Концепція інтегрованої системи бухгалтерського обліку: теорія, методологія, організація

Размещено на http://www.allbest.ru/

Житомирський державний технологічний університет

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук

Тема:

Концепція інтегрованої системи бухгалтерського обліку: теорія, методологія, організація

Євдокимов Віктор Валерійович

Житомир - 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку Житомирського державного технологічного університету Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України.

Науковий консультант - доктор економічних наук, професор, Заслужений діяч науки і техніки України Бутинець Франц Францович, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, доцент Брадул Олександр Михайлович, Криворізький технічний університет, професор кафедри обліку, аудиту і фінансового аналізу;

доктор економічних наук, професор, Заслужений діяч науки і техніки України Войнаренко Михайло Петрович, Хмельницький національний університет, завідувач кафедри обліку та аудиту, проректор з науково-педагогічної роботи, перший проректор;

доктор економічних наук, професор Свірко Світлана Володимирівна, ДВНЗ “Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана”, професор кафедри обліку в кредитних та бюджетних установах та економічного аналізу.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Житомирського державного технологічного університету за адресою: 10005, м. Житомир, вул. Черняховського, 103.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради І.В. Замула

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Протягом останнього століття, що ознаменувалося розвитком наукової облікової думки, проблеми диференціації та інтеграції різних підсистем обліку стали предметом досліджень багатьох вчених і науковців. Поділ бухгалтерського обліку на різні підсистеми залишається однією з найбільш дискусійних проблем. В умовах глобалізації економіки та становлення інформаційного суспільства відбувається трансформація теорії та практики бухгалтерського обліку. З розвитком інформаційних технологій розвиваються нові погляди на бухгалтерський облік. Особливо варто виділити питання визнання і визначення підсистем обліку з точки зору теорії і практичної діяльності.

Функціонування суб'єктів господарювання в Україні відбувається в умовах економічної нестабільності, про що свідчать статистичні дані. Так, за інформацією Держкомстату України, падіння валового внутрішнього продукту України за підсумками 2009 р. порівняно з 2008 р. становило 15,1%. Слід звернути увагу на те, що у 2009 р. прибуток суб'єктів господарювання знизився на 25,6% відносно 2008 р., що свідчить про зниження ефективності функціонування підприємств. У 2009 р. підприємства України зазнали збитків на 42,4 млрд. грн.

Низка заходів для подолання кризових явищ включає широкий спектр дій, серед яких: здійснення структурної перебудови промисловості в напрямі збільшення частки галузей, що виробляють споживчі товари, створення сприятливого інвестиційного клімату з метою збільшення притоку іноземного і внутрішнього капіталу в економіку України, реформування системи оподаткування з метою зменшення податкового тягаря виробників, удосконалення системи бухгалтерського обліку як джерела інформації мікро- та макрорівня.

В умовах створення інтегрованої системи бухгалтерського обліку як основи інформаційного забезпечення на підприємстві досягається ефективність діяльності окремих суб'єктів господарювання та економіки України в цілому. Трансформаційні процеси в Україні, зближення економічних наук зумовлюють нову якість системи бухгалтерського обліку, зміну його базисної моделі шляхом системної інтеграції.

Проблеми диференціації та інтеграції підсистем бухгалтерського обліку досліджувалися такими вітчизняними та зарубіжними вченими, як: А.Ф. Аксьоненко, В.І. Афанасьєв, В.І. Бариленко, М.Т. Білуха, О.М. Брадул, Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, М.П. Войнаренко, А.М. Герасимович, Е.К. Гільде, С.Ф. Голов, В.А. Єрофєєва, А.П. Іванов, В.Б. Івашкевич, І.І. Каракоз, Г.Г. Кірейцев, В.М. Костюченко, М.Д. Корінько, Я.Д. Крупка, С.А. Кузнецова, М.Т. Лабинцев, Н.М. Малюга, М.Ю. Медведєв, К.Н. Нарібаєв, Б. Нідлз, М.С. Пушкар, С.В. Свірко, Я.В. Соколов, А.А. Шапошніков, М.Г. Чумаченко. Вчені розглядають питання диференціації та інтеграції підсистем обліку, а також звертають увагу на інформаційну сутність обліку як системи, виділяючи в ній структурні компоненти, в тому числі методологічне забезпечення, властиве комп'ютерним інформаційним системам управління.

