Характеристика и методика проведения внутреннего санационного аудита

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Сущность и основные задачи санационного аудита

В свете принятия Закона Украины “О восстановлении платежеспособности должника или признания его банкротом” вопрос проведения санационного аудита предприятий обретает чрезвычайную актуальность, поскольку решение санаторов, кредиторов и арбитражного суда относительно применения процедуры санации или мирового соглашения существенным образом зависит