Облік та аудит розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР "ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ"

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК та аудит розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Плахтій Тетяна Федорівна

Київ - 2011

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

оподаткування сільськогосподарський прибуток фіксований

Актуальність теми дослідження. Система обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах посідає важливе місце в системі облікової інформації в умовах ринкової економіки і вимагає ефективної й раціональної організації обліку розрахунків за податками згідно з бухгалтерським та податковим законодавством.

Чітка побудова документального відображення та організації аналітичного обліку на підприємствах АПК формує прозору інформацію щодо нарахування та сплати зобов'язань до бюджету.

Результати дослідження проблем обліку та аудиту розрахунків за податками висвітлюються у працях багатьох вчених, зокрема, таких як В.Л. Андрущенко, М.Д. Білик, М.Т. Білуха, Н.І. Верхоглядова, М.Я. Дем'яненко, Н.І. Дорош, В.М. Жук, А.Г. Загородній, М.М. Коцупатрий, Н.Л. Правдюк, О.В. Сторожук, Н.М. Ткаченко та інші.

Питання обліку, аналізу та аудиту розрахунків за податками розглядалися в дисертаційних роботах українських дослідників, таких як П.Ю. Нечай (2001 р.), О.О. Василик (2002 р.), О.В. Мельничук (2006 р.), І.В. Герасимук (2007р.).

Науковцями розкрито теоретичні та практичні проблеми оподаткування сільського господарства, проте недостатнім є висвітлено рівень аналізу особливостей регулювання оподаткування в аграрній сфері та його облікового забезпечення, питання організації й методики обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Наукові дослідження та практика господарювання свідчать про те, що деякі теоретичні положення щодо оподаткування є дискусійними, а ряд важливих аспектів їх організації, оцінки, методики обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах потребують удосконалення. Вищевикладене зумовлює актуальність обраної теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» УААН «Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств у ринкових умовах» (номер державної реєстрації 0102u000267) та «Науково-методологічні засади розвитку обліку, звітності та аудиту в умовах глобалізації» (номер державної реєстрації 0106u006638). Внесок автора полягає у внесені пропозицій по удосконаленню організаційних та методичних аспектів обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертації роботи є обґрунтування теоретичних положень і розробка рекомендацій щодо удосконалення організаційних та методичних засад обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Відповідно до мети дисертаційної роботі поставлені та вирішені такі завдання:

виявити специфіку облікового відображення економічної сутності категорії податки в сільському господарстві;

розкрити особливості розрахунків за податками як об'єкта обліку та аудиту на сільськогосподарських підприємствах;

визначити організаційні засади обліку розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах та запропонувати шляхи їх удосконалення у вигляді окремого розділу розпорядчого документу Наказу про облікову політику;

встановити особливості оподаткування та обліку розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком, базуючись на галузевому підході та надати пропозиції щодо удосконалення облікових процедур;

розкрити особливості обліку податку на додану вартість на сільськогосподарських підприємствах та надати рекомендації з поліпшення документального оформлення та відображення на рахунках обліку;

розробити алгоритм визначення витрат (доходу) з податку на прибуток з дотриманням положень Податкового кодексу України та використанням реєстрів обліку з метою поліпшення якості обліково - аналітичної інформації щодо розрахунків за податком на прибуток на сільськогосподарських підприємствах;

обґрунтувати необхідність удосконалення методики та процедур аудиту розрахунків за податками та сформувати модель аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Об'єктом дослідження є чинна система бухгалтерського обліку та аудиту на сільськогосподарських підприємствах, в межах якої формується інформація про розрахунки за податками.

Предмет дослідження - сукупність теоретичних, організаційних, методологічних і практичних питань обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Методи дослідження. У процесі дослідження використовувався системний підхід до розкриття економічної сутності категорії «податки в сільському господарстві». Теоретичною та методологічною основою дослідження є діалектичний метод наукового пізнання. Вирішення поставлених завдань досягнуто на застосуванні загальнонаукових методів: наукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу та синтезу, порівняння, вибіркового обстеження та групування, спостереження, узагальнення та графічного зображення даних.

Бібліографічне дослідження основ обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах дозволило виявити основні показники діяльності сільськогосподарських товаровиробників (наявність у власності сільськогосподарських угідь, дохід від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки), які впливають на вибір системи оподаткування та дозволило запропонувати алгоритм визначення системи оподаткування сільськогосподарського товаровиробника.

Інформаційною базою дослідження є роботи провідних учених -економістів, матеріали науково-практичних конференцій, статистичні джерела, матеріали органів державної податкової служби у Вінницькій області, результати особистих спостережень автора, законодавчі та нормативно-правові акти України.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень розрахунків за податками та розробці практичних рекомендацій і пропозицій з метою удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Основні результати дослідження, яким притаманна наукова новизна і які одержані особисто автором, полягають у наступному:

вперше:

визначено об'єкти обліку та аудиту розрахунків за податками в сільському господарстві із врахуванням специфіки економічної сутності таких податків, що полягає в нормативно-правових, технологічних та інших особливостях господарювання і визначає підходи до уніфікації бухгалтерського обліку та обліку розрахунків за податками з використанням положень Податкового кодексу України. Це стало підґрунтям розробки практичних рекомендацій з побудови уніфікованого обліку розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах та побудови моделі аудиту розрахунків за податками.

