Аспекты подготовки и планирования аудиторской проверки на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Подготовительный этап аудиторской проверки

1.1 Предварительное знакомство аудитора с клиентом

1.2 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

1.3 Составление и согласование договора на проведение аудиторской проверки

Глава 2. подготовка общего плана аудиторской проверки

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Чернухинские водопроводные сети»

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

2.3 Оценка уровня существенности и аудиторского риска

Глава 3. Разработка программы аудита ООО «Чернухинские водопроводные сети»

3.1 Определение разделов отчетности, имеющих важное значение для аудита. Определение объема выборки в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

3.2 Источники получения аудиторских доказательств

3.3 Методы получения аудиторских доказательств

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Планирование аудита - один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Все это и определяет актуальность курсовой работы тем, что подготовка и планирование являются важной и неотъемлемой частью аудиторской проверки.

Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические и организационные аспекты подготовки и планирования аудиторской проверки на предприятии.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть предварительное планирование;

- оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;

- рассчитать уровень существенности и аудиторский рис в ООО «Чернухинские водопроводные сети»;

- сформировать общий план и программу аудита в ООО «Чернухинские водопроводные сети».

Объектом данной курсовой работы является ООО «Чернухинские водопроводные сети».

Предметом данной курсовой работы - планирование аудиторской проверки в ООО «Чернухинские водопроводные сети».

Методами исследования в курсовой работе являются: проверка документов, пересчет, наблюдение, тестирование, прослеживание.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список использованных источников и приложения к работе.

В первой главе раскрывается подготовительный этап аудиторской проверки.

Во второй главе охарактеризована организационная экономическая характеристика ООО «Чернухинские водопроводные сети», рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, а также сформирован общий план аудита в ООО «Чернухинские водопроводные сети».

В третьей главе разработана программа аудита ООО «Чернухинские водопроводные сети», также определены источники и методы получения аудиторских доказательств.

Методологической основой для работы послужили: Федеральные законы, Постановления правительства, положения по бухгалтерскому учету, федеральные правила (стандарты), а также источники учебной литературы (авторы: Богатая И. Н., Подольский В. И., Бычкова С. М. и другие).

Практической значимостью курсовой работы является то, что выводы и предложения могут быть использованы в практике ООО «Чернухинские водопроводные сети».



ГЛАВА 1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1 Предварительное знакомство аудитора с клиентом

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно - правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки [19].

Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются: рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций; реклама; наличие лицензии; опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг; ответственность фирмы и гарантии качества аудита; уровень цен на предоставляемые услуги; сроки исполнения работ и т. д [18].

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта, поэтому свою работу аудиторы, как правило, начинаю с ознакомления с учредительными документами, учетной политикой организации и ее отчетностью. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

К числу основных процедур знакомства с клиентом относятся:

- оценка характера отрасли;

- определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- выяснение особенностей руководителей;

- предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка причины смены или смен аудиторов;

- знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

- экспресс-анализ отчетности;

- предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

- оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.) [20].

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное письмо - предложение о проведении аудита - оферту.

Для подписания договора на проведение аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении [19].

Требования предъявляемые к аудиторской фирме или аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита, определены в ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», согласно которому понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора [7].

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Положение стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит на первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в правиле [5].

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре капитала и курсе акций;

- технологических особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных контрагентах экономического субъекта;

- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- существование дочерних и зависимый организаций;

- системе внутреннего контроля;

- принципах формирования оплаты труда персонала [12].



1.2 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Письмо-обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента [19].

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские [8].

Организации ООО «Чернухинские водопроводные сети» было направлено письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в ООО «Чернухинские водопроводные сети».

Исходящий № 1

Дата 05.01.2013г. Директору Хитев Э. В.

Глубокоуважаемый Эдуард Валерьевич!

Ваше предложение о проведении аудиторской проверки в ООО «Чернухинские водопроводные сети» нами принимается согласно действующим положениям и нормам аудита, проверке будут подвергнуты штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера(подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), договоры личного страхования, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции, денежных средств, реализация продукции (работ, услуг), процесс всего производства, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), главная книга, бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей аудиторской фирмой о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Чернухинские водопроводные сети» за 1, 2,3 и 4 квартал 2013 года во всех аспектах. Для обоснования своих выводов мы применим ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудитору ограничений имеется определенный риск не обнаружения ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем.

