Организация внутреннего контроля и методические приемы проведения аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация внутреннего контроля и методические приемы проведения аудиторской проверки



Содержание

1. Система организации внутреннего контроля и его влияние на величину аудиторского риска

1.1 Цели и задачи системы внутреннего контроля организации

1.2 Сущность, функции и содержание внутреннего аудита организации

1.3 Аудиторский риск и существенность (материальность)

2. Методические приемы проведения аудита и получения аудиторских доказательств

2.1 Методы фактической проверки деятельности организации

2.2 Методы документальной проверки деятельности организации

2.3 Аудиторская выборка и доказательства

Список литературы



1. Система организации внутреннего контроля и его влияние на величину аудиторского риска

1.1 Цели и задачи системы внутреннего контроля организации

Под внутренним контролем (аудитом) понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего контроля (СВК).

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно: его руководством или собственниками.

Функции внутреннего контроля (аудита) могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются:

* охрана имущества от потерь;

* внедрение более эффективных методов хозяйствования;

* отражение объективной ситуации внутри фирмы;

* поддержка политики руководства фирмы.

Эффективность внутреннего контроля зависит от:

* организационной структуры, включая функции руководства фирмы по проверке бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

* масштаба разделения функций между руководством и внутренней ревизией и вероятности оказания давления на решения последней;

* компетентности персонала, занятого внутренним контролем;

* масштабов использования компьютерных систем по обработке информации.

Аудит системы внутреннего контроля необходим прежде всего, чтобы получить ответы на вопросы: насколько он может доверять полученным от организации данным, какие усилия были приложены руководство

Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой - поддержка интересов и политики руководства фирмы

Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка CBK в целом обязательна, а необходимость проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор определяет, исходя из соотношения предполагаемых затрат времени и размера проверяемого объема информации.

При проверке системы внутреннего контроля можно выделить три важных этапа: описание существующей системы (среда контроля, оценка целесообразности контрольных механизмов (учетная система), проверка ее эффективности.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутренний контроль.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания.

Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего аудита.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля или отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки.

При оценке среды контроля выделяются следующие элементы:

- стиль и основные принципы управления;

- организационная структура, распределение полномочий и ответственности: управленческие методы контроля, работа с персоналом;

влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности.

Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу организации. Прежде всего это требования действующего законодательства.

Учетная система - это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета гарантирует полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Если аудиторы высоко оценивают эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев они могут ограничить объем процедур

проверки.

Система контроля должна быть экономически оправданной, т. е. затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь организации при ее отсутствии.

1.2 Сущность, функции и содержание внутреннего аудита организации

Основными функциями службы внутреннего аудита в организации являются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля;

- наличия, состояния, правильности оценки активов;

- эффективности использования всех видов ресурсов;

- разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;

- консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности менеджмента, права и др.;

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами на основе программы внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита несет ответственность:

- за обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности;

- о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству и другие.

По своему характеру и внешний (независимый), и внутренний аудит имеют много общего. Но существуют и принципиальные различия между этими видами деятельности. Рассмотрим это сравнение по элементам (табл. 2).

Таблица 2

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит	Внешний аудит
Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе	Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками, а выполняют функцию засвидетельствования, главным образом на договорной основе
Основная задача - удовлетворение потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы	Главная задача - высказать свое мнение для нужд третьих лиц
Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита
Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и обще-методическим положениям	Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень контроля проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности
Ориентация работы на отношение по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе	Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
В остальном методические приемы документального и фактического контроля могут быть весьма сходными, хотя их соотношение, применяемое аудиторами, различно
Внутренний аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям	Связь с выявлением фактов мошенничества и хищений, с контролем постановки материальной ответственности является не прямой, а случайной, т. е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности
Внутренний аудит должен быть организационно независимым от ревизуемых объектов, а в целом аудиторы должны удовлетворять потребности руководства данной хозяйственной системы и получать от него заработную плату	Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и в материаль- ном отношении, практикуя денежные залоги, предоплату за предстоящий аудит или иные источники финансирования
Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля который должен быть непрерывным	Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом

1.3 Аудиторский риск и существенность (материальность)

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам проверки. В аудиторской среде развитых западных стран считается, что уровень общего аудиторского риска, равный 5 %, является приемлемым.

Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.

Аудитор должен определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля: путем проведения опросов персонала, использования анкет и системы оценок, подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие, на основе результатов предыдущих тестов провести проверку на существенность данных баланса.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группа однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками фирмы-клиента, так и условиями "окружающей среды", которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Контрольный риск связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения в свою очередь подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск при выборке на существенность.

Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска. Зная общую сумму аудиторского риска, изучив степень надежности по данным предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего контроля и аналитические процедуры, можно определить требуемую степень детализации тестов на существенность.

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск x Контрольный риск x Риск необнаружения (Аналитический риск x Риск проверок на существенность).

Неотъемлемый риск - это вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.

Риск средств контроля - это вероятность того, что средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.

Риск необнаружения - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения.

Эта наиболее простая модель количественной оценки (в процентах) аудиторского риска лежит в основе планирования аудита и позволяет понять взаимосвязь отдельных элементов аудиторского риска и оценить объем работы аудитора.

По каждому компоненту аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь величина риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Для снижения риска необнаружения необходимо: модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; увеличить объемы аудиторских выборок.

В соответствии с правилом (стандартом) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом" под неотъемлемым риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке неотъемлемого риска:

- особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает экономический субъект;

- специфические особенности деятельности данного экономического субъекта, честность руководства и другие условия,

Степень неотъемлемого риска во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к экономическому субъекту факторов. К ним можно отнести правовую среду, особенности нормативного регулирования деятельности, общее экономическое состояние отрасли.

