Організаційно-методичні засади внутрішнього контролю реальних інвестицій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Одеський державний економічний університет

УДК 657.633:658.152

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Організаційно-методичні засади внутрішнього контролю реальних інвестицій

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Шаровська Тамара Сергіївна

Одеса - 2010

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Одеському державному економічному університеті Міністерства освіти та науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Максімова Валентина Федорівна, Одеський державний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Бондар Микола Іванович, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, Бойко Руслан Володимирович, Львівська комерційна академія, доцент кафедри аудиту

Захист відбудеться “10” червня 2010 р. о 15.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 41.055.01 Одеського державного економічного університету за адресою: 65082, м. Одеса, вул. Преображенська, 8, ауд. 217.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Одеського державного економічного університету за адресою: 65082, м. Одеса, вул. Преображенська, 8. контроль інвестиція економіка

Автореферат розіслано "7” травня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради А.І.Ковальов

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Розвиток ринкових відносин в Україні та трансформаційні перетворення в національній економіці зумовлюють зміну характеру взаємодії окремих елементів та учасників процесів відтворення суспільного продукту, висуваються нові вимоги до системи управління цими процесами. Питання управління реальними інвестиціями, як одного з визначальних факторів відтворення, у таких умовах є дуже важливим. Особливо це стосується промислових підприємств, більше третини яких є збитковими. Інформація отримана з фінансової звітності є недостатньою для прийняття ефективних та обґрунтованих управлінських рішень. У зв'язку з цим зростає значення внутрішнього контролю як підсистеми управління реальними інвестиціями. Існуюча система в повній мірі не відповідає сучасним вимогам, насамперед, у зв'язку із недосконалістю нормативного, організаційно-методичного та інформаційного забезпечення внутрішнього контролю реальних інвестицій; відсутністю внутрішніх стандартів, що регламентують організаційно-методичне забезпечення контролю. Тому в сучасних умовах господарювання, насамперед, важливим є подальше дослідження з метою пошуку нових підходів до формування системи внутрішнього контролю реальних інвестицій.

Управління реальними інвестиціями неможливе без перманентного функціонування ефективної системи внутрішнього контролю, яка надає можливість оцінки показників роботи центрів контролю, забезпечення достовірності інформації, доцільності, правильності, законності, повноти і своєчасності відображення господарських операцій в обліку.

Критичний аналіз управління реальними інвестиціями показав, що їх контроль є недосконалим. Це пояснюється відсутністю цілеспрямованих досліджень з цієї проблеми, нормативно-правового регулювання, що, в свою чергу, призводить до гальмування розробки організаційних та методичних аспектів контролю реальних інвестицій.

Вагомий внесок у розробку теоретичних та практичних засад внутрішнього контролю та опис його елементів зробили зарубіжні вчені, серед яких: Р. Адамс, Е. Аренс, П.Ф. Друкер, Дж. Лоббек, Д. Хан, П.К. Чіджі, вітчизняні і російські вчені: М.Т. Білуха, М.І. Бондар, Ф.Ф. Бутинець, В.В. Бурцев, Б.І. Валуєв, В.П. Завгородній, Л.М. Крамаровський, Я.Д. Крупка, А.М. Кузьмінський, В.Ф. Максімова, Л.В. Нападовська, С.М. Петренко, О.А. Петрик, М.С. Пушкар, Я.В. Соколов, В.В. Сопко, В.О. Шевчук.

Аналізу проблем реальних інвестицій, їх визначальної ролі в інвестиційному процесі для розвитку економіки підприємства і країни в цілому присвячено чимало праць українських і зарубіжних науковців, серед яких варто назвати І.О. Бланка, О.Д. Данилова, Г.М. Івашину, Т.В. Майорову, А.А. Пересаду, В.Г. Федоренко, Б.М. Щукіна, В.В. Яновського, Р. Бейлі, Л.Дж. Гітмана, М.Д. Джонка, У. Шарпа.

Незважаючи на доволі вагомі наукові напрацювання, нестабільні умови функціонування вітчизняних промислових підприємств визначають нові проблемні питання як теоретичного, так і практичного характеру щодо організації внутрішнього контролю саме реальних інвестицій. Разом з тим, залишаються не розкритими аспекти організації внутрішнього контролю в управлінні реальними інвестиціями, концепції побудови системи внутрішнього контролю; потребують уточнення його місце і роль в управлінській системі; основні його форми і види, принципи та умови, що визначають ефективність функціонування системи контролю на підприємстві, порядок проведення процедур контролю, організацію інформаційного забезпечення.