Комп'ютеризована форма обліку як передумова створення інтегрованої системи бухгалтерського обліку досліджена такими вітчизняними та зарубіжними вченими як: В.В. Брага, С.І. Волков, С.В. Івахненков, О.П. Ільїна, О.В. Лаптєв, Є.В. Міхєєва, В.Ф. Палій, В.І. Подольський, Г.В. Федорова, С.А. Харитонов, Д.В. Чистов, А.В. Шайкан, Є.Л. Шуремов. Авторами розглянуто теоретичні та практичні питання організації структурних компонент в інформаційних облікових систем.

Незважаючи на те, що значна кількість країн світу вже давно перебуває на етапі постіндустріального розвитку, в сучасних умовах глобальна роль бухгалтерської інформації суттєво недооцінюється. Сьогодні, коли мова йде про макроекономічну політику України, бухгалтерська інформація нерідко сприймається як щось абстрактне. Нівелюється роль бухгалтерського обліку як національного джерела інформації.

Ґрунтовно питання побудови інтегрованої облікової системи досі не розглядалося, тому сьогодні відчувається гостра необхідність проведення наукових досліджень у даній сфері. Такого роду дослідження дозволять ідентифікувати можливі напрями та моделі вирішення зазначеної проблеми, а отже, відкриють шлях до інтеграції облікових підсистем у єдину систему. Це, в свою чергу, дасть змогу вирішити проблеми, пов'язані з інформаційним забезпеченням системи управління економікою країни, та окремих суб'єктів господарювання, що обумовлює актуальність теми дослідження, постановку мети і завдань.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету і є складовою державної програми досліджень на тему №28 “Методологія моделювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах трансформаційного економічного розвитку” (номер державної реєстрації 0109U001876) - особистий внесок автора полягає у розробці концепції інтегрованої системи бухгалтерського обліку в умовах інформаційного суспільства; №330 “Розвиток бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в системі корпоративного управління” (номер державної реєстрації 0110U005014) - автором розроблено адаптивну модель інтегрованої системи бухгалтерського обліку, методичне забезпечення оцінки ефективності впровадження адаптивної моделі та теоретико-методологічні підходи до впровадження інформаційних систем бухгалтерського обліку на промислових підприємствах.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка теоретичних, методологічних і організаційних засад інтеграції підсистем бухгалтерського обліку на основі розробки наукової концепції, методичного інструментарію при переході бухгалтерського обліку до нової парадигми його розвитку в умовах інформатизації суспільства. Для досягнення мети в роботі поставлено наступні завдання:

– виявити значення економічної інформації як фактора глобалізації в умовах інформаційного суспільства;

– окреслити роль бухгалтерського обліку як джерела інформації в системі інформаційного забезпечення економіки України;

– проаналізувати потреби суспільства в бухгалтерській інформації з метою захисту його інтересів;

– систематизувати підходи до розвитку бухгалтерського обліку як системи;

– визначити доцільність поділу бухгалтерського обліку на підсистеми в умовах інформаційного суспільства;

– розробити шляхи інтеграції підсистем обліку з урахуванням особливостей вітчизняної економіки;

– виявити особливості існуючих корпоративних інформаційних систем для потреб бухгалтерського обліку;

– проаналізувати трансформацію елементів методу бухгалтерського обліку при його комп'ютеризації;

– оцінити необхідність проведення реінжинірингу бізнес-процесів як передумови створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку на підприємстві;

– розробити адаптивну модель інтегрованої системи бухгалтерського обліку та її організаційно-методичне забезпечення;

– визначити ефективність впровадження адаптивної моделі інтегрованої системи бухгалтерського обліку на підприємстві в умовах використання комп'ютерних технологій;

– охарактеризувати можливості бухгалтерського обліку як інформаційної системи у забезпеченні економічної безпеки підприємства;

– визначити необхідність підвищення рівня надійності бухгалтерської інформації як передумови забезпечення економічної безпеки підприємства;

– запропонувати заходи з мінімізації асиметрії бухгалтерської інформації з метою підвищення рівня економічної безпеки.

Об'єктом дослідження є система бухгалтерського обліку та процес інтеграції її підсистем.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і організаційних засад бухгалтерського обліку, пов'язаних з інтеграцією його підсистем, а також тенденції їх розвитку в історичному і діалектичному взаємозв'язку.

