Облік та аналіз активних операцій кредитних спілок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Облік та аналіз активних операцій кредитних спілок

Іваненко Олена Іванівна

Київ - 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Швець Віктор Григорович, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, завідувач кафедри обліку та аудиту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Примостка Людмила Олександрівна, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри менеджменту банківської діяльності;

кандидат економічних наук, доцент Гончаренко Олена Олексіївна, Черкаський інститут банківської справи Університету банківської справи Національного банку України, доцент кафедри обліку, аналізу та аудиту

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, доктор економічних наук, професор О.Л. Каніщенко

Анотація

облік звітність кредитний спілка

Іваненко О.І. Облік та аналіз активних операцій кредитних спілок. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2011.

Досліджено актуальні питання розвитку систем обліку та аналізу активних операцій кредитних спілок. Обґрунтовано соціально-економічну сутність активних операцій кредитних спілок, запропоновано їх авторське визначення. Уточнено склад та запропоновано класифікацію активних операцій кредитних спілок з метою систематизації аналітичного обліку та формування інформаційної бази їх аналітичної роботи.

Обґрунтовано необхідність введення окремих рахунків і субрахунків для активних операцій за видами наданих кредитів. Здійснено комплексне дослідження методики бухгалтерського обліку і формування спеціальної звітності активних операцій кредитних спілок.

Розроблено «Методичні рекомендації з організації бухгалтерського обліку в кредитних спілках». Запропоновано шляхи уніфікації спеціалізованої фінансової звітності, структури і змісту форм звітних даних кредитних спілок.

Запропоновано методичне забезпечення оцінювання ефективності активних операцій кредитних спілок з використанням статистичних та економіко-математичних методів і моделей, що описують зв'язки між бальною оцінкою кредитної спілки та факторними економічними характеристиками.

Обґрунтовано доцільність коригування кредитного портфеля за напрямами кредитування на основі врахування термінів дії кредиту, визначення найбільш перспективних напрямів та строків кредитування і запропоновано модель оптимізації кредитного портфеля кредитних спілок з метою стабілізації доходності та мінімізації ризиків неповернення кредитів.

Ключові слова: активи, активні операції кредитних спілок, бухгалтерський облік, оцінка ефективності активних операцій, аналіз доходності кредитного портфеля.

Аннотация

Иваненко Е.И. Учет и анализ активных операций кредитных союзов. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко. - Киев, 2011.

В диссертации обоснованы теоретические положения и практические рекомендации, направленные на усовершенствование методики бухгалтерского учета и экономического анализа активных операций кредитных союзов.

На основе изучения методики бухгалтерского учета активных операций обнаружена ее неполнота и несовершенство для обеспечения хронологического и систематического учета записей. Предложено вести аналитический учет выданных кредитов отдельно по каждому виду кредита в зависимости от его целевой направленности или размера ставок компенсации за пользование кредитами, от источника средств для выдачи кредитов, а также по каждому пайщику.

Научно обоснованная организация бухгалтерского учета активных операций нуждается в нормативном урегулировании проблемы. Исходя из этого, разработаны «Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в кредитных союзах», определена их цель и структура. Практическое внедрение методических рекомендаций позволит существенно повысить уровень организации бухгалтерского учета кредитных союзов, будет способствовать принятию эффективных управленческих решений.

Усовершенствована система формирования отчетности кредитных союзов, направленная на пересмотр состава и содержания специализированной отчетности, поскольку она в большей степени отображает специфику субъектов финансового рынка. С целью унификации отчетных форм, повышения сопоставимости финансовой информации, уменьшения груза отчетности для кредитных союзов предложено составлять отчетные данные, предоставляемые органам наблюдения по активным операциям в виде «Отчета об активных операциях кредитного союза».

Осуществлено комплексное исследование методики бухгалтерского учета и формирования специальной отчетности по активным операциям кредитных союзов. Обоснована необходимость введения отдельных счетов и субсчетов для учета выданных кредитов по видам предоставляемых кредитов в зависимости от их целевой направленности.

В ходе комплексного исследования деятельности кредитных союзов было разработано методическое обеспечение анализа эффективности активных операций кредитного союза путем оценивания влияния экономических параметров его деятельности на бальную оценку. По данным многофакторного анализа было осуществлено позиционирование кредитных союзов и установлено, что наибольшее влияние на бальную оценку кредитного союза во всех множественных моделях имеют факторы: активы кредитного союза; количество членов кредитного союза; количество кредитов (фактор в большей части снижает бальную оценку кредитного союза); кредитный портфель (фактор снижает баллы кредитного союза и свидетельствует о его неоптимальном распределении); сумма кредитов (менее всего влияет на показатель и снижает баллы кредитного союза).

Для оптимизации кредитного портфеля разработаны методические принципы анализа его доходности и риска. В основу была положена оптимизация целевой функции - доход кредитного союза. В отличие от других методик, она включает коэффициент надежности предоставления ссуды, который учитывает весовую часть задолженности по каждому кредиту в портфеле кредитного союза вместе с рисками их невозвращения, обусловленную колебаниями спроса за видами кредитов и рисками их невозвращения. Применение такой оценки для кредитного союза дает возможность откорректировать заемный портфель по направлениям кредитования, с учетом сроков действия кредита, а также определить наиболее перспективные направления и сроки кредитования. Учет этих особенностей даст возможность стабилизировать доход кредитного союза и минимизировать риски невозвращения кредитов.