О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, вы будете проинформированы нашим письменным отчетом .

Напоминаем вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений . Мы просим от руководства ООО «Чернухинские водопроводные сети» письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности вашей бухгалтерской отчетности. Нарушения данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Наш гонорар, будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может измениться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.

Просим Вас, подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием ее соответствия вашему пониманию соглашений по аудиту, достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Ген. Директор аудиторской фирмы «Хозяин» Краснов С. В.

дата 05.01.2013 г.

С условиями проведения аудиторской проверки в ООО «Чернухинские водопроводные сети» согласен.

Директор ООО «Чернухинские водопроводные сети» Хитев Э. В.

дата 06.01.2001г

аудиторский проверка программа договор

1.3 Составление и согласование договора на проведение аудиторской проверки

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора [21].

Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов [22].

Форма и содержание договора о проведении аудита для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но обычно в них указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство;

- федеральные правила (стандарты) аккредитованного профессионального объединения, соблюдаемые аудитором;

- форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, на ряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита [17].

Перед заключением договора аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть:

- средства массовой информации;

- банки;

- страховые организации;

- деловые партнеры потенциального клиента.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить следующее:

- характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

- причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации;

- причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

- объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

- виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

- наличие всей документации, необходимой для проведения проверки: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

- происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала [16].

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Чернухинские водопроводные сети» индивидуальный аудитор Семенова А. В. пришла к выводу, что причиной, побудившей экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации, является установление достоверности бухгалтерской финансовой отчетности общества для того, чтобы на основании аудиторского заключения оценить финансово-экономическое положение предприятия и спрогнозировать ее дальнейшее развитие на рынке.

Индивидуальным аудитором был установлен характер взаимоотношений потребительского общества с налоговыми органами, банками, страховыми компаниями и другими пользователями его отчетности.

Были определены виды деятельности ООО «Чернухинские водопроводные сети», основой из которых является оказание услуг.

Было проверено наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности.

Семенова Анна Викторовна установила, что в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, не происходила смена руководства и главного бухгалтера.

Результаты проведенной работы указали на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации не будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, поэтому было принято решение о возможности заключения договора на проведение аудиторской проверки.

Взаимоотношения, возникающие между сторонами были зафиксированы в договоре об оказании аудиторских услуг (Приложение 6).



ГЛАВА 2. ПОДГОТОВКА ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Чернухинские водопроводные сети»

Согласно сведениям организационно-правовой форме и наименовании юридического лица наименование ОПФ Общество с ограниченной ответственность, полное наименование юридического лица Общество с ограниченной ответственность «Чернухинские водопроводные сети», сокращенное наименование юридического лица ООО «Чернухинские водопроводные сети», фирменное наименование юридического лица Общество с ограниченной ответственность «Чернухинские водопроводные сети» (Приложение 3).

Местонахождение ООО «Чернухинские водопроводные сети» Федерация, Нижегородская область, п. г. т. Выездное, улица Пушкарка, дом 93 «А».

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. Другими целями деятельности также являются:

- удовлетворение общественной потребности в потребительских товарах, работах и услугах;

- содействие занятости населения.

Основным видами экономической деятельности предприятия являются:

- сбор, отчистка и распределение воды;

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

- подготовка строительного участка;

- строительство зданий и сооружений;

- деятельность в области архитектуры, инженерно-технического проектирования, геолого-разведовательные работы;

- технические испытания, исследования и сертификация;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (Приложение 1).

Общество согласно настоящим Положением устанавливает учетную политику, которая разработана на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 29.12.1998 г. № 60н.

На основании организации бухгалтерского учета учет ведется бухгалтерией общества.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов.

Также предприятие применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением средств амортизации.

Инвентаризация имущества и обязательств производится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение 2).

В обществе созданы следующие органы:

- высший орган (общее собрание участников);

- единоличный исполнительный орган (директор).

По решению высшего органа, могут быть созданы (образованы) и другие органы общества:

- совет директоров (наблюдательный совет);

- правление общества (коллегиальный исполнительный орган);

- ревизионная комиссия (ревизор).

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Чернухинские водопроводные сети» отражены в таблице 1, в которой характеризуются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Таблица 1 выполнена на основании «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 4).