Робоча гіпотеза ґрунтується на припущенні, що при переході бухгалтерського обліку до нової парадигми його розвитку в умовах інформатизації суспільства інтеграція підсистем бухгалтерського обліку на макро- та мікрорівні дозволить підвищити значення бухгалтерського обліку як джерела інформації, що вплине на захист інтересів суспільства та ефективність системи економічної безпеки.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є загальнонаукові та загальнофілософські методи пізнання явищ і процесів у системі бухгалтерського обліку в умовах інформатизації суспільства. Використання історичного, діалектичного методів дозволило дослідити поділ бухгалтерського обліку на підсистеми. Гносеологічний метод застосовано для уточнення та поглиблення змісту понять і категорій у сфері бухгалтерського обліку. Системний підхід та метод моделювання стали основою для розробки концепції інтегрованої системи бухгалтерського обліку та її адаптивної моделі. Аналіз, синтез, індукція, дедукція, абстрагування, ідеалізація та узагальнення як загальнологічні методи наукового пізнання застосовано для розвитку положень теорії та методології інтегрованої системи бухгалтерського обліку. Бібліографічний аналіз забезпечив виявлення тенденцій розвитку та поділу бухгалтерського обліку на підсистеми. Математико-статистичні методи, експертні оцінки дозволили виявити рівень комп'ютеризації системи бухгалтерського обліку суб'єктів господарювання в умовах розвитку інформаційного суспільства.

Інформаційною базою дослідження є наукові джерела (монографічні праці, наукові статті, доповіді вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем розвитку бухгалтерського обліку, інформатизації суспільства, економічної теорії, філософії; матеріали науково-практичних конференцій та семінарів); офіційні документи (нормативні документи України з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, офіційні матеріали органів законодавчої та виконавчої влади); статистичні джерела (звіти та офіційні дані органів державної, регіональної, відомчої статистики, фінансова й статистична звітність суб'єктів господарювання України); довідкові та інформаційні видання професійних організацій, Інтернет-ресурси. Емпіричну базу дослідження склали відомості, отримані в результаті безпосередньої участі в проектах із впровадження інтегрованої системи бухгалтерського обліку на промислових підприємствах України.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у вирішенні наукової проблеми невідповідності економічним реаліям теоретико-методологічного забезпечення функціонування системи бухгалтерського обліку та обґрунтуванні з позиції системного підходу напрямів інтеграції підсистем бухгалтерського обліку на основі розробки наукової концепції, методичного інструментарію при переході бухгалтерського обліку до нової парадигми його розвитку в умовах інформатизації суспільства.

Найбільш вагомими результатами, які характеризують наукову новизну та особистий внесок автора, є:

вперше одержано:

- концепцію інтегрованої системи бухгалтерського обліку в умовах розвитку інформаційного суспільства та доведено, що облікова інформація, як складова економічної, є фактором глобалізації при переході бухгалтерського обліку до інформаційної парадигми;

- сукупність характеристик бухгалтерської інформації: кількісна, статистична, кібернетична, логіко-семантична, прагматична, що визначають її природу і значення бухгалтерського обліку як джерела інформації в системі інформаційного забезпечення управління економіки України;

- організаційно-методологічне забезпечення адаптивної моделі інтегрованої системи бухгалтерського обліку шляхом виділення центрів формування інформації за бізнес-процесами, трансформації облікової політики підприємства та встановлення інформаційних зв'язків між підрозділами з метою задоволення інформаційних запитів різних груп користувачів облікової інформації при мінімальному витрачанні часу та ресурсів підприємства;

удосконалено:

– концептуальні засади інтеграції облікових підсистем на базі єдиного технологічного циклу фіксації, зберігання, обробки та надання інформації різним групам користувачів з метою досягнення ефективності облікового процесу, що дозволило мінімізувати інформаційну асиметрію в економічних відносинах і підвищити рівень економічної безпеки;

– теоретико-методологічні положення впровадження інформаційних систем бухгалтерського обліку на основі оцінки ефективності програмних продуктів (у розрізі сфер застосування, термінів і вартості впровадження), що дозволило визначити найбільш перспективною концепцію ERP (Enterprise Recource Planning - планування ресурсів підприємства) для побудови інтегрованої системи бухгалтерського обліку в складі корпоративної інформаційної системи, а також запропоновано створення “Центрів даних”, що сприяє скороченню витрат на комп'ютеризацію системи бухгалтерського обліку;

– процес комп'ютеризації бухгалтерського обліку в частині інтеграції облікових підсистем шляхом проведення реінжинірингу бізнес-процесів на підприємстві, що забезпечило підвищення ефективності процесу проектування, впровадження та супроводу системи, технології обробки даних, перепідготовки персоналу, створення електронного документообороту;

– методичне забезпечення оцінки ефективності впровадження адаптивної моделі інтегрованої системи бухгалтерського обліку шляхом поєднання кількісного, якісного, імовірнісного підходів, що дозволило сформувати оптимальну методику оцінки економічної ефективності впровадження інтегрованої системи бухгалтерського обліку на підприємстві в умовах використання комп'ютерних технологій;