Ключевые слова: активы, активные операции кредитных союзов, бухгалтерский учет, оценка эффективности активных операций, анализ доходности кредитного портфеля.

Annotation

Ivanenko O.I. Accounting and analysis of active operations of credit unions. - Manuscript.

Dissertation for obtaining the degree of candidate in Economics in Specialty 08.00.09 - accounting, analysis and audit (by the types of economic activity). Taras Shevchenko National University of Kyiv. - Kyiv, 2011.

The actual questions of credit unions' active operations accounting and analysis development are studied.

Necessity of introduction of the segregated accounts and sub-accounts for active operations by the types of allotted credits is grounded. The methods of reflection of agreements are offered in an account. Complex research of accounting methodic and statements of credit unions' active operations is carried out.

The project of methodical recommendations for accounting organization in credit unions is developed. The ways of optimization of the specialized financial report, structure and maintenance of forms of current information of credit unions are offered.

Based on the complex research of credit unions, the methodic of analysis of the effectiveness credit unions' active operations is offered. It describes the relationship between credit unions' scoring and their factor economic characteristics. The methodic of loan brief-case adjustment according lending ways, taking into account the duration of the loan, identifying most perspective directions and terms of lending, is designed. Consideration of these features will increase the income of credit unions and minimize risks of default for loans.

Keywords: assets, active operations of credit unions, accounting, estimation of efficiency of active actions, analysis of profitability of credit briefcase.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. В системі ринкових відносин важливий вплив мають фінансові послуги, пов'язані із задоволенням потреб суб'єктів ринку. Однією з форм діяльності установ на ринку фінансових послуг є кредитні спілки. Населення, особливо економічно активна його частина, добре усвідомило, що необхідно шукати різні форми соціального самозахисту.

У цьому контексті кредитні спілки чи не найбільше відповідають принципам соціально орієнтованої економіки, заснованим на засадах взаємодопомоги, адже головною метою діяльності кредитної спілки є фінансовий і соціальний захист своїх членів шляхом залучення їхніх особистих заощаджень для взаємного кредитування, фінансової підтримки підприємницьких ініціатив і надання інших фінансових послуг.

Кредитні спілки здійснюють активні операції з метою ефективного використання вільних грошових кошів учасників та забезпечення необхідного рівня ліквідності. Основним джерелом формування активних операцій кредитних спілок є кредитування своїх членів на різноманітні споживчі і комерційні потреби.

Враховуючи досвід функціонування і стан кредитних спілок на ринку фінансових послуг за останні роки, росте потреба в інформації щодо управління активними операціями кредитних спілок для запобігання кризовим явищам. Методично невирішеними залишаються питання організації бухгалтерського обліку активних операцій і формування ефективної системи управління доходністю та мінімізацією ризиків неповернення кредитів кредитних спілок.

Вагомий внесок у дослідження проблем споживчого кредитування населення здійснили такі вчені-економісти, як В.Д. Базилевич, М.Д. Бедринець, З.С. Варналій, З.М. Васильченко, В.В. Гончаренко, Л.М. Кіндрацька, В.М. Коваленко, Р.Р. Коцовська, І.О. Лютий, М.Й. Малік, С.В. Науменкова, Л.А. Негребецька, Г.Г. Одерій, А.Я. Оленчик, А.А. Пожар, Л.О. Примостка, А.О. Старостіна, А.В. Шегда та інші.

Теоретичні та методологічні засади обліку та аналізу активних операцій кредитних спілок знайшли відображення у працях таких українських вчених, як, С.В. Войцехівський, О.О. Гончаренко, Н.О. Гура, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, Ю.А. Кузьмінський, С.О. Левицька, О.І. Мєшко, Є.В. Мних, Л.В. Нападовська, В.М. Пархоменко, М.С. Пушкар, В.В. Сопко, М.С. Федорець, В.Г. Швець. Серед зарубіжних дослідників, які здійснили внесок у розробку даної проблеми, слід відзначити Р.А. Алборова, А.С. Бакаєва, Л.Г. Батракову, А.В. Коротеєву, Д.Г. Плахотну, Н.В. Романову, А.Г. Соколову та інших.

Незважаючи на отримані ними наукові результати нагальною є потреба аналізу тенденцій, що характеризують сучасний стан розвитку кредитних спілок, удосконалення управління активами з позиції ефективного використання їх фінансових ресурсів, регулювання процесу надання кредитів та зниженню ризиків кредитування з метою їх використання в практичній діяльності. Вищевикладене визначило актуальність, мету, основні завдання та практичну значущість обраної теми дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Основні положення та висновки дисертаційної роботи пов'язані з розробкою науково-дослідної теми економічного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка № 06 БФ 040-01 «Розвиток внутрішнього ринку України в умовах глобалізації: закономірності та протиріччя», підрозділ «Розробка основних положень Концепції адаптації статистики, бухгалтерського обліку і звітності до стандартів Європейського Союзу». В межах підрозділу внесок автора полягає у розробленні теоретичних і методичних засад та практичних аспектів обліку та аналізу активних операцій кредитних спілок відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є теоретичне і методичне обґрунтування положень, а також розробка практичних рекомендацій з удосконалення методики обліку й аналізу активних операцій кредитних спілок та визначення найсуттєвіших аспектів їх організації.

