Бухгалтерський облік і контроль руху статутного капіталу

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Житомирський державний технологічний університет, Житомир, 2011.

У дисертаційній роботі поглиблено теоретичні та організаційно-методичні засади бухгалтерського обліку і контролю руху статутного капіталу в господарських товариствах. Досліджено еволюцію економіко-правової сутності статутного капіталу та встановлено етапи розвитку його обліку. Уточнено та розмежовано поняття “статутний капітал” та “корпоративні права” для цілей бухгалтерського обліку та контролю. Удосконалено класифікаційні характеристики власного капіталу та розвинуто трактування функцій статутного капіталу. Запропоновано алгоритм оцінки майна, що є внесками до статутного капіталу, який забезпечує достовірну вартість майна на основі застосування методів оцінки справедливої вартості з врахуванням міжнародних стандартів фінансової звітності.

Удосконалено елементи облікової політики за операціями зі статутним капіталом. Внесено пропозиції щодо удосконалення методики обліку вилученого капіталу на балансових та позабалансових рахунках, що забезпечує підвищення інформативності даних бухгалтерського обліку. Розроблено форми первинних документів та внутрішніх звітів, що забезпечують формування аналітичної інформації про рух статутного капіталу. Обґрунтовано напрями удосконалення організаційно-методичного забезпечення внутрішнього контролю руху статутного капіталу в контексті захисту інтересів учасників корпоративних відносин.

Ключові слова: бухгалтерський облік статутного капіталу, контроль статутного капіталу, корпоративні права, вилучений капітал, господарські товариства, рух статутного капіталу.

АННОТАЦИЯ

Белоусов Н.А. Бухгалтерский учет и контроль движения уставного капитала. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Житомирский государственный технологический университет, Житомир, 2011.

В диссертационной работе углублены теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и контроля движения уставного капитала в хозяйственных обществах в условиях трансформации корпоративных отношений, которые в отличие от существующих, рассматриваются в контексте создания качественного уровня информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

Объектом исследования являются процессы формирования и изменения уставного капитала в хозяйственных обществах.

Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических основ бухгалтерского учета и контроля операций по движению уставного капитала.

В процессе исследования исторического аспекта экономико-правовой сущности уставного капитала выявлено отсутствие системного понимания категории “капитал” у представителей различных экономических школ и направлений. Обосновано влияние экономических процессов на трансформацию теории капитала, в частности, форму его проявления и источники формирования. Теория капитала, сформировавшаяся в экономической теории, в определенной степени стала основой для применения данной категории в бухгалтерском учете. Это влияет на экономико-правовую сущность данного понятия, что проявляется в существовании двусторонних отношений, основанных на взаимном интересе их участников: с одной стороны - отношения по поводу выделения активов в собственность предприятия, с другой - обязательства предприятия перед собственниками, связанные с выплатой надлежащих доходов. В работе определены этапы развития бухгалтерского учета уставного капитала (XIII - IX вв. - диграфический период; кон. IX - нач. XX вв. - период развития экономического и юридического направлений; XX в. - период развития балансового уравнения; кон. XX - XXI в. - период учета уставного капитала в условиях применения статической и динамической концепций) для определения перспективных направлений усовершенствования методики бухгалтерского учета.

С целью теоретического обоснования подходов к организации и методике бухгалтерского учета и контроля уставного капитала разграничены понятия “уставный капитал” и “корпоративные права”. Уточнено понятие “уставный капитал” на основе функционально-смыслового подхода. Предлагается рассматривать его как зарегистрированный в установленном порядке и закрепленный в уставе денежный эквивалент имущества, передаваемого предприятию в собственность в виде вкладов учредителей для обеспечения его хозяйственной деятельности и как оплата его участниками полученных ими корпоративных прав.

Усовершенствованы классификационные характеристики собственного капитала и функции уставного капитала (регулирующая, гарантирующая, корпоративная), что обеспечивает возможность идентификации и структурирования объектов бухгалтерского учета в учетной политике хозяйствующих субъектов. Конкретизированы отличия в процедуре формирования уставного капитала, обусловленные спецификой организационно-правовой формы предприятия. Предложен алгоритм оценки имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, основанный на требованиях действующего законодательства и позволяющий применять методы оценки справедливой стоимости, учитывая положения международных стандартов финансовой отчетности. Объективная стоимостная оценка неденежных вкладов позволит отображать реальный размер уставного капитала в контексте повышения качественного уровня информационного обеспечения организации бухгалтерского учета.

Усовершенствована методическая составляющая учетной политики относительно уставного капитала (оценка имущества, которое может быть вкладом в уставный капитал, рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации вкладов в уставный капитал, использование резервного капитала как источника покрытия превышения покупочной стоимости акций над продажной в случае нехватки эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли). Определены недостатки формирования аналитической и оперативной информации, внесены предложения по усовершенствованию методики учета изъятого капитала на балансовых и внебалансовых счетах.

Эффективное управление движением уставного капитала возможно только при условии наличия у субъектов управления необходимой экономической информации, основную часть которой составляет учетная информация. Приведена характеристика процессов, влияющих на качество учетной информации о движении уставного капитала в финансовой отчетности. Разработанные формы первичных документов и внутренней отчетности, обеспечивающие формирование аналитической информации о движении уставного капитала и способствуют усовершенствованию информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

Рассмотрены организационные аспекты формирования системы внутреннего контроля уставного капитала: выделены субъекты контроля в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, определены их полномочия; предложены этапы проведения контроля. Разработана методика осуществления внутреннего контроля уставного капитала, направленная на защиту интересов участников корпоративных отношений. Она базируется на реализации механизма контрольных действий (определение методических подходов, процедур и последовательности их применения). Для систематизации результатов проверки предложены формы рабочих документов контролера.

Ключевые слова: бухгалтерский учет уставного капитала, контроль уставного капитала, корпоративные права, изъятый капитал, хозяйственные общества, движение уставного капитала.

ANNOTATION

Belousov M.O. Accounting and Control of Authorized Capital Movement. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on specialty 08.00.09 - accounting, analysis and auditing (by the types of economic activity). - Zhytomyr State Technological University. - Zhytomyr, 2011.

Theoretical, organizational and methodic bases of accounting and control of the authorized capital movement in business entities have been extended in the dissertation. Evolution of economic and legal essence of authorized capital has been studied as well as stages of development of its accounting have been determined. Concepts “authorized capital” and “corporate rights” have been specified and differentiated for the purposes of accounting and control. Classification characteristics of the owner's equity have been improved as well as an interpretation of authorized capital's function has been developed. Algorithm of evaluating property being a contribution into authorized capital, which ensures reliable value of property basing on use of methods of fair value estimation taking into consideration International Financial Reporting Standards, has been suggested.

Elements of accounting policy concerning transactions with authorized capital have been improved. Suggestions concerning developing methods of accounting for treasury stock on balance sheet and off-balance sheet accounts have been made, which secure increasing information value of accounting data. Forms of source documents and internal reports, which ensure forming of analytical information about authorized capital movement, have been worked out. Directions of improving organizational and methodic support of internal control of authorized capital movement in the context of protecting interests of corporate relations' participants.

Key words: accounting for authorized capital, control of authorized capital, corporate rights, treasury stock, business entities, authorized capital movement.

Размещено на Allbest.ru