Методологія та організація бухгалтерського обліку в сфері електронної торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ

ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

УДК 657:334.012:46

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

доктора економічних наук

МЕТОДОЛОГІЯ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В СФЕРІ ЕЛЕКТРОННОЇ ТОРГІВЛІ

Крутова

Анжеліка Сергіївна

Київ

2011



ДИСЕРТАЦІЄЮ Є РУКОПИС

Роботу виконано в Харківському державному університеті харчування та торгівлі Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України

Науковий консультант:

доктор економічних наук, професор

Тимофеєв Володимир Миколайович,

Харківський національний політехнічний університет "ХПІ",

завідувач кафедри економічного аналізу

та обліку.

Офіційні опоненти :

доктор економічних наук, професор

Ловінська Людмила Геннадіївна,

ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана",

професор кафедри обліку підприємницької діяльності;

доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-економічний університет,

завідувач кафедри фінансового аналізу

та контролю;

доктор економічних наук, професор

Рудницький Василь Степанович,

Львівська комерційна академія,

завідувач кафедри аудиту.

Захист дисертації відбудеться "25" жовтня 2011 року об 11 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою:

02156, м. Київ, вул. Кіото 21, ауд. Д-221.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою:

02156, м. Київ, вул. Кіото 19.

Автореферат розісланий "19" вересня 2011 року.



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Формування інформаційного суспільства в Україні потребує підвищення ефективності та конкурентоспроможності всіх сфер господарської діяльності за рахунок прискорення процесів їх інформатизації. Сучасний етап інформаційної революції ставить за мету не тільки впровадження новітніх технологій взаємодії між суб'єктами соціально-економічних відносин, а й розробку єдиних рішень з організації економічних механізмів реалізації глобальних інформаційних бізнес-структур, які стали широко відомими під назвою "систем електронної торгівлі".

Глобальне інформаційне середовище Інтернету виявилося ідеальним інструментом ведення комерційної діяльності. У першій половині 2011 року в Сполучених Штатах Америки обсяг реалізації товарів каналами електронної торгівлі перевищив 5 % від загального товарообігу роздрібної торгівлі, що складає 93,6 млрд. доларів. Тенденція до збільшення товарообігу електронної торгівлі з початку 2000 року і дотепер спостерігається і в країнах Західної Європи, де обсяги електронних продаж у 2010 році склали 208,8 млрд. дол. Є підстави стверджувати, що в Україні у найближчі роки показник товарообороту електронної торгівлі наблизиться до рівня країн західної Європи. Мова йде про винесення в електронний сегмент продажу товарів та послуг на суму більше 50 млрд. грн. на рік. Підсумком дослідження світових та вітчизняних тенденцій розвитку електронного сегменту комерційної діяльності став висновок про те, що за системами електронної торгівлі майбутнє економіки.

Розвиток електронної торгівлі сприяв трансформації світової економічної системи, що супроводжується глобалізацією ринків збуту, усуненням торгівельних бар'єрів, появою нових видів товарів та послуг, використанням нових видів розрахунків, зниженням трансакційних витрат, підвищенням ролі знань та інформації, людського капіталу та ін. Електронна торгівля кардинально змінює ділові процеси на підприємствах та формує нові бізнес-моделі, що сприяє підвищенню ефективності бізнесу. Зокрема, в електронне середовище проникають роздрібна й оптова торгівля, банківська діяльність, операції з акціями, закупівлі, он-лайнові аукціони. Крім того з'явився новий клас товарів, повний цикл руху яких може бути перенесено в електронний формат: друкована, аудіо- та відеопродукція, програмне забезпечення, розваги тощо. Це потребує нових, раніше не використовуваних елементів інформаційного забезпечення управління суб'єктами електронної торгівлі, важливу роль у формуванні яких відіграє система бухгалтерського обліку. У 2010 році офіційний журнал Американської асоціації бухгалтерів серед 10-ти пріоритетних завдань розвитку бухгалтерського обліку на перше місце поставив розробку методології обліку в електронній торгівлі, що має підвищити роль облікових служб в укріпленні довіри з боку споживачів та інвесторів. Саме тому проблема обліково-інформаційного забезпечення стає все більш актуальною та практично значущою в управлінні суб'єктами здійснення електронної торгівлі. Особливо актуальним виявляється пошук шляхів компенсування відсутності необхідної інформації щодо товарних операцій на електронному ринку та генерації нових даних, які дозволять елімінувати невизначеність і ризик в управлінні підприємствами електронного сегменту економіки України.

Науково-теоретична спадщина в сфері досліджуваної проблеми пов'язана, головним чином, з вирішенням локальних та загальнотеоретичних питань методології та організації обліку в різних сферах торгівельної галузі. Проте необхідно поповнити скарбницю знань напрацьованих підходів до вирішення методологічних та практичних питань бухгалтерського обліку в електронній торгівлі, чим і пояснюється актуальність обраної теми дослідження.

Суттєвий внесок в науку, який став підґрунтям для формування системної концепції формування обліково-інформаційних ресурсів управління електронною торгівлею, зробили вітчизняні вчені: П. Й. Атамас, М. Т. Білуха, Ф. Ф Бутинець, М. В. Буханцев, Б. І. Валуєв, Ю. А. Верига, В. Г. Горєлкін, Н. Н. Грабова, С. М. Дєньга, М. М. Дупай, Л. М. Котенко, Л. Г Ловінська, Є. В. Мних, Х. Л. Литвак, Л. В. Нападовська, Г. В. Негода, В. О. Озеран, В.С. Рудницький Л. Солошенко, Н. В. Чебанова, Л. М. Янчева, а також російські автори М. Н. Агафонова, В. Б. Гуккаєв, В. В. Патров, Л. О. Чайковська та ін.