Для досягнення мети автором поставлено та вирішено такі основні завдання:

дослідити еволюцію кредитних спілок та тенденції їх розвитку в мікрофінансовому секторі економіки;

обґрунтувати авторський підхід до визначення сутності категорії «активні операції кредитних спілок» та їх класифікації;

визначити специфіку діяльності кредитних спілок як неприбуткових установ;

дослідити особливості методики бухгалтерського обліку активних операцій кредитних спілок з метою її удосконалення;

визначити та обґрунтувати напрями вдосконалення організації обліку активних операцій кредитних спілок;

окреслити шляхи удосконалення методики формування спеціальної звітності щодо активних операцій кредитних спілок;

розробити методичне забезпечення оцінювання ефективності активних операцій кредитних спілок;

розробити інструментарій оцінювання кредитного портфеля для управління доходністю та ризиками кредитних спілок.

Об'єктом дослідження є процес здійснення активних операцій кредитними спілками.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних засад обліку й аналізу активних операцій кредитних спілок.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. Для досягнення поставленої мети використано системний та історичний підходи для дослідження еволюції кредитних спілок. Методи узагальнення, аналізу і синтезу застосовувалися для визначення сутності категорії «активні операції кредитних спілок». За допомогою нормативно-розрахункового методу досліджувались основні показники, що характеризують діяльність неприбуткових фінансових установ; групування і порівняння використані при узагальненні інформації щодо діяльності кредитних спілок; методи експертних оцінок, балансовий, нормативний - для аналізу бухгалтерської звітності. Методом кореляційно-регресійного аналізу було виявлено фактори, які суттєво впливають на рейтинг кредитних спілок. Застосування економіко-математичного моделювання дало можливість оптимізувати кредитний портфель для управління доходністю та ризиками кредитних спілок.

Інформаційна база дослідження. Джерелами інформації для дослідження були аналітичні та статистичні матеріали Міністерства фінансів України, Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України, Державної статистичної служби України, Національної асоціації кредитних спілок України, Всеукраїнської асоціації кредитних спілок України, дані поточного бухгалтерського обліку, звітність кредитних спілок, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених, ресурси інтернету. Дослідження проведено з використанням пакетів Microsoft Excel, 1С: Підприємство 7.7, Statistica.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених рекомендаціях і пропозиціях щодо питань, пов'язаних з удосконаленням обліку й аналізу активних операцій кредитних спілок. Основні результати проведеного дослідження, які становлять наукову новизну, характеризуються такими теоретичними і практичними положеннями:

вперше:

- розроблено теоретичні засади формування спеціалізованої фінансової звітності шляхом уніфікації та оптимізації структури і змісту форм звітних даних кредитних спілок й впровадженням «Звіту про активні операції кредитної спілки»; це сприятиме підвищенню порівнянності фінансової інформації, яка надається органам нагляду, уникненню дублювання даних фінансової і спеціальної звітності кредитних спілок;

- запропоновано інструментарій оцінювання доходності кредитного портфеля на основі розробленої оптимізаційної моделі з використанням коефіцієнта надійності надання позики. Ця модель враховує частку заборгованості за кожним кредитом у портфелі кредитної спілки разом із ризиками їх неповернення, що дає можливість оптимізації структури кредитного портфеля з метою стабілізації доходності та мінімізації ризиків неповернення кредитів;

удосконалено:

- облікове забезпечення управління операціями за виданими кредитами та фінансовими вкладеннями кредитних спілок в частині уточнення змісту та назв синтетичних і рахунків нижчих порядків залежно від їх цільової спрямованості для формування показників звітних даних і можливості їх використання при складанні спеціалізованої звітності кредитних спілок;

- визначення категорії «активні операції кредитних спілок» як операцій, пов'язаних з наданням послуг кредитного характеру з метою фінансового та соціального захисту своїх членів шляхом обслуговування їх фінансових потреб за рахунок об'єднання грошових внесків;

- підходи до організації та ведення бухгалтерського обліку кредитними спілками на основі розроблених автором «Методичних рекомендацій з організації бухгалтерського обліку в кредитних спілках», в яких визначено порядок організації бухгалтерського обліку, обробки первинних документів, документообігу, облікової політики, позабалансового обліку, що сприяють підвищенню рівня організації бухгалтерського обліку і розвитку ефективної системи управління в кредитних спілках;

- методичне забезпечення оцінювання ефективності активних операцій кредитних спілок з використанням статистичних та економіко-математичних методів і моделей, які включають попередній статистичний аналіз даних та побудову кроковим методом парних та множинних моделей, що описують зв'язки між бальною оцінкою кредитної спілки та факторними економічними характеристиками; це дозволило визначити ключові фактори, які суттєво впливають на бальну оцінку діяльності кредитних спілок, а також підтвердити, що визначальним фактором впливу на рейтинг кредитних спілок є їх активи;

дістали подальший розвиток:

- пропозиції щодо удосконалення бухгалтерського обліку в контексті стандартизації та гармонізації обліку й адаптації звітності до вимог міжнародних стандартів, які враховують світовий досвід мікрофінансування у частині відображення активних операцій в обліку та наступне розкриття цієї інформації у фінансовій звітності;

- система показників якості активів кредитних спілок в частині їх відповідності критеріям і фінансовим нормативам діяльності, яка включає оцінку якості активів з врахуванням їх ризиковості, оцінку суми резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок; запропоновано введення коефіцієнта збільшення (зменшення) частки активів залежно від поточних результатів моніторингу кредитного ринку, що дозволить забезпечити належний рівень фінансової стійкості кредитних спілок.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці рекомендацій, спрямованих на вдосконалення методики та організації бухгалтерського обліку і економічного аналізу активних операцій кредитних спілок з метою підвищення ефективності управління ними.

