислении резерва по сомнительным долгам за отчетный период не учитывается имеющееся сальдо счета резерва, поскольку речь идет о расчете и начислении расходов, соответствующих доходам данного периода (расчет резерва отчетного периода идет на основании реализации отчетного периода). В международной практике учета данный метод иногда модифицируется: общую величину продаж разбивают на продажи отдельным покупателям; к величине этих продаж применяются соответствующие проценты возможной неоплаты.

Метод учета счетов по срокам оплаты (метод резерва на базе величины дебиторской задолженности) (accounts receivable aging method) основан на принципе осмотрительности, согласно которому активы должны быть оценены с максимальной степенью осторожности (то есть по минимально возможной оценке).

С дебиторской задолженностью, являющейся активом компании, связан риск неоплаты, который необходимо учесть при ее оценке в балансе: дебиторскую задолженность следует уменьшить на величину, характеризующую риск возможной неоплаты резерв по сомнительным долгам.

Величина такого резерва рассчитывается путем умножения дебиторской задолженности на конец отчетного периода на процент возможной неоплаты части данной задолженности. Это общий порядок создания резерва по сомнительным долгам на базе величины дебиторской задолженности. Модификацией метода является способ ранжирования дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты, общепринятый при расчете резерва по сомнительным долгам.

При выборе этого метода в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе. Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, счет не будет оплачен. Чем больше просрочка, тем выше вероятность неуплаты по счету. Каждый счет к получению классифицируются по группам в зависимости от величины просрочки. Для каждой группы определяется предполагаемый процент сомнительных долгов исходя из опыта прошлых лет.

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Согласно ст. 96 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) по состоянию на 01.01.2007 г., сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Выполнение всей совокупности данных рекомендаций позволит управлять дебиторской задолженностью предприятия.

Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

3. Пути совершенствования расчетов с дебиторами

В современных условиях хозяйствования, предприятия, озабоченные высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями, должны организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, как это было ранее, но и по размерам географии, юридическим и физическим лицам.

Одновременно предприятиям следовало бы предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской задолженности, чтобы выверка расчетов проводилась не в конце года, а ежеквартально. Важной составной частью оперативной работы любой бухгалтерии должно стать ведение картотеки напоминаний.

Естественно, такую работу бухгалтера должны проводить во взаимосвязи с юридическими службами. Это, к сожалению, в большинстве случаев этого не делается.

Основным до сих пор открытым остается, на мой взгляд, вопрос о сроках сомнительного долга, что безусловно порождает субъективизм мнений, с одной стороны, у бухгалтеров, с другой стороны - у проверяющих органов.

Сам факт того, что прибыль, за счет которой создается резерв, является налогооблагаемой величиной, заставляет задуматься над обоснованностью, правомерностью его образования с точки зрения конкретизации срока сомнительного долга.

Сегодня в стране цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию, за реализацию продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т.е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массы. Это означает, что рост неплатежей в виде дебиторской задолженности приводит к сокращению базы государственного регулирования в денежно-кредитной политике и вытеснению кредита.

Для совершенствования учета расчетов с дебиторами в стране с развитой рыночной экономикой для того, чтобы покупатель быстрее расплатился за оказанные услуги, в договор или контракт вносят поправки по условию платежа: за сокращение сроков расчетов предоставляются скидки до 5% от стоимости сделки.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторов можно разделить на три группы:

1.«Плохие» дебиторы. Это могут быть «лопнувшие» фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами - найти максимально выгодное применение этим долгом.

2. «Простые» дебиторы. Эту группу составляет постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например: организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции. Цель недоимщика по работе с этими дебиторами - получить с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает денег от основной деятельности, то получить их. например, с должника этого дебитора еще труднее.

3. «Хорошие» дебиторы. К ним относятся предприятия производящие продукцию, работы, услуги широкого спроса. Имея долги таких организаций и возможности, позволят недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет ее использовать.

Дебиторская задолженность -- свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружены, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию -продавцу, но продукция или товар еще не поступили.

Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так -как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчет, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

Своевременной взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Заключение

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.

В связи с этим большое значение имеет проблема формирования финансовой информации о дебиторской задолженности и раскрытия ее в отчетности компаний. Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности является актуальной проблемой еще и потому, что для оценки финансового состояния компании используется категория быстроликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.

В данной работе рассматривается практика учета дебиторской задолженности с использованием Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, утвержденного приказом Министра финансов РК от 28.02.2007 г. № 234 и введенного в действие с 23 мая 2007 г.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся понижении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объёма производства продаж продукции.

Для стабилизации финансового состояния необходимо:

1. увеличить долю собственного капитала,

2. дополнительно привлечь заёмные средства,

3. понизить остатки товарно-материальных ценностей путём реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой в учетной политике формы учета и используемых средств автоматизации учета.

Синтетический учет расчетов с дебиторами ведется:

· в Главной книге;

· в соответствующих журналах-ордерах.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

На основании вышесказанного предлагаются следующие рекомендации:

Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты;

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовый устойчивости предприятия делает необходимым привлечение дополнительных средств;

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

Своевременно выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.

Список использованной литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.08. №329.

2. Кодекс РК «О налогах и других платежах в бюджет» от 12.06.01. № 210.

3. Стандарты бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы».

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионова А.Д. 2002г..

5. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Алматы 2009 г.

6. Радостовец В.К «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы 1997г.

7. Сейдохметова Ф.С «Основные правила организации бухгалтерского учета», Алматы 2001г.

8. Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет», Караганда 2004г.

9. Указ Президента РК, имеющим силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. № 2235 с изменениями и дополнениями, внесёнными Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 21 декабря 1991 года № 2703 Закон РК от 20 ноября 1999г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» (внесены изменения Законами РК от 18.12.2000г. № 128-2 15.01.01.г. № 139-2 от 02.03.2002г. 3 162-2

10. Н.М. Хачатурян «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».

11. Нурсиитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы. LEM, 2006г.

12. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3. доп. и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

13. Постановление Правительства РК от 21 декабря 2005 года № 1670 О проекте закона РК «О внесении изменений и дополнений» в Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учёте».

14. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

15. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

16. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

17. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержденный приказом.

Размещено на Allbest.ru