Аудит и его сущность

· список сотрудников, которые принимают участие в формировании информации;

· наличие должностных инструкций и договоров материальной ответственности;

· наличие технических средств формирование учетной информации;

· наличие системы контроля.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями, выполнение необходимых процедур при осуществлении хозяйственных операций, наличие контроля за сохранностью документов. Выявить сильные стороны внутреннего контроля можно по таким вопросам:

· учет заработной платы не ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. Так как наиболее эффективна единая интегрированная система;

· табели учета рабочего времени подписывает утвержденный (уполномоченный) круг лиц;

· списки принятых и уволенных работников отдел кадров своевременно передает бухгалтерии;

· должностные оклады устанавливаются приказом руководства;

· расчеты по оплате труда проверяют лица, которые не имеют отношения к их осуществлении;

· итоговые данные ведомости сверяются с итоговыми данными о выплате;

· постоянно проверяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения);

· выявляются отклонения по расходам на оплату труда и нормативными затратами.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор проверяет достоверность первичных документов на выполнение работы и отработанное время. При этом аудитор обязан обратить внимание на правильность заполнения, наличие соответствующих подписей, отсутствие исправлений. Проверки подлежат: табели рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и другие соответствующие документы. При этом можно использовать приемы встречных документов по учету затрат на оплату труда, данные документов о выполнении работ и оприходования произведенной продукции [4].

Анализ полученных материалов проверки дает возможность обобщить все недостатки и нарушения по использованию трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда. Для этого сравнивают объемы выполненных работ, что указаны в первичных документов по учету труда, и ее оплату с аналогичными показателями технологических карт, справками норм выработки, а также контрольными замерами фактически выполненных работ. В случае необходимости аудитор лично проверяет объем выполненных работ, а также опрашивает соответствующих лиц для выявления обстоятельств. Аудитору необходимо обратить внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям. Так как такие соглашения часто носят фиктивный характер и могут быть оформлены задним числом, аудитору требуется установить, за какую работу (услугу) или какой объем выполненных работ начислена такая оплата, определить, каким документом подтверждается объем выполненных работ (услуг). Аудитору требуется проверить применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов, а также обратить внимание на наличие (соблюдение) и уровень ответственности по внутренним распорядительным документам по начислению заработной платы, проверить рассчитанные итоговые суммы по первичным документам и у становить, не включены ли в первичные документы по оплате труда лица, которые фактически отсутствовали или не принимали участие в таких работах («мертвые души»). Аудитор должен проверить, как применялись доплаты и надбавки к заработной плате, при этом проверяется приказ руководства компании о начислении премии или соответствие начисления премии условиям трудового контракта (соглашения). Затем аудитор должен проверить правильность удержания из заработной платы и других выплат в соответствии с законодательством страны, а для этого необходимо правильно определить совокупный налогооблагаемый доход. Аудитор также может применить аналитические процедуры по рассмотрению сопоставимости начисления заработной платы за текущий период с предыдущими периодами. При аудите заработной платы на производственных компаниях аудитор может сравнить информацию о тарифах и нормативах с информацией по компаниям, осуществляющих аналогичную деятельность [8].

Проверка удержаний из заработной платы осуществляется по двум направлениям:

· проверка обязательных удержаний из заработной платы;

· проверка удержаний по инициативе работника.

Аудитор должен проверить правильность отображения сумм начисления и удержания из заработной платы в учетных регистрах и на соответствующих корреспондентских счетах. Отдельно аудитором проверяются суммы выплат, что не включается в фонд оплаты труда, например ссуды или займы работнику, материальная помощь, та как эти суммы не включаются в платежную ведомость. Аудитор проверяет правильность перенесения остатков на начало месяца. На практике встречаются случаи, когда работники бухгалтерии допускают ошибки при перенесении остатков.

При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность соблюдения действующего законодательства по таким взаиморасчетам, правильность документального оформления и отражения в учете всех виров расчетов с подотчетными лицами. Этот счет чаще всего учитывает незначительные суммы средств, но количество подотчетных лиц может быть значительным, поэтому аудит по данному счету очень важен. Этот счет проверяется также по причине существования потенциальной возможности хищений и злоупотреблений.

Аудит по расчетам с подотчетными лицами осуществляется с применением следующих процедур:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Аудитор проверяет документальное оформление авансовых отчетов на предмет:

· правильности и полноты оформления авансовых отчетов;

· правильности и полноты оформления командировочных расходов;

· своевременности возврата подотчетных сумм и сдаче авансовых отчетов в бухгалтерию [5].

Трудоемким, но также очень важным является аудит цикла приобретения, который включает аудит счета материальных запасов. Начинается аудит счета материальных запасов с аудита наличия и состояния системы хранения материальных запасов.