удосконалено:

організацію обліку розрахунків за податками шляхом запровадження окремого розділу Наказу про облікову політику, що дозволило ефективно й раціонально організувати облік розрахунків за податками згідно з вимогами бухгалтерського обліку та податкового законодавства на сільськогосподарських підприємствах;

методичні підходи щодо побудови аналітичного обліку розрахунків за податками з урахуванням галузевих особливостей, що забезпечить виконання поставлених завдань обліку та дасть можливість підвищити аналітичність і достовірність облікових показників;

документальне оформлення операцій щодо розрахунків за податком на додану вартість для підприємств, які мають статус «сільськогосподарського», що дозволяє спростити процедуру складання податкових декларацій у вигляді двох форм;

облік податку на прибуток за правилами бухгалтерського обліку шляхом побудови алгоритму визначення витрат (доходу) з податку на прибуток із використанням реєстрів обліку з дотриманням положень Податкового кодексу України, що забезпечує достовірність інформації, яка відображується у фінансовій звітності та дасть можливість на практиці уникнути помилок при визначенні зобов'язань до бюджету;

методичні прийоми та процедури, що застосовуються при аудиті розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах, у вигляді моделі аудиторської перевірки, тестів системи внутрішнього контролю, робочих документів з метою перевірки достовірності обліку та звітності, а також дотримання суб'єктами господарювання податкового законодавства;

дістали подальший розвиток:

інтерпретація сутності поняття податки у сільському господарстві, як економічної категорії, яка відображає взаємодію суб'єктів податкових відносин через прояв фіскальної функції держави і виконання нею регулюючого впливу на господарську діяльність виробників сільськогосподарської продукції, ґрунтуючись на позиції інтересів держави та платника податків;

документальне відображення в обліку розрахунків за податками з урахуванням податкового законодавства шляхом запровадження на практиці відомостей синтетичного та аналітичного обліку, що забезпечить оперативне надання достовірної інформації та посилить контроль за наявністю заборгованості перед бюджетом на сільськогосподарських підприємствах.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані в дисертації висновки та рекомендації полягають у розробці обґрунтованих пропозицій щодо удосконалення методики й організації обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах, що мають наукове і практичне значення та можуть бути використані аграріями з метою підвищення якості оподаткування, обліку та аудиту розрахунків за податками.

Сформульовані та запропоновані в дисертаційній роботі пропозиції щодо організації і методики обліку та аудиту розрахунків за податками впроваджено в роботу сільськогосподарськими підприємствами: ТОВ «СОП «Михайлівське» (довідка №34 від 15.02.2010 р.), ПСП Агрофірма «Батьківщина» (довідка №24 від 19.02.2010 р.), СТОВ «Малі Крушлинці» (довідка №27 від 19.04.2010 р.) Вінницького району та ПП «Світлана» (довідка №48 від 16.03.2010 р.), СТОВ «Мир» (довідка №32 від 18.09.2010 р.) Погребищенського району, впроваджені в роботу Головного управління агропромислового розвитку Вінницької обласної державної адміністрації (довідка №8-3-35/345 від 05.03.2010 р.), а також прийняті до впровадження у роботу Державною податковою адміністрацією у вінницькій області Вінницької міжрайонної державної податкової інспекції (довідка №10015/10/04 від 25.12.2009 р.). Результати наукового дослідження дисертанта впроваджені у господарській діяльності аграрних підприємств та рекомендовані для використання у галузі сільського господарства, що підтверджено відповідними довідками.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є самостійною закінченою роботою, у якій узагальнено теоретичні основи поставленої проблеми та розроблено практичні пропозиції з удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дисертаційної роботи апробовані у доповідях і виступах на п'яти міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: І міжнародна науково-практична конференція «Наукова індустрія європейського континенту'-2006» (м. Дніпропетровськ, 1-15 грудня 2006 р.), ІІ Міжнародно-практична конференція «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 29-30 листопада 2007 р.), Всеукраїнська науково-практична конференція «Теорія та практика ринкових перетворень: економічний та соціальний контекст» (м. Вінниця, 20-22 березня 2008 р.), Всеукраїнська науково-практична конференція «Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні» (м. Київ, 25-26 листопада 2009 р.), VI Міжнародна науково-практична конференція «Шляхи реалізації завдань Концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України» ННЦ ІАЕ (м. Київ, 14 травня 2010 р.).

Публікації. Основні положення дисертації викладено у 13 наукових працях загальним обсягом 5,18 друк. арк., у т.ч. 8 наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 3,88 друк. арк., у т.ч. 7 одноосібних обсягом 3,28 друк. арк. і 5 тез доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 1,3 друк. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Основний зміст викладено на 195 сторінках друкованого тексту. Робота містить 49 рисунків на 48 сторінках, 23 таблиці на 21 сторінці, 19 додатків на 26 сторінках. Список використаних джерел налічує 237 найменувань і розміщений на 24 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІйної роботи

На підставі проведених досліджень і розробок автора в дисертації висвітлено теоретичні, методичні та практичні рекомендації щодо удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах в умовах застосування сфери дії Податкового кодексу України.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, розкрито її зв'язок з науковими програмами, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет та методи дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення одержаних результатів, наведено дані про їх апробацію, викладено особистий внесок здобувача.