Основні наукові положення, висновки та практичні рекомендації дисертаційної роботи, що пов'язані з практичними аспектами дослідження обліку розрахунків за кредитами, обґрунтування доцільності введення додаткових субрахунків залежно від їх цільової спрямованості були використані у практичній діяльності кредитної спілки «ОСВІТА» (довідка № 04/06/10-1 від 04.06.2010 р.).

Оцінка потреби скорочення форм звітних даних та рекомендації щодо уніфікації існуючих форм звітності з метою уникнення дублювання звітних даних враховані кредитною спілкою «ЦЕНТР ФІНАНСОВИХ ПОСЛУГ» при складанні пропозицій до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України щодо перспективи та напрямів внесення змін до Порядку складання та подання звітності кредитними спілками (довідка № 2027/10 від 14.08.2010 р.).

Окремі положення та практичні рекомендації щодо забезпечення захисту внесків членів кредитних спілок та покриття втрат від неповернених кредитів, зокрема в частині удосконалення методики розрахунку показників якості активів були використані при розробці науково - дослідної роботи «Державна політика розвитку фінансових ринків» Академії фінансового управління при Міністерстві фінансів України (довідка № 77000-020-25/635 від 20.09.2010 р.).

Висновки і результати дисертації використовуються у навчальному процесі Київського національного університету імені Тараса Шевченка при викладанні дисциплін «Бухгалтерський облік підприємств», «Облік видів економічної діяльності», «Економічний аналіз», «Стратегічний аналіз» (довідка № 013/960 від 17.12.2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою, в якій викладено авторський підхід до розв'язання важливого наукового завдання - удосконалення теоретико-методичних засад і практичних аспектів бухгалтерського обліку та економічного аналізу активних операцій кредитних спілок. Наукові положення, висновки і рекомендації, які виносяться на захист, одержані здобувачем самостійно. Обсяг особистого внеску здобувача в наукових працях опубліковано в їх списку.

Апробація результатів дисертації. Результати досліджень отримані в дисертації, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на 7-ми міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, зокрема: Науковій конференції, присвяченій пам'яті д.е.н., проф. М.О. Приходька (м. Київ, жовтень 2005 р.); V-ій Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальные проблемы и перспективы развития экономики Украины» (м.Алушта, 28-30 вересня 2006 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні» (м. Київ, 25-26 листопада 2009 р.); VI-ій Міжнародній науково-практичній конференції «Predny vedecke novinky-2010» (м. Прага, Чехія, 27-31 серпня 2010 р.); VI-ій Міжнародній науково-практичній конференції «Honors high school - 2010» (м. Софія, Болгарія, 17-25 листопада 2010 р.); VII Міжнародній науково-практичній конференції «Strategiczne pytania swiatowey nauki - 2010» (м. Пшемишль, Польща, 07-15 лютого 2011 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Статистика ХХІ століття: нові виклики, нові можливості» (м. Київ, 17-18 березня 2011 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 14 наукових праць загальним обсягом авторського тексту 4,7 друк. арк., у тому числі 7 статей у наукових фахових журналах і збірниках наукових праць (3,3 друк. арк.), 7 тез доповідей на міжнародних і всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях (1,4 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Основний зміст дисертації викладено на 187 сторінках друкованого тексту. Робота містить 32 таблиць, 29 рисунків, 12 формул та 18 додатків на 34 сторінках. Список використаних джерел включає 250 найменувань на 25 сторінках.

2. Основний зміст

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, мету, завдання, предмет і об'єкт дослідження, визначено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У розділі 1 «Теоретичні засади функціонування кредитних спілок» досліджено еволюцію кредитних спілок в мікрофінансовому секторі економіки, висвітлено економічну сутність та надано авторське тлумачення категорії «активні операції кредитних спілок», запропоновано класифікацію активних операцій кредитних спілок, визначено специфічну неприбуткову форму господарської діяльності кредитних спілок та методи оцінки активних операцій для використання їх в обліку й аналізі.

Проведене дослідження сучасного стану кредитних спілок дало змогу зробити висновок про те, що певна частина кредитних спілок з метою підтримки ліквідності, утримання фінансової стабільності та підвищення рівня захисту членів кредитних спілок, а також задля здійснення кредитування особливо вразливих в умовах кризи категорій позичальників потребує рефінансування.

На основі існуючих визначень активних операцій та дослідження нормативної документації запропоновано авторське тлумачення активних операцій кредитних спілок як операцій, пов'язаних з наданням послуг кредитного характеру з метою фінансового та соціального захисту своїх членів, шляхом обслуговування їх фінансових потреб за рахунок об'єднання грошових внесків.

В результаті дослідження практики ведення активних операцій кредитними спілками, визначено, що найбільш поширеними з них є: кредитні, резервні, інвестиційні, касові та інші активні операції. Науково обґрунтована класифікація дозволяє визначити ознаки класифікації активних операцій як об'єктів бухгалтерського обліку та економічного аналізу. Запропонована класифікація враховує економічну сутність активних операцій кредитних спілок та є основою ефективного їх здійснення і розподілу ресурсів для забезпечення системного підходу при формуванні управлінських рішень (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Класифікація активних операцій кредитних спілок

Принципова відмінність кредитних спілок від інших фінансових установ полягає у неприбутковості: якщо інші фінансові установи, як правило, створюються однією групою людей (власників) для отримання прибутку в результаті надання фінансових послуг іншій групі осіб (клієнтів), то кредитна спілка засновується його членами з метою забезпечення фінансовими послугами самих себе за принципом кооперації. Отже, характерною особливістю кредитних спілок є самозабезпечення фінансовими послугами. Визначено специфічні властивості і відмінності кредитних спілок та інших фінансових установ.