Необхідність подальших досліджень у цій сфері, а також її наукова і практична значущість визначили вибір теми і методів дослідження, його мету і завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Одеського державного економічного університету на 2005-2009 рр. „Проблеми розвитку обліку і контролю в системі забезпечення економічної безпеки підприємств основних галузей економіки”. Державний реєстраційний номер теми: 0105U008965. Особисто автором в межах наукової програми розроблено пропозиції щодо впровадження внутрішнього контролю реальних інвестицій на умовах функціональної та структурно-елементної інтеграції в управлінні промислових підприємств.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних та організаційно-методичних положень щодо удосконалення внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах у сучасних умовах господарювання. Для досягнення вказаної мети поставлено та вирішено такі завдання:

- уточнити визначення поняття «реальні інвестиції» як об'єкту внутрішнього контролю;

- вдосконалити класифікацію внутрішнього контролю для потреб управління реальними інвестиціями;

- розробити класифікаційну модель об'єктів внутрішнього контролю реальних інвестицій;

- визначити місце та роль внутрішнього контролю реальних інвестицій в загальній системі управління підприємством;

- запропонувати підхід до організації системи внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах та його інформаційного забезпечення;

- сформулювати цільові орієнтири системи внутрішнього контролю реальних інвестицій;

- удосконалити методику внутрішнього контролю реальних інвестицій;

- розробити методику оцінювання якості системи внутрішнього контролю реальних інвестицій.

Об'єктом дослідження є внутрішній контроль реальних інвестицій на промислових підприємствах.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних, організаційних і практичних аспектів внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах.

Методи дослідження. Дисертаційне дослідження базується на використанні комплексного, системного і структурно-функціонального підходів, за допомогою яких здійснювалось поєднання складних економічних явищ в єдиному процесі. Застосовуючи діалектичний метод, досліджувані явища й процеси розглядалися у розвитку та взаємодії. Також використовувалися загальнонаукові методичні прийоми: на етапі збору, систематизації і обробки інформації - індуктивний, аналізу та синтезу; під час встановлення спільних та відмінних рис об'єкта дослідження - метод порівняння, економіко-статистичні методи, розрахунково-аналітичні методичні прийоми, а також спеціальні методи контролю: для розробки пропозицій щодо підвищення ефективності організації та методики контролю реальних інвестицій - тестування, перевірка, групування недоліків, узагальнення, експертиза, спостереження.

Інформаційною базою дослідження є чинні законодавчі, нормативно-правові акти України, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів з питань контролю, аналізу та інвестування, матеріали науково-практичних конференцій, фактографічна інформація, що містить офіційні дані Державного комітету статистики України, облікову і звітну інформацію п'ятдесяти дев'яти підприємств хімічної та машинобудівної галузі Одеської області різних форм власності, а також результати особистих спостережень автора.

Наукова новизна отриманих результатів

Вперше

запропоновано, обґрунтоване на засадах системного та структурно-функціонального підходів, визначення елементно-інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій для створення й узагальнення інформації про формування ресурсів, їх використання, формування витрат та про результат інвестування - створений актив, а також для передачі її внутрішнім користувачам з метою прийняття управлінських рішень;

Удосконалено

визначення цільових орієнтирів внутрішнього контролю реальних інвестицій, що вказують на цілеспрямованість системи та її підпорядкованість генеральній цілі діяльності підприємства - зростанню його ринкової вартості;

класифікацію контролю за ступенем його інтенсивності, що дало змогу розробити класифікаційну модель контролю для потреб управління реальними інвестиціями;

класифікацію об'єктів контролю структурно-процесною ознакою з виокремленням ресурсів, процесів і результатів інвестування, що дало змогу розробити об'єктну модель внутрішнього контролю реальних інвестицій;

методику оцінювання внутрішнього контролю, в якій поєднано кількісні та якісні показники за визначеними критеріями оцінки системи у статиці та динаміці, що забезпечить її належний стан і функціональний рівень з метою оптимізації контролю реальних інвестицій.

Набуло подальшого розвитку

методика здійснення внутрішнього контролю реальних інвестицій, застосування якої робить можливим отримання достовірних даних за етапами реалізації проектів реального інвестування і забезпечує прийняття обґрунтованих управлінських рішень;

застосування системного підходу до оптимізації функціонально-структурної інтеграції в управлінні підприємством шляхом створення інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій та її підсистем, націлених на підсилення результативності інвестиційних процесів;

визначення реальних інвестицій як контрольно-аналітичної категорії, що дає змогу ідентифікувати їх у складі об'єктів внутрішнього контролю з метою реалізації системи контрольних заходів і підсилення, таким чином, ролі, значення і впливу функції контролю в управлінні;

класифікація реальних інвестицій з метою удосконалення внутрішнього контролю, що сприятиме ґрунтовному та системному створенню інформації для всебічних потреб управління інвестиційними процесами і розширить можливості її використання;

розробка форм внутрішньої звітності центрів контролю за результатами здійснюваних ними контрольних процедур, що дасть змогу систематизувати та аналізувати хід інвестиційного процесу і сприятиме підвищенню ефективності управління реальними інвестиціями.

Практичне значення отриманих результатів полягає у можливості практичного застосування розроблених рекомендацій та пропозицій спрямованих на вдосконалення методики і організації системи внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах.

Основні положення і висновки дисертації можуть бути використані у викладанні відповідних економічних дисциплін та слугувати базою для подальших наукових досліджень.

