Бухгалтерський облік і контроль процесу придбання майна: теорія і методика

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

УДК: 657.1 (043.3)

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ПРОЦЕСУ ПРИДБАННЯ МАЙНА: ТЕОРІЯ І МЕТОДИКА

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

КУЗЬМІН Денис Леонідович

Київ - 2011



Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку в Житомирському державному технологічному університеті Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України

Науковий керівник - кандидат економічних наук, доцент Романчук Катерина Василівна, Житомирський державний технологічний університет, доцент кафедри бухгалтерського обліку

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Нападовська Любов Василівна, Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент Куцик Петро Олексійович, Львівська комерційна академія Укоопспілки, перший проректор, професор кафедри бухгалтерського обліку

Захист відбудеться “7” червня 2011 р. о 14⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Національній академії статистики, обліку та аудиту за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національної академії статистики, обліку та аудиту за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий “5” травня 2011 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради О.А. Зоріна



АНОТАЦІЯ

Кузьмін Дн.Л. Бухгалтерський облік і контроль процесу придбання майна: теорія і методика. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національна академія статистики, обліку та аудиту. - Київ, 2011. бухгалтерський облік придбання майно

Наукове дослідження присвячено обґрунтуванню теоретичних положень і розробці практичних рекомендацій з удосконалення формування в бухгалтерському обліку інформації з придбання майна підприємством, спрямованих на забезпечення засобами виробництв суб'єкта господарювання.

У роботі розкрито логічну структуру процесу придбання майна, облікову та договірну політику, що дозволяє упорядкувати уявлення про процес придбання майна, уникнення його втрат, застосування санкцій в системі управління економічним суб'єктом; запропоновані загальні етапи формування облікової інформації для цілей внутрішнього контролю й оподаткування у світлі ПКУ.

Автором запропоновано введення в науковий оборот понять “договірна політика”, “витрати на переддоговірний процес”, що не використовувалися раніше, і розкрита їх сутність; розроблена інваріантна піраміда результативності сформованої облікової і договірної політики, обумовлених процесом придбання майна та взаємозв'язками з покупцями, колація стану розрахунків, обґрунтована система методів і прийомів контролю.

Ключові слова: майно, неустойка, пеня, санкція, збиток, переддоговірний процес, договірна політика, придбання, капітал, колація.



АННОТАЦИЯ

Кузьмин Дн.Л. Бухгалтерський учет и контроль процесса приобретения имущества: теория и методика. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальная академия статистики, учета и аудита. - Киев, 2011.

Научное исследование посвящено обоснованию теоретических положений и разработке практических рекомендаций из усовершенствования формирования в бухгалтерском учете информации по приобретению имущества предприятием, направленных на обеспечение средствами производства хозяйствующего субъекта.

Объектом исследования является учетное отображение расходов на приобретение имущества и поэтапный контроль их осуществления, последствия отклонений от условий из выполнения договоров в деятельности промышленных предприятий.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов организации и методики бухгалтерского учета и осуществления контроля процесса приобретения имущества на разных стадиях создания и развития промышленного предприятия.

Традиционные методы учета процессов снабжения решают в основном задачи учета полученных в плановом порядке материальных ресурсов и расчетов с поставщиками. В современных условиях значительно другая система приобретения необоротных и оборотных активов, которые составляют имущество предприятия, а ручной учет заменили компьютерные системы, которые обеспечивают комплексное управление, учет и контроль процессами приобретения имущества.

В работе раскрыта логическая структура процесса приобретения имущества, учетная и договорная политика, что позволяет упорядочить представление о процессе приобретении имущества, избежания его потерь, применения санкций, системе управления экономическим субъектом; предложены общие этапы формирования учетной информации для целей внутреннего контроля и налогообложения в контексте НКУ.

Автором предложено введение в научный оборот понятия “договорная политика”, “затраты на преддоговорный процесс”, что не использовалось ранее, и раскрыта их сущность; разработана инвариантная пирамида результативности сформированной учетной и договорной политики, обусловленных процессом приобретения имущества взаимосвязей с покупателями, колация состояния расчетов, обоснована система методов и приемов контроля.

Предложен порядок учетного отображения преддоговорных расходов и их следующее распределение, связанное с приобретением имущества в пределах Украины и за рубежом, что дает возможность более точно определять себестоимость приобретенного имущества и осуществлять контроль за расходами на приобретение и расчетами с продавцами.

Предложена авторская дефиниция несогласованным в праве и бухгалтерском учете категориям: “процесс приобретения” и “учетный процесс приобретения имущества”, “договорная политика”, которая будет способствовать улучшению организации учета, снижению расходов, на приобретение имущества и возмещение убытков;

Усовершенствованно трактование сущности понятия “договорная политика”, порядок расторжения договора, отказ от него, признание договора недействительным, учетные и правовые последствия этих фактов; принципы и механизм действия модели кругооборота капитала, доказано, что первой стадией является поиск капитала, второй - собственно процесс приобретения, а завершающей - источник финансирования приобретения имущества, систему защиты договоров, которые опосредствуют процесс приобретения имущества (дополнены внутренние нормативно предписывающие документы предприятия положениями, относительно надела работников бухгалтерской службы правами и обязанностями участия в договорном процессе), которая даст возможность предотвратить разглашение конфиденциальной информации и коммерческой тайны, а также будет способствовать повышению эффективности управленческих решений относительно процесса приобретения имущества.