Окремі питання правового забезпечення функціонування електронного сегменту економіки України опрацювали: С. В. Анурєєв, І. Т. Балабанов, А. М. Береза, В. Брижко, М. М. Дутов, С. К. Іллічов, С. В. Кавун, О. А. Кантарович, Л. С. Клімченя, Д. Коз'є, І. О. Кримський, Н. С. Меджибовська, О. Г Нєльзіна, А. Новицький, К. В. Павлов, О. І. Пушкар, В. В. Радаєв, О. А. Тедєєв, Л. Д Тімченко, А. А. Царьов, В. Цимбалюк, М. Швець, А. В. Юрасов та ін.

В роботі також використано доробки західної економічної школи з питань організації діяльності та обліку в електронній торгівлі. Суттєвий внесок у розробку теорії та практики сучасних моделей складових елементів процесу формування обліково-інформаційних ресурсів управління підприємствами електронної торгівлі внесли такі зарубіжні вчені, як: Б. Буста, Д. Вайлд, П. Вердасдонк, А. Г. Джоунз, K. E. Кендалл, Є. В. МакКарті, Б. Р. Маршалл, E. Мелз, Д. Пейдж, K. Порц, K. Рігельсфорд, Л. Сербанеску, A. Сірвер, П. Стейнбарт, Д. M. Стронг, T. A. Стюарт, П. Хупер, I. Шарп, K. Шейндер та інші.

Варто зазначити, що в більшості опублікованих робіт авторами недостатньо приділено уваги теоретичному обґрунтуванню та розробці методології бухгалтерського обліку в електронному сегменті економіки, незважаючи на те, що саме завдяки реалізації механізмів електронної взаємодії сьогодні відбувається перенесення в електронне середовище основних елементів виробничо-збутової діяльності. Практично відсутні науково-обґрунтовані методологічні підходи щодо створення цілісної інформаційної системи управління електронною торгівлею, спроможної усунути дублювання інформаційних потоків та сприяти реалізації всіх можливостей електронної діяльності в практиці управління. Нагально потребують розробки методологічні засади обліку нових об'єктів, пов'язаних з перенесенням економічної діяльності в електронний простір - нематеріальних товарів та нових засобів розрахунків. Окремого розгляду потребують: питання дослідження теорії та методології бухгалтерського обліку в електронній торгівлі; моделювання інформаційної системи електронної торгівлі; організація обліку реалізації товарів і формування фінансового результату; особливості проведення електронних розрахунків за товари, що реалізуються каналами електронної торгівлі та особливості обліку руху товарів інформаційного походження (нематеріальних товарів). Дане дослідження націлене на вирішення означеного кола питань, чим і пояснюється актуальність його проведення. Формування теоретичних засад бухгалтерського обліку в електронній торгівлі дає можливість визначити й розробити напрямки його подальшого удосконалення, що є гарантією ефективного функціонування електронного сегмента бізнесу, адекватного основним напрямкам розвитку економіки. Вагомість наведених проблем, необхідність теоретичного обґрунтування основ бухгалтерського обліку в системі електронної торгівлі зумовили вибір теми дисертаційної роботи та окреслили коло досліджуваних питань.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям досліджень пов'язаний із загальною тематикою наукових досліджень кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Харківського державного університету харчування та торгівлі, за темами: "Удосконалення обліку та аудиту товарних операцій на підприємствах торгівлі" (номер державної реєстрації 0110U008130), особистий внесок автора полягає в розробці рекомендацій з побудови інформаційної системи бухгалтерського обліку на підприємстві торгівлі ТОВ "Жизнь-97"; "Організація обліку торгівельної діяльності в умовах електронної торгівлі" (номер державної реєстрації 0108U011115), зокрема автором запропоновано шляхи удосконалення методики обліку товарних операцій на АТ "Укрпромобладнання" та методичні засади обліку безготівкових розрахунків за товари та послуги, що реалізовані каналами електронної торгівлі; "Облік фінансових результатів в інформаційній системі управління" (номер державної реєстрації 0107U011969), особисто автором запропоновано імітаційну модель процесу формування фінансового результату; "Організаційно-методичні аспекти удосконалення обліку та контролю в акціонерних товариствах" (номер державної реєстрації 0108U009988), а саме: заключного етапу "Удосконалення методики й організації обліку та контролю акціонерних товариств", в частині дослідження товарних операцій; "Удосконалення обліку та аудиту на підприємствах торгівлі та ресторанного господарства" (номер державної реєстрації 0106U012036), особистий внесок автора полягає в розробці рекомендацій з обліку реалізації товарів зі знижками; "Організаційно-методичні аспекти удосконалення обліку та аудиту на малих підприємствах" (номер державної реєстрації 0105U002045), у межах якої автором розроблено рекомендації з оптимізації вартісних ланцюгів малих підприємств за рахунок впровадження технологій електронної торгівлі; а також Харківського інституту фінансів Міністерства фінансів України "Впровадження державного регулювання стандартизації документообігу в господарській діяльності" (номер державної реєстрації 0/11U008222), зокрема автором запропоновано класифікацію документів, яку використано при розробці теоретичних засад стандартизації документообігу в господарській діяльності та при розробці пропозицій щодо прийняття нових та узгодження чинних норм законодавства України в сфері інформаційного обміну.