У першому розділі «Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах» досліджено економічну сутність податків та їх значення в сільському господарстві у теоретичному аспекті та нормативно-правовому полі; запропоновано удосконалену класифікацію податків та визначено об'єкти обліку та аудиту розрахунків за податками.

Поняття податку, що наведене в чинному законодавстві, підкреслює обов'язковість сплати суб'єктами господарювання зобов'язань до бюджету з метою забезпечення потреб державного бюджету. Проаналізовано позиції вчених - економістів щодо трактування категорії «податки» та запропоновано визначення «податки в сільському господарстві», як економічна категорія, яка відображає взаємодію суб'єктів податкових відносин через прояв фіскальної функції держави і виконання нею регулюючого впливу на господарську діяльність виробників сільськогосподарської продукції, дотримання яких зумовлює зменшення податкового навантаження у вигляді застосування спрощеної системи оподаткування та відображення в обліку.

Виявлено основні показники діяльності сільськогосподарських товаровиробників відповідно до чинного законодавства (наявність у власності сільськогосподарських угідь, дохід від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки), які впливають на вибір системи оподаткування та запропоновано алгоритм визначення системи оподаткування з урахуванням сфери дії Податкового кодексу України, що дасть змогу на практиці з'ясувати можливість платника перебувати на відповідній системі оподаткування.

У дисертаційній роботі запропоновано класифікувати податки залежно від напряму діяльності на загальні та спеціальні. Зокрема, в сільському господарстві до загальних належать податок на прибуток, податок на додану вартість, а до спеціальних - фіксований сільськогосподарський податок. Це підтверджує особливість розрахунків за податками, платниками яких є сільськогосподарські товаровиробники, які базуються на специфіці оподаткування, обліку та аудиту.

Результати проведеного дослідження дозволили встановити, що розрахунки за податками як об'єкт обліку та аудиту відображаються в підсистемі бухгалтерського обліку та обліку розрахунків за податками згідно з нормами податкового законодавства й уточнено їх склад. В бухгалтерському обліку об'єктами обліку податку на прибуток є доходи, витрати, відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання, витрати (доходи) з податку на прибуток, відповідно до податкового законодавства - доходи та витрати, база оподаткування, податкові зобов'язання з податку на прибуток; фіксованого сільськогосподарського податку (площа сільськогосподарських угідь, база оподаткування, зобов'язання за фіксованим сільськогосподарським податком до бюджету), податку на додану вартість (податкові зобов'язання з податку на додану вартість, податковий кредит з податку на додану вартість, зобов'язання перед бюджетом). Це дозволило виявити необхідність у якісній організації порядку відображення розрахунків за податками в бухгалтерському обліку та обліку розрахунків за податками відповідно до податкового законодавства.

Порівняльний аналіз основних складових зовнішнього та внутрішнього аудиту, зокрема предмету, об'єктів, мети та завдань, довів перевагу проведення безперервного внутрішнього аудиту на сільськогосподарських підприємствах, оскільки аграрії в наш час не належать до високоприбуткових суб'єктів господарювання, тому запровадження на практиці посади внутрішнього аудитора забезпечить користувачів оперативною інформацією про реальний стан розрахунків із бюджетом, а також буде слугувати своєрідним захистом від порушень норм бухгалтерського обліку та податкового законодавства з питань оподаткування для ефективного функціонування господарюючих структур АПК.

У другому розділі «Оцінка сучасного стану обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах» досліджено сучасний стан організації облікового процесу розрахунків за податками перед бюджетом та виявлено особливості відображення в обліку на сільськогосподарських підприємствах; визначено основні завдання фінансового аудиту та аудиту на відповідність та додаткові завдання аудиторської перевірки.

Дослідження особливостей оподаткування податком на прибуток вказують на складну нормативно-правову базу та недостатню кількість інформації, яка б докладніше розкривала основні питання оподаткування. Це дозволило виділити основні галузеві особливості, які існують в порядку оподаткування сільськогосподарських товаровиробників при сплаті податку на прибуток. Визначені нами ключові моменти регулювання обліку можуть бути використані в практичній діяльності аграріїв з метою їх інформування про особливості оподаткування та обліку податку на прибуток, що забезпечить поліпшення якості облікової політики підприємства.

В процесі дослідження законодавчих основ оподаткування ФСП виявлено ряд переваг: зниження податкового навантаження, скорочення обсягу облікових робіт, запровадження процесу реструктуризації (відстрочки) сплати податку при виникненні форс - мажорних обставин, який характеризується великою кількістю дій та дозволило дійти висновку, що облік цього об'єкта повинен бути прозорим, чітким і зрозумілим у системі бухгалтерського обліку.