Последующее развитие получил механизм осуществления поэтапного внутреннего контроля процесса приобретения имущества на всех стадиях договорного процесса, включая входной контроль, соблюдение договорной политики и выявление расходов; моделирование учетных последствий изменения элементов договорной политики промышленного предприятия в части приобретения имущества путем разработки матрицы факторов (форма расчетов, момент перехода права собственности), что позволяет влиять на элементы финансовой отчетности и планировать налоговую нагрузку конкретного налогового периода; в диссертации отображенны организационные и методические подходи к внутреннему контролю процесса приобретения имущества на промышленных предприятиях (в частности, разработана программа контроля; определенны источники информации для проверки достоверности хозяйственных операций, оформленных соответствующими договорами; предложен порядок документального оформления результатов контроля; обоснованы направления использования договоров для контроля хозяйственной деятельности предприятия), что позволяет повысить эффективность управления деятельностью предприятия путем осуществления контроля количества и качества приобретенного имущества на этапе их поступления на предприятие.

Ключевые слова: имущество, неустойка, пеня, санкция, убыток, преддоговорной процесс, договорная политика, приобретение, капитал, коллация.



ANNOTATION

Kuz'min Dn.L. Accounting and Control of Property Acquisition Process: Theory and Methods. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on specialty 08.00.09 - accounting, analysis and auditing (by the types of economic activity). - National Academy of Statistics, Accounting and Auditing. - Kyiv, 2011.

Scientific research is dedicated to the grounding of the theoretical statements and development of practical recommendations on improving of the forming of the information on the enterprise's property acquisition in accounting, which are aimed at providing business entity with means of production.

The logical structure of property acquisition process, accounting and contractual policy have been disclosed in the thesis, which enables to order ideas about property acquisition process, avoidance of its losses, sanctions' applying in the system of managing the business entity; general stages of accounting information formation have been suggested for the purposes of internal control and taxation under Tax Code of Ukraine.

The scientific introduction of the concepts “contractual policy”, “precontractual process costs”, which haven't been used before, has been suggested as well as their essence has been elucidated; invariant pyramid of effectiveness of the developed accounting and contractual policy, specified by property acquisition process and interrelation with customers as well as collation of state of the settlements have been worked out, system of control methods have been grounded.

Key words: property, penalty, fine, sanctions, loss, precontractual process, contractual policy, acquisition, capital, collation.



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Фінансування і придбання майна як стадії кругообороту капіталу є невід'ємними складовими діяльності будь-якого підприємства. В ринкових умовах система постачання замінюється на придбання. Нова стадія вимагає нових методик обліку і контролю придбаного майна, більш високого рівня професіоналізму керівників і спеціалістів відповідних служб, що забезпечують такі операції. У зв'язку з цим виникає ряд питань: чому в праві та обліку процеси придбання майна трактуються по-різному? Хто повинен відповідати за придбання майна на кожній стадії? Як в системі обліку відобразити переддоговірну та договірну стадії? Як при невиконанні умов договору або припиненні його дії обчислити розмір заподіяної шкоди та стягнути її в повному обсязі з винних і відобразити в обліку? Як відобразити операції такого типу в обліку та звітності? Як організувати систему внутрішнього контролю виконання договорів? Постановка та вирішення цих та інших питань є основою функціонування будь-якого суб'єкта господарювання.

Традиційні методи обліку залежали від процесів постачання матеріальних ресурсів та розрахунків з постачальниками, що передбачались відповідними планами. У сучасних умовах значно змінилася система придбання необоротних і оборотних активів, які становлять майно підприємства, а ручний облік замінили комп'ютерні системи, що забезпечують комплексне управління процесами придбання майна на основі підвищення оперативності та розширення аналітичності обліку і контролю.

До цього часу в бухгалтерському обліку питання придбання майна з правової та облікової сторони в комплексі не розглядали. Цей процес і дотепер у більшості джерел розглядається, як і в радянські часи, окремо придбання оборотних засобів і окремо необоротних активів (раніше це були капіталовкладення).

Теоретичним і методичним аспектам відображення в обліку та звітності питання придбання майна присвятили свої праці відомі вітчизняні та зарубіжні вчені: процес постачання (йшлося про придбання): А.Ф. Галкін і ін. (1970), Н.М. Грибова (1972, 1979), І.А. Єфремова і Ю.С. Ігумнов (1979), Г.І. Мойсеєнко (1987), М.А. Снітко (1996, 2006), М.С. Пушкар і ін. (1998), Л.А. Крятова і Х.Х. Ергашев (1998), П.Я. Папковскька (2000), Л.Г. Деващук і ін. (2001), В.Г. Швець (2003), В.І. Стражев і О.В. Латипова (2003), І.Й. Яремко (2004), Н.І. Верхоглядова і ін. (2004), А.В. Азаренко і ін. (2005), Л.К. Сук, Ю.Ю. Корольов (2007), П.Л. Сук (2008); процесу заготівлі: П.Н. Василенко (1961), І.В. Малишев (1981), В.П. Астахов (2000); процесу придбання: А.М. Кузьмінський (1990) (заготівля і придбання), М.В. Кужельний і В.Г. Лінник (придбання, заготівля) (2001).

Проблеми внутрішнього контролю на підприємствах розглядали Т.А. Бутинець, Ф.Ф. Бутинець, Н.Г. Виговська, Л.В, Дікань, В. Калюга, М.Д. Корінько, П.О. Куцик, В.М. Мурашко, Л.В. Нападовська, В.В. Сопко, Я.В. Соколов, Т.М. Сторожук, М.Л. П'ятов, Б.Ф. Усач та інші вітчизняні і зарубіжні вчені.