Отримані результати дисертаційного дослідження впроваджені у практику діяльності промислових підприємств Одеської області, зокрема: удосконалені класифікаційні моделі та визначені цільові орієнтири системи внутрішнього контролю реальних інвестицій застосовані при розробці чинників внутрішньогосподарського управління (облікової політики та стандартів внутрішнього контролю) у практичній діяльності ВАТ “ІнтерХім” (акт №987/ІХ від 17.03.2010 р.); пропозиції щодо організації структурно-функціональної системи внутрішнього контролю використовуються в діяльності ВАТ «ОЛІМП-КРУГ» (акт № 142 від 16.03.2010 р.); методичні рекомендації щодо проведення внутрішнього контролю реальних інвестицій з чітким виділенням етапів, процедур та джерел застосовуються в практичній діяльності ВАТ «ЕЛАКС» (акт № 348 від 15.03.2010 р.); практичні рекомендації стосовно оптимізації внутрішнього контролю за умов використання комплексних автоматизованих систем управління було використано ТОВ «Точмаш» (акт №112 від 10.03.2010р.); пропозиції по впровадженню та функціонуванню інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій були прийняті керівництвом ВАТ «Одеський завод будівельно-обробних машин» (акт №392 від 12.03.2010 р.).

Окремі положення та матеріали наукового дослідження використовуються у навчальному процесі Одеського державного економічного університету при викладанні дисциплін «Внутрішній контроль діяльності підприємств» та «Аудит» (довідка №08-17/576 від 22.03.2010р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження, у якому автором обґрунтовано організаційні та методичні засади внутрішнього контролю реальних інвестицій.

Основні наукові положення та результати дисертаційного дослідження, які виносяться автором на захист, отримані самостійно. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертаційній роботі використані лише ті ідеї та положення, які отримані автором особисто.

Апробація результатів дослідження. Основні теоретичні та практичні результати дослідження розглядались і обговорювались на дев'яти науково-теоретичних та науково-практичних конференціях різних рівнів, а саме: Міжнародній науково-практичній конференції «Механізм розвитку сучасних соціально-економічних систем в умовах глобалізації» (Хмельницький, 9-11 квітня 2008р.), Науково-практичній конференції молодих науковців «Проблеми підвищення господарювання на макро- та мезоекономічному рівні» (Одеса, 27 березня 2008р.), IV Всеукраїнській науково-практичній конференції «Особливості інтеграції України у світовий економічний та політико-правовий простір» (Маріуполь, 05 грудня 2008р.), IV науково-практичній конференції молодих науковців «Україна в умовах світової кризи: шляхи вирішення проблем» (Одеса, 25 березня 2009р.), 7-й Міжнародній науковій конференції присвяченої пам'яті д.е.н., професора О.С. Бородкіна «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту: теорія, методологія та організація» (Київ, 27 березня 2009р), Міжнародній науково-практичній конференції «Обліково-аналітичне та фінансове забезпечення корпоративного управління: міжнародний досвід та вітчизняна практика» (Харків, 2-4 квітня 2009р.), Всеукраинской научно-методической конференции с международным участием, «Совершенствование учета, аудита и анализа в контексте евроинтеграции» (Севастополь, 12-15 мая 2009г.), Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації» (Одеса, 22-23 травня 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін» (Київ, 23 жовтня 2009р.).

Публікації. За темою та результатами дисертаційного дослідження опубліковано 13 наукових праць (наукові статті та тези доповідей), у тому числі 7 - у наукових фахових виданнях, 6 - в інших виданнях, загальним обсягом 4,89 д.а., з яких особисто автору належать 3,99 д.а.

Структура, зміст та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел (180 найменувань на 17 сторінках) та 20 додатків (на 38 сторінках). Основний текст дисертації викладено на 176 сторінках, що містять 23 рисунки та 18 таблиць.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дослідження, визначено мету, завдання, предмет, об'єкт і метод дослідження, викладено наукову новизну, практичне значення отриманих результатів та їх публічне оприлюднення.

У першому розділі «Концептуальна парадигма контролю реальних інвестицій» здійснено критичний аналіз визначення сутності реальних інвестицій на основі дослідження різних інформаційних джерел: наукової і навчальної літератури, нормативно-правових актів. Це дало змогу уточнити визначення поняття «реальні інвестиції» як контрольно-аналітичної категорії, а саме: реальні інвестиції - це ресурси, які вкладаються у створення, відновлення або придбання матеріальних і нематеріальних активів та витрати, пов'язані з цим процесом, з метою реалізації певного інвестиційного проекту при створенні таких активів та отримання доходу від їх використання або реалізації.

Разом з тим, аналіз класифікаційних ознак внутрішнього контролю дав змогу розробити класифікаційну модель контролю для потреб управління реальними інвестиціями, у якій вперше запропоновано розрізняти контроль за ступенем його інтенсивності в залежності від рівня ефективності виконуваних контрольних процедур на інтенсивний, слабоінтенсивний та неінтенсивний.

З метою удосконалення об'єктної класифікації розглянуто реальні інвестиції та інвестиційні проекти у призмі системного внутрішнього контролю, що дало змогу включити до її складу безпосередньо процес реального інвестування за усіма його відповідними елементами - ресурси (матеріальні, нематеріальні, фінансові), процеси (витрачання ресурсів, формування витрат) та результати (створення активів). Використання запропонованої моделі (рис. 1) дає змогу ефективно планувати та проводити внутрішній контроль реальних інвестицій.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Для сприяння оптимізації управлінських рішень в інвестиційній сфері, ефективнішого використання обмежених інвестиційних ресурсів підприємства, зниження потреби в ресурсах, що залучаються, в роботі обґрунтовано, що внутрішній контроль доцільно розглядати як один з основних, рушійних елементів механізму підвищення ефективності управління на промисловому підприємстві, впровадження якого, в свою чергу, забезпечить позитивну динаміку основних показників фінансово-господарської діяльності.