Встановлено, що формування облікової політики щодо розрахунків за податками безпосередньо залежить від чинної системи оподаткування, яка визначає механізм розрахунку зобов'язань перед бюджетом та відображення їх в обліку, тому виявлено необхідність у запровадженні на практиці окремого розділу до наказу про облікову політику підприємства з метою забезпечення дотримання норм законодавства з питань оподаткування, складання та подання податкової звітності, застосування якої сприятиме належній організації обліку на сільськогосподарських підприємствах.

Представлено модель обліку ПДВ за спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського господарства (рис. 1).

Це дозволило виявити сукупність недоліків в організації обліку розрахунків за ПДВ в бухгалтерському обліку та обліку розрахунків за податками згідно з податковим законодавством, а також при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку.

Виявлено необхідність у розробці відомостей синтетичного та аналітичного обліку розрахунків за податками згідно з податковим законодавством, які дозволять групувати дані про нараховані та сплачені суми податків та контролювати дотримання платіжної дисципліни щодо своєчасності перерахування зобов'язань до бюджету.

Основними завданнями фінансового аудиту є перевірка достовірності ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності; аудиту на відповідність дотримання вимог податкового законодавства є перевірка повноти та своєчасності сплати податків. Окрім того, до додаткових аудиторських послуг належать консультування платника податків з питань оподаткування з метою здійснення своєчасних і правильних розрахунків із бюджетом або уникнення переплат та попередження щодо застосування фінансових санкцій до підприємства фіскальними органами влади; надання консультацій щодо виправлення порушень, яких припустився платник при нарахуванні та сплаті зобов'язань за податками до бюджету; надання допомоги в організації оптимального оподаткування. Встановлені завдання дозволять врахувати їх при розробці програми аудиторської перевірки та виборі аудиторських процедур на усіх етапах аудиту.

Аналітичний рахунок до субрахунку 641 «Розрахунки за податками»

Виявлено, що податки в сільському господарстві є особливим об'єктом обліку, тому в межах загальних підходів до проведення аудиторської перевірки виявлено необхідність розробки методичних рекомендацій щодо проведення аудиторської перевірки обліку та відображення у звітності розрахунків за податками на підприємствах, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції.

У третьому розділі «Удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах» удосконалено методичні засади обліку розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах; представлено модель аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах, розроблено робочі документи аудитора з урахуванням галузевих особливостей обліку та оподаткування.

Обґрунтовано, що застосування на практиці алгоритму визначення витрат (доходу) з податку на прибуток, який реалізується у вигляді реєстрів обліку, призведе до взаємозв'язку показників податкової декларації з даними бухгалтерського обліку, прозорості й обґрунтованості їх формування в умовах застосування сфери дії Податкового кодексу України, результатом якого є посилення контролю за сплатою податків з боку як податкової адміністрації, так і керівників підприємств.

Обґрунтовано, що для узагальнення даних по розрахунках з бюджетом за податками, платником яких є сільськогосподарський товаровиробник необхідно систематизувати дані у Відомості аналітичного обліку нарахування та сплати за кожним окремо податком та Відомість синтетичного обліку нарахування та сплати податків до бюджету за усіма податками

Це дозволить забезпечити повною й достовірною інформацією користувачів. Недоліком є більша трудомісткість, але в цьому випадку підвищення трудомісткості призведе до більш позитивних результатів щодо розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Встановлено, що представлені аналітичні рахунки залежно від бази розподілу до рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» дозволяють формувати інформацію, необхідну для визначення одиниці собівартості продукції, що дозволить використовувати суми витрат для подальших розрахунків у кінці звітного періоду, а також забезпечить визначення чіткої структури обліково-розрахункового процесу формування сум ФСП.

Крім того, встановлено, що недоліком в організації обліку розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком є те, що на практиці не передбачено документа, в якому здійснюється розподіл сум фіксованого сільськогосподарського податку, тому для усунення зазначеної проблеми запропоновано використовувати на практиці окрему розрахункову форму розподілу сум ФСП, що дозволить визначати частку ФСП у собівартості одиниці продукції рослинництва.

Доведено, що облік реструктуризованих (відстрочених) сум податків через важливість як для платника, так і для контролюючого органу повинен відображуватися на окремому аналітичному рахунку до рахунку 64 «Розрахунки за податками та платежами». Тому пропонуємо залишити існуючі аналітичні рахунки без змін і ввести новий субрахунок 645 «Реструктуризовані (відстрочені) податки та збори», виходячи з того, що нараховані та реструктуризовані суми податків повинні обліковуватися на окремому аналітичному рахунку, що забезпечує аналітичну цінність інформації про поточний стан заборгованості перед бюджетом і реструктуризованих сум зобов'язань. Крім того, на запропонованому рахунку доцільно відображати нараховані фінансові санкції, оскільки їх розмір може бути досить значним для сільськогосподарських підприємств, тому такі суми повинні підлягати реструктуризації заборгованості.

