Размещено на http://www.allbest.ru/

Правовое обеспечение и нормативное регулирование аудиторской деятельности



Содержание

1. Основные понятия, цели, задачи и правовые основы аудиторской деятельности в РФ

1.1 Понятие, задачи и функции аудиторской деятельности

1.2 Предпосылки возникновения аудита в РФ и его роль в развитии рыночных отношений и экономического контроля

1.3 Правовое регулирование аудиторской деятельности, аттестация и лицензирование в аудиторской деятельности

1.4 Учет и государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ

2. Права и обязанности сторон, заключивших договор об аудиторской проверке

2.1 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и заключение договора на оказание аудиторских услуг

2.2 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

2.3 Права, обязанности и ответственность проверяемых организаций и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

2.4 Профессиональная этика аудитора

3. Виды аудита, стандарты и контроль качества аудиторской деятельности

3.1 Виды аудита и его сравнение с ревизией хозяйственной деятельности

3.2 Международные стандарты аудита

3.3 Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

3.4 Контроль качества работы аудиторов и управление аудиторской деятельностью

Список литературы



1. Основные понятия, цели, задачи и правовые основы аудиторской деятельности в РФ

1.1 Понятие, задачи и функции аудиторской деятельности

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 и проектом внесенных изменений в закон аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Слово «аудит» происходит от латинского «audit», что означает «он слышит», «слушатель». Аудиторская проверка - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Аудит заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации и осуществляется компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Задачами аудитора в процессе проверки являются:

- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля и квалификации учетного персонала;

- оценка качества обработки бухгалтерской документации;

- правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и ее конечные результаты и другие.

Важнейшей функцией аудитора является засвидетельствование относительно удовлетворительного функционирования экономических субъектов. Выполнение этой функции основано на результатах проверки и способности аудитора к профессиональным суждениям. Аудитор определяет, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской отчетности. А завершается выполнение этой функции выражением его мнения в аудиторском заключении о соответствии деятельности проверяемых субъектов определенным критериям.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен соблюдать общие этические принципы аудита: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, профессиональная компетентность и добросовестность, профессиональное поведение.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии ее порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Свое мнение аудитор выражает о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

Теория аудита рассматривает следующие виды аудита: операционный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит проводится как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности. Цель аудита на соответствие требованиям - проверка соблюдения хозяйственной системой (персоналом) правил и процедур, предписанных вышестоящим руководством.

Аудит на соответствие принятым требованиям проводится в целях установления соответствия:

- бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета;

- действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства;

- деятельности государственных организаций установленным вышестоящими органами предписаниям;

- действий внутренних подразделений организации требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями администрации, и т. д.

Аудит финансовой отчетности выявляет, как согласуется проверяемая бухгалтерская отчетность с количественной оценкой информации и определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки.

Аудит финансовой отчетности базируется на предположении о том, что она будет использоваться разными группами для различных целей.

1.2 Предпосылки возникновения аудита в РФ и его роль в развитии рыночных отношений и экономического контроля

Аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX в. в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений и отделением права собственности на капитал от фактического распоряжения капиталом.

В середине XIX в. группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Задача аудита состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности ведения счетов компаний.

С 1844 г. в Англии был принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам.

В России аудит начал развиваться в крупных городах с середины 80-х гг. XX в., закон об аудиторской деятельности был принят только в августе 2001 г.

С увеличением объемов и усложнением содержания деятельности организации финансовая отчетность превратилась в своеобразный язык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации. В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности организации.

В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики.

В достоверной информации о финансовом состоянии организации непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.)



1.3 Правовое регулирование аудиторской деятельности, аттестация и лицензирование в аудиторской деятельности

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней.

К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятый 7.08.01, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования и другие вопросы

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам.

Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Принципиальные требования к уровню специальной и профессиональной подготовки аудиторов закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».

В законе отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

- высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

- наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Помимо базового образования и практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Наличие квалификационного аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему права заниматься аудиторской деятельностью в качестве предпринимательской. Пункт 2 статьи 21 Закона № 119-ФЗ устанавливает ответственность за ведение аудиторской деятельности без лицензии в виде штрафа в размере от 100 до 300 МРОТ (налагается в судебном порядке).

Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениям аудиторской деятельности:

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Лицензирование аудиторской деятельности (кроме аудита банков) осуществляет Министерство финансов РФ. Лицензии выдаются по заявлению соискателя лицензии на один, два или три года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечении срока действия лицензии по заявлению соискателя может быть выдана новая лицензия.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, связанного с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организации и оказания сопутствующих услуг



1.5 Учет и государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Для учета деятельности аудиторов и организаций ведется Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень физических и юридических лиц, имеющих право в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций.