Визначаючи місце внутрішнього контролю інвестицій в загальній системі управління підприємством, доцільно розглядати його у єдності трьох основних аспектів: як одну з основних самостійних функцій управління інвестиційним проектом, тобто контроль як діяльність; як комунікативну складову процесу управління інвестиційним проектом, тобто механізм зворотного зв'язку; як складову процесу розробки, прийняття та реалізації управлінських рішень.

Внутрішній контроль реальних інвестицій органічно входить до загальної системи управління підприємством і посідає значне місце в процесі управління і прийняття управлінських рішень щодо реалізації інвестиційних проектів, зокрема, та розвитку підприємства загалом.

За ознакою організаційної структуризації контроль реальних інвестицій є комплексною системою, в якій інтегровано принципово різні за притаманними їм властивостями системи - централізована та децентралізована. Для виконання умов інтегрованості необхідно виділити у системі притаманні їй підсистеми, які відповідатимуть рівням управлінської ієрархії - вищий (внутрішній аудит), середній (внутрішньогосподарський контроль) та первинний (внутрішньовиробничий контроль) (рис. 2.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

У другому розділі «Організаційні засади структурно-функціональної інтеграції внутрішнього контролю реальних інвестицій» висвітлено методологічні та організаційні аспекти впровадження інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій.

Оцінка стану практики внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах Одеської області, котра проведена для виявлення недоліків та “слабких місць”, дала змогу окреслити проблеми в організації системи, її методичному та інформаційному забезпеченні.

З метою їх вирішення в роботі розглянуто можливі варіанти організації системи внутрішнього контролю реальних інвестицій - децентралізований, централізований та інтегрований. Виділено їх недоліки і переваги, дано оцінку ефективності функціонування кожного. Спираючись на отримані результати обґрунтовано, що своєчасне прийняття управлінських рішень щодо ефективного використання інвестиційних ресурсів забезпечить саме інтегрована система внутрішнього контролю реальних інвестицій, відповідно до якої, по-перше, інформація замикається на центрах контролю, а від центрів контролю формується у звітність, що забезпечує інформацією вищу ланку управління для прийняття коригувальних управлінських рішень за виявленими відхиленнями, по-друге, потоки контрольної інформації спускаються донизу для прийняття оперативних рішень на середній та первинній ланках.

Ефективне функціонування інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій є можливим за наявності чітких цільових орієнтирів, які висвітлюють доцільність її впровадження та діяльності.

Формування цілей внутрішнього контролю реальних інвестицій повинно бути підпорядкованим головній або генеральній цілі діяльності підприємства - зростанню ринкової вартості такого підприємства.

Система конкретних цілей контролю повинна формуватись на підтримку головної мети і повинна їй відповідати. Кожна ціль повинна мати стимулюючий характер, тобто викликати прагнення до їх досягнення.

Побудова «дерева цілей» та визначення для кожного суб'єкту своєї мети забезпечує цілеспрямованість системи внутрішнього контролю реальних інвестицій, визначає конкретні можливості її функціонування та відповідності генеральній меті управління підприємством.

Для оптимального розмежування відповідальності, що позитивно відображається на ефективності контролю, обґрунтовано необхідність визначення та використання центрів контролю.

З урахуванням особливостей запропонованої інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій, яка побудована за принципами ієрархічності, структурної та функціональної інтеграції, центри контролю відображені у взаємозв'язку із структурою управління (табл.1).

Матричне відображення дає змогу проаналізувати адекватність систем контролю й управління та їх комунікативні зв'язки.

Уникнути дублювання виконуваних суб'єктами контролю процедур, сприяти ефективному функціонуванню системи та відповідати поставленим цілям дає змогу розподіл контрольних функцій за рівнями управлінської ієрархії на:

контроль вищої ланки управління (підсистема внутрішнього аудиту), який охоплює організацію контролю керівниками підприємства;

контроль середньої ланки управління (підсистема внутрішньогосподарського контролю), який охоплює організацію контролю відділами та службами;

контроль первинної ланки управління (підсистема внутрішньовиробничого контролю), який охоплює організацію контролю керівниками цехів, дільниць, бригад.

Таблиця 1 Комунікативна матриця внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах

Підсистеми ВКРІ Організаційна структура	Підсистеми внутрішнього контролю
	Внутрішній аудит	Внутрішньо-господарський контроль	Внутрішньо-виробничий контроль
Центри контролю	Рада директорів	+	-	-
	Керівництво	+	-	-
	Відділ кадрів	-	+	-
	Фінансовий відділ	-	+	-
	Технічний відділ	-	+	-
	Виробничо-технічний відділ	-	+	-
	Відділ матеріально-технічного забезпечення	-	+	-
	Відділ головного механіка	-	+	-
	Відділ головного енергетика	-	+	-
	Конструкторський відділ	-	+	-
	Ливарні цехи	-	-	+
	Термічні цехи	-	-	+
	Механічно-обробні цехи	-	-	+
	Складальні цехи	-	-	+
	Будівельна дільниця	-	-	+
	Обслуговуючі дільниці	-	-	+
	Склади	-	-	+

Створення сприятливих умов для функціонування системи внутрішнього контролю реальних інвестицій та оптимізації інформаційного забезпечення управління інвестиціями є можливим за умов впровадження інтегрованих інформаційних систем.

