Учет и аудит движения основных средств

· по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

· по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

· по передаточным устройствам-каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

· по силовым машинам и оборудованию-каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

· по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

· по транспортным средствам-каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

· по инструментам и инвентарю-каждый предмет, который имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов(средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений -с 100 по 199; передаточных устройств- с 200 по 299 и т. д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стон масть и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 12 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС-6-для зданий и сооружений; ф. № ОС-7-для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС-В-для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС-9-для группового учета основных средств.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге типовой ф. № ОС-11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп видов основных средств и по местам их нахождения.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов (ОС-6-ОС-9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки (см. тип. ф. № ОС-7).

Для быстрого точного определения стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату в бюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС-13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод-изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки-передачи основных средств

2.2 Списание с баланса основных средств и раскрытие информации в финансовой отчетности

Списание с баланса (то есть исключение балансовой стоимости объекта из финансовой отчетности предприятия) имеет место в случае, когда объект основных средств либо выбывает, либо предприятие больше не ожидает получения дополнительных экономических выгод от его использования или выбытия. Фактическая дата выбытия определяется в соответствии с критериями МСФО (IAS) 18 в отношении признания выручки от продажи товаров. Все доходы и расходы от списания должны быть включены в отчет о прибылях и убытках в том периоде, когда объект был списан с баланса, за исключением случаев, когда применяется другой стандарт. Например, согласно МСФО (IAS) 17, от сделки продажи с обратной арендой предприятие может не получить при быль. Доход, возникающий при списании, не может быть классифицирован как вы ручка. Доходы и расходы следует рассчитывать как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта основных средств. Это означает, что относящийся к выбывающему активу прирост стоимости от переоценки переносится непосредственно в капитал в момент списания актива и не отражается в отчете о прибылях и убытках.

По каждому классу основных средств в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

принципы оценки, используемые для определения валовой балансовой стоимости (на пример, первоначальная стоимость или справедливая стоимость). Если предприятие использует несколько методов оценки, то валовая балансовая стоимость по каждому методу должна быть раскрыта по каждой категории (однако стандарт требует проведения переоценки всего класса, если предприятие применяет модель переоценки);

используемые методы амортизации;

сроки полезного использования или используемые коэффициенты начисления амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в сумме с накопленными убытками от обесценения)

сверка балансовой стоимости на начало и на конец периода, в которой представлены:

поступления;

выбытие.

· активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в группы выбытия, предназначенные для продажи;

· приобретение в результате объединения бизнеса;

· снижение и увеличение стоимости в течение периода, связанные с переоценкой и убытками от обесценения, которые были признаны или восстановлены непосредственно в капитале согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

· убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

· убытки от обесценения, восстановленные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСФО (IAS) 36 (если они имели место);

· амортизация за период;

· чистые курсовые разницы, возникшие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, включая пересчет деятельности зарубежного подразделения в валюту представления предприятия, составляющего финансовую отчетность;

· другие изменения.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 16, предприятия также должны раскрывать следующую информацию для того, чтобы обеспечить более полное понимание общего состояния основных средств, которыми предприятие владеет, а также его обязательств в отношении приобретения основных средств:

наличие и размер ограничений права собственности, а также основные средства, переданные в обеспечение исполнения обязательств;

сумма затрат, признанных в составе балансовой стоимости строящихся основных средств;

сумма договорных обязательств по приобретению основных средств;

если информация не представлена отдельно в отчете о прибылях и убытках, то сумма компенсации, полученной от третьих сторон, включается в прибыль или убыток в отношении объектов основных средств, которые обесценились или были утеряны. Кроме этого, в стандарте содержится напоминание о том, что, согласно МСФО (IAS) 8, раскрытию подлежат изменения в учетных оценках (например, изменения методов амортизации, сроков полезного использования, ликвидационной стоимости), которые оказывают существенное влияние на текущий или будущие периоды.

3. Мероприятия по улучшению отчетности об объектах основных средств

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

приобретение;

выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

приобретение путем объединения бизнеса;

д) увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

амортизацию;

h) чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

i) прочие изменения.

Необходимая информация может быть представлена в финансовой отчетности в виде таблицы:

Финансовая отчетность также должна включать:

1. наличие и сумму ограничений на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, здания и оборудование, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

2. величину затрат, включенных в стоимость объектов недвижимости зданий и оборудования, находящихся в процессе строительства;

3. сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

4. если не раскрыто отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты недвижимости, здания и оборудование, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если объекты недвижимости, здания и оборудование отражены по переоцененной стоимости, необходимы следующие раскрытия для каждого класса активов:

1. дата проведения переоценки;

2. привлекался ли независимый оценщик;

3. метод и основные предположения, примененные в оценке справедливой стоимости активов;

4. степень, в которой справедливая стоимость активов была определена на основании действующих цен на активных рынках или была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;

5. для каждого переоцененного класса объектов недвижимости, зданий и оборудования, балансовую стоимость, как если бы переоценка не проводилась;

6. дополнительный неоплаченный капитал от переоценки объектов недвижимости, зданий и оборудования с указанием изменения за период и любые ограничения по распределению баланса акционерам.