Науково-теоретична та практична значимість названої проблеми зумовила актуальність і вибір теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету № 28 “Методологія моделювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах трансформаційного економічного розвитку” (номер державної реєстрації 010911001876).

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є науково-теоретичне обґрунтування та розробка рекомендацій з удосконалення обліку і контролю процесу придбання майна підприємством, формування в бухгалтерському обліку інформації щодо невиконання договорів, виявленні розходження в супровідних документах з метою одержання якісного майна, недопущення втрат майна при транспортуванні, своєчасних розрахунків з продавцями та забезпечення відшкодування заподіяної шкоди.

Для досягнення зазначеної мети визначені наступні завдання:

- систематизувати теоретичні положення щодо узгодженості категорії “майно”, “придбання”, “постачання” та “заготівля” у праві та бухгалтерському обліку, надати власну дефініцію поняття “процес придбання” та “обліковий процес придбання”;

- з'ясувати зв'язок між поняттями “договірна політика”, “договірний процес” та бухгалтерський облік;

- деталізувати принципи й механізм дії в межах моделі кругообороту капіталу, обґрунтувати початкову та завершальну стадії кругообороту капіталу;

- розробити обліковий регістр для цілей організації та ведення аналітичного обліку і здійснення контролю договірного процесу відповідно до договірної політики підприємства;

- обґрунтувати сутність категорій “переддоговірний процес і витрати”, “договірний процес”, “облік процесу придбання” та порівняти їх застосування у вітчизняному та зарубіжному законодавстві та обліку;

- розробити методику відображення в бухгалтерському обліку витрат на переддоговірний процес з придбання майна;

- дослідити порядок розірвання договору (зокрема, відмову від нього, визнання договору недійсним) правові та облікові наслідки;

- розробити порядок розрахунку, облікового відображення, оподаткування та відшкодування збитків внаслідок господарських порушень в процесі придбання майна;

- запропонувати методику та механізм здійснення внутрішнього контролю процесу придбання майна на всіх його етапах.

Об'єктом дослідження є облікове відображення витрат на придбання майна та поетапний контроль їх здійснення, наслідки відхилень від умов з виконання договорів у діяльності промислових підприємств.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних і практичних питань організації та методики бухгалтерського обліку і здійснення контролю процесу придбання майна на різних стадіях створення та розвитку промислового підприємства.

Робоча гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що процес обліку придбання майна підприємством - це обліково-правовий акт, що поетапно здійснюється на основі договору й усі його складові знаходять відображення в системі бухгалтерського обліку.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання. Для розкриття сутності та змісту категорій “майно”, “придбання”, “постачання”, “заготівля”, “договірний процес придбання” та “обліковий процес придбання” застосовувались методи теоретичного узагальнення - аналіз і синтез, індукція і дедукція, системний підхід, порівняння, аналогія, абстрагування. Метод причинно-наслідкового зв'язку, абстрактно-логічний та метод групування використовувалися для виділення об'єктів і елементів договірної політики, удосконалення порядку розрахунку, обліку, оподаткування та відшкодування збитків в процесі придбання майна; історичний і логічний методи - при дослідженні теоретичних аспектів категорій “переддоговірний процес і витрати”, “договірний процес і витрати” та виявлення факторів, що впливають на механізм придбання майна.

Інформаційною базою дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених, нормативні документи України й інших країн світу з бухгалтерського обліку, контролю, господарського та цивільного права, матеріали науково-практичних конференцій, довідково-інформаційні видання.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень і розробці практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку процесу придбання майна, організації поетапного контролю договірного процесу та відшкодування заподіяної шкоди внаслідок його порушення.

Отримані в ході дослідження наукові результати мають важливе значення для подальшого розвитку й удосконалення бухгалтерського обліку і контролю процесу придбання майна, розрахунків з продавцями та операцій претензійного характеру, визначення розмірів втрат, встановлення їх винуватців. Основні наукові положення полягають у наступному:

уперше:

– запропоновано порядок облікового відображення переддоговірних витрат та їх наступний розподіл, пов'язаний з придбанням майна в межах України та за кордоном, що дає можливість більш точно визначати собівартість придбаного майна та здійснювати контроль за витратами на придбання та розрахунками з продавцями;

– надано власну дефініцію неузгодженим у застосуванні категоріям у праві та бухгалтерському обліку: “процес придбання” та “обліковий процес придбання майна”, “договірна політика”, що сприятиме удосконаленню організації обліку, зниженню витрат на придбання майна та відшкодування збитків;

– розроблено документальне забезпечення обліку операцій договірного процесу при використанні комп'ютерної техніки, що забезпечить контроль за виконанням договірного процесу придбання майна;

удосконалено:

- трактування сутності поняття “договірна політика”: в науковому аспекті - як категорії бухгалтерського обліку та господарського контролю; у практичному - як процесу придбання майна підприємства, що підлягає документуванню, оцінці, обліку та відображенню у звітності; у юридичному - як наслідку набуття права власності на придбання майна, що впливає на кінцеві фінансові результати діяльності підприємства;

– обґрунтування зв'язку між поняттями “договірний процес” та “обліковий процес”, доведено, що без облікових даних неможливий оперативний контроль за виконанням укладених договорів та відшкодування в повному розмірі завданих підприємству збитків;

- порядок розірвання договору (зокрема, відмову від нього, визнання договору недійсним), правові та облікові наслідки цих фактів;

– принципи і механізм дії моделі кругообороту капіталу, доведено, що першою стадією є пошук капіталу, другою - саме процес придбання, а завершальною - джерело фінансування придбання майна;

дістало подальшого розвитку

- порядок розрахунку фінансових наслідків невиконання умов договору на основі систематизації можливих способів відшкодування збитків;