Виявлено необхідність в уточненні суб'єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ субрахунків 3-го порядку до рахунку 641 «Розрахунки за податками» - субрахунків 641.11 «Розрахунки за податком на додану вартість по реалізації та придбанню несільськогосподарських товарів (послуг)» та 641.12 «Розрахунки за податком на додану вартість по реалізації та придбанню сільськогосподарських товарів (послуг)», для платників, які знаходяться на спеціальному режимі оподаткування, що дає змогу вирішити питання вдосконалення обліку ПДВ та посилити контроль за наявністю заборгованості за платежами з ПДВ до бюджету згідно зі змінами в податковому законодавстві.

Обґрунтовано, що підставою віднесення сум ПДВ до об'єктів аналітичного обліку на рахунку 641.12 «Розрахунки за податком на додану вартість по реалізації та придбанню сільськогосподарських товарів (послуг)» має бути окрема форма податкової накладної «сільгосп - ПДВ», що забезпечить фіксацію факту надходження чи реалізації товарів (послуг), який регулюється статтею 209 «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства» Розділу V Податкового кодексу України.

Розроблений допоміжний реєстр виданих та отриманих податкових накладних №2 призначений для накопичення сум ПДВ за ознакою віднесення господарської операції до сільськогосподарської чи несільськогосподарської. Його запровадження дозволить більш детально відображати необхідну інформацію, яку буде використано у майбутніх розрахунках. Удосконалення організаційних та методичних засад обліку розрахунків за податком на додану вартість суб'єктів спеціального режиму оподаткування діяльності сільськогосподарських товаровиробників представлено на рис. 4.

Доведено, що внутрішній аудит необхідно організовувати таким чином, щоб результати проведених аудиторських процедур могли використовуватися зовнішнім аудитором, це в свою чергу призведе до підвищення якості та зменшення вартості послуг зовнішніх аудиторів, оскільки останні можуть використовувати результати роботи внутрішніх аудиторів.

Оскільки податки в сільському господарстві є особливим об'єктом обліку, тому в рамках загальних підходів до проведення аудиторської перевірки розроблено модель аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах (рис. 5), що забезпечить проведення якісної аудиторської перевірки за відповідними об'єктами, попередження незаконних операцій, що не відповідають чинному законодавству, та надання достовірної інформації про розрахунки за податками при відображенні в бухгалтерській та податковій звітності.

Результати вивчення стану та відповідності розрахунків за податками підприємства аудитору доцільно відображувати в робочих документах аудитора, в яких накопичується інформація та виявлені порушення при їх відображенні на рахунках бухгалтерського обліку і фінансовій звітності.

Запропоновані методичні підходи щодо проведення аудиту розрахунків за податками дозволяють перевірити законність відображення в обліку, проконтролювати їх нарахування та утримання, достовірність статей фінансової звітності щодо розрахунків із бюджетом за податками.

ВИСНОВКИ

Проведене дослідження проблеми дало можливість здійснити теоретичне узагальнення та сформулювати науково-обґрунтовані положення щодо удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах:

У роботі розглянуто погляди авторів щодо поняття «податки». На базі цього формалізовано тлумачення сутності «податки в сільському господарстві», як економічної категорії, яка відображає взаємодію суб'єктів податкових відносин через прояв фіскальної функції держави і виконання нею регулюючого впливу на господарську діяльність виробників сільськогосподарської продукції. В основу покладено дотримання основних функцій оподаткування аграріїв, як фіскальна та регулююча, які найбільшою мірою відповідають механізму оподаткування сільськогосподарських підприємств та дотримання яких дозволить знайти оптимальне співвідношення між цими взаємопов'язаними функціями, ґрунтуючись на позиції інтересів держави та платника податків.

Запропоновано класифікувати податки залежно від напряму діяльності на загальні та спеціальні. Зокрема, в сільському господарстві до загальних належать податок на прибуток, податок на додану вартість, а до спеціальних - фіксований сільськогосподарський податок. Така класифікація сприяє встановленню специфічних особливостей розрахунків за податками сільськогосподарськими товаровиробниками та дає можливість удосконалити організаційні та методичні прийоми обліку та аудиту розрахунків до бюджету.

Досліджено теоретичні засади функціонування аудиту та його класифікації на зовнішній і внутрішній, обов'язковий та необов'язковий. Це дало змогу визначити предмет, об'єкти, мету, завдання аудиту, та виявити, що бухгалтерський облік та облік розрахунків за податками згідно з податковим законодавством повинні забезпечити якісну інформаційну базу для проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту.

Встановлено, що методичною основою формування окремого розділу в Наказі про облікову політику щодо організації обліку розрахунків за податками є загальні правила організації та методики обліку розрахунків за податками із урахуванням вимог бухгалтерського обліку та податкового законодавства. В процесі формування окремого розділу розпорядчого документу важливим є дотримання відповідної послідовності, яка представлена у вигляді алгоритму процесу формування облікової політики щодо обліку розрахунків за податками з урахуванням вимог бухгалтерського обліку та положень податкового законодавства. Це дозволить полегшити контроль за дотриманням встановлених законодавством вимог і сприятиме належній організації обліку розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Дослідження показали, що система ведення згрупованих записів ПДВ за спеціальним режимом оподаткування, передбаченим для сільськогосподарських товаровиробників потребує досконалої аналітики. У зв'язку з цим розроблено та удосконалено аналітичні рахунки, первинну документацію та допоміжні реєстри обліку, що дозволить забезпечити досконалий аналітичний облік розрахунків за ПДВ.