Аудитор обязан дать оценку неотъемлемого риска в отношении конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.

В аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого лица. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность в аудите" рекомендует использовать следующие показатели: активы организации, обязательства, доходы и расходы, собственный капитал и хозяйственные операции.

В плане аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Но взятые в совокупности, отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер. При этом может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Все это позволит выбрать аудиторское процедуры, в совокупности уменьшающие аудиторский риск до приемлемого низкого уровня и сделать расчет аудиторского риска и уровня существенности в аудиторской проверке.



2. Методические приемы проведения аудита и получения аудиторских доказательств

2.1 Методы фактической проверки деятельности организации

Метод означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры и методы аудиторской проверки. Существуют две основные группы методов получения аудиторских доказательств, которые принято подразделять на:

- методы фактической проверки деятельности организации;

- методы документальной проверки деятельности организации.

К основным методам фактической проверки, которыми пользуются аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями и нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся: осмотр, обследование, инвентаризации, контрольный запуск сырья и материалов в производство; лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

-экспертная оценка;

-опрос; проверка объемов выполненных работ, тестирование работы разделов учета и отчетности.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений.

В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами, как нормативными, так и оправдательными, с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств организации. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших в организации норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта", экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта" содержит примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться эксперт.

1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование и др.).

2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др..

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д.

Устный опрос персонала, руководства организации-клиента и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.

выполняемых ими обязанностей. Для типовых опросов могут использоваться бланки с перечнями вопросов. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора и опрошенного лица, и приобщать к другим рабочим документам аудитора.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

- соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

- законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

- контрольный обмер фактически выполненных работ;

- сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в оплаченных рабочих нарядах;

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.

2.2 Методы документальной проверки деятельности организации

Методы документальной проверки - можно разделить на две подгруппы: методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся: проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты документов, сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка), проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам, счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся: сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, сканирование,

встречная проверка; взаимная проверка, контрольное сличение;

восстановление натурально-стоимостного учета и др.

От проверки соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

Проверка арифметических расчетов организации-клиента заключается в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в бухгалтерских регистрах и формах отчетности вычислений (правильность таксировки подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.).

Счетный контроль обычно сопровождается применением и других методов документальной проверки.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить:

- завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг);

- занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога; риск аудит контроль выборка

- занижение отчислений во внебюджетные фонды, а также в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.

Наличие сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской Федерации "Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" № 1006 от 23.05.94. В ходе аудиторских проверок следует учитывать и другие ограничения, установленные правительственными и ведомственными организациями.

Проверка документов заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией организации.

Объектами внимания со стороны аудиторов могут быть различные однородные группы хозяйственных операций: кассовые операции, отпуск материалов со склада в производство и на сторону, реализация готовой продукции и др.

Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства организации-клиента в адрес третьей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости запрос третьей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудиторской организации.

Перейдем к рассмотрению методов проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражаются данные, фиксируемые в первичных документах.

Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерских регистрах, которые в свою очередь обосновываются документами. Аудиторская проверка может вскрыть бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в регистре.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций.

Цель такого сопоставления - установить тождество всех экземпляров.

Прослеживание (сканирование) - это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудиторам необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на некорректные корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей организации-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Наиболее распространенными являются следующие из них:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей (в том числе финансовых коэффициентов) деятельности организации-клиента с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для организации-лидера и др.);

В программе проверки целесообразно указать, какие аналитические процедуры предполагается провести и в каком объеме следует собрать для этого необходимую информацию.



2.3 Аудиторская выборка и доказательства

Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано прежде всего стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки.

При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности, т. е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности.

Различают два вида выборочных проверок: на соответствие и по существу.

Выборочная проверка на соответствие предназначена для тестирования процедур внутреннего контроля.

Выборочная проверка по существу направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной. Примерами выборочной проверки по существу являются:

- подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах;

В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудиторы на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяют объем информации, достаточный для формулирования объективного заключении о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

При этом во внимание принимаются следующие факторы:

- степень аудиторского риска;

- наличие свидетельств от третьих лиц;

- получение доказательств в форме документов и письменных показаний, возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

- внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде; внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанные, которые включают информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудиторов представляют внешние доказательства, затем следуют смешанные и внутренние. Достоверность доказательств в форме документов и письменных свидетельств выше, чем устных показаний.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичные документы проверяемой организации и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа его финансово-хозяйственной деятельности;

- результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками организации;

- бухгалтерская отчетность организации.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица" одним из источников аудиторских доказательств являются названные разъяснения по вопросам, возникшим у аудиторов в процессе проверки. Аудиторам следует использовать такие разъяснения, допуская их правдивость, пока они не получат опровергающих их фактических данных. В силу того, что данный источник информации не является независимым, а сама информация может быть искажена в пользу руководства организации, разъяснения, полученные аудиторами, не могут полностью заменить другие аудиторские доказательства по этому вопросу.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" для получения таких доказательств аудиторам следует убедиться, что:

- начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

- конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, т. е. отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

Рабочие документы обычно должны содержать:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и структуры;

- выдержки или копии юридических документов;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета и другие показатели.



Список литературы

Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия "Бухгалтеру и аудитору").

Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.

Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 416 с.

Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: "ЭЛИТ 2000", "ЮНИТИ-ДАНА", 2007. - 400 с.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО "ДИС", 2008.

Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.

Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.

Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.

Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: "Дело и сервис", 2006. - 576 с.

Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 206 с.

Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2006г.

Размещено на Allbest.ru

...