Мета та завдання дослідження. Метою дослідження є розробка теоретико-методологічних і практичних положень бухгалтерського обліку в системі електронної торгівлі. Для реалізації поставленої мети визначено основні завдання, що спрямовані на її досягнення:

- дослідити роль інформатизації суспільства у формуванні нової парадигми вітчизняної торгівлі;

- розкрити сутність електронної торгівлі в контексті соціально-економічних відносин та визначити принципи її регулювання;

- розкрити структуру обліково-інформаційних ресурсів в системі управління з урахуванням економіко-організаційних переваг електронної торгівлі;

- розробити модель інформаційних ресурсів управління електронною торгівлею;

- оцінити ефективність діяльності суб'єктів електронної торгівлі;

- обґрунтувати моделювання облікового процесу, як загальнонаукового методу бухгалтерського обліку та засобу цільової параметризації облікової системи;

- розробити сукупність внутрішніх стандартів з регламентації облікових процедур в системі електронної торгівлі;

- сформулювати загальні принципи побудови інформаційної системи бухгалтерського обліку електронної торгівлі та визначити її цілі в статиці та динаміці;

- розробити сучасну класифікацію товарів, яка враховує особливості ведення комерційної діяльності в електронному форматі;

- розробити методологічні засади обліку товарних операцій в електронній торгівлі;

- удосконалити методику формування фінансового результату в електронній торгівлі;

- сформулювати теоретичні засади обліку застосування в сфері електронної торгівлі сучасних електронних платіжних інструментів;

- розробити нову концепцію розвитку бухгалтерського обліку, яка базується на принципах просторової логіки, онтології предметної області та динамізму;

- удосконалити класифікацію документів в системі електронного документообігу суб'єктів здійснення електронної торгівлі;

- дослідити стан законодавчого регулювання процесів інформатизації суспільно-економічних відносин в Україні.

Об'єктом дослідження є система бухгалтерського обліку діяльності суб'єктів господарювання, що здійснюють електронну торгівлю.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методологічних, науково-методичних та практичних засад бухгалтерського обліку комерційної діяльності суб'єктів сфери електронної торгівлі.

Методи дослідження. Методологічною основою пізнання об'єкта дисертаційного дослідження стало застосування наукових постулатів теорії системного пізнання до проблем формування та функціонування системи обліково-інформаційних ресурсів управління електронною торгівлею. В роботі використані загальнонаукові методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, конкретизація, абстрагування, метод історичного й логічного дослідження. Задіяні методичні прийоми: вибірка, узагальнення, моделювання, огляд, підрахунок, порівняння, тестування.

Використовувалися методи компаративного, діалектичного, системного аналізу, які стали підґрунтям для дослідження розвитку торгівельної галузі під впливом інформатизації суспільства, а також застосування інформаційних технологій у бухгалтерському обліку суб'єктів, що здійснюють електронну торгівлю. Для розкриття генезису бухгалтерського обліку в торгівлі та діалектики його цільового спрямування використано принцип історизму. Для визначення властивостей бухгалтерського обліку як системи, уточнення його предмета та метода застосовано системний підхід. Розробка теоретико-методологічних засад бухгалтерського обліку в системі електронної торгівлі здійснювалася за допомогою теоретичних, загально логічних та емпіричних методів наукового пізнання.

Аналітичні узагальнення ґрунтуються на статистичних даних Державної служби статистики України, Міністерства економічного розвитку та торгівлі України, Міністерства фінансів України, матеріалах Світового Банку, даних фінансової та статистичної звітності суб'єктів, що здійснюють торгівельну діяльність в електронному середовищі, анкетних даних і даних опитувань облікового персоналу досліджуваних підприємств, Інтернет-ресурсах. Обробка інформації здійснювалася за допомогою сучасного технологічного інструментарію. Методика дослідження базувалася на узагальненні досвіду вітчизняної та зарубіжної теорії та практики функціонування облікових систем.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі й нормативні акти України та ООН щодо проблем побудови інформаційного суспільства та розвитку електронного сегменту бізнесу; документи методичного та довідкового характеру з бухгалтерського обліку, оподаткування та складання фінансової звітності; праці вітчизняних і зарубіжних учених з теорії, методології, методики та організації бухгалтерського обліку; матеріали наукових, науково-практичних конференцій; періодичні видання; Інтернет-ресурси; статистичні відомості; практичні дані суб'єктів здійснення електронної торгівлі; а також матеріали зарубіжних науково-практичних конференцій та стажувань у США, Італії та Польщі.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в наступному:

Вперше:

визначено наукову парадигму обліково-аналітичного забезпечення управління суб'єктами електронної торгівлі на підставі побудови інтегрованих інформаційних потоків трирівневої організаційної структури облікового моделювання, що дозволило розробити обліково-інформаційну модель ресурсів управління в сфері електронної торгівлі за процедурами облікового відображення та критеріями оптимізації результатів діяльності на ринку електронної торгівлі;

розроблено методологічне забезпечення оцінки економічної ефективності електронної торгівлі, яка базується на розрахунку інтегрованого показника, що дозволяє оцінити функціональну, маркетингову й інвестиційну діяльність досліджуваних підприємств та їх поточні результати й ступінь привабливості як об'єктів інвестицій. Розроблено матрицю специфічних значень та критеріїв інтерпретації показників економічної ефективності електронної торгівлі, що дозволило здійснити комплексну діагностику діяльності досліджуваних суб'єктів;

обґрунтовано теоретичні й методологічні засади комп'ютерної облікової системи, яка базується на принципово новій моделі формування інформації про економічні процеси на основі REA-моделювання (resource-event-agent), що дозволяє виробляти за універсальними для всіх типів підприємств семантичними правилами логічні облікові дані про економічні явища в сфері електронної торгівлі, сприяє скороченню обсягів вхідних даних та раціоналізації інформаційних масивів у різних модулях інтегрованої інформаційної системи електронної торгівлі;

запропоновано ввести в наукову термінологію бухгалтерського обліку економічну категорію "нематеріальні товари", яку використано при розробці сучасної класифікації нематеріальних товарів за наступними ознаками: походженням, умовами використання, способом доставки та легальністю продаж, що дозволило поглибити розуміння економічної сутності нематеріальних товарів та створити підґрунтя для подальшого удосконалення методології обліку з урахуванням вимог інформаційного суспільства;

запропоновано методологічні засади оцінки товарів нематеріального походження, що надало можливість адекватно визначати їх собівартість, розробити організаційно-методичні підходи до обліку реалізації товарів каналами електронної торгівлі та розрахунків за них залежно від виду товару, який реалізується (нематеріальні, матеріальні), та способу доставки (через кур'єра, поштою, через Інтернет).