Таблица 1. - Финансовые результаты деятельности (тыс. руб.) ООО «Чернухинские водопроводные сети» за 2012-2013 годы

N п/п	Показатели	За 2012 год	За 2013 год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка	25137	23117	(2020)	91,96
2	Себестоимость продаж	(23997)	(24273)	(276)	101,15
3	Валовая прибыль (убыток)	1140	(1156)	(16)	101,4
4	Прибыль (убыток) от продаж	1140	(1156)
5	Проценты к получению	-	-	-	-
6	Проценты к уплате	-	-	-	-
7	Прочие доходы	-	3	3
8	Прочие расходы	(263)	(244)	(19)	92,78
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	877	(1397)	(520)	159,29
10	Текущий налог на прибыль	-	-	-	-
11	Чистая прибыль (убыток)	877	(1397)	(520)	159,29

В 2013 году согласно «Отчету о финансовых результатах» по статье «Выручка» в абсолютном выражении уменьшилась на 2020 тыс. руб., а в относительном на 8%, по статье «Себестоимость продаж» уменьшилась на 276 тыс. руб., а в относительном на 1 %. Валовая прибыль (убыток) отражает понижение на 16 тыс. руб., в абсолютном выражении, и на 1 %, в относительном. В прибыль (убыток) от продаж, так же наблюдается понижение на 16 тыс. руб., в абсолютном выражении, и на 1 %, в относительном. Чистая прибыль (убыток) в абсолютном выражении отражает уменьшение на 520 тыс. руб., а в относительном уменьшается на 59 %.



Таблица 2. - Ликвидность баланса ООО «Чернухинские водопроводные сети» за 2012-2013 годы

АКТИВ	2012г.	2013г.	ПАССИВ	2012г.	2013г.	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						2012г.	2013г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы(А1) (с.1240+1250)	19	173	Наиболее срочные обязательства (П1) (с.1520)	8251	12389	-8232	-12216
Быстрореализуемые активы(А2) (с.1230+1260)	7101	8301	Краткосрочные пассивы (П2) (с.1510+1540+1550)	315	370	+6786	+7931
Медленно реализуемые активы (A3)(с.1210+1220)	176	52	Долгосрочные пассивы (ПЗ) (с.1410+1450)	-	-	-	-
Труднореализуемые активы (А4)(с.1100)	5	3	Постоянные пассивы (П4) (с.1300)	634	3491	-629	-3488
БАЛАНС:	7302	8529	БАЛАНС:	7302	8529	-	-

На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы, что баланс предприятия считается платежеспособным (ликвидным), так как соблюдается условие финансовой устойчивости - наличие у предприятия оборотных средств. Наиболее значимые в стоимости всех активов организации быстрореализуемые активы. Их стоимость в 2013 году составила 8301 тыс. руб.

По данным таблицы 3, можно сделать следующие выводы: общий показатель платежеспособности выше нормы, то это говорит о том, что предприятие проводит малоэффективную политику в области управления оборотными активами. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 г. меньше, следовательно организация не может покрыть часть краткосрочной задолженности за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент текущей ликвидности за 2013 г. выше нормативного значения, это говорит о положительном финансовом состоянии организации. Коэффициент маневренности функционирующего капитала ниже нормы, следовательно предприятию целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения. Коэффициент обеспеченности собственными средствами выше нормы, этого говорит о том, что у предприятия достаточно собственных средств для финансирования текущей деятельности и сохранения финансовой устойчивости.

Таблица 3. - Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «Чернухинские водопроводные сети» за 2012-2013 годы

Показатели	Способ расчета	Нормальное ограничение	Расчет	Отклонение (+,-)
			2012 год	2013 год	От 2012 года	От нормы
1	2	3	4	5	6	7
1.Общий показатель платежеспособности (L1)	(А1+0,5*А2+0,3А3) /(П1+0,5*П2+0,3*П3)	L1=1	1,434	1,211	-0,224	выше нормы
2.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	А1/П1+П2	L2=0,1 - 0,7	0,452	0,250	-0,202	соответствует норме
3. Коэффициент критической оценки(L3)	(с.1250+1240+1230+1260)/с.1520+1510+1550	L3=0,7-0,8 Opt L3=1	0,762	0,506	-0,256	ниже нормы
4.Коэффициент текущей ликвидности (L4)	С.1200А/П1+П2	L4=1,5 Opt L4=2,5-3,0	1,472	1,662	+0,190	выше нормы
5 Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	с.1300-1100 /с.1300	Уменьшение положительный факт	0,433	0,452	+0,019	отрицательный факт
6 Доля оборотных средств в активах (L6)	с.1150/с.1600	L6=0,5	0,260	0,285	+0,026	ниже нормы
7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	с.1300-1100 /с.1200	L7=0,1	0,317	0,394	+0,077	выше нормы