Кроме того, следующая информация уместна в финансовой отчетности:

балансовую стоимость временно простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

валовую балансовую стоимость всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов недвижимости, зданий и оборудования;

балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;

при применении основного порядка учета - справедливую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, если она существенно отличается от балансовой стоимости

Заключение

К объектам недвижимости, зданий и оборудования (основным средствам) относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям пли в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Таким образом, в определении выделяются три основных признака:

наличие материальной формы;

целевой характер использования в процессе нормальной деятельности компании (не предназначены для продажи);

длительный срок использования.

Единицей бухгалтерского учета недвижимости, зданий и оборудования является инвентарный (индивидуальный) объект или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Объекты основных средств могут поступать в организацию следующими путями:

1. за деньги;

2. путем строительства;

3. в кредит;

4. безвозмездно;

5. в обмен на другие активы.

В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств -- очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В структуре основных средств на начало периода здания и сооружения составляли 86,29%, а на конец периода 53,73%. Доля силовых машин увеличилась с 5,1% до 26,73%. Также наблюдается увеличение доли вычислительной техники, рабочих машин, транспортных средств.

Важное значение для оценки основных средств имеют показатели движения основных средств: коэффициент обновления и коэффициент годности. годность основных средств снизилась по сравнению с началом периода на 19,53 пункта. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

Обобщающим показателем использования основных производственных фондов служит фондоотдача - отношение объема произведенной в данном периоде продукции (стоимость валовой продукции за год) (О) к средней за этот период стоимости основных производственных фондов (Ф)

Фо = О/Ф

Фондоотдача показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) произведено в данном периоде на 1 тенге стоимости основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем выше показатель фондоотдачи.

За период с 2005 по 2007 годы показатель фондоотдачи имел тенденцию к увеличению от 0, 9308 тенге в 2005 году до 0,9505 тенге в 2007 году. Это свидетельствует о лучшем использовании основных средств в 2005 году по сравнению с 2005 годом.

М.СБУ (IAS) 16 предполагает достаточно подробное описание применяемых методов учета и оценки основных средств:

1) базы измерения, используемые для определения валовой балансовой стоимости активов. Если использовались разные базы, должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;

2) используемые методы амортизации, сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

3) валовая балансовая стоимость и начисленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

4) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая:

· приобретение;

· выбытие согласно МСФО (1FRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

· приобретение путем объединения бизнеса;

· увеличение или снижение, возникающее в результате переоценок;

· убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

· убытки от обесценения, возвращенные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36;

· амортизацию;

· чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

За рассматриваемый период техническое состояние основных производственных средств на предприятии ТОО «Жана-СТК» улучшилось за счет их более интенсивного обновления. Это конечно положительный момент, но основные средства - это труднореализуемые активы они также быстро изнашиваются. И на данном этапе фонды быстрее изнашиваются, чем поступают. Так же не происходит выбытие основных средств на протяжении нескольких лет. Увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. Но при этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости.

Список использованной литературы

1. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» учебное пособие, Москва, «ИНФРА-М», 2000г.

2. Вакуленко Т.Г. «Анализ финансовой отчетности для принятия управленческих решений», Москва, «Финансы», 2002г.

3. Николаева С.А. и др. «Бухгалтерский учет основных средств» справочное и учебно-методическое пособие, Москва, «Аналитика-Пресс», 2001г.

4. Тумасян Р.З. «Учет основных средств» практическое пособие, Москва «НИТАР АЛЬЯНС», 2000г.

5. Ковалев В.В. «Финансовый анализ», Москва, “Финансы и статистика”, 2000г.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Инфра-М,2003г.

7. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика,2003г.

8. Мырзалиев Б.С., Абдунизкуров Р.С..Основы бухгалтерского учета - Алматы,2006г.

9. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2007 г .

10. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

11. Типовой план бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438

12. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (письмо Национальной комиссии РК по бухучету от 31.01.97 № 4/122). Бюллетень бухгалтера № 11 (153) март 1997 г.

13. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. - Алматы: «Юрист» 2002 г.

14. Приказ Комитета по статистике и анализу Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года N 75 Об утверждении Положения "О порядке представления юридическими и физическими лицами государственной статистической отчетности в Республике Казахстан"

15. Корреспонденция счетов типовых хозяйственных операций по типовому плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утверждена приказом ДМБУА МФ РК от 06.03.98 г. № 47. Бюллетень бухгалтера № 17 (211) апрель 1998 г.

16. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 47 (449) ноябрь 2006 г.

17. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 22 (424) май 2006 г.

18. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 17 (471) апрель 2007 г.

19. Вопросы читателей.//Бюллетень бухгалтера № 20 (474) май 2007

Размещено на Allbest.ru

...