Удосконалено:

класифікацію дисконтних систем залежно від стратегічних цілей підприємства електронної торгівлі та особливостей відображення в обліковій системі реалізації товарів зі знижками, що задовольняє потреби управління збутовою політикою, дозволяє оптимізувати ціноутворення та упередити можливе неусвідомлене заниження фінансового результату;

теоретичні засади планування фінансового результату на підприємствах електронної торгівлі, які базуються на збалансованості інструментарію регулювання платіжного обороту в умовах дефіцитного грошового потоку та контролю допустимого рівня знижок, що сприятиме підвищенню ефективності використання обліково-інформаційних ресурсів;

трактування сутності електронних документів та документообігу в сфері електронної торгівлі з урахуванням нормативно-правового регулювання, що стало підґрунтям розробки класифікації документів відповідно до вимог інформаційного суспільства та сприяло розробці пропозицій щодо прийняття нових та узгодження чинних норм законодавства України в сфері інформатизації суспільно-економічних відносин;

напрямки розвитку бухгалтерського обліку, які базуються на принципах висвітлення господарських процесів у реальному часі, взаємозв'язку функцій кінцевої множини елементів предметної області та варіантів їх інтерпретації в динаміці, що сприяло формуванню сучасного розуміння принципу подвійності в бухгалтерському обліку та спрямування вектора розвитку сучасної парадигми обліку в бік його динамізації.

Набуло подальшого розвитку:

система наукового знання про закономірності функціонування та розвитку торгівельної галузі в умовах інформатизації суспільно-економічних відносин, що дозволило довести закономірність появи нового виду економічної діяльності - електронної торгівлі, розмежувати базові поняття, які характеризують електронний сегмент економіки в контексті соціально-економічних відносин та здійснити аналіз існуючих бізнес-моделей, що забезпечують функціонування електронної торгівлі;

теоретичні засади та окремі положення щодо складу елементів методу бухгалтерського обліку з метою задоволення сучасних вимог логічного інформаційного взаємозв'язку підсистем системи управління суб'єктами здійснення електронної торгівлі, що забезпечує його адаптацію до сучасної парадигми управління та побудову моделі обліку, яка враховує особливості здійснення комерційної діяльності в електронному форматі;

організаційні засади бухгалтерського обліку в електронній торгівлі за двома етапами облікового процесу в комп'ютерному середовищі (первинними та підсумковим), що сприяло створенню методологічного базису розробки сукупності внутрішніх стандартів з регламентації облікових процедур та процедур визначення об'єктів організації облікового процесу в електронній торгівлі, як технології обліку та інформаційного захисту;

теоретичні аспекти застосування в сфері електронної торгівлі сучасних електронних платіжних інструментів, зокрема, електронних грошей, що дозволило розробити методику обліку розрахунків за реалізовані товари матеріального та нематеріального походження.

Практичне значення отриманих результатів виконаного дослідження полягає в їх реальній спрямованості на формування якісно нової цілісної системи бухгалтерського обліку вітчизняних суб'єктів, що здійснюють електронну торгівлю. Так, пропозиції щодо цільової орієнтації системи обліково-аналітичних ресурсів управління електронною торгівлею створили підґрунтя для запровадження їх у процесі розробки управлінських рішень, як на макроекономічному рівні, так і на рівні суб'єктів підприємницької діяльності з метою підвищення ефективності їх діяльності. Викладені в дисертації рекомендації повною мірою відповідають сучасним тенденціям розвитку інформаційного суспільства й тому можуть бути використані у формуванні сучасної методології бухгалтерського обліку та в розробці навчальних програм вищих навчальних закладів.

Практичну цінність мають рекомендації, які отримали схвалення керівників низки підприємств торгівлі, провідних фахівців у галузі бухгалтерського обліку, управлінського консалтингу, розробників програмного забезпечення, що підтверджується довідками: про впровадження пропозицій щодо стандартизації документообігу в господарській діяльності та узгодження норм законодавства України в сфері інформаційного обміну (НДЕІ Міністерства економіки України - довідка № 1/308 від 05.09.2011 р.); про впровадження результатів дослідження механізму формування підприємницьких відносин в електронній торгівлі в рамках реалізації положень Програми підтримки підприємництва у місті Харкові на 2009 - 2011 рік (Департамент підприємництва та споживчого ринку Харківської міської ради - довідка № 2224/02/10 від 12.02.2009 р.); про впровадження результатів дослідження в організацію навчального процесу Харківського державного університету харчування та торгівлі (акт від 11.01.2011 р.); про впровадження результатів дисертаційного дослідження з проектування інформаційної системи бухгалтерського обліку в електронній комерції з метою удосконалення формування та використання економічної інформації та раціональної організації інформаційних масивів (ПП "Маркетгід-Україна" - № 6 від 28.02.2011 р., Громадська організація "Клік" - № 9 від 28.02.2011 р.); про впровадження запропонованої системи показників аналізу ефективності електронної торгівлі в практику управління (ПП "Школа" - № 205 від 18.02.2011 р.; ТОВ "Плаза" - № 461210 від 09.12.2010 р., ТОВ "Солодкий світ" - довідка № 431 від 27.12.2010 р., ПП "DISKOFF.UA" - довідка № 1-01 від 12.01.2011 р., RWH "M.Martignani International Co." № 625 від 05.12.2010 р.); про застосування результатів дослідження при вирішенні окремих проблемних питань з методики відображення реалізації товарів матеріального та нематеріального походження у бухгалтерському обліку суб'єктів здійснення електронної торгівлі (ПП "PLAZA" - довідка від 31.01.2011 р.); про застосування результатів дослідження при вирішенні питань розробки внутрішніх стандартів інформаційного захисту бізнес-транзакцій в системі електронної торгівлі (RWH "M.Martignani International Co." № 625 від 05.12.2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові результати, викладені в дисертаційній роботі, автор отримав особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано тільки ті положення та пропозиції, що становлять індивідуальний внесок автора.