- методичне забезпечення здійснення поетапного внутрішнього контролю процесу придбання майна на всіх стадіях договірного процесу, включаючи вхідний контроль та дотримання договірної політики та виявлення витрат;

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що висновки, положення та пропозиції дисертанта можуть бути використані:

- в науково-дослідній сфері - для подальшого визначення та вирішення проблем організації процесу придбання майна та його обліку і контролю через інститут договірного процесу і договірної політики підприємства, а також проведення досліджень у цьому напрямі;

- в правотворчій сфері - для подальшого узгодження термінології чинного законодавства з питань договірного процесу та придбання майна і бухгалтерського обліку;

- у сфері бухгалтерського обліку - для удосконалення аналітичного обліку і контролю процесу придбання майна на всіх його стадіях, попередження втрат, застосування “колації” для достовірності розрахунків з продавцями;

- в навчальному процесі - під час підготовки підручників, навчальних посібників та навчально-методичних матеріалів з курсів “Теорія бухгалтерського обліку”, “Аудит”, “Фінансовий облік”, “Контроль і ревізія”, “Судово-бухгалтерська експертиза”.

Це дасть можливість забезпечити підприємство необхідними засобами виробництва, уникнути втрат при їх придбані та відшкодовувати завдані збитки.

У практичну діяльність підприємств застосовуються наступні теоретичні та практичні розробки:

- впроваджено методики обліку, розрахунки і система контролю запропонована автором (акт Новокраматорського машинобудівного заводу № 102/2 від 16.11.2010 р.);

- рекомендації щодо удосконалення системи внутрішнього контролю договірного процесу, а на базі цього зниження витрат на придбання майна та втрат у цьому процесі (довідка ВАТ фірми “Рудь” № 7 від 15.12.2010 р.);

- пропозиції автора щодо ведення аналітичного обліку договірного процесу, методики відображення витрат на переддоговірний процес, рекомендації щодо розірвання договору та відображення в обліку їх наслідків (довідка корпорації “Група компаній “Планета” № 12 від 11.01.2011 р.);

- рекомендації щодо внутрішнього контролю процесу придбання майна, що дозволило підвищити якість надання аудиторських послуг (довідка ТОВ “Аудиторська фірма “Нюанс-Аудит” № 4 від 21.01.2011 р.);

- у навчальному процесі Тернопільського національного економічного університету (довідка № 14 від 18.01.2011 р.). Результати науково-дослідної роботи Кузьміна Дн.Л. використані в процесі розробки навчально-методичного комплексу з наступних дисциплін: “Фінансовий облік”, “Контроль і ревізія”, судово-бухгалтерська експертиза що вивчаються студентами спеціальності 6.050100 “Облік і аудит”.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно підготовленою науковою працею, в якій автор розробив теоретичні та практичні пропозиції і рекомендації щодо підвищення ефективності обліку і контролю в справі придбання майна підприємством, уникнення втрат і відшкодування завданих збитків.

Висновки, пропозиції та рекомендації, у тому числі й ті, що характеризують наукову новизну, одержані автором особисто.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на 14-ти міжнародних та Всеукраїнських науково-практичних конференціях, зокрема: VI-ій Всеукраїнській науковій конференцій “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (Житомир, 27-28 лютого 2008 р.), XXXІV науково-практичній міжвузівській конференції, присвяченій Дню університету (Житомир, 16-18 березня 2009 р.), V-ій Міжнародній науковій конференції “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей” (Краматорськ - Житомир, 9-10 вересня 2009 р.), І-ій Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів “Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю” (Луцьк, 18 грудня 2009 р.), VІІІ-ій Міжнародній науковій конференції “Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти” (Житомир, 2009 р.), VIIІ-ій Всеукраїнській науковій конференцій “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (Житомир, 24-25 лютого 2010 р.), V-ій науково-практичній конференцій студентів, аспірантів та молодих вчених “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством” (Львів, 22 квітня 2010 р.), Міжнародній науковій конференції “Стан і перспективи розвитку обліково-інформаційної системи в Україні” (Тернопіль, 23-24 квітня 2010 р.), науково-практичній конференції, присвяченій Дню бухгалтера “Проблеми бухгалтерського обліку в Україні” (Житомир, 16 липня 2010 р), Міжнародній науково-практичній конференції “Облік, контроль та аналіз на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку” (Вінниця, 20-21 жовтня 2010 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції, присвяченій 75-річчю факультету економіки та менеджменту Національної металургійної академії України “Економіка і управління у промисловості” (Дніпропетровськ, 28-29 жовтня 2010 р.), ІХ-ій Міжнародній науковій конференції “Нові концепції розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в умовах економічних змін (Житомир, 2010).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 8 статей у фахових виданнях загальним обсягом 3,75 друк. арк., з них 3,56 друк. арк. належить особисто автору, 13 тез доповідей загальним обсягом 2,89 друк. арк., в дисертації використано лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача 6,45 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних літературних джерел. Основний зміст дисертації викладено на 187 сторінках друкованого тексту. Робота містить 22 таблиці на 20 сторінках, 52 рисунки на 48 сторінках і 27 додатків на 60 сторінках. Список використаних літературних джерел налічує 245 найменувань на 26 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, її значимість для подальшого удосконалення обліку процесу придбання майна та профілактики втрат, визначено мету, завдання та робочу гіпотезу, об'єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих наукових результатів, розглянутий ступінь розробки проблематики, вказана методологічна і теоретична база дослідження.