Таблица 4. - Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Чернухинские водопроводные сети» за 2012-2013 годы

Показатели	Способ расчета	Нормальное ограничение	РАСЧЕТ	Отклонение
			2012 год	2013 год	От 2012 года	От 2013 нормы
1	2	3	4	5	6	7
1 Коэффициент капитализации (UI)	С.1400+ с.1500/c 1300	Не выше 1,5	12,5	3,4	-9,1	Выше нормы
2.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)	С.1300-1100/с1200	Нижняя граница: 0,1; Оптимальное значение: U2 > 0,5	0,086	0,41	+0,324	В пределах нормы
3.Коэффициент финансовой независимости(U3)	3 разд бал+с. 1540+1530/вал баланса	U3 > 0,4 - 0,6				В пределах нормы
4.Коэффициент финансирования (U4)	3 разд. бал+с.1530/4 разд. бал + 5 разд. бал	U4 >0,7 OptU4= 1,5	0,08	0,3	+0,22	В пределах нормы
5.Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	4разд.Пас+5разПас/вал. бал	U5 > 0,6				Ниже нормы

Коэффициент капитализации предприятия выше нормы и в 2013 он уменьшился на 9,1 пункта. Его уменьшение показывает, что уменьшается зависимость деятельности организации от заемных средств и увеличивается чистая прибыль, так как ее часть уйдет на погашение кредитов. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в пределах нормы, что свидетельствует о нормальном обеспечении собственными средствами. Коэффициент финансовой независимости в пределах нормы и в 2013 году он увеличился на 0,36 пункта. Данные этого коэффициента говорят о том, что предприятие является стабильным и стало меньше зависеть от внешних факторов. Коэффициент финансирования ниже нормы и в 2013 году увеличивается на 0,22 пункта. Это говорит о том, что риск неплатежеспособности увеличивается. Коэффициент финансовой устойчивости предприятия выше нормы и в 2013 году увеличивается на 0,32 пункта. Увеличение данного коэффициента является положительной тенденцией и свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние организации является не устойчивым (Приложение 5).

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

Единые требования к понимаю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержаться в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [7].

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

Под системой бухгалтерского учета в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [7].

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений [11].

Аудитору необходимо составить следующие мнения: способна ли система бухгалтерского учета предоставить достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям учета и отчетности [12].

Тест проверки бухгалтерского учета ООО «Чернухинские водопроводные сети» представлена в таблице 5.

Таблица 5. - Тест проверки состояния системы бухгалтерского учета в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Результаты проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств?	Да	У2	Велика вероятность ошибок
2	Отвечают ли принятые на учет нематериальные активы установленным требованиям?	Нет	У3	Средний уровень надежности
3	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Нет	У2	Велика вероятность ошибок
4	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи?	Нет	У3	Средний уровень надежности
5	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Да	У2	Велика вероятность ошибок
6	Соответствует ли величина чистых активов сумме уставного и резервного капиталов?	Да	У3	Средний уровень надежности
7	Разработаны схемы отражения на счетах формирования и использования добавочного капитала?	Нет	У2	Велика вероятность ошибок

Система внутреннего контроля предприятия представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной, финансово - хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности [17].

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, к непреднамеренным ошибкам.

Правильно организованную систему внутреннего контроля характеризует множество элементов. Например:

- система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;

- имеется система согласований любых операций;

- регулярно проводятся инвентаризации;

- бухгалтерская отчетность и отклонения от планов анализируются [19].

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Контрольная среда - осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Она включает в себя:

- организационную структуру экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства

Тест проверки внутреннего контроля представлена в таблице 6.