Спираючись у дослідженні на системний підхід, у відповідності до якого, інвестування розглядається як система дій для досягнення певної мети (ідеї) - реалізації інвестиційного проекту у матеріальних, нематеріальних та/або оборотних активах. Ця ідея матеріалізується у систему об'єктів внутрішнього контролю. Для її досягнення потрібні ресурси, інформація про які формується на вході у систему, тобто, визначаються варіанти фінансування проекту та можливості залучення інших ресурсів; на виході - інформація про реалізацію інвестиційного проекту у вигляді створення активу. Між інформацією на вході системи про інвестиції (ресурс) та інформацією на виході - про результат інвестування (актив), за теорією систем, має бути інформація стосовно процесу, що відбувається всередині системи реалізації інвестиційного проекту, тобто, процесу перетворення ресурсів на активи. Під час вказаного процесу контролюється також інформація про формування витрат та використання ресурсів. Взаємодія всіх елементів створює інтегровану інформаційну систему внутрішнього контролю реальних інвестицій (рис. 3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Невід'ємною частиною системи внутрішнього контролю реальних інвестицій є інформаційна підсистема, що дає змогу своєчасно та в повному обсязі отримувати дані, у відповідності до яких можна приймати коригувальні та оперативні управлінські рішення, спрямовані на забезпечення збереження ресурсів та цільового їх використання у процесі реалізації проектів реального інвестування.

У третьому розділі «Сучасні можливості методичного забезпечення внутрішнього контролю реальних інвестицій та оцінка його якості» визначено основи методики здійснення внутрішнього контролю реальних інвестицій та оцінки якості його функціонування, запропоновано оптимізувати проведення контролю за рахунок обробки інформації з використанням комплексних автоматизованих систем управління та розроблених форм управлінського обліку та звітності.

З метою ефективного функціонування внутрішнього контролю реальних інвестицій, розроблено методику його проведення у відповідності до стадій інвестиційного процесу, застосування якої можливе за будь-яких умов і організаційної структури управління.

Однак, найбільший ефект вказана методика має за умови впровадження інтегрованої системи контролю з виділенням таких її елементів: об'єкти, суб'єкти, джерела інформації, прийоми та способи, види контролю (рис.4). При створенні загальної методичної моделі необхідно враховувати цільове спрямування організації та функціонування системи внутрішнього контролю реальних інвестицій, а також вплив результатів здійснення контролю на досягнення визначених цілей.

Організацію та здійснення системного внутрішнього контролю реальних інвестиції доцільно проводити з використанням усіх можливих його видів і форм у відповідності із запропонованою класифікаційною моделлю. Підґрунтям для моделювання, організації, здійснення внутрішнього контролю є його класифікація у відповідності до стадій інвестиційного процесу. У зв'язку з цим виділено:

передінвестиційний контроль, який здійснюється на етапі створення передумов для реалізації певного проекту реального інвестування та ставить за мету встановлення достовірності та відповідності даних про реалізацію майбутнього проекту реального інвестування та формування інвестиційних ресурсів;

інвестиційний контроль, який відбувається у двох напрямках: контроль за операціями з реальними інвестиціями та контроль за виконанням проекту реального інвестування;

результативний контроль, який ставить на меті встановлення відповідності виконання проекту запланованим нормативам та спрямований на поліпшення майбутніх інвестиційних проектів та управлінських рішень.

Використання зазначеної методики дає змогу ефективно проводити внутрішній контроль реальних інвестицій, а обґрунтований процес її моделювання - уникнути труднощів у практичній реалізації контрольних функцій на підприємствах.

Для оптимізації контрольного процесу обґрунтовано доцільність впровадження та використання на підприємствах комплексних автоматизованих систем управління, у зв'язку з чим проведено аналіз наявних програмних продуктів та можливість їх застосування для потреб внутрішнього контролю.

Доповнення відповідними програмними модулями та налаштування наявного на підприємстві програмного забезпечення з урахуванням специфіки операцій з реалізації проектів реального інвестування у відповідності із запропонованими формами звітності дадуть змогу своєчасно та в повному обсязі отримувати необхідну інформацію за центрами контролю, інформувати про хід виконання проекту, визначати відхилення та причини їх виникнення, що, в свою чергу, підсилить вплив на досягнення поставлених перед підприємством цілей.

Використання комплексних систем автоматизації управління забезпечить ефективне та оптимальне функціонування системи внутрішнього контролю реальних інвестицій.