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження доповідались і схвалені на 34 вітчизняних та зарубіжних наукових конференціях: Simpozijum Agroekonomista povodom 40 godina Agroekonomskog Odseka (Belgrad, 2003); науково-практичній конференції "Економіка: проблеми теорії й практики" (Харків, 2003); міжнародній науково-практичній конференції, присвяченій 140-річчю з дня народження М.І. Туган-Барановського "М.І. Туган-Барановський - видатний вчений-економіст. Спадщина та новації" (Донецьк, 2005); симпозіумі з нагоди 65-річниці заснування Харківського інституту фінансів Українського державного університету фінансів та міжнародної торгівлі - (Харків, 2008); ІІІ International Conference "Finance and Risk" University of Economics in Bratislava in the Slovak Republic, (Bratislava, 2008); "Editura Didactice si Pedegogica" (Romania, 2008); VII міжнародній науковій конференції присвяченій пам'яті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки та техніки України Олексія Сергійовича Бородкіна "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація" (Київ, 2009); міжнародній науково-практичній конференції "Теорія і практика економіки та підприємництва" (Алушта, 2009); міжнародній науково-практичній конференції "Обліково-аналітичне й фінансове забезпечення корпоративного управління: міжнародний досвід та вітчизняна практика" (Харків, 2009); міжнародній науково-практичній конференції "Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення" (Севастополь, 2009); ювілейній міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми та перспективи розвитку національної економіки в умовах євроінтеграції та світової фінансової кризи", присвяченій 65-річниці Буковинської державної фінансової академії (Чернівці, 2009); міжнародній науково-практичній конференції "Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти" (Житомир, 2009); всеукраїнській науково-методичній конференції "Модернізація вищої освіти та проблеми управління якістю підготовки фахівців" (Харків, 2009); міжнародній науково-практичній конференції "Соціально-економічний розвиток національної економіки в контексті європейської інтеграції та глобальної фінансової кризи" (Харків, 2009); V міжнародній конференції "Стратегія якості в промисловості й освіті" (Болгарія, Варна 2009); Warsaw East European Conference, 6^th Annual Session "Еuropa srodkowo-wschodnia od regimow totalitarnych do wolnoosci" (Польща, Варшава, 2009); всеукраїнській науково-практичній конференції "Соціально-економічні аспекти розвитку України в умовах конкурентного середовища" (Первомайськ на Бузі, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики" (Київ, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Облік, контроль та аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю" (Черкаси, 2010); "Where are we?": Warsaw East European Conference 7^th Annual Session" (Warsaw, 2010); VII міжнародній науково-практичній конференції "Теорія та практика економіки й підприємництва" (Алушта, 2010); IV міжнародній науково-практичній конференції "Підприємницька діяльність в Україні: проблеми розвитку та регулювання" (Київ, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного й аналітичного забезпечення управління підприємством" (Луцьк, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін" (Полтава, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Облік, аудит, фінанси: сучасні проблеми торії, практики та підготовки фахівців" (Харків, 2010); ІХ міжнародній науково-практичній конференції "Нові концепції розвитку бухгалтерського обліку, аналізу та контролю в умовах економічних змін" (Житомир, 2010); міжнародній науково-практичній конференції "Облік як інформаційна система для економічної безпеки підприємств в конкурентному середовищі" (Тернопіль, 2010); ІІІ міжнародній науково-практичній конференції "Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення процесів глобалізації" (Суха Струга, 2010); наукова конференція "Глобальна фінансово-економічна криза та фінансовий контроль" (Болгарія, Софія, 2010); 2^nd Balkans and Middle East Countries Сonference on Auditing and Accounting History (Туреччина, Стамбул, 2010); Соколовские чтения "Взгляд из прошлого в будущее" (Санкт-Перебург, 2011); "Інформаційні системи та технології в економіці" (Київ, 2011), Облік, контроль та аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю (Черкаси, 2011); "1999-2011: 20 Years of Independence of Post-Soviet Countries : Warsaw East European Conference 8^th Annual Session" (Warsaw, 2011).

Публікації. Результати дисертаційного дослідження опубліковані в 73 авторських наукових публікаціях: одноособова монографія (обсягом 23 друк. арк.) та дві монографії в співавторстві (загальним обсягом 29,3 друк. арк.), один підручник з грифом Міністерства освіти та науки України (обсягом 14,3 друк. арк.), 39 статей загальним обсягом 20,95 друк. арк., де особисто здобувачеві належить 17,40 друк. арк., з яких 28 - у фахових наукових виданнях та 9 - у зарубіжних виданнях; 28 тез доповідей на наукових конференціях загальним обсягом 1,8 друк. арк., де особисто здобувачеві належить 1,1 друк. арк. Загальний обсяг усіх публікацій - 74,8 друк. арк., з яких здобувачеві особисто належить 49,75 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Робота складається з вступу, п'яти розділів та висновків. Загальний обсяг дисертації становить 370 сторінок друкованого тексту, у тому числі 19 таблиць на 7 сторінках і 77 рисунків на 35 сторінках. Список використаних джерел містить 476 найменувань на 43 сторінках. Дисертація містить 22 додатків на 57 сторінках.



ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі означено сутність і стан наукової проблеми, обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету, завдання, предмет і метод дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Стадії формування торгівельних відносин в інформаційному суспільстві.

У розділі 1 "Генезис електронної торгівлі та системи її обліково-інформаційного забезпечення" доведено, що кожна з минулих виробничих революцій, з одного боку, спричиняла бурхливий розвиток торгівлі, а з іншого - сама була наслідком удосконалення торгівельних відносин. Аналіз сучасного етапу розвитку торгівлі, дозволив зробити висновок, що перехід до інформаційної економіки носить досить тривалий ступеневий характер (рис. 1). Даний процес супроводжується формуванням нових технічних, суспільних, економічних та політичних відносин, дія яких спрямована на поглиблення процесів глобалізації в різних секторах економіки.