Таблица 6. - Тест проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Результаты проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств?	Нет	У3	Средний уровень надежности
2	Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность нематериальных активов?	Нет	У3	Средний уровень надежности
3	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Нет	У3	Средний уровень надежности
4	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции?	Да	У2	Велика вероятность ошибок
5	Какие лица ответственны за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями?	Да	У2	Велика вероятность ошибок
6	Каков порядок санкционирования операций по использованию резервного капитала?	Нет	У3	Средний уровень надежности
7	Имеются ли решения учредителей об использовании средств добавочного капитала?	Нет	У3	Средний уровень надежности

В данном тесте 14 вопросов. Если количество вопросов принять за 100%, то 8 положительных ответов из них составит: 8/14*100%=57%

После проведенных нами тестов по системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, проведем их оценку.



Таблица 7. - Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

Процент правильных ответов	Оценка
70-100	Высокий уровень
50-70	Средний уровень
0-50	Низкий уровень

Следовательно, 57 % положительных ответов будут находиться в диапазоне от 50 до 70 процентов, которому соответствует средний уровень состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Чернухинские водопроводные сети».

2.3 Оценка уровня существенности и аудиторского риска

Существенность представляет собой вероятность того, что применяемые процедуры, в том числе юридические, экспертные и так далее, позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на предприятие соответствующих решений ее пользователями. Существенность в аудите регламентируется Федеральным стандартом (правилом) № 4 «Существенность в аудите» [4].

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [6].

Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов [19].

При нахождении абсолютного назначения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине [13].

На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (одной или несколько), методами расчета уровня существенности. Набора показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия [14].

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Чернухинские водопроводные сети», который приведен в таблицы 5. Данные для расчета показателя взяты из бухгалтерского баланса (Приложение 5) и отчета о финансовых результатах (Приложение 4).

Таблица 8. - Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ООО «Чернухинские водопроводные сети», тыс. руб.

№ п/п	Базовый показатель	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	Выручка от продажи продукции (работ, услуг)	23117	2	462
2	Валюта баланса	8529	2	171

1) Определяем уровень существенности:

(462+171) / 2 = 317 тыс. руб.

2) Определяем процент отклонения:

(300-317)/300 = - 0,05 или 5%

Так как верхний предел уровня существенности составляет 20%, а в нашем случае этот уровень составил 5 %, то значение 300 тыс. руб. является уровнем существенности.

Понятие аудиторского риска содержится в правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Оно определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения [7]. Аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Аудиторский риск находится по формуле:

AP = PCU * PH (1)

где AP - аудиторский рис;

PCU - риск существенных искажений;

PH - риск необнаружения.

Риск существенных искажений рассчитывается через неотъемлемый риск и риск средств контроля.

PCU = PHM * PCK (2)

где PHM - неотъемлемый риск;

PCK - риск существенных искажений.

При аудиторской проверке в ООО «Чернухинские водопроводные сети» был установлен уровень данного риска в размере 80%.

Поэтому риск средств контроля для аудиторской проверки следует установить

100%-80%=20%.

Следовательно риск существенных искажений равен:

PCU = 0,8*0,2=15,3%.

Риск необнаружения при аудиторской проверке в ООО «Чернухинские водопроводные сети» оценивается как средний, в числовом выражении его следует установить равным 8%.

От сюда следует, что при нахождении риска существенных искажений и риска необнаружения, величина аудиторского риска в ООО «Чернухинские водопроводные сети» будет равна: 0,08*0,2*0,8=1,6%.

В приложении к правилу №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (таблица 9).

Таблица 9. - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	высокая	средняя	низкая
	При этом допустимый уровень риска необнаружения будет:
Аудитор оценивает неотъемлемый риск как:	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая



2.4 Определение сроков, характера и объемов аудиторских процедур в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

Общий план - это логическое описание предлагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики предполагаемой проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов [16].

При составлении плана аудиторской проверки в ООО «Чернухинские водопроводные сети» следует учитывать, что в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности») ежегодная обязательная аудиторская проверка не проводится [1]. Проведение аудита является инициативным по решению его учредителей.

Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формирования объективного заключения.

Объем работ формируется исходя из мероприятий, проводимых в ходе проверки. К ним относятся:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [20].

Сначала устанавливают объем работ по каждому мероприятию, затем определяют сумму в совокупности исходя из объема основных работ по проверке и сопутствующих услуг.

Объем работ также зависит от требований, предъявляемых к аудиторским доказательствам. Основные требования состоят в том, что они должны быть достоверными, достаточными и своевременными [13].

На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита.