З метою проведення об'єктивної оцінки та визначення недоліків існуючої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій розроблено методику оцінки якості такої системи. Доведена необхідність та доцільність застосування двоєдиного підходу. Якість внутрішнього контролю реальних інвестицій доцільно розглядати як систему у статиці (фактори та критерії, які забезпечують життєдіяльність системи) та в динаміці (сам процес її функціонування). Застосування такого підходу обумовлене припущенням, що оптимальним для ефективного управління реальними інвестиціями є лише системний внутрішній контроль. Доцільним є оцінювання усієї системи контролю реальних інвестицій від її створення та забезпечення (статика) до функціонування (динаміка). У запропонованій методиці об'єднано кількісні та якісні показники оцінки за критеріями якості системи у її статиці та динаміці.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Розроблено механізм оцінювання якості системи внутрішнього контролю реальних інвестицій у розрізі таких його етапів:

перший - визначення та систематизація критеріїв для оцінювання якості системи внутрішнього контролю реальних інвестицій: критерії якості ресурсного забезпечення (кадрового, методичного, технічного, фінансового, інформаційного); критерії організаційної досконалості та критерії оцінки функціонування системи;

другий - оцінка рівня критеріїв, які впливають на якість системи;

третій - розрахунок значення критеріїв якості у відповідності до визначених показників;

четвертий - розрахунок загальної оцінки якості системи внутрішнього контролю реальних інвестицій;

п'ятий - оцінка визначення показника за якісними критеріями.

Запропонована методика спрямована на проведення об'єктивної оцінки, виявлення недоліків та їх виправлення для досягнення поставленої мети. Використання цієї методики на практиці дає змогу власникам і керівництву отримувати достовірну, своєчасну інформацію про стан системи внутрішнього контролю та приймати відповідні управлінські рішення.

Висновки

В дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової проблеми стосовно організації внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах. Це дало змогу сформулювати низку принципових положень, висновків і пропозицій, що забезпечили досягнення мети та вирішення основних завдань дослідження.

1. Розвиток та посилення інвестиційних процесів підтверджує наявність економічних, законодавчих та наукових передумов впровадження внутрішнього контролю реальних інвестицій на вітчизняних підприємствах. При цьому для організації та функціонування системи контролю доцільно здійснити ряд заходів, запропонованих автором в дисертаційній роботі.

2. Реальні інвестиції за їх економічною сутністю відносяться до ресурсів, які вкладаються у створення, відновлення або придбання матеріальних і нематеріальних активів та витрат, пов'язаних з цим процесом, з метою реалізації певного інвестиційного проекту при створенні таких активів та отримання доходу від їх використання або реалізації. Ресурсний підхід до тлумачення поняття «реальні інвестиції» дає змогу ідентифікувати їх як об'єкт внутрішнього контролю.

3. З точки зору структурно-функціонального підходу внутрішній контроль реальних інвестицій представляє собою елементну інтеграцію його методів в управління інвестиційними процесами для узагальнення інформації про формування ресурсів, їх використання, формування витрат та про результати інвестування з метою прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

4. Об'єкти внутрішнього контролю реальних інвестицій доцільно класифікувати за структурно-процесною ознакою у відповідності до процесу реалізації проектів реального інвестування на: ресурси, процеси та результати, що сприятиме підвищенню ефективності реалізації контрольних заходів та ефективності управління реальними інвестиціями.

5. Застосування системного підходу дає змогу ідентифікувати інтегровану систему внутрішнього контролю реальних інвестицій, як підсистему цілісної структури управління підприємством, яка створена з метою підсилення впливу на ефективність інвестиційних процесів. У відповідності до рівнів управлінської ієрархії виокремлено внутрішній аудит, внутрішньогосподарський та внутрішньовиробничий контроль, як підсистеми загальної системи внутрішнього контролю реальних інвестицій.

6. Для розв'язання проблеми оптимізації внутрішнього контролю на промислових підприємствах повинні бути визначені його центри. В загальнонауковому розумінні виділяють центри витрат, центри доходів та центри інвестицій (вкладення). Кожен такий підрозділ є, водночас, центром відповідальності і центром контролю реальних інвестицій. Останнє визначається необхідністю контролювати як вкладення та витрати, пов'язані з реалізацію проекту реального інвестування, так і доходи, отримані у результаті впровадження проекту в дію.

7. Застосування структурно-функціонального підходу дає змогу ідентифікувати інтегровану систему внутрішнього контролю реальних інвестицій, як сукупність підсистем, орієнтованих на проведення контролю за реальними інвестиціями шляхом розподілу його функцій між центрами контролю для забезпечення ефективності інвестиційної діяльності та досягнення генеральної мети управління підприємством.

8. Організаційно-структурна схема системи внутрішнього контролю реальних інвестицій повинна адекватно відбивати його функціонально-цільову модель, яка охоплює цільові орієнтири і вказує на цілеспрямованість системи та її підпорядкованість генеральній цілі діяльності підприємства.

9. З метою підвищення ефективності внутрішнього контролю та забезпечення прийняття обґрунтованих управлінських рішень доцільно поєднати розроблену методику здійснення контрольних процедур за етапами реалізації проектів реального інвестування з можливостями сучасних інформаційних технологій та програмних продуктів, а також застосовувати запропоновані автором форми внутрішньої звітності за центрами контролю.