Для узагальнення даних щодо розрахунків із бюджетом за податками, на сільськогосподарських підприємствах необхідно систематизувати дані у Відомості аналітичного обліку нарахування та сплати за кожним окремо податком та Відомість синтетичного обліку нарахування та сплати податків до бюджету за усіма податками.

Результати дослідження показали, що з ФСП включають до складу загальновиробничих витрат, що дозволило визначити його місце у складі загальновиробничих витрат на управління згідно з П(С)БО 16 «Витрати». Відповідно до розробленої класифікації загальновиробничих витрат залежно від бази розподілу уточнено аналітичні рахунки з метою поліпшення аналітичного обліку. Запропоновано форму розрахункового документа, у якому відображається розподіл сум ФСП пропорційно до площі сільськогосподарських угідь, зайнятих відповідними культурами, що дає можливість організувати облік ФСП таким чином, щоб забезпечити користувачів повною й неупередженою інформацією про стан розрахунків з бюджетом, а також про списання ФСП на виробництво продукції рослинництва.

запропоновано методику обліку розрахунків за податками, яка ґрунтується на галузевому підході, оскільки механізм відображення в обліку розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах не передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією з його використання. Представлення інформації в такому вигляді посилить аналітичну цінність обліку. Це дасть змогу оцінити реальний стан заборгованості по розрахунках з бюджетом за податками та можливість підвищити корисність інформації, її інформативність, зіставність показників на рахунках обліку та в бухгалтерських документах. Доцільність використання такої методики можна підтвердити тим, що її запровадження на досліджуваних сільськогосподарських підприємствах призвело до покращення стану розрахунків за податками.

Досліджено методичні підходи щодо відображення в бухгалтерському обліку податку на прибуток і запропоновано алгоритм визначення витрат (доходу) з податку на прибуток в умовах застосування дії Податкового кодексу України, а також розроблено додаткові реєстри (Реєстр аналітичного обліку відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань та Реєстр синтетичного обліку витрат (доходу) з податку на прибуток), що дозволить спростити послідовність визначення витрат (доходу) з податку на прибуток і процес формування фінансових результатів у фінансовій звітності.

Удосконалено методичні підходи щодо проведення аудиту розрахунків за податками з урахуванням галузевих особливостей шляхом встановлення предмета, об'єктів, мети і завдань аудиторської перевірки, джерел інформації та ефективних прийомів аудиту розрахунків із бюджетом; розроблено деталізовані етапи проведення аудиторської перевірки; запропоновано модель аудиту розрахунків за податками та робочі документи аудитора, у т.ч. тести системи внутрішнього контролю. Це дає можливість удосконалення методичних підходів до проведення якісної аудиторської перевірки за відповідними об'єктами, попередження незаконних операцій та надання достовірної інформації про розрахунки за податками в бухгалтерській і податковій звітності.

Таким чином, узагальнення теоретичних положень і проведених досліджень дає підстави для висновку, що реалізація розроблених у дисертаційній роботі рекомендацій дозволить підвищити ефективність інформаційного забезпечення управління розрахунками за податками на сільськогосподарських підприємствах шляхом раціональної організації обліку та сприятиме удосконаленню методичних підходів при проведенні аудиту розрахунків за податками суб'єктами господарювання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

Плахтій Т. Ф. Бухгалтерський облік ФСП на сільськогосподарських підприємствах / Т. Ф. Плахтій // Економіка АПК. - 2009. - № 7. - С. 96-102. (0,4 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Бухгалтерський та податковий облік податку на прибуток: розбіжності та шляхи їх уніфікації / Т. Ф. Плахтій // Облік і фінанси АПК. - 2009. - № 2. - С. 55-60. (0,35 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Зміни в бухгалтерському обліку податку на додану вартість на підприємствах АПК / Т. Ф. Плахтій // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси»: зб. наук. праць Луцького нац. техн. ун-ту. Вип. 6 (24). - Ч.1.- Редкол.: відп. ред. д.е.н., проф. Герасимчук З.В. - Луцьк, 2009. - с. 294-299. (0,35 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Методологічна основа податкового обліку податку на додану вартість на сільськогосподарських підприємствах / Т. Ф. Плахтій, Н. І. Дорош // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Вип. 250: В 9т. - Т.ІV. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. - C. 880-889. (0,6 друк. арк. Особистий внесок - розроблено рекомендації щодо поліпшення документального оформлення розрахунків за ПДВ згідно з податковим законодавством - 0,4 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Особливості регулювання обліку податку на прибуток для сільськогосподарських товаровиробників / Т. Ф. Плахтій: зб. наук. праць; за ред. д-ра с.-г. наук, проф., акад. АН ВШ України, заслуженого діяча науки та техніки України, ректора університету (голова) М.І. Бахмата. - Вип. 17, т. 2. - Кам'янець-Подільський, 2009. - С. 266-268. (0,15 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Податковий облік фіксованого сільськогосподарського податку в підприємствах АПК / Т. Ф. Плахтій // Економіка АПК. - 2009. - №4. - С. 100-105. (0,35 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Позитивний світовий досвід та напрями вдосконалення оподаткування та обліку податків на сільськогосподарських підприємствах / Т. Ф. Плахтій // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. праць. - Вип. 242: В 4 т. - Т.ІV. - Дніпропетровськ: ДНУ. - 2008. - C. 831-853.(1,3 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Удосконалення обліку витрат (доходу) по податку на прибуток / Т. Ф. Плахтій: зб. наук. праць Вінницького нац. аграр. ун-ту. Серія: Економічні науки / Редколегія: Калетнік Г.М. (гол. ред.) та ін. - Вінниця, 2010. - Вип. 5, т. 1. - С. 101-106. (0,38 друк. арк.).