График работы аудиторов на объекте зависит от следующих факторов:

- сроков представления отчетности и графика проверки отдельных разделов этой отчетности;

- содержания, масштаба и затрат времени на проведение запланированных аудиторских процедур;

- фактической возможности использования аудиторского персонала [15].

При подготовке общего плана аудита в ООО «Чернухинские водопроводные сети», аудитор установила приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определила внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудитор определила сроки, характер и объем аудиторских процедур.

Таблица 10. - Общий план аудита ООО «Чернухинские водопроводные сети». Проверяемая организация ООО «Чернухинские водопроводные сети». Период аудита с 01.01.2013 по 31.12.2013. Количество человеко-часов 40. Руководитель аудиторской группы Семенова А.В. Состав аудиторской группы Семенова А.В., Котов А.В. Планируемый аудиторский риск 1,6%. Планируемый уровень существенности 400 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Этап предварительного аудита	05.01.2013	Семенова А. В.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Основной этап аудита	07.01.2013	Котов А. В.
3	Заключительный этап	10.01.2013	Семенова А.В., Котов А.В.

Руководитель аудиторской организации: Новоселова Л. И.

Руководитель аудиторской группы: Семенова А. В.



ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА ООО «ЧЕРНУХИНСКИЕ ВОДОПРОВОДНЫЕ СЕТИ»

3.1 Определение разделов отчетности, имеющих важное значение для аудита. Определение объема выборки в ООО «Чернухинские водопроводные сети»

Программа аудита - это документ, содержащий перечень задач в определенной последовательности их выполнения, с помощью которых получаются достаточные и надежные аудиторские доказательства в соответствии с целью проверки соответствующих данного клиента. [13].

При подготовке программы аудитору для выполнения работ по конкретному договору уместно учитывать следующие обстоятельства:

- определены оценки риска существенных искажений;

- уровень уверенности, который должен быть обеспечен при получении аудиторских доказательств в процессе выполнения процедур по существу;

- запланированные сроки выполнения тестов контроля и процедур;

- возможность координации любой позиции в плане проверки, например, замена одного работника на другого, предоставления технической или методической помощи;

- количество ассистентов (т.е. работников аудиторской фирмы, которые имеют меньший опыт работы по сравнению со старшим персоналом);

- необходимость привлечения других аудиторов или экспертов [14].

На основе полученных данных и планом аудита, Семенова А. В. составила программу аудита.



Таблица 11. - Программа аудита ООО «Чернухинские водопроводные сети». Проверяемая организация ООО «Чернухинские водопроводные сети». Период аудита с 01.01.2013 по 31.12.2013. Количество человеко-часов 40. Руководитель аудиторской группы Семенова А. В. Состав аудиторской группы Семенова А. В., Котов А. В. Планируемый аудиторский риск 1,6%. Планируемый уровень существенности 400 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Методы сбора
1	Этап предварительного аудита
1.1	Получение информации о внутренних внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность.	05.01.2013	Семенова А. В.	Характеристика предприятия и аналитический обзор его деятельности	Проверка соблюдения правил учета хоз. операций
1.2	Оценка возможности проведения аудита по результатам предварительной проверки.	06.01.2013	Семенова А. В.	Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия	Проверка соблюдения правил учета хоз. операций
2	Основной этап аудита
2.1	Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.	07.01.2013	Котов А. В.	Вопросник по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Проверка соблюдения правил учета хоз. Операций Проверка арифметич. расчетов
2.2	Предоставление экономическим субъектом необходимой документации	08.10.2013	Котов А. В.	Акт приема-передачи	Прослеживание Подтверждение Осмотр
2.3	Проведение аудита экономического субъекта	09.01.2013	Котов А. В.		Проверка соблюдения правил учета хоз. операций
3	Заключительный этап
3.1	Анализ и обработка полученных аудиторских доказательств	10.01.2013	Семенова А. В., Котов А. В.		Аналитические процедуры
3.2	Составление аудиторского отчета	11.01.2013	Семенова А. В., Котов А. В.		Прослеживание Подтверждение Осмотр
3.3	Контроль качества составления аудита	12.01.2013	Семенова А. В., Котов А. В.		Прослеживание Подтверждение Осмотр

Руководитель аудиторской организации: Новоселова Л. И.

Руководитель аудиторской группы: Семенова А. В.

Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [16].

3.2 Источники получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Источники получения аудиторских доказательств:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность [17].

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непоср...