Аудиторские процедуры по проведению аудита наличия материальных запасов делят на процедуры, что проводятся до, во время и после проведения инвентаризации.

Аудит наличия и состояния системы хранения следует начать с процесса ознакомления с местами хранения запасов, организаций складского хозяйства и системы учета на складе. После этого определяется размер выборки для проведения инвентаризации запасов, а в случае выявления существенных отклонений или недостатков в организации складского хозяйства проводится сплошная инвентаризация запасов. Во время проверки складского хозяйства необходимо обратить внимание:

· на систему охраняя, в том числе противопожарную;

· на периодичность проверки средств измерительной техники;

· на оформление договоров материальной ответственности4

· на наличие должностных инструкций по ведению складского хозяйства;

· на соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных ценностей от порчи.

Аудитор должен отследить порядок выдачи и вывоза запасов со склада, а также порядок приема запасов на склад, наличие и правильность оформления сопроводительных документов. После осмотра складского хозяйства аудитор принимает решение о размере выборки для проведения инвентаризации. Если запасы хранятся на нескольких складах, то необходимо проводить инвентаризацию одновременно, для того чтобы исключить возможность перемещения запасов с одного склада на другой для сокрытия недостачи. После инвентаризации составляется сличительная ведомость для выявления отклонений [14].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур по существу.

Заключение

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан.

Процесс производства - основной в хозяйственной деятельности предприятия, а значит учет и аудит затрат на производство - ответственный участок работы бухгалтерии и аудиторской проверки. Поэтому при проверке данного цикла аудитор должен понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки готовой продукции, хранения запасов сырья. Основываясь на такой информации, аудитор определяет, правильно ли разработаны и применяются ли на предприятии политика и процедуры контроля для конкретных хозяйственных операций.

Производственный цикл связан с материальными ценностями, которые производятся для реализации. Его проверка наиболее сложная и трудоемкая. Большая часть источников аудиторских доказательств является внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки особенно важно достаточное понимание аудитором особенностей бизнеса клиента, сущности его производственного процесса, а также визуальное ознакомление с производственным процессом в цехах, складами и другими производственными помещениями.

Процесс получения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектам учета - так называемые циклы хозяйственных операций.

Цикл приобретения - объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов и приобретению запасов, товаров, приводящие к образованию кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками соответствующих активов.

Цикл производства - объединяет хозяйственные операции по производственному потреблению элементов производства и выпуску готовой продукции.

Цикл реализации - хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции и приводящие к образованию дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Цикл оплаты - хозяйственные операции, связанные с движением наличных и безналичных денежных средств, а также погашение дебиторской и кредиторской задолженности как путем оплаты денежными средствами, так и путем зачета взаимных требований. В зависимости от содержания финансово - хозяйственной деятельности компании могут быть выделены и другие циклы хозяйственных операций, например цикл инвестирования, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур по существу.

В заключение хотелось бы отметить, что своевременное оказание консультационной помощи аудитора или аудиторских организаций позволяют предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении финансовой отчетности.

Список использованных источников

Абдушкуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Алматы: Нур-Пресс,2007. 796 с.

Гражданский Кодекс РК.

Закон РК «Об акционерных обществах» (№ 415-11 ЗРК от 30.05.2003 г.).

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Кеулимжаев К.К. Финансовый учет. Алматы: « LЕМ», 2004. 289 с.

Козлова Е.П., Бабченко Г.Н., Галанина Е.Н Бухгалтерский учет в организации. Москва, 2005.

Кувяткина Н.Н. Методика анализа и внутреннего контроля элементов резервного капитала // Экономический анализ: теория и практика, № 6, 2010.

Кувяткина Н.Н. Средневзвешенная стоимость капитала //Труды вольного экономического общества. Сборник научных статей. Т.103. М.: НП «Новая инновационная политика», 2008.

Кувяткина Н.Н. Типология финансовых резервов в российской и международной практике учета//Вестник Московского университета МВД России, № 9, 2009. М.: Изд-во «ЮНИТИ-ДАНА».

Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. Алматы: Издательство «LEM», 2007. 568 с.

Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. // Справочник бухгалтера. 2008. №2. С. 38.

Методические рекомендации по применению Типового плана счетов (приказ МФ РК от 29.12.2003 г. № 441).

Назарова В.А. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2003. 298 с.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: Издательство «LEM», 2006. 472 с.

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с.

Порядок рассмотрения нематериальных активов// Бюллетень бухгалтера, 2004, № 47. С. 27.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. 560 с.

Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. // Справочник бухгалтера. 2009. № 1.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы: ТОО «Издательство LЕМ», 2005. 548 с.

Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004. 983 с.

Финансовый учет на предприятии./ Под ред. Р.М. Рахимбековой. Алматы.

Размещено на Allbest.ru