Перший розділ “Теоретичні та економіко-правові засади процесу придбання майна підприємством” присвячено обґрунтуванню дефініцій “придбання”, “заготівля”, “постачання”, “поставка”, “договірний процес”, “договірна політика”. Запропоновано схему кругообороту капіталу на стадії створення підприємства та на стадії його стабільного розвитку; розглянуто правове забезпечення процесу придбання майна.

Процес придбання - це послідовна зміна певних явищ, що має визначений порядок, як в просторі, так і в часі, яка спрямована на досягнення передбачуваного результату в частині отримання майна. Ця робота, спрямована на організацію і координацію діяльності, що забезпечує підприємство майном для здійснення ним статутної діяльності. Під терміном “придбання” слід розуміти процес переходу права власності, в результаті якого одна зі сторін отримує майно. Обґрунтовано, що об'єктом процесу придбання можуть виступати не лише засоби виробництва, як це викладається в підручниках з теорії бухгалтерського обліку, але й підприємство як цілісний майновий комплекс або його відокремлені структурні одиниці. Доведено, що поняття “придбання” значно ширше понять “заготівля”, “постачання” та “поставка”, що пов'язано з розширенням об'єкту здійснення даного процесу.

У літературі зустрічається поняття “заготівля”, застосування якого може стосуватися лише оборотних активів, а саме, запасів, наявність яких повинна забезпечувати безперервність виробничого процесу. Терміни “поставка” та “постачання” вживаються як синоніми. Їх доцільно вживати, коли йдеться про підприємство-постачальника, оскільки, саме воно організовує цей процес і таким чином задовольняє потреби споживача. “Поставка” стосується певного моменту часу, а не його проміжку. Процес придбання викликає зміни на рахунках обліку. Відмінність процесу купівлі-продажу та постачання позначилася і на відмінності договорів, що використовуються в ході здійснення операцій за даними процесами.

До цього часу неузгоджено, що ж купує підприємство: капітал, активи, ресурси чи майно. В бухгалтерському обліку правова категорія “майно” не застосовується, у праві відсутні поняття “капітал”, “ресурси”, “активи”. В Податковому кодексі ці питання також неузгоджено. В Україні підприємство купує майно, а в обліку відображає його як активи.

На методологію бухгалтерського обліку майна мають вплив норми Цивільного кодексу України про право власності і складові його речових прав. В обліку застосовуються різноманітні поняття: капітал, активи, ресурси, засоби виробництва, необоротні та оборотні активи тощо. Це ускладнює не лише процес ведення обліку та складання звітності, але й навчання студентів.

Процес придбання майна в обліку тісно пов'язаний з такими категоріями як активи та заборгованість.

У літературі процес кругообороту капіталу відомий як такий, що проходить три стадії (за К. Марксом). У наших дослідженнях загальна структура, опис, основні характеристики, функції, принципи і механізм дії моделі кругообороту капіталу деталізований наступним чином.

Пошук капіталу, як перша стадія кругообороту капіталу, є об'єктом управління, обліку і контролю. П'ята стадія кругообобороту капіталу тісно пов'язана з першою, оскільки ті доходи, що спрямовують на накопичення і на розширення виробництва, є одним з джерел фінансування придбання майна підприємством. Друга стадія - процес придбання, що є об'єктом дослідження. Без придбання засобів виробництва наступні три стадії неможливі.

Укладання договорів з продавцями повинно здійснюватися з максимальним одержанням вигоди. Договір відіграє важливу роль при оформленні первинних документів, виступаючи таким чином основою для здійснення записів у бухгалтерському обліку. Надходження майна на підприємство відбувається лише на основі укладених договорів.

Більшість договорів у сфері підприємницької діяльності носять майновий характер (купівля-продаж, оренда, підряд, позика тощо). Майновий договір - це договір, який регулює відносини сторін одна із яких при певних умовах набуває права володіння придбаним майном в натурі.

Під договірним процесом слід розуміти комплекс дій відповідних структурних підрозділів підприємства, що пов'язані з веденням переговорів, підготовкою проекту договору та його укладанням, виконанням, відображенням в бухгалтерському обліку, здійсненням контролю за його виконанням.

Організація договірного процесу - це політика власника підприємства, яка передбачає забезпечення оптимізації договірної діяльності, впливу її на систему бухгалтерського обліку та оподаткування. Реалізація договірного процесу є складовою роботи бухгалтерської служби. Більшість малих та середніх підприємств не мають у своєму штаті юриста. Тому договірний процес у них покладається на бухгалтерську службу. Звідси поєднання бухгалтерських та правових знань є обов'язковим в реалізації договірного процесу.

Дослідження автора дозволили визначити поняття договірної політики як можливість альтернативного вибору суб'єктом господарювання виду договору, партнера за операціями, умовами господарських договорів для отримання, економічних або будь-яких інших вигод в цілях як бухгалтерського обліку, так і оподаткування.

Поняття “політика” вживається для позначення облікової, податкової та договірної політики підприємства, коли йдеться про ситуацію, при якій у підприємства існує певний вибір методів бухгалтерського обліку тих або інших господарських операцій, можливість вибору при укладенні господарських договорів, вибір способів їх податкової кваліфікації.

Розробка договірної політики ґрунтується на концепції основних напрямків, цілей і головних завдань, властивих для елементів облікової політики; створенні відповідного фінансового механізму; правовому управлінні економічною діяльністю підприємства.

Облікове забезпечення податкових розрахунків з прийняттям Податкового кодексу України значно наблизилось до бухгалтерського обліку. Таким чином, можна говорити про взаємозв'язок між такими політиками підприємства як договірна, облікова і податкова.