Тези доповідей на науково-практичних конференціях:

Плахтій Т. Ф. Вдосконалення бухгалтерського та податкового обліку податку на прибуток / Т. Ф. Плахтій: Материалы І Междунар. науч.-практ. конф. «Научная индустрия европейского континента'-2006». Том 2. - Днепропетровск: Наука и образование, 2006. - C. 3-6. (0,25 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Використання зарубіжного досвіду щодо удосконалення податкової звітності в Україні / Т. Ф. Плахтій // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи: тези доп. ІІ Між нар. наук.-практ. конф.: 29 - 30 листопада 2007 р./ Відп. за вип. В.М. Жук. - К.: «Юр - Агро - Веста», 2007. - С. 206-208. (0,15 друк. арк.).

Плахтій Т.Ф. Економічний зміст та значення податків для сільськогосподарських підприємств / Т. Ф. Плахтій // Теорія та практика ринкових перетворень: економічний та соціальний контекст: зб. матер. всеукр. наук.-практ. конф. 20 - 22 березня 2008 р. - Том ІІІ. - Вінниця: ВІЕ ТНЕУ, 2008. - С. 259-265. (0,4 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Мета та завдання аудиту розрахунків за податками / Т. Ф. Плахтій // Зб. праць всеукр. наук.-практ. конф. «Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю та аудиту в Україні» / За заг. ред. проф. В.Д. Базилевича. - К.: 2009. - С. 279-282. (0,25 друк. арк.).

Плахтій Т. Ф. Формування облікової політики щодо розрахунків за податками / Т. Ф. Плахтій // Шляхи реалізації завдань Концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України. VI Міжнар. наук.-практ. конф. ННЦ «ІАЕ» 14 травня 2010 р.,: зб. тез та виступів / відпов. за вип. В.М. Жук. - К. : ННЦ ІАЕ, 2010. - С. 140-144. (0,25 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Плахтій Т.Ф. Облік та аудит розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки», Київ, 2011.

Дисертація присвячена дослідженню теоретичних, методичних і практичних питань обліку та аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах та розробці практичних рекомендацій з удосконалення обліку та аудиту розрахунків за податками на підприємствах аграрного сектору економіки.

У роботі запропоновано уточнення поняття «податки в сільському господарстві» та запропоновано класифікацію податків залежно від напряму діяльності. В основу покладено дотримання основних функцій держави і виконання нею регулюючого впливу на сільськогосподарську діяльність виробників сільськогосподарської продукції.

Запропоновано організаційні та методичні підходи щодо удосконалення обліку розрахунків за податками з урахуванням галузевих особливостей.

Удосконалено методичні підходи аудиту розрахунків за податками шляхом розробки деталізованих етапів аудиторської перевірки, робочих документів аудитора з урахуванням особливостей галузі сільського господарства. Запропоновано модель аудиту розрахунків за податками на сільськогосподарських підприємствах.

Ключові слова: податки, облік розрахунків за податками, фіксований сільськогосподарський податок, податок на додану вартість, податок на прибуток, доходи, витрати, фінансова звітність, податкова звітність.

АННОТАЦИЯ

Плахтий Т.Ф. Учет и аудит расчетов по налогам на сельскохозяйственных предприятиях. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный научный центр «Институт аграрной экономики», Киев, 2011.

Диссертация посвящена исследованию теоретических, методических и практических вопросов учета и аудита расчетов по налогам на сельскохозяйственных предприятиях и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета и аудита расчетов по налогам на предприятиях аграрного сектора экономики.

В работе формализовано толкование сущности категории «налоги в сельском хозяйстве», как экономической категории, которая отражает взаимодействие субъектов налоговых отношений, через проявление фискальной функции государства и выполнение им регулирующего воздействия на хозяйственную деятельность производителей сельскохозяйственной продукции, в основу которого положено соблюдение основных функций налогообложения аграриев. Фискальная и регулирующая функция в наибольшей степени отвечают механизму налогообложения сельскохозяйственных предприятий, соблюдение которых позволит найти оптимальное соотношение между этими взаимосвязанными функциями, основываясь на позиции интересов государства и налогоплательщика, которые должны находиться на равных условиях. Предложена классификация налогов в зависимости от направления деятельности.