– організацію бухгалтерського обліку в частині його методичного забезпечення, що базується на ефективній системі заходів із необхідним правовим, економічним, організаційним та інформаційним підґрунтям і передбачає захист бухгалтерської інформації від внутрішніх та зовнішніх загроз у розрізі користувачів з метою удосконалення системи економічної безпеки підприємства;

дістали подальший розвиток:

– порядок інтеграції підсистем бухгалтерського обліку з метою мінімізації існуючого дисбалансу в обсягах та якості інформації, яка оприлюднюється та яку потребує суспільство, що дозволило оптимізувати процес підготовки і надання інформації та одночасно задовольнити інформаційні потреби різних груп користувачів і суспільства з метою захисту їх інтересів;

– підхід до розвитку бухгалтерського обліку як інформаційної системи, використовуючи загальні методологічні елементи теорії систем, враховуючи рівень складності обраного об'єкта та значення його для економіки, що забезпечило міждисциплінарний напрям розвитку теорії та методології бухгалтерського обліку як науки;

– обґрунтування необхідності створення інтегрованої системи бухгалтерського обліку, що обумовлено зростанням кількості користувачів облікової інформації, рівнем державного регулювання та рівнем стратегічного управління на основі особливостей розвитку облікових підсистем (фінансовий, управлінський і податковий облік) в умовах інформаційного суспільства в історичному та діалектичному взаємозв'язку;

– елементи методу бухгалтерського обліку в умовах застосування комп'ютерних технологій, в результаті чого доведено, що кожен із елементів методу зберігає та збільшує своє значення в умовах використання комп'ютерної форми ведення бухгалтерського обліку, однак, за формою трансформується, що призводить до змін у їх застосуванні;

– характеристика поняття “надійності” в межах інтегрованої системи бухгалтерського обліку, як категорії, що застосовується відносно облікової інформації та усієї облікової системи як передумови забезпечення економічної безпеки підприємства.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані в дисертації висновки та рекомендації можуть використовуватись для подальшого розвитку теоретичних й емпіричних досліджень у сфері бухгалтерського обліку. Розроблені теоретико-методологічні положення концепції інтегрованої системи бухгалтерського обліку в умовах інформатизації суспільства, адаптивна модель інтегрованої системи бухгалтерського обліку.

Рис. 3. Концептуальне забезпечення інтегрованої системи бухгалтерського обліку

Суть інтеграції податкової підсистеми в систему бухгалтерського обліку полягає в тому, що підсистема податкового обліку функціонує на основі облікової інформації підсистеми фінансового обліку. Облікові дані, у разі одночасного використання як фінансовою, так і податковою підсистемою, надходять спочатку в підсистему фінансового обліку та через інформаційний фільтр - до податкової підсистеми. Після складання податкової звітності інформація надходить у підсистему управлінського обліку, таким чином, простежується прямий зв'язок між податковою та управлінською підсистемами. Зворотні зв'язки виникають в результаті:

а) впливу вихідної інформації підсистеми управлінського обліку на підсистему фінансового обліку;

б) впливу вихідної інформації з підсистеми управлінського обліку в податкову підсистему;

в) впливу вихідної інформації з підсистеми податкового обліку у фінансову підсистему.

Інформація, сформована за центрами відповідальності у підсистемі управлінського обліку, у вигляді управлінського рішення спрямовується у фінансову підсистему (рис. 4).

Рис. 4. Інтеграція системи бухгалтерського обліку

Підсистеми управлінського, фінансового та податкового обліків взаємодіють між собою. Взаємозв'язок здійснюється за допомогою постійно циркулюючого потоку економічної інформації, яка проникає в кожну підсистему бухгалтерського обліку для подальшої обробки елементами системи. Взаємодія здійснюється між підсистемами фінансового обліку та управлінського обліку, а також між підсистемами фінансового обліку та податкового обліку в такий спосіб, що оброблена в підсистемі фінансового обліку інформація є одночасно вихідною для складання фінансової звітності, а вхідною для інших підсистем.

Інформація за центрами відповідальності, за видами їх носіїв, згрупована в регістрах фінансового обліку й відображена на рахунках за допомогою подвійного запису надходить у підсистему управлінського обліку, де через функції управління перетворюється в інформацію для прийняття оперативних і прогнозних рішень. Основною організаційною відмінністю двох підсистем обліку є те, що систематизована в облікових регістрах інформація відображається на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності, а згрупована у податкових регістрах - у розрахунку податкової бази без розподілу за рахунками бухгалтерського обліку.