Поєднання правил виділених політик забезпечує підприємству раціональне витрачання ресурсів для господарської діяльності.

У другому розділі “Організація та методика бухгалтерського обліку процесу придбання майна” розглянуто питання відображення в обліку результатів договірного процесу, його документування, використання довіреності як основного документу на отримання майна; формування вартості майна; відображення в обліку витрат на його придбання, включаючи витрати на переддоговірний процес; облікове відображення розрахунків з продавцями; витрати на придбання за наслідками невиконання умов договорів; відображення в обліку претензійних сум.

Питання відображення договорів в бухгалтерському обліку ставили багато поколінь вчених. Проте на сьогодні відсутні згадки про цю проблему в системі рахунків бухгалтерського обліку. Більшість процесів, що відбуваються на підприємстві, належать до юридичних фактів. Тому в сучасних умовах запропоновано організувати облік укладених договорів, що дасть змогу контролювати хід їх виконання. Для цього запропоновано спеціальний регістр.

Особливості документування процесу придбання засобів виробництва зустрічаються в літературних джерелах кінця ХІХ ст. Первинні документи були і є основою для відображення в обліку господарських операцій. Кількість, різноманітність і зміст первинних документів, які супроводжують майно від продавця до покупця є підтвердженням його надходження й відображення в обліку. Документи, що засвідчують процес придбання запасів, згруповано на такі, що засвідчують безпосереднє отримання запасів та транспортну документацію. Це, в свою чергу, впливає на відображення процесу придбання в обліку.

При придбанні майна за довіреністю варто досить уважно ставитися до її складання. В деяких випадках договори передбачають залучення третьої особи - посередника. Тоді виникає ряд інших обставин, що повинні фіксувати співпрацю з посередником.

Поняття “процес придбання” тісно пов'язаний з витратами як результатом руху майна між продавцем та покупцем. Тут з'являються логістичні витрати з придбання основних та оборотних засобів. У їх складі виділяють три основні групи: 1) витрати “в прямому сенсі” (на оплату праці та використання виробничих факторів і фінансові витрати); 2) форс-мажорні витрати; 3) втрачена потенційна вигода (користь). Логістичні витрати, що стосуються поточної діяльності, можна поділити на: разові (на зберігання запасів; на транспортування); повторювані (на просування запасів; на утримання інфраструктури).

Процес придбання майна часто пов'язаний з наданням інформації про готовність підприємства придбати майно. Виникають витрати. Нині відсутня відповідь на питання щодо порядку відображення в обліку витрат на інформаційне забезпечення придбання майна. Такі витрати у переліку статей, що формують первісну вартість активів у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, не передбачені. Однак подача оголошення та отримання засобів виробництва не відбуваються в один період часу. Витрати в обліку відображаються з одночасним збільшенням вартості відповідних активів та збільшенням кредиторської заборгованості (Д-т 20 (15) К-т 685). Цей запис, порушує принцип бухгалтерського обліку - обачності. Тому операції такого виду слід відображати з використанням рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”, оскільки такі витрати відносяться до основного виду діяльності. Названий рахунок можна використовувати, якщо витрати понесені на інформаційне забезпечення, непродуктивні. В іншому випаду для уникнення впливу такої операції на фінансовий результат в момент її здійснення, доцільно використовувати рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів” як тимчасовий, до моменту отримання майна в результаті розміщення оголошення.

Після другої події - придбання майна - в системі бухгалтерського обліку списуються витрати майбутніх періодів. Для цього запропоновано такий порядок: якщо підприємство розмістило оголошення на придбання необоротних активів, то витрати відносяться на рах. 15 “Капітальні інвестиції”, і, таким чином, збільшується балансова вартість придбаних засобів; якщо придбані запаси, кредитується рахунок 39 з одночасним дебетуванням рах. 20 /ТЗВ.

Для інформативності рахунку 39 необхідно до нього вести аналітичний облік за видами витрат. Для цього слід передбачити аналітичний рахунок 391 “Витрати на інформаційне забезпечення процесу придбання”, на якому аналітика ведеться розрізі майна, що передбачається придбати за оприлюдненим оголошенням, наприклад, 3911 “Необоротні активи”, а в межах його за об'єктами - 3911.1. “Шліфувальний верстат” і т.д. Отже, рекомендовано наступне відображення витрат на розміщення оголошення в процесі придбання майна.

Придбання майнового комплексу за кордоном буде відображатися в обліку у вигляді інвестиційних вкладів. У цьому випадку підприємство виступає материнською компанією. У роботі наведено кореспонденцію рахунків з операцій по придбанню майна.

Автором запропоновано процес надходження майна за грошові кошти називати процесом придбання, а не постачання, а звідси, внести зміни щодо назви рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”. Його слід назвати - 63 “Розрахунки з продавцями та підрядниками”. Відповідно наведені зміни відносно субрахунків. Пропонується поділити рахунок за суб'єктами відповідно до об'єктів, що відображаються на рахунках, а подальший аналітичний розріз здійснювати за напрямами: окремих договорів, контрагентів, видів майна, форм розрахунків і т.д.

Ще однією із важливих економічних категорій, що характеризує процес придбання засобів виробництва, зокрема оборотних, є транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ). Якщо постачальник надає послуги з транспортування цінностей, то вартість таких послуг він може включити в ціну або виставити покупцю окремий рахунок. Проте при інших умовах договору постачання можуть залучатися треті особи - перевізники. В цьому випадку ТЗВ мають певну особливість щодо віднесення їх на вартість цінностей. Вартість придбаних активів складається з їх купівельної вартості та ТЗВ. Процес придбання майна в дисертації представлений відповідною схемою.