Порядок ведения Единого реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемым аудиторским объединением,

Сведения, содержащиеся в Едином реестре аудиторов и аудиторских организаций, являются открытыми и общедоступными.

В Единый реестр вносится информация из следующих документов:

1) нотариально заверенная копия квалификационного аттестата аудитора - для аудитора;

2) справка аудиторской организации, подтверждающая, что физическое лицо состоит штатным работником этой аудиторской организации, - для аудиторов, осуществляющих аудиторскую деятельность в качестве штатного работника аудиторской организации и других документов.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федерального органа, определяемый Правительством Российской Федерации.

Для повышения эффективности управления и контроля за деятельностью аудиторских организаций в РФ было принято решение сконцентрировать мелкие разрозненные аудиторские фирмы в саморегулируемое некоммерческое аудиторское объединение Контроль за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений осуществляет федеральный орган в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти.

Саморегулируемое аудиторское объединение не имеет право осуществлять:

- предпринимательскую деятельность, за исключением деятельности, связанной с предпринимательской деятельностью и профессиональными интересами членов саморегулируемого аудиторского объединения;

- деятельность и действия, влекущие возникновение конфликта интересов саморегулируемого аудиторского объединения и интересов членов саморегулируемого аудиторского объединения или создающие угрозу такого конфликта.

Саморегулируемое аудиторское объединение не имеет права учреждать аудиторские организации и становиться участником аудиторских организаций.

Саморегулируемое аудиторское объединение самостоятельно определяет состав органов управления, порядок и условия их формирования, деятельности и принятия ими решений. Саморегулируемое аудиторское объединение обязано создать специализированные органы, предусмотренные Федеральным законом.

Саморегулируемое аудиторское объединение осуществляет следующие функции:

- разрабатывает и устанавливает требования к членству аудиторов, привлекает к ответственности членов саморегулируемого аудиторского объединения за нарушение устава аудиторского объединения, федеральных стандартов, Кодекса профессиональной этики аудито, представляет интересы членов саморегулируемого аудиторского объединения в их отношениях с федеральными органами государственной власти, организует повышение квалификации членов саморегулируемого аудиторского объединения.



2. Права и обязанности сторон, заключивших договор об аудиторской проверке

2.1 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и заключение договора на оказание аудиторских услуг

Стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведение аудиторской проверки, т. е. моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства

На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть согласованы основные организационные вопросы, связанные с аудитом, аудитор должен изучить достаточно широкий круг вопросов:

- в частности, влияние внешних и внутренних факторов

- структуру уставного капитала и состав учредителей экономического субъекта; организационно-производственную и организационно-управленческую структуру организации;

- виды производственной деятельности экономического субъекта; номенклатуру продукции, выпускаемой экономическим субъектом и другие.

Для получения информации по такому широкому кругу вопросов аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации: учредительным документам, протоколам заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления,

документам, регламентирующим учетную политику; бухгалтерской отчетности, статистической отчетности и другим.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом.

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются ГК РФ, но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые отражены в правиле (стандарте) «Согласование условий проведения аудита».

В соответствии с правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита» в содержании договора оказания аудиторских услуг должны указываться:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства проверяемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудитора от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг.

Возможно также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудитору.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

- аккордная оплата, повременная оплата, сдельная оплата, применяемая, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора..

2.2 Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Права аудиторов, их обязанности и ответственность определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», правилом (стандартом) аудиторской деятельности, другими законодательными и нормативными актами. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица; а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения

- до подписания договора оказания аудиторских услуг ознакомиться с документами бухгалтерской отчетности проверяемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- предоставлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации,

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В процессе работы аудиторские фирмы взаимодействуют с существующими и потенциальными клиентами. У каждой стороны этих отношений определенные права и ответственность:

- общепринятые права и обязанности, утвержденные действующими нормативными актами, в том числе правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- рекомендательные права и обязанности, закрепленные в кодексах профессиональной этики и иных аналогичных документах:

- специфические права и обязанности, установленные внутрифирменными аудиторскими стандартами;

- права и обязанности, обусловленные оказанием конкретных аудиторских услуг, закрепленные в договорах гражданско-правового характера.

Виновным в уголовных преступлениях может быть признан аудитор. В Уголовном кодексе РФ (УК) существует статья «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».