Відповідно до висунутої гіпотези еволюція торгівлі в інформаційному суспільстві протікає в чотири етапи. Спочатку підприємства стихійно починають використовувати Інтернет для покращення логістичних ланцюгів, створюючи при цьому багатоканальні моделі. Умовою переходу до другого етапу розвитку є створення політичного підґрунтя: усунення торгівельних бар'єрів; утворення торгівельних угрупувань; розробка норм інформаційного законодавства на основі загальноприйнятих положень Інтернет-права; формування єдиної мови глобальної економіки за допомогою стандартизації бухгалтерського обліку та аудиту. Подальший розвиток характеризується зростанням операційної ефективності, яка досягається завдяки поширенню співробітництва між учасниками бізнес-процесів у багатоканальній моделі та супроводжується переосмисленням існуючої інфраструктури інформаційних технологій, переоцінкою перспективності мережевих бізнес-моделей. Вищевикладене дозволило побудувати ієрархічну структуру інформаційного суспільства та визначити в ньому місце електронної торгівлі, до якої слід відносити будь-який вид бізнес-процесів, при яких взаємодія сторін здійснюється безконтактним способом.

В дисертаційній роботі матеріал представлено за схемою, яка відповідає концептуальним рівням дослідження особливостей управління діяльністю суб'єктів господарювання, що функціонують на ринку електронної торгівлі: філософський, методологічний, науково-аналітичний, методичний і прикладний, які визначають логічну послідовність вивчення феномену електронної торгівлі як системи взаємодії суб'єктів господарювання та споживачів на основі інтерактивного середовища Інтернету.

Інформаційна революція, яка створила нові види товарів і сприяла виникненню нових схем логістики, спонукала до розробки принципово нової класифікації товарів. Останнім часом серед об'єктів, що існують виключно в мережі, значне місце займають об'єкти, стосовно яких комерційні операції (пошук, замовлення, доставка та оплата) здійснюються виключно електронним способом (книги, кіно, музика, он-лайн видання; програмне забезпечення та ігри). Вони являють собою електронні дані, які не мають матеріального відображення й обертаються без залучення будь-яких носіїв. Це зумовлює певні труднощі в їх правовій кваліфікації, оподаткуванні, контролі та породжує низку проблем облікового характеру.

У дисертаційному дослідженні доведено, що категорія товарів не є однорідною й має бути поділена на товари матеріального та інформаційного походження. Товари інформаційного походження за аналогією з необоротними активами слід визначати як нематеріальні товари. Нематеріальні товари - це активи підприємства, що являють собою об'єкти, із встановленими правами власності, й передбачають отримання власником потенційної вигоди від володіння ними, існують в електронному форматі, не мають фізичної форми та мають ознаки завершеності процесу їх реалізації каналами електронної торгівлі. Запропоноване визначення нематеріальних товарів та їх відмінностей від традиційних товарів і послуг було враховане при розробці їх класифікації за ознаками походження, способом доставки та легальністю розповсюдження, що створило підґрунтя для подальшого удосконалення методології обліку в електронній торгівлі.

В процесі вирішення оптимізаційних завдань у системі електронної торгівлі реалізовано багатоцільовий підхід, згідно якого структура інформаційної системи електронної торгівлі будується за двома контурами. На зовнішньому контурі діяльність системи визначається в соціальному, ринковому, нормативно-правовому, фінансовому та технологічному середовищах. На внутрішньому - в системі бізнес-додатків та технологічній інфраструктурі, що реалізує бізнес-завдання, використовуючи систему інформаційно-облікового забезпечення. Концепцію бухгалтерського обліку в електронній торгівлі побудовано за функціональними напрямами (створення бази даних, аналіз інформації, оцінка ризиків та генерація нових даних), які сприяють ефективному виконанню повного циклу завдань з управління суб'єктами здійснення електронної торгівлі та покладені в основу розробки методики оцінки ефективності функціонування в електронному середовищі.

Оцінку економічної ефективності електронної торгівлі запропоновано здійснювати за показниками інвестиційної, маркетингової та функціональної ефективності. Інтегрований показник, який включає всі три означені категорії, характеризує економічну ефективність розробки й експлуатації системи електронної торгівлі й може бути визначеним за формулою (1).

,(1)

де Yi - рейтинг і-го показника, коеф., n - кількість показників у моделі.

Для порівняння з еталонними показниками економічної ефективності рекомендовано використовувати метод, що базується на визначенні сумарного відхилення від еталону. За даним методом показник економічної ефективності визначається за формулою (2).

, (2)

де - відхилення і-го показника від його еталонного значення х.

Запропоновану методику оцінки економічної ефективності за двадцяти двома показниками було апробовано на шести суб'єктах здійснення електронної торгівлі. Проведений аналіз довів, що більш ефективними є підприємства, які спеціалізуються суто на електронній комерційній діяльності, що співпадає зі світовими тенденціями розвитку електронного сектору економіки.

У розділі 2 "Концептуальні засади побудови системи бухгалтерського обліку електронної торгівлі" досліджено тенденції розвитку організації та методології бухгалтерського обліку в електронній торгівлі. Розвиток інформаційної економіки зумовив виникнення нових явищ, процесів та об'єктів економічної діяльності, а саме: електронної торгівлі, призвів до виникнення нових економічних категорій і створив потребу в напрацюванні методологічних засад їх бухгалтерського обліку. За таких умов система бухгалтерського обліку має забезпечити дієвий механізм для вирішення поставлених управлінських завдань.