Основною формою компенсації завданої підприємству шкоди є відшкодування збитків, тоді, як сплата неустойки застосовується у випадках, передбачених договором або законом. Коли внесення звичайних змін у договір є недостатнім або просто неможливим, то в такому разі повністю змінюється договір, анулювавши дію попереднього. Зміна договору фактично означає зміну зобов'язань. Коли змінюється зобов'язання, учасники договірних відносин можуть скористатися такою правовою формою як новація (ст. 604 ЦКУ). Таким чином, новація є підставою для припинення існуючих зобов'язань та виникнення нових. Це потребує відповідних коригувань в обліку.

В результаті порушення договорів підприємство може сплачувати: неустойку, штраф, пеню. Згідно з Господарським кодексом розрізняють наступні види господарських санкцій: відшкодування збитків; штрафні санкції; оперативно-господарські санкції. Відображення в бухгалтерському обліку штрафних санкцій, які визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду, за порушення господарських договорів, регламентується П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”. Відповідно до цього і будується їх бухгалтерський облік.

Одним з етапів роботи з ненадійними контрагентами, які порушують умови договорів, є претензійна робота, яка не знаходить постійного відображення в бухгалтерському обліку, оскільки збільшення податкових зобов'язань (податкового кредиту) з ПДВ відбувається лише в момент виникнення заборгованості за “правилом першої події”. В бухгалтерському ж обліку настання строку погашення заборгованості теж не є підставою для визнання доходів (витрат).

У третьому розділі “Організація і здійснення внутрішнього контролю процесу придбання майна” присвячений контролю договірного процесу, дотримання договірної політики, обґрунтуванню функцій та напрямів внутрішнього контролю, застосуванню методів та процедур його здійснення, надано рекомендації щодо організації контролю за виконанням договорів на всіх стадіях їх виконання та забезпечення необхідною інформацією.

Контроль за виконанням договорів у більшості випадків веде служба, що укладає договори. Вона і несе відповідальність за їх виконання. За наявності автоматизованого бухгалтерського обліку не виникає проблем в отриманні будь-якої інформації щодо виконання договорів. Для цього достатньо ввести необхідну інформацію до комп'ютерної програми.

Для покращання ефективності діяльності підприємства та забезпечення випуску конкурентоздатної продукції важливе значення має вхідний контроль якості придбаного майна при його отриманні від продавця. Ефективний контроль за всіма напрямами повинен здійснюватися безпосередньо в ході операцій з придбання, що відбуваються, оскільки оперативний контроль дає можливість вчасно виявити та попередити можливі порушення.

Дослідження практики діяльності підприємств дозволили сформувати організаційні та методичні підходи до внутрішнього контролю процесу придбання майна на промислових підприємствах; обґрунтовано напрями використання договорів для контролю господарської діяльності підприємства; визначено джерела інформації для перевірки достовірності господарських операцій, оформлених відповідними договорами; розроблено програму контролю; запропоновано порядок документального оформлення результатів контролю, що дозволяє підвищити ефективність управління діяльністю підприємства шляхом здійснення контролю кількості та якості придбаного майна на етапі їх надходження на підприємство.

Процес придбання майна пов'язаний з логістичними витратами. Для здійснення контролю їх обсягу систематизовано джерела інформації, що є основою для такого контролю: а) елементи облікової та договірної політики; б) операції бухгалтерського обліку; в) рахунки синтетичного та аналітичного обліку; г) внутрішня звітність; д) локальні нормативні акти.

Систему внутрішнього контролю процесу придбання за суб'єктами та етапами здійснення представлено наступним чином.

Розроблене Положення про внутрішній контроль та положення про відповідні структурні підрозділи (посадові інструкції працівників) сприяють виконанню ними в повному обсязі своїх обов'язків, розподіл яких запропоновано здійснювати за функціями пошуку майна, його закупівлю, одержання, приймання та здійснення остаточної оплати. Вказаний поділ дозволить попередити можливі зловживання внаслідок змови співробітників підприємства.

На кожному етапі здійснюється ряд процедур та відбувається застосування певних методів для досягнення поставленої суб'єктом контролю мети. В процесі проведення контролю розрахунків з продавцями виділено процедури внутрішнього контролю, які визначаються як взаємне, одночасне й узгоджене відображення фактів господарської діяльності у всіх сторін-учасниць - “колація”. Між розділами балансів сторін договору повинна бути відповідність: сума дебіторської заборгованості в балансі однієї сторони повинна відповідати кредиторській заборгованості в балансі іншої сторони. Результати проведеної колації оформлюються відповідним актом, форма якого запропонована в дисертації.

Наведені пропозиції є основою створення єдиної системи внутрішнього контролю операцій в процесу придбання майна, які у комплексі надають можливість підвищити ефективність забезпечення підприємства необхідними ресурсами.



ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та розроблено рекомендації щодо обґрунтування теоретичних положень та розробки питань з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку і контролю договірного процесу на промислових підприємствах. За наслідками апробації методичних основ обліку і контролю можна зробити наступні основні висновки:

1. В економічній літературі процес кругообороту капіталу описаний як такий, що проходить три стадії (за К. Марксом). У межах дослідження автором деталізовані загальна структура, опис, основні характеристики, функції, принципи та механізм дії моделі кругообороту капіталу і стверджується, що пошук капіталу є першою стадією кругообороту, а, отже, об'єктом управління, обліку і контролю, друга стадія - це процес придбання засобів виробництва без якої наступні три стадії неможливі, п'ята стадія, пов'язана з першою і є однією з джерел фінансування придбання майна.