Ефективність управління діяльністю підприємства залежить від швидкого реагування управлінського апарату на зміни в діловому середовищі, оперативності та аналітичності інформації, яка надається для потреб управління. Це забезпечується комп'ютеризованою формою ведення обліку. Отже, всю використовувану в управлінні інформацію, включаючи облікову, слід беззаперечно визнати фактором результативного впливу на ефективність підприємницької діяльності.

Відмічаючи всезростаючу роль бухгалтерського обліку для організації системи управління, облік повинен виконувати свою основну функцію - своєчасно забезпечувати релевантною інформацією усі підрозділи підприємства. Одним із перспективних напрямів удосконалення бухгалтерського обліку є створення інтегрованої системи обліку, яка дозволить об'єднати всі підсистеми обліку в єдину інформаційну систему і таким чином забезпечить реалізацію інноваційно-інтелектуальної випереджальної стратегії розвитку України в умовах глобалізації.

В інформаційному суспільстві облікова інформація повинна дозволяти своєчасно визначати “кризові” зовнішні та внутрішні умови розвитку економіки, давати можливість досліджувати, аналізувати та вживати заходів щодо усунення стратегічних розривів між потенційними можливостями підприємств і вимог процесів, які проходять у зовнішньому середовищі. Особливого значення набуває процес використання облікової інформації для детального аналізу та прийняття обґрунтованих і своєчасних управлінських рішень зі зміцнення фінансової стійкості суб'єктів господарювання та держави в цілому.

Прийнятий Податковий кодекс України не вирішив питань зближення податкового та фінансового обліку, оскільки містить багато суб'єктивних положень та навіть збільшує їх кількість, що лише посилить напругу в суспільстві. Задля подолання існуючих проблем пропонуємо залишити спроби зближення існуючих паралельно систем фінансового та податкового обліку, а на державному рівні ліквідувати податковий облік як відокремлену частину обліку задля розрахунку прибутку, що підлягає оподаткуванню. На рівні держави повинна функціонувати єдина система бухгалтерського обліку, а базою для оподаткування мають бути виключно дані фінансового обліку. Основними ключовими складовими при доопрацюванні Податкового кодексу України мають стати Закон України “Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні” та Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

У третьому розділі “Організаційно-методологічні засади інтегрованої системи бухгалтерського обліку при застосуванні комп'ютерних технологій” проведено критичний аналіз корпоративних інформаційних системи в сучасному економічному просторі, досліджено трансформацію елементів методу бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації, розкрито необхідність проведення реінжинірингу бізнес-процесів як передумови створення інтегрованої системи бухгалтерського обліку на підприємстві.

В економіці України відбуваються суттєві зміни, обумовлені глобалізацією підприємницької діяльності, швидкими темпами розвитку інформаційно-комп'ютерних технологій. Це призвело до змін в порядку ведення бізнесу, процесі управління підприємствами, а також зумовлює можливість інтеграції підсистем фінансового, податкового та управлінського обліку на рівні суб'єкта господарювання.

Український ринок бухгалтерського програмного забезпечення представлено двома ціновими категоріями: дорогі західні та значно дешевші українські і російські розробки. Найпоширенішими в Україні програмними продуктами, які впроваджуються на вітчизняних промислових підприємствах, є програмні продукти закордонних компаній, що відповідають вимогам світового рівня. Проведений аналіз ефективності програмних продуктів для побудови інтегрованої системи бухгалтерського обліку в складі корпоративної інформаційної системи, дозволяє зробити висновок, що найбільш перспективними є системи класу ERP, які дають змогу поєднувати власні моделі, розроблені на кращих західних бізнес-моделях, з гнучким налаштуванням для промислових підприємств. Тобто це інтегрована інформаційна система, яка відповідає вимогам галузі та має широкі функціональні можливості для комп'ютеризації управління і на даному етапі дозволяє вирішити питання інтеграції облікових підсистем.

За результатами дослідження встановлено наявність двох груп проблем, що постають перед керівництвом великих підприємств:

1) зведення інформації, отриманої з різних підсистем бухгалтерського обліку задля отримання зведених звітних показників;

2) при наявності однотипової комп'ютерної системи обліку на усіх підзвітних одиницях - побудова великої кількості деталізованих звітів на основі загального масиву даних. Реалізація рішень поставлених груп проблемних питань призводить до тісної кооперації облікового, управлінського персоналу із фахівцями комп'ютерної галузі, а саме з працівниками фірм, що здійснюють встановлення, налагодження та післяпродажну підтримку програмного продукту.