Користувачі економічної інформації очікують від обліку підтримки в прийнятті зважених перспективних рішень за рахунок побудови та використання інтегрованої бази даних, генерування нових інформаційних потоків та компенсації відсутніх інформаційних ресурсів. Виконанню визначених завдань сприяє використання моделювання як елемента методу бухгалтерського обліку. В дисертаційній роботі проведено аналіз існуючих теорій моделювання бухгалтерського обліку, результати якого свідчать, що найбільш перспективними є семантично й об'єктно-орієнтовані REA-моделі. Пропонується принципово нова модель формування облікової інформації про економічні процеси на основі REA-моделювання, яка дозволяє виробляти за універсальними для всіх типів підприємств семантичними правилами, логічні облікові дані про економічні явища в електронному сегменті. Доведено, що існує залежність між рівнями моделювання та ступенем узагальнення завдань управління, що надало підстави розглядати моделювання бухгалтерського обліку в електронній торгівлі як трирівневий процес (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Рівні моделювання в REA моделі

З метою впорядкування облікового процесу в динамічних інформаційно-комунікаційних мережах виділено його окремі складові - об'єкти, що дало можливість сформувати внутрішні регламенти моделі інформаційної системи електронної торгівлі. Організацію облікового процесу в електронній торгівлі варто розглядати як сукупність внутрішніх стандартів з регламентації облікових процедур та процедур визначення об'єктів організації облікового процесу, як технології обліку та інформаційного захисту (рис. 3).

Сучасні інформаційно-комунікаційні технології обумовили зміни в схемі взаємодії інформаційної системи з оточуючим середовищем і користувачами, ставлення до документа й облікового запису. В обліковій системі відбулося скорочення етапів облікового процесу до двох - первинного та підсумкового. Завдання поточного обліку вирішуються на технічному етапі організації бухгалтерського обліку в комп'ютерному середовищі. У даному процесі нового сенсу набуває сутність облікової номенклатури та порядок її формування.

Зіставлення стадій облікового процесу із складовими інформаційної системи управління електронною торгівлею доводить, що на стадії первинного обліку формується база даних, створюються та кодуються масиви облікової номенклатури. При цьому під обліковою номенклатурою пропонується розуміти об'єктивну, первинну інформаційну сукупність щодо певного факту господарської діяльності підприємства, яка характеризується мінімальним складом реквізитів, вводиться до банку даних інформаційної системи та підлягає відображенню в системі бухгалтерського обліку. Тому облікова номенклатура та носії облікової інформації слід трактувати як складові технології облікового процесу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Внутрішня стандартизація облікового процесу в електронній торгівлі

Облікові системи суб'єктів, що здійснюють електронну торгівлю, містять великі обсяги конфіденційної та приватної інформації, яка є об'єктом інформаційних загроз. Тому одним з найважливіших завдань сучасного бухгалтерського обліку є запровадження дієвих заходів інформаційної безпеки та контроль за збереженням такого важливого для підприємства виду активів, як інформаційні ресурси. Несанкціонований доступ до облікової інформації суб'єктів, котрі здійснюють електронну торгівлю, може спричинити катастрофічний ризик втрати даних, порушення їх цілісності або непередбаченого використання. Ризик інформаційної безпеки слід трактувати як функцію (fR) від трьох параметрів: вірогідності загроз захисту системи (threats-T); ступеня вразливості системи (vulnerability-V); оцінки можливого збитку від порушення безпеки (loss-L).

, (3)

де Rt - вірогідність настання інциденту і-го виду загроз, коеф.

Визначення показників здійснюється шляхом присвоєння їм суб'єктивних оцінок респондентів за п'ятибальною шкалою.

При цьому формується масив оцінок респондентів

-

(де: i - загальна кількість респондентів),

розраховується середнє значення за кожним показником (4) та визначається інтегрований показник рівня інформаційної безпеки (5).

, (4)

де R - загальна кількість респондентів.

, (5)

де: Q - загальна кількість показників інформаційної безпеки, б - вага критерію у інтегрованому показнику інформаційної безпеки, коеф.

Аналіз рівня інформаційної безпеки за даними суб'єктів, які здійснюють електронну торгівлю, показав, що в більшості обстежених підприємств він сягає середнього або навіть вище середнього рівня (табл. 1). Проте, зважений показник інформаційної безпеки виявився нижчим у підприємств, які комбінують електронну комерційну діяльність з традиційною, що характеризує їх, як менш вразливих для інформаційних загроз.

Таблиця 1

Інтегровані показники інформаційної безпеки

Критерій	б	Підприємства
		1	2	3
Комп'ютерне шахрайство	0,4	1,23	3,17	3,45
Порушення фізичного захисту технічних засобів	0,05	4,15	2,97	2,47
Несанкціонований доступ до програмного забезпечення	0,1	2,98	3,39	3,94
Помилки внаслідок необізнаності користувачів	0,05	2,12	1,15	1,03
Несанкціонований доступ до конфіденційної інформації	0,15	3,19	4,13	3,78
Порушення безпеки каналів доступу	0,25	2,75	3,94	4,13
Рівень безпеки / Зважений рівень інформаційної безпеки		2,77 / 2,31	2,83 / 3,43	3,14 / 3,58

У розділі 3 "Проектування інформаційної системи бухгалтерського обліку операцій електронної торгівлі" досліджено процеси формування інформаційних ресурсів в управлінні та запропоновано модель інформаційної системи бухгалтерського обліку суб'єктів, що здійснюють електронну торгівлю.

Аналіз теорії інформаційних систем управління довів необхідність концентрації всіх типів інформаційних ресурсів в єдиній базі даних з метою задоволення потреб управління. У роботі визначено основні принципи побудови єдиної інформаційної системи електронної торгівлі за напрямками оптимізації: управління (креативність інформаційних процесів, інтелектуальний інтерфейс, співробітництво); праці (системність, інтеграція та комплексність; спрощення процесу експлуатації та супроводження; максимально відкритий доступ до інформації; розширення кола користувачів); інформаційних потоків (систематизація інформаційних ресурсів; уніфікація засобів кодування та доступу до даних; підвищення корисності інформаційних ресурсів).