2. Сутність процесу придбання полягає в тому, що грошові кошти підприємства, спрямовуються на збільшення ресурсів з метою здійснення господарської діяльності. Процес придбання - це послідовна зміна певних явищ, що має визначений порядок, як в просторі, так і в часі, що спрямована на досягнення передбачуваного результату. “Придбання” визначається як процес переходу права власності, в результаті якого одна сторона отримує майно. Об'єктом придбання виступають засоби виробництва й підприємство як цілісний майновий комплекс або його відокремлені структурні підрозділи.

Уточнено, що поняття “заготівля” стосується лише оборотних активів, а саме, запасів. Терміни “поставка” та “постачання” вживаються як синоніми. “Поставка” стосується лише певного моменту часу, а не його проміжку.

3. Укладання договору придбання є основою для здійснення записів у бухгалтерському обліку. Більшість договорів у сфері підприємницької діяльності носять майновий характер або регулюють відносини сторін, одна із яких при певних умовах набуває права володіння придбаним майном в натурі. Обліково-правове забезпечення договірної роботи на підприємстві полягає у виконанні структурними підрозділами та їх посадовцями функцій передбачених договірною та обліковою політикою. Договірна політика через зміну юридичного оформлення ФГЖ може впливати на способи їх відображення в обліку і тим самим інтерпретувати картину фінансового стану, яка відображена в звітності, оптимізувати податкові платежі. Поняття “договірна політика” регулюється обліковою політикою як можливість альтернативного вибору підприємством виду договору, партнера за операціями, умов господарських договорів для отримання економічних вигод.

4. Удосконалено трактування основних понять в регулюванні договірного процесу. Договірний процес - це комплекс дій відповідних структурних підрозділів підприємства, пов'язаних з веденням переговорів, підготовкою проекту договору та його укладанням, виконанням, відображенням у бухгалтерському обліку, здійсненням контролю за його виконанням. Організація договірного процесу - це політика власника підприємства щодо втілення її в життя, яка передбачає забезпечення оптимізації договірного процесу, впливу його на систему бухгалтерського обліку та оподаткування. До організації договірного процесу належать організація роботи працівників договірного відділу, їх правовий статус; техніка реалізації договірного процесу; організація внутрішнього контролю; методичне забезпечення договірного процесу. Реалізація договірного процесу є складовою роботи бухгалтерської служби. Звідси, поєднання бухгалтерських та правових знань є обов'язковим в реалізації договірного процесу.

5. Запропоновано порядок обліку договорів для контролю господарських процесів, пов'язаних з надходженням майна на підприємство. Договори є основою складання первинних документів, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку. Це впливає на розрахунки підприємства за податками. Звідси виник взаємозв'язок між такими політиками підприємства як договірна, облікова і податкова.

6. Процес придбання майна тісно пов'язаний з пошуком продавця та понесенням відповідних на це витрат. Подача оголошення та отримання майна не відбуваються в один період часу. У зв'язку з цим, операції за умови, якщо інформаційне забезпечення не дало жодних результатів рекомендується відображати на рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”. З метою уникнення впливу даної операції на фінансовий результат в момент її здійснення, доцільно використовувати рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів” як тимчасовий, до моменту отримання майна в результаті розміщеного оголошення. Аналітичний облік запропоновано вести за видами витрат і в розрізі майна, що передбачається придбати. Процес надходження майна за грошові коштами доцільно називати процесом придбання, а рахунок назвати “Розрахунки з продавцями, постачальниками та підрядниками”. Подальший аналітичний розріз здійснювати за напрямами: окремих договорів, контрагентів, видів майна, форм розрахунків і т.д.

7. У процесі виконання договору можуть виникати обставини, які вимагають його припинення. Така процедура повинна виконуватися з мінімальними втратами для підприємства. У зв'язку з цим, теоретично обґрунтовано вплив зміни чи припинення договірних зобов'язань на склад і формування об'єктів бухгалтерського обліку, можливі заходи для мінімізації негативних наслідків відповідних змін договірного процесу.

8. Стабільність діяльності будь-якого підприємства ґрунтується на плануванні процесів отримання і використання фінансових ресурсів. З цією метою визначено можливі способи відшкодування збитків (втрата довіри особі, яка дала обіцянку; очікувані збитки; заздалегідь оцінені збитки; вторинний збиток; реституція; примусове виконання; грошовий штраф, вказаний в договорі). Представлено їх вплив на оптимізацію податкових платежів та обчислення фінансового результату за обліковими даними та з урахуванням суттєвих умов укладених договорів.

9. Контроль придбання повинен здійснюватися на всіх етапах, що дає можливість вчасно виявляти та попереджувати можливі порушення. У результаті дослідження визначено підрозділи підприємства, що виступають суб'єктами внутрішнього контролю вказаного процесу. Розкрито посадові обов'язки працівників кожного з відділів шляхом їх представлення в розроблених посадових інструкціях (передбачено координацію контрольних дій різних підрозділів, що дозволяє уникнути дублювання їх функцій в процесі реалізації договору). У межах контрольних процедур процесу придбання майна, які систематизовано, пропонується застосування певних методів для досягнення поставленої суб'єктом контролю мети з урахуванням особливостей об'єкту, який контролюється.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Кузьмін Дн.Л. Пеня грошова та негрошова: юридичний аспект / Дн.Л. Кузьмін // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: Економічні науки. - Житомир: ЖДТУ, 2007. - № 2 (40). - С. 97-100 (0,37 друк. арк.).

...