10. Реалізація контрольних функцій здійснюється інтегрованою системою за алгоритмом, який передбачає концентрацію інформації за центрами контролю; її обробку та синтез у запропонованих формах звітності, що забезпечує інформацією вищу ланку управління для прийняття коригувальних управлінських рішень за виявленими відхиленнями; спрямування узагальненої інформації, що її отримано в результаті контролю, до первинних ланок для прийняття оперативних управлінських рішень. Вказаний алгоритм діє у відкритій системі зі зворотним зв'язком, який передбачує також зворотний рух інформації з первинних до вищих ланок контролю й управління.

11. З метою забезпечення належного стану внутрішнього контролю реальних інвестицій та його оптимізації застосовано комплексний підхід до оцінювання якості, яка поєднує кількісні та якісні показники за визначеними критеріями оцінки системи у її статиці та динаміці.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Шаровська Т. С. Комплексний підхід до класифікації чинників інвестиційно-відтворювальних процесів / В. Ф. Максімова, Т. С. Шаровська // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. Економічні науки. -- 2007. -- Вип. 12, ч. 2. -- С. 54--58. Особистий внесок здобувача (0,23 д.а.): запропоновано класифікацію основних впливових чинників ефективності інвестицій.

2. Шаровська Т. С. Інвестиційній діяльності підприємства -- сучасне інформаційне забезпечення / Т. С. Шаровська // Одеський державний економічний університет. Всеукраїнська асоціація молодих науковців. Науки: економіка, політологія, історія. -- 2008. -- № 12 (68). -- С. 102--106. (0,26 д.а.).

3. Шаровська Т. С. Інформаційна сутність внутрішнього контролю в управлінні інвестиційними процесами / Т. С. Шаровська // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. -- 2008. -- № 2, т. 2 (107). -- С. 169--173. (0,64 д.а.).

4. Шаровська Т. С. Елементарні інновації в інвестиційно-відтворювальних процесах / В. Ф. Максімова, Т .С. Шаровська // Проблеми науки. -- 2008. -- № 2. -- С. 9--13. Особистий внесок здобувача (0,19 д.а.): визначено шляхи удосконалення інвестиційної діяльності підприємств .

5. Шаровська Т. С. Удосконалення процесів інформаційного забезпечення в управлінні інвестиціями / В. Ф. Максімова, Т. М. Нікуліна, Т. С. Шаровська // Вісник соціально-економічних досліджень. -- 2008. -- Вип. 31. -- С. 235--242. Особистий внесок здобувача (0,23 д.а.): розробка вимог до інформації та визначення принципів її формування для потреб системи контролю.

6. Шаровська Т. С. Організація і методика контролю інвестиційної діяльності підприємства / Т. С. Шаровська // Научно-технический сборник "Коммунальное хозяйство городов". -- Х., 2009. -- С. 62--69. (0,45 д.а.).

7. Шаровська Т. С. Сучасний стан та перспективи розвитку інвестування в промисловість Одеської області / Т. С. Шаровська // Збірник наукових праць державної академії статистики, обліку та аудиту. -- 2009. -- С. 151--158. (0,53 д.а.).

В інших виданнях:

8. Шаровська Т. С. Місце внутрішньогосподарського контролю управління інвестиціями в загальній системі управління підприємством / Т. С. Шаровська // Особливості інтеграції України у світовий економічний та політико-правовий простір : матеріали IV Всеукр. наук.-практ. конф. 05 груд. 2008 р. -- Маріуполь, 2008. -- С. 106--108. (0,25 д.а.).

9. Шаровська Т. С. Питання методології, теорії та практики внутрішньогосподарського контролю управління інвестиціями на промислових підприємствах / Т. С. Шаровська // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту: теорія, методологія та організація : матеріали 7-ї Міжнар. наук. конф. присвяч. пам'яті д.е.н., проф. О. С. Бородкіна, Київ, 27 берез. 2009р. -- К., 2009. -- С. 158--161. (0,23 д.а.).

10. Шаровська Т. С. Організація ефективної системи внутрішнього контролю управління інвестиціями на підприємстві / Т. С. Шаровська // Обліково-аналітичне та фінансове забезпечення корпоративного управління: міжнародний досвід та вітчизняна практика : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 2--4 квіт. 2009 р. -- Х., 2009. -- С. 62--64. (0,2 д.а.).

11. Шаровська Т. С. Контроль управління інвестиціями в системі управління підприємством / Т. С. Шаровська // Совершенствование учета, аудита и анализа в контексте евроинтеграции : материалы Всеукр. науч.-метод. конф. с междунар. участием, 12--15 мая 2009 г. -- Севастополь, 2009. -- С. 183--185. (0,19 д.а.).

12. Шаровська Т. С. Контроль реальних інвестицій: проблеми та перспективи / Т. С. Шаровська // Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., Одеса, 22--23 трав. 2009 р. -- Одеса, 2009. -- С. 236--238. (0,25 д.а.).

13. Шаровська Т. С. Концепція внутрішньогосподарського контролю управління інвестиціями для промислових підприємств / Т. С. Шаровська // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит в епоху глобальних змін : тези доп. Міжнар. наук.-практ. конф., Київ, 23 жовт. 2009 р. -- К., 2009. -- С. 534--541. (0,34 д.а.).

Анотація

Шаровська Т.С. Організаційно-методичні засади внутрішнього контролю реальних інвестицій. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Одеський державний економічний університет, Одеса, 2010.