Уголовный кодекс РФ косвенно признает, что нотариус и аудитор выполняют одну и ту же функцию - функцию засвидетельствования. Сфера засвидетельствования аудитора на порядок выше, чем сфера засвидетельствования нотариуса. Если нотариус, как правило, подтверждает одну хозяйственную операцию (либо один или несколько документов), то аудитор подтверждает верность отражения важнейших итогов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, приведенных в его завершенной бухгалтерской отчетности за определенный период времени - за отчетный период.

Признаком уголовного преступления является использование полномочий вопреки задачам своей деятельности. В результате таких действий аудитора, как правило, происходит осознанное совершение им обмана либо клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ее достоверности.

Последствиями такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. В Уголовном кодексе есть оговорка на этот счет: если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Законодатель серьезно обеспокоен возможностями использования частным аудитором своих полномочий не по назначению.

Аудиторы должны положительно оценить нововведения в уголовном законодательстве. Появившаяся вероятность привлечения к уголовной ответственности может способствовать тому, чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную добросовестность.

аудит стандарт проверка право



2.3 Права, обязанности и ответственность проверяемых организаций и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» специально оговариваются права экономических субъектов, подлежащих аудиту. Некоторые права экономических субъектов непосредственно вытекают из обязанностей аудиторских организаций.

При проведении аудиторской проверки проверяемое лицо или лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Руководство проверяемого лица в соответствии с законодательством РФ несут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Практика управления организацией требует, чтобы руководство или собственник создавали и поддерживали общую культуру честности и высоких моральных принципов, а также установили средства контроля для обнаружения ошибок и недобросовестных действий.

Такая система учета и среда снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий и соответственно руководство несет ответственность за любой остающийся риск.



2.4 Профессиональная этика аудитора

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать на основе моральных норм и принципов.

Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать объективное противоречие между ним и клиентом в пользу общественных интересов.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг.

В ходе планирования и проведения проверки аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает доказательства, противоречащие документам и заявлениям руководства. Его следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства и не сделать неоправданных обобщений.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании иных аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики. В нашей стране сформулирован и утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России ( протокол№56 от 31 мая 2007г.) Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в работе требования аудиторских стандартов.

Аудитор всегда должен быть независимым.

Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента.

О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудитору следует проинформировать администрацию предприятия-клиента.

Аудитор обязан сохранять конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиента без ограничения во времени и независимо от сохранения или прекращения отношений с ним.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг. Плата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Аудиторы должны поддерживать добрые отношения с коллегами, делиться с ними накопленным опытом аудиторской работы, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Замечания в адрес работы коллеги могут быть высказаны только в корректной форме.

Соблюдение указанных этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к этой профессии.



3. Виды аудита, стандарты и контроль качества аудиторской деятельности

3.1 Виды аудита и его сравнение с ревизией хозяйственной деятельности

Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей, а также правоохранительных органов. и др.).

Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом,

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности».

.Обязательный аудит проводится также по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору (аудиторской организации).

Аудит отличается от такого вида контроля, как ревизия хозяйственной деятельности, по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по результатам проверки, и т. д.

Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений.

Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт и другая информация передаются вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, применения взысканий.

Таблица 1 Сравнение ревизии и аудита

Отличительные признаки	Аудит	Ревизия
Сравнение целей	Выявление, локализация, страховая оценка и признание недостатков хозяйственной жизни как ее неотъемлемого элемента	Выявление, локализация и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий и профилактика)
Правовая основа	Гражданское право: на основе хозяйственных договоров	Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов
Объективные условия	Все то, что подрывает платежеспособность клиента, ухудшает его финансовое состояние	Все то, что нарушает действующее законодательство и учетную политику организации (государства)
Управленческие принципы	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные, в порядке административного назначения и принуждения
Принцип оплаты услуг	Платит клиент или с его согласия орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения	Платит вышестоящее звено или государственный орган
Решаются практические задачи	Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов, укреплению платежеспособности	Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений
Принцип достаточности	Принцип разумной достаточности с ориентацией на соотношение затрат и результатов	Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, размера ущерба
Результаты проверки	Аудиторское заключение и рекомендация для клиента	Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения

3.2 Международные стандарты аудита

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Внедрение стандартов в аудиторскую практику способствует обеспечению высокого качества аудиторских проверок, применению единых требований при осуществлении обязательного аудита, использованию научных достижений в процессе проведения проверок, пониманию пользователями финансовой информации сущности и методов аудита, обеспечению сравнимости показателей работы отдельных аудиторов.

В основу Международных стандартов аудита положены следующие концептуальные положения:

- финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей. Она должна составляться в соответствии с Международными или национальными стандартами финансовой отчетности;

- понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются;

- аудитор формулирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете. При отсутствии такого отчета третьи лица не могут считать аудитора ответственным за данную финансовую информацию.

Потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных требований (норм) на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS). В состав Международных стандартов аудита на момент выпуска и официального перевода в 1999 г. входит 36 официально действующих стандартов. Они делятся на девять групп. Аудиторские стандарты, подготовленные Комитетом, базируются на следующих основополагающих принципах:

- аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;

- во всех вопросах работы аудитора соблюдаются объективность и независимость его суждений;

- аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки;

- аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом;

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового. В разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.

3.3 Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Российские правила (стандарты) максимально приближены к Международным стандартам аудита (МСА), практически представляют собой перевод МСА. Поэтому теперь российские аудиторы, соблюдающие отечественные стандарты, могут сказать, что они соблюдают и МСА.

Пунктом 3 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов в России - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов заключается в том, что они: способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

- устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

- на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждаются Правительством РФ);

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации утверждены и действуют около 40 правил (стандартов) аудита.

Например: Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности.

* Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.

* Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.

* Правило (стандарт) № 4. Сущность в аудите и другие стандарты

В настоящее время находятся на стадии обсуждения новые или отредактированные правила стандарты аудиторской деятельности

Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть подразделены на три основные группы:

1. Общие правила (стандарты) представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора.

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательных материалов и т. д.

3. Правила (стандарты) составления отчета предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрации проверяемого лица. Отчет аудитора должен содержать заключение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности клиента или указание причин, по которым заключение не может быть составлено.

Примерная структура стандарта включает следующие разделы:

общие положения; основные понятии, сущность стандарта; практические приложения.

Федеральные правила (стандарты) аудита определяют общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут быть различными, и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.

Все федеральные правила (стандарты) в России рассматриваются и утверждаются Постановлением Правительством РФ. Предусматривается подготовить более 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Сейчас в данной книге приводится 31 правила (стандарта).

Внутренние стандарты аудиторской организации - это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.

Внутренние стандарты аудита являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации и должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразности - иметь практическую пользу;

- преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

- логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

3.4 Контроль качества работы аудиторов и управление аудиторской деятельностью

Аудиторские организации имеют систему внутреннего контроля качества работы, отвечающую требованиям федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Все принципы и конкретные процедуры проведения внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы в рамках деятельности всей аудиторской организации, так и в ходе каждой аудиторской проверки.

Аудиторская организация сама должна определить методы и конкретные процедуры системы внутреннего контроля качества своей работы, в соответствии с федеральными законами и правилами (стандартами).

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые аудиторской организацией, должны предусматривать:

1) Все работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

2) Работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения своих обязанностей;

3) Проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт работы;

4) Руководству аудиторской организации необходимо в достаточной мере направлять работу своих служащих, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества, а в случае необходимости должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

5) Необходимо постоянно проводить работу, как с потенциальными, так и с существующими клиентами;

6) Необходимо проводить регулярное наблюдение за соответствием и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций осуществляют саморегулируемые аудиторские объединения.

Индивидуальный аудитор и аудиторская организация подлежит плановой внешней проверке качества работы не реже одного раза в три года.

В случае выявления нарушений норм федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, норм профессиональной этики, саморегулируемое аудиторское объединение по результатам внешней проверки качества работы имеет право:

- принять решение, обязывающее члена саморегулируемого аудиторского объединения устранить выявленные нарушения;

- вынести предупреждение членам саморегулируемого аудиторского объединения;

- принять решение о приостановлении членства или исключении из членов саморегулируемого аудиторского объединения, а также обратиться в суд с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Саморегулируемое аудиторское объединение вправе приостановить членство аудитора, аудиторской организации в саморегулируемом аудиторском объединении на срок до устранения аудитором, аудиторской организацией выявленных нарушений.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

В совете по аудиторской деятельности:

- обсуждаются вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- рассматриваются проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и других нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- одобряется кодекс профессиональной этики аудиторов, перечень программ повышения квалификации аудиторов;

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из числа его членов.

Численный персональный состав рабочего органа, совета по аудиторской деятельности утверждается уполномоченным федеральным органом. Число представителей аудиторской профессии в рабочем органе совета по аудиторской деятельности не должно составлять менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Информация о деятельности совета в аудиторской деятельности и его рабочего органа должна быть открытой и общедоступной.

Положение о совете аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета утверждаются уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета утверждаются советом по аудиторской деятельности.



Список литературы

Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.

Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 416 с.

Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. - 400 с.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2009.

Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.

Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.

Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.

Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 206 с.

Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2006г.

Размещено на Allbest.ru

...