Результат діяльності інформаційних систем різних рівнів має формувати окрему інформаційну сукупність, створюючи при цьому ієрархію інформаційних ресурсів управління у вигляді ієрархії інформаційних потоків, баз даних, баз знань та баз інтелекту. До головних функцій інформаційних систем віднесено збирання та передачу інформаційних ресурсів. Функції перетворення інформаційних ресурсів та їх зберігання є похідними. Доведено, що за своєю сутністю процес перетворення є різновидом процесу збирання, яке відбувається не шляхом інформаційного пошуку, а шляхом застосування спеціальних алгоритмів вирішення економічних завдань. Зберігання інформаційних ресурсів - це відтворення одного й того ж стану об'єкта, коли образ об'єкта співпадає з самим об'єктом і розділяється лише певним інтервалом часу.

В організації обліку виділено два напрями: облік фінансових потоків, результатом якого є фінансова звітність підприємства, та облік, пов'язаний з перетворенням факторів бізнесу в продукти та послуги в результаті виробничої діяльності. Запропонована послідовність організації обліку дозволяє поєднати обидва напрями в єдиній інформаційній системі, яка надає можливості інтегрованого поповнення та розподіленого використання й сприймає як єдине ціле всі інформаційні ресурси, що надходять та реєструються в базі даних суб'єктів здійснення електронної торгівлі, оцінюючи їх за критеріями доцільності та корисності. В дисертації запропоновано модель інформаційної системи бухгалтерського обліку в електронній торгівлі, яка складається з функціональних модулів (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Модель інформаційної системи електронної торгівлі

У розділі 4 "Методологія обліку окремих операцій в електронній торгівлі" досліджено питання щодо організаційно-методичних аспектів обліку товарних операцій та формування фінансового результату в роздрібній торгівлі за умов дистанційного обслуговування покупців у сфері електронної торгівлі та визначено шляхи їх вирішення.

На підставі виділення ключових етапів руху товарів в електронній торгівлі розроблено методику їх оцінки (рис. 5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Оцінка товарів на підприємствах електронної торгівлі

Конкурентні переваги торгівельного підприємства залежать від використання нових методів просування товару, ціноутворення, доставки й оплати товару. Відповіддю потребам покупців з боку ритейлерів стало виникнення таких форм реалізації, як дистанційний продаж товарів на електронному секторі ринку. Для вирішення визначених проблем розроблено методику обліку дистанційних продажів товарів залежно від виду товарів, способу доставки та форми розрахунку.

При реалізації нематеріальних товарів через Інтернет, руху матеріальних цінностей не відбувається, а споживачеві передається інформація в цифровому форматі без носія. Зважаючи на те, що нематеріальні товари мають первісну вартість, необхідно формувати собівартість реалізованих товарів на субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів". Для розрахунку собівартості реалізованих нематеріальних товарів в дисертації запропоновано формули розрахунку амортизованої або середньозваженої собівартості. Для обліку нематеріальних товарів пропонується виділити окремий субрахунок 288 "Нематеріальні товари" і визнавати їх остаточну собівартість як вирахування з доходу.

В електронній торгівлі існує три системи оплат: оплата за фактом (рахунок-фактура, чеки, готівка), оплата в момент укладання угоди (розрахункові картки, пряме дебетування, електронні гроші), попередня оплата (кредитні картки, старт-картки, електронні гроші). Запропонований алгоритм застосування новітніх платіжних інструментів у сфері електронної торгівлі використано при розробці методики обліку товарних операцій.

Суб'єкти, які здійснюють електронну торгівлю, в теперішній час все більш активно вводять у практику діяльності надання різних видів знижок своїм покупцям. Дана ситуація зумовлена зростаючою конкуренцією на ринку електронної торгівлі та необхідністю удосконалення елементів збутової політики з метою отримання прибутку та закріплення позиції підприємств на електронному ринку. В роботі надано визначення різних видів знижок в електронній торгівлі. Запропоновано сучасну класифікацію знижок за такими ознаками, як тип договірних відносин, форма угоди, момент надання знижки та легальність винагороди, що дозволило розробити методику відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів зі знижками. Запропонована методика обліку знижок дозволить підприємствам, по-перше, правильно обирати систему знижок для досягнення поставленого стратегічного завдання, і, по-друге, відносити суму знижки саме до тієї категорії, яка відповідає економічній сутності знижок як комерційних витрат, вирахувань з доходу або недоотриманої вигоди.

Адекватність формування фінансового результату в інформаційній системі бухгалтерського обліку суб'єктів здійснення електронної торгівлі залежить від інформаційних потоків циклів доходів та витрат (рис. 6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Функції циклів доходів та витрат інформаційної системи бухгалтерського обліку

Важливим в управлінні торгівельним підприємством є розуміння того, що наявність прибутку за даними бухгалтерського обліку ще не означає наявності коштів на рахунках підприємства. Запропонована система заходів оптимізації фінансового результату електронної комерційної діяльності підприємств базується на збалансованості інструментів регулювання платіжного обороту в умовах дефіцитного грошового потоку та контролю припустимого рівня знижок. З цією метою запроваджено алгоритм визначення припустимого рівня знижок, який дозволяє оптимізувати надходження інформаційних ресурсів процесу управління ціноутворенням та запобігати можливому неусвідомленому заниженню фінансового результату.

Таким чином, в роботі вирішено комплекс проблем, пов'язаних з організацією та методологією бухгалтерського обліку в електронній торгівлі. Запропонована методика відображення в обліку дистанційної реалізації та продажу електронних товарів дозволить не лише правильно визначати фінансовий результат, а й систематизувати інформацію з різних видів реалізації для цілей управління діяльністю підприємства та передбачати ризики при здійсненні інтерактивного бізнесу.

...