Раскрыты особенности расчетов по налогам как объекта учета, которые отражаются в бухгалтерском учете и учете расчетов по налогам согласно нормам налогового законодательства и уточнено их состав, что позволило качественно организовать порядок отражения расчетов по налогам на сельскохозяйственных предприятиях.

Предложены организационные подходы к построению учета расчетов по налогам путем раскрытия отдельных аспектов учета согласно бухгалтерскому и налоговому законодательству в отдельном разделе учетной политики предприятия.

Обоснована и предложена методика учета налога на добавленную стоимость в системе счетов бухгалтерского учета, которая учитывает особенности заполнения налоговой отчетности. Представлена модель отражения в бухгалтерском учете НДС на общих основаниях и по специальному режиму налогообложения деятельности сельского хозяйства, что позволило изучить совокупность особенностей в организации учета расчетов по НДС.

Исследованы особенности учета ФСН и усовершенствовано отражение расчетов по этому налогу на счетах бухгалтерского учета и в учетных документах.

Доказано, что учет реструктуризированных (отсроченных) сумм налогов, через свою значимость как для плательщика, так и для контролирующего органа, должен отображаться на отдельном аналитическом счете к счету 64 «Расчеты по налогам и платежам». Поэтому предлагаем оставить существующие аналитические счета без изменений, и рекомендуем ввести новый субсчет 645 «Реструктуризированные (отсроченные) налоги и сборы» исходя из того, что начисленные и реструктуризированные суммы налогов должны учитываться на отдельном аналитическом счете, который обеспечит раскрытие полной информации о текущем состоянии задолженности перед бюджетом. Кроме того, на предложенном счете целесообразно отражать начисленные финансовые санкции, поскольку их размер может быть весьма значительным для сельскохозяйственных предприятий, поэтому такие суммы должны подлежать реструктуризации задолженности.

Обосновано, что для обобщения необходимых данных расчетах за каждым налогом, плательщиком которого является сельскохозяйственный товаропроизводитель необходимо систематизировать информацию в ведомостях учета, что позволит обеспечить пользователей полной и достоверной информацией. Недостатком является большая трудоемкость, но в данном случае повышение трудоемкости приведет к более позитивным результатам для расчетов по налогам на сельскохозяйственных предприятиях.

Разработан алгоритм определения расходов (доходов) по налогу на прибыль с применением сферы действия Налогового кодекса Украины и представлена его реализация в виде реестров учета.

Исследованы теоретические основы функционирования аудита (внешний и внутренний, обязательный и необязательный), что позволило установить предмет, объекты, цели, задачи и выявить тесную связь аудита с бухгалтерским учетом и учетом расчетов по налогам согласно налоговому законодательству, которые выступают информационной базой, использование которой позволит организовать на сельскохозяйственных предприятиях качественную аудиторскую проверку.

Определены основные и дополнительные задачи аудиторской проверки расчетов по налогам. Усовершенствовано подходы к проведению аудита расчетов по налогам с учетом отраслевых особенностей путем установления предмета, объектов, целей и задач аудиторской проверки, источников информации и эффективных приемов аудита расчетов с бюджетом. Предложен порядок проведения аудиторской проверки, представленный в виде детализированных этапов, что позволяет проведение качественной аудиторской проверки по соответствующим объектам, предупреждении незаконных операций, которые не отвечают действующему законодательству, и предоставление достоверной информации о расчетах по налогам, которые отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности.

предложено модель усовершенствования организационных и методических основ аудита расчетов по налогам.

Ключевые слова: налоги, учет расчетов по налогам, фиксированный сельскохозяйственный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, доходы, расходы, финансовая отчетность, налоговая отчетность.

ANNOTATION

Plakhtiy T.F. Accounting and audit of calculations for the taxes at the agricultural enterprises. - Manuscript.

Dissertation submitted for a scientific degree of candidate of economic sciences, speciality 08.00.09 - accounting, analysis and auditing (according to the types of economic activity). - National Scientific Centre «Institute of Agrarian Economy», Kyiv, 2011.

The dissertation is devoted to researching theoretical, methodical and practical issues of accounting and auditing of payments for the taxes at the agricultural enterprises and development of practical recommendations on improvement of accounting and auditing of payments for the taxes at the enterprises of agrarian sector of economics.

In the work the specification of notion “taxes in agriculture” and the classification of taxes depending on the line of activity have suggested. In the basis there is observance of state basic functions and its execution of the regulatory impact on the agricultural activities of manufacturers of agricultural products.

The organizational and methodical approaches as to the improvement of auditing of payments for the taxes taking into account branch peculiarities have suggested.

The methodical approaches of auditing payments for the taxes by means of developing the detailed stages of audit control, auditor's working documents taking into account the peculiarities of agricultural branches have improved. The model of auditing payments for taxes at the agricultural enterprises has been suggested.

Keywords: taxes, auditing of payments for taxes, the fixed agricultural tax, value added tax, profit tax, income, expenses, financial reporting, tax reporting.

Размещено на Allbest.ru

...