Дисертацію присвячено обґрунтуванню теоретичних та організаційно-методичних положень щодо удосконалення внутрішнього контролю реальних інвестицій на промислових підприємствах у сучасних умовах господарювання.

У роботі уточнено сутність внутрішнього контролю реальних інвестицій з точки зору системного та структурно-функціонального підходів.

Уточнено економічну сутність та класифікацію реальних інвестицій з метою удосконалення внутрішнього контролю. Розроблено рекомендації стосовно організації елементно-інтегрованої системи внутрішнього контролю реальних інвестицій з виділенням центрів контролю. Розроблено форми внутрішньої звітності виділених центрів контролю за результатами здійснюваних ними контрольних процедур.

Сформовано методичний підхід до оцінювання якості системи внутрішнього контролю реальних інвестицій. Уточнено послідовність та методику здійснення контрольних процедур.

Ключові слова: внутрішній контроль, інвестиції, реальні інвестиції, інвестиційний процес, системний підхід, інтегрована система внутрішнього контролю.

Аннотация

Шаровская Т.С. Организационно-методические основы внутреннего контроля реальных инвестиций. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Одесский государственный экономический университет, Одесса, 2010.

Диссертация посвящена обоснованию теоретических и организационно-методических положений по совершенствованию внутреннего контроля реальных инвестиций на промышленных предприятиях в современных условиях хозяйствования.

Исследованы вопросы теоретической сущности и уточнено содержание понятия «реальные инвестиции» в качестве объекта внутреннего контроля. Рассмотрено реальные инвестиции и инвестиционные проекты через призму системного внутреннего контроля. Уточнено место и роль внутреннего контроля реальных инвестиций в общей системе управления предприятием.

Дополнено классификацию объектов контроля структурно-процессным признаком с выделением следующих объектов: ресурсы (материальные, нематериальные, финансовые), процессы (использование ресурсов, формирование затрат) и результаты инвестирования (созданный актив). Уточнено классификацию контроля по степени его интенсивности.

Проведен общий анализ состояния практики внутреннего контроля реальных инвестиций на промышленных предприятиях Одесской области.

Обосновано с точки зрения системного и структурно-функционального подходов определение элементно-интегрированной системы внутреннего контроля реальных инвестиций для создания и обобщения информации о формировании ресурсов, их использовании, формировании затрат и о результате инвестирования - созданном активе, с целью принятия обоснованных управленческих решений.

В работе определены целевые ориентиры системы внутреннего контроля реальных инвестиций, указывающие на целенаправленность системы и ее подчиненность генеральной цели деятельности предприятия.

Обоснована необходимость определения и использования центров контроля для распределения ответственности, что положительно отразится на эффективности контроля. Доказана целесообразность распределения контрольных функций по уровням управленческой иерархии.

С точки зрения системного подхода к оптимизации функционально-структурной интеграции в управлении предприятием предложено создание интегрированной системы внутреннего контроля реальных инвестиций и ее подсистем: внутреннего аудита, внутрихозяйственного и внутрипроизводственного контроля.

Обосновано использование предложенной интегрированной информационной системы как неотъемлемой части системы внутреннего контроля реальных инвестиций, обеспечивающей сохранность ресурсов и их целевое использование в процессе реализации проектов реального инвестирования.

Предложена методика проведения внутреннего контроля реальных инвестиций по этапам реализации проектов реального инвестирования.

В работе разработана методика оценки качества системы внутреннего контроля реальных инвестиций, объединяющая количественные и качественные показатели критериев оценивания системы в статике и динамике.

Обосновано, что для оптимизации контрольного процесса целесообразно внедрять и использовать на промышленных предприятиях комплексные автоматизированные системы управления.

Разработаны формы внутренней отчетности выделенных центров контроля по результатам проведенных ними контрольных процедур, которые позволят систематизировать и анализировать процесс реализации и ход выполнения инвестиционных проектов.

Основные результаты исследования используются в практической деятельности некоторых промышленных предприятий Одесской области и в учебном процессе Одесского государственного экономического университета Министерства образования и науки Украины.

Ключевые слова: внутренний контроль, инвестиции, реальные инвестиции, инвестиционный процесс, системный подход, интегрированная система внутреннего контроля.

Annotation

Sharovska T.S. Organizational and methodological basic of real investment's internal control. - Manuscript.

Dissertation to obtain the scientific degree The candidate of economic sciences, specialty 08.00.09 - Accounting, analysis and audit (by economic activity). - Odessa State Economic University, Odessa, 2010.

The dissertation is devoted to substantiation of theoretical, organizational and methodological basis for improving the internal control of real investments in industrial enterprises in the modern business environment.

The essence of the real investment's internal control specified taking in account systemic and structural-functional approach.

To improve internal control economic essence and classification of real investment are specified. The recommendations for the organization of element-integrated system of real investment's internal control is developed with the allocation of control centers. The forms of internal statements based on the results of control procedures of developed control centers are prepared.

The methodical approach to assessing the quality of real investment's internal control is formed. The sequence and method of providing control procedures is specified.

Keywords: internal control, investments, real investments, investment process, system approach, integrated system of internal control.

Размещено на Allbest.ru

...