Розділі 2 «Бухгалтерський облік активних операцій кредитних спілок: методика та організація» присвячено комплексному дослідженню методики та організації бухгалтерського обліку активних операцій кредитних спілок, розглянуто питання методики формування спеціальної звітності кредитних спілок щодо активних операцій та напрями її вдосконалення.

На основі вивчення методики бухгалтерського обліку активних операцій виявлено її неповноту та недосконалість для забезпечення хронологічного та систематичного обліку записів. Запропоновано вести аналітичний облік виданих кредитів окремо за кожним видом кредитів залежно від їх цільової спрямованості або розміру ставок компенсації за користування кредитами, а також за кожним пайовиком. Це забезпечить співставлення і відповідність даних аналітичного обліку з даними фінансових звітів кредитних спілок.

Доведено, що впровадження в Україні міжнародних норм формування звітності, у тому числі в кредитних спілках, сприятиме гармонізації їх звітності із звітністю інших країн, які застосовують міжнародні стандарти, а також забезпечить прозорість, відкритість, достовірність та зіставність звітності.

На основі узагальнення даних щодо складання та подання фінансової звітності кредитними спілками, виявлено, що кредитні спілки формують звітність відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, а також складають спеціалізовану звітність відповідно до вимог Держфінпослуг. Це призводить до дублювання системи показників у звітних даних та фінансовій звітності. Удосконалено систему звітності кредитних спілок, спрямовану на перегляд складу і змісту спеціальної звітності, оскільки вона в більшій мірі відображає специфіку суб'єктів фінансового ринку, з метою адаптації її до міжнародних стандартів фінансової звітності. Запропоновано складати звітні дані до Держфінпослуг за активними операціями у вигляді нової форми звітності «Звіту про активні операції кредитної спілки». Це сприятиме уніфікації звітних форм, підвищенню порівнянності фінансової інформації, зменшенню тягаря звітності для кредитних спілок.

Науково обґрунтована організація бухгалтерського обліку активних операцій потребує нормативного врегулювання проблеми. Виходячі з цього, розроблено «Методичні рекомендації з організації бухгалтерського обліку в кредитних спілках», визначено мету, завдання, структуру, яка включає такі основні частини: І. Порядок організації бухгалтерського обліку; II. Правила документообороту; III. Облікові регістри і форми бухгалтерського обліку; ІV. Облікова політика; V. Технологія обробки облікової інформації; VI. Внутрішні процедури по здійсненню господарських операцій і відображення їх в бухгалтерській звітності; VII. Порядок проведення інвентаризації; VIII. Посадові інструкції співробітників кредитної спілки (рис. 2).

Практичне впровадження методичних рекомендацій дозволить істотно підвищити рівень організації бухгалтерського обліку кредитних спілок, що сприятиме поліпшенню їх роботи та ефективному управлінню ними.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Схема-проект «Методичних рекомендацій з організації бухгалтерського обліку в кредитних спілках»

У розділі 3 «Організаційно-методичне забезпечення аналізу активних операцій кредитних спілок» визначені завдання та розроблено схему аналізу активних операцій кредитних спілок, методичне забезпечення аналізу ефективності активних операцій, рекомендації щодо оптимізації структури кредитного портфеля з метою управління його доходністю та ризиками. Аргументовано, що важливими елементами аналізу активних операцій кредитних спілок є визначення об'єктів аналізу та побудова системи показників, на основі яких буде здійснений комплексний об'єктний аналіз (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Структурно-логічна схема методичних елементів аналізу активних операцій кредитних спілок

Доведено, що методика розрахунку показників якості активів, дозволяє початківцям кредитного бізнесу мати орієнтири для забезпечення необхідного рівня фінансової стійкості на ринку кредитних послуг. Однак такий підхід знижує рівень маневреності кредитної спілки у швидкозмінних обставинах кредитування. Саме тому її було удосконалено шляхом введення коефіцієнту збільшення (зменшення) частки активів залежно від поточних результатів моніторингу кредитного ринку. У разі якщо кредитний ринок певного сегменту кредитування знаходиться у фазі стабілізації, тоді частка активів для нього може бути збільшена. В іншому випадку має місце нестабільна тенденція безпечності кредитування, тому частку активів слід зменшити.

Було проведено комплексний аналіз діяльності кредитних спілок на базі використання статистичних та економіко-математичних методів і моделей, які включають попередній статистичний аналіз даних та побудову кроковим методом парних та множинних моделей, що описують зв'язки між бальною оцінкою кредитних спілок та їх факторними економічними характеристиками. Моделі було побудовано за даними 23 кредитних спілок. Такий підхід дозволив розробити методичне забезпечення оцінювання ефективності активних операцій кредитних спілок.

За результатами статистичного аналізу впливу економічних факторів діяльності на рейтинг кредитних спілок виявлено, що на його формування суттєво впливають такі ключові фактори, а саме: кількість членів кредитних спілок; активи кредитних спілок; кредитний портфель; кількість кредитів; сума кредитів. Це дозволило зробити певні узагальнення:

1) всі фактори та їх комбінації мають тісний кореляційний зв'язок;

2) всі парні та множинні моделі адекватні досліджуваному процесу;

3) парні моделі описують дію кожного фактора на показник окремо. Формально найбільший вплив на бальну оцінку кредитної спілки мають кількість і сума кредитів, але ступінь відповідності реальному процесу у цих моделей у два рази нижча за у парні моделі для кількості членів та активів. Саме тому цей висновок щодо сили впливу є сумнівним. Найвірогідніше описують процес кредитування парні моделі для х₁ (кількість кредитів) та х₂ (активи), які мають приблизно однакову впливовість на рейтингову позицію кредитної спілки. Визначальний вплив цих факторів підтверджує факторний аналіз множинних моделей кредитних спілок;

4) факторний аналіз множинних зв'язків показує, що найбільший вплив на рейтинг кредитної спілки в усіх множинних моделях належить активам кредитної спілки. Другими по силі впливу на результативний показник є: кількість членів кредитної спілки; кількість кредитів (однак цей фактор здебільшого знижує бальну оцінку кредитної спілки); кредитний портфель, який теж знижує бали кредитної спілки, що свідчить про неоптимальний його розподіл; сума кредитів (найменше впливає на показник і теж знижує бали кредитної спілки, що свідчить про відсутність оптимізації розмірів сум кредитів при видачі кредитів).

Таким чином, багатофакторна модель, яка відображає залежність результатів діяльності кредитних спілок від факторних впливів має такий вигляд:

y = 57,312 + 0,007182х₁+ 0,02134х₂ - 0,00044х₃ - 0,00374х₄ - 0,00008х_5, (1)

де у - рейтинг кредитних спілок; х₁ - кількість членів кредитних спілок; х₂ - активи кредитних спілок, тис. грн.; х₃ - кредитний портфель, тис. грн.; х₄ - кількість кредитів; х₅ - сума кредитів.

Включені в модель фактори пояснюють 95,4 % варіації інтегрального показника (R² = 0,954), на частку інших факторів, що не увійшли до моделі, припадає 4,6 % загальної варіації.

Коефіцієнт множинної кореляції становить 0,9769 і є достатньо високим. Зв'язок між включеними факторами та результативним показником є істотним, оскільки фактичне значення F-критерію (70,98) суттєво перевищує теоретичне (4,59). Рейтинг характеризується відповідними показниками (табл. 2).

Таблиця 2. Характеристика чинників впливу на рейтинг кредитних спілок

Фактор	Змістовна інтерпретація фактора	Щільність кореляційного зв'язку з показником	Короткий коментар
х1	кількість членів	0,9491	При збільшенні кількості членів на 1 % показник збільшиться на 8,7 %
х2	активи	0,9672	При збільшенні активів на 1 % показник збільшиться на 13,6 %
х3	кредитний портфель	0,8504	При розширенні кредитного портфеля на 1 % показник зміниться не більше як на 0,4 %
х4	кількість кредитів	0,6772	При збільшенні кількості кредитів на 1 % показник зміниться не більше як на 1 %
х5	сума кредитів	0,6530	При збільшенні суми кредитів на 1 % показник зміниться не більше як на 0,5 %

Всі фактори мають високий коефіцієнт кореляції, що говорить про значний їх вплив на досліджуваний показник. Підтверджено, що визначальним фактором впливу на рейтинг кредитних спілок є їх активи.

Саме тому, доцільним є оптимізація структури кредитного портфеля, яка була реалізована у кредитній спілці «Поміч». Доведено, що науково обґрунтована система стратегічного управління активними операціями потребує вирішення довгострокових комерційних задач.

Розроблено оптимізаційну задачу за основними видами кредитів, строками їх дії та мінімально ризиковими обсягами сум кредитів, рішення якої забезпечує максимум гарантованого прибутку при зваженому рівні ризиковості.

Основою запропонованої оцінки стало лінійне програмування, яке окрім явних фінансових обмежень і характеристик кредитування включає коефіцієнт надійності надання позики, який враховує вагову частку заборгованості за кожним кредитом у портфелі кредитної спілки разом із ризиками їх неповернення.

Цільова функція F_opt (дохід кредитної спілки), що максимізується, має вигляд:

, (2)

де ; a_i - тарифна ставка j-того напрямку кредитування, що має і-тий термін кредитування.; b_j - середня сума одного кредиту j-того напрямку кредитування, що має і-тий термін кредитування; x_ij - кількість кредитів j-того напряму кредитування, що має і-тий термін кредитування у структурі активів, при цьому вірними є співвідношення:

, (3)

де D - загальна кількість кредитів виданих кредитною спілкою за рік.

Для кожного значення x_ij вірним є співвідношення , це означає, що кількість кредитів виданих кредитною спілкою j - того напряму кредитування з i- тими термінами дії кредиту може змінюватися від 0 до d_ij:

, (4)

де k_ij - коефіцієнт надійності надання позички j - того напряму кредитування з i-тими термінами дії кредиту, який враховує ризик неповернення кредиту, як вагову частку обсягу заборгованості даного кредиту свого напряму помножену на ступінь його ризикованості (простроченності) по відношенню до відповідного терміну дії кредиту.

, (5)

де - кількість прострочених кредитів j-того напряму кредитування з i-тими термінами дії кредиту. Цей коефіцієнт застосовується при визначенні верхньої межі оптимальної кількості кредитів де він множиться на максимальне значення попиту даного напряму і термін кредитування . Запропонований коефіцієнт обмежує обсяг надання ризикових кредитів.

В результаті проведеної оптимізації з'ясовано, на яку частину кредитного портфеля повинно поширюватися використання того чи іншого напряму кредитування, враховуючи термін дії кредиту щоб забезпечити кредитній спілці максимальну прибутковість при мінімальній ризиковості неповернення кредитів.

Використання запропонованого інструментарію оцінювання доходності кредитного портфеля дає можливість кредитним спілкам визначати структуру розподілу застосування різних напрямів кредитування та сумарну економічну ефективність усіх видів кредитів. Практичне його застосування сприятиме досягненню ефекту стабілізації доходів кредитних спілок, зниженню ризиків неповернення кредитів та прийняттю виважених управлінських рішень щодо оптимального розподілу їх фінансових ресурсів.

Висновки

Проведене в дисертаційній роботі комплексне дослідження бухгалтерського обліку та економічного аналізу активних операцій кредитних спілок дозволило сформулювати висновки теоретичного, організаційного-методичного і практичного характеру, які розв'язують основні завдання відповідно до поставленої мети, а саме:

Еволюція кредитних спілок в мікрофінансовому секторі економіки засвідчує, що однією з умов їх функціонування є наявність ефективної системи управління активними операціями для забезпечення достатнього рівня доходності та мінімізації ризиків неповернення кредитів. Врахування специфіки діяльності кредитних спілок як суб'єктів ринку фінансових послуг та як громадських організацій, дало можливість розкрити механізм здійснення активних операцій, класифікувати їх, обґрунтувати методи їх дослідження з метою облікового та аналітичного забезпечення управління ними.

Вивчення існуючих поглядів на трактування сутності поняття «активні операції кредитних спілок» показало відсутність їх єдності та визначеності. Запропоновано авторське тлумачення активних операцій кредитних спілок як операцій, пов'язаних з наданням послуг кредитного характеру з метою фінансового та соціального захисту своїх членів шляхом обслуговування їх фінансових потреб за рахунок об'єднання грошових внесків. Такий підхід враховує специфіку діяльності кредитних спілок та їх неприбуткову природу.

Особливості здійснення активних операцій кредитними спілками потребують науково обґрунтованої їх класифікації. Запропоновано класифікацію активних операцій кредитних спілок за: 1) напрямами розподілу коштів; 2) формами функціонування активів; 3) рівнем доходності активів; 4) ступенем ліквідності активів; 5) ступенем ризику активів. Ресурсним забезпеченням активних операцій є активи кредитних спілок. Вивчаючи підходи до класифікації активів кредитних спілок узагальнено, систематизовано та структуризовано види кредитів за їх сутністю, призначенням та термінами погашення. Групування активних операцій кредитних спілок за певною ознакою сприяє систематизації аналітичного обліку та формуванню інформаційної бази аналітичної роботи в кредитних спілках.

На основі принципової відмінності кредитних спілок від інших фінансових установ, яка полягає у їх неприбутковості, самозабезпеченні фінансовими послугами, визначено специфічні властивості та відмінності кредитних спілок за такими ознаками: метою створення, правовим статусом, неприбутковою природою, принципом управління, колом осіб, яким надаються послуги, відповідальністю осіб, видом діяльності, використанням коштів.

Діюча методика бухгалтерського обліку активних операцій кредитних спілок потребує удосконалення, зокрема операцій кредитування членів кредитних спілок та операцій обліку фінансових вкладень. Виходячи з єдиних методологічних засад обліку активних операцій кредитних спілок, а також порядку та умов їх проведення, запропоновано уточнення змісту та назви синтетичних рахунків, а також удосконалення організації аналітичного обліку виданих кредитів із введенням додаткових субрахунків нижчих порядків за кожним видом кредитів залежно від їх цільової спрямованості. Це уможливить відображення відповідної інформації щодо даних операцій на рахунках аналітичного обліку та використання її для формування звітних даних кредитних спілок.

Проведене дослідження підтвердило відсутність єдиного підходу до організації бухгалтерського обліку активних операцій кредитних спілок і зумовило розроблення нових «Методичних рекомендацій з організації бухгалтерського обліку в кредитних спілках». Визначено їх мету, завдання і структуру, порядок організації бухгалтерського обліку, правила документообороту, облікову політику, технологію обробки облікової інформації, внутрішні процедури по здійсненню господарських операцій і відображення їх в бухгалтерській звітності. Практичне впровадження методичних рекомендацій дозволить істотно підвищити рівень організації бухгалтерського обліку кредитних спілок, що сприятиме поліпшенню їх роботи та ефективному управлінню ними.

Нагромадженість затверджених форм звітних даних ускладнює формування фінансової звітності кредитними спілками. Удосконалено теоретичні засади формування спеціалізованої фінансової звітності шляхом уніфікації та оптимізації структури і змісту форм звітних даних кредитних спілок й впровадженням «Звіту про активні операції кредитних спілок». Це дасть можливість підвищення рівня порівнянності фінансової інформації, яка надається органам нагляду з урахуванням уникнення дублювання звітних даних, адаптації до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Вивчення методичного забезпечення економічного аналізу активних операцій кредитних спілок визначило потребу його удосконалення. В ході комплексного дослідження діяльності кредитних спілок розроблено методичне забезпечення аналізу ефективності активних операцій кредитних спілок шляхом оцінювання впливу економічних параметрів їх діяльності на бальну оцінку. За результатами багатофакторного аналізу було здійснено позиціонування кредитних спілок і встановлено, що найбільший вплив на бальну оцінку кредитних спілок в усіх множинних моделях мають чинники: активи кредитної спілки, кількість членів кредитної спілки, кількість кредитів, кредитний портфель, сума кредитів. Практичне застосування запропонованого методичного забезпечення сприятиме виявленню резервів позитивного впливу факторів на рейтинг кредитних спілок, плануванню і прогнозуванню його величини для прийняття ефективних управлінських рішень.

Розроблена оптимізаційна модель доходності кредитного портфеля на основі оптимізації цільової функції - доходу кредитної спілки, на відміну від інших методик, включає коефіцієнт надійності надання позики. Застосування такої оцінки дозволяє коригувати кредитний портфель за напрямами кредитування з урахуванням термінів дії кредитів, а також визначати найбільш перспективні напрями та строки кредитування.

Результати моделювання уможливили стабілізацію доходності та мінімізацію ризиків неповернення кредитів і сприяють вдосконаленню аналітичного забезпечення управління активними операціями кредитних спілок та підвищенню ефективності їх функціонування на ринку фінансових послуг України.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Іваненко О.І. Історичний напрямок розвитку бухгалтерського обліку в Україні в ХХ столітті / О.І. Іваненко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія Економіка. - 2001. - Вип. 53. - С. 61-63 (0,3 друк. арк.).

2. Іваненко О.І. Історичні аспекти українського кредитно-кооперативного руху / О.І. Іваненко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія Економіка. - 2005. - Вип. 77-78. - С. 42-46 (0,4 друк. арк.).

3. Іваненко О.І. Особливості оподаткування кредитних спілок / О.І. Іваненко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія Економіка. - 2010. - № 118. - С. 19-21 (0,3 друк. арк.).

4. Іваненко О.І. Методичні аспекти обліку продуктивних активів кредитної спілки / О.І. Іваненко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 7. - С. 32-39 (0,7 друк. арк.).

5. Іваненко О.І. Особливості обліку продуктивних активів кредитної спілки / О.І. Іваненко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 8. - С. 29-38 (0,7 друк. арк.).

6. Іваненко О.І. Ризики та можливості кредитних спілок в умовах фінансової кризи / О.І. Іваненко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Серія Економіка. - 2011. - Вип. 127. - С. 60-64 (0,4 друк. арк.).

7. Іваненко О.І. Управління доходністю та ризиками портфеля кредитної спілки / О.І. Іваненко // Збірник наукових праць. Економічні науки (ПВНЗ «Буковинський університет»). - 2011. - Вип. 7. - С. 39-48 (0,5 друк. арк.).

8. Іваненко О.І. Удосконалення обліку діяльності кредитних спілок у забезпечення розвитку фінансової системи України / О.І. Іваненко // Материалы V-ой междунар. науч.-практ. конф. [«Актуальные проблеми и перспективы развития экономики Украины»], (Алушта, 28-30 сентяб. 2006 г.) / Министерство образования и науки Украины, Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского. - Симферополь, 2006. - С. 138-139 (0,1 дрк. арк.).

9. Іваненко О.І. Методологічні аспекти обліку розрахунків за кредитами / О.І. Іваненко // Зб. тез Всеукр. наук.-практ. конф. [«Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні»], (Київ, 25-26 листоп. 2009 р.) / Київський національний університет імені Тараса Шевченка. - К.: ВПЦ «Київський університет», 2009. - С. 58-59 (0,2 друк. арк.)

10. Ivanenko O.I. Improvement of credit policy of credit union / О.І. Ivanenko // Materialy VI mezinarodni vedecko-prakticka konference [«Predni vedecke novinky - 2010»], (27 srpna - 05 zari 2010 roku) // Dil 1. Ekonomicke vedy. - Praha : Publishing House «Education and Science» s.r.o., 2010. - С. 11-16 (0,25 друк. арк.).

11. Іваненко О.І. Проблеми та перспективи розвитку кредитних спілок в умовах фінансового моніторингу / О.І. Іваненко // Материали за VІ междунар. науч. практ. конф. [«Honors high school - 2010»], (17-25 november, 2010). - София: «Бял ГРАД - БГ» ООД, 2010. - Т. 2: Икономики. - С. 68-73 (0,25 друк. арк.).

12. Іваненко О.І. Фінансові нормативи в діяльності кредитних спілок) / О.І. Іваненко // Материали за VІ междунар. науч. практ. конф. [«Honors high school - 2010»], (17-25 november, 2010 roku. - София: «Бял ГРАД - БГ» ООД, 2010. - Т. 2: Икономики. - С. 64-67 (0,25 друк. арк.).

13. Ivanenko O.I. Task and informative providing of analysis of active operations of credit unions / О.І. Ivanenko // Materialy VII miedzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji [«Strategiczne pytania swiatowej nauki - 2011»] (07-15 lutego, 2011 roku). - Przemysl : «Nauka i studia», 2011. - Vol. 2: Ekonomiczne nauki. - С. 11-16 (0,25 друк. арк.).

14. Іваненко О.І. Організація та проблеми фінансового моніторингу в кредитних спілках / О.І. Іваненко // Зб. матеріалів міжнар. наук.-практ. конф. [«Статистика ХХІ століття: нові виклики, нові можливості»], (Київ, 17-18 березня 2011 р.) / Київський національний університет імені Тараса Шевченка. - К.: КНУ ім. Тараса Шевченка, 2011. - С. 93-94 (0,1 друк. арк.).

Размещено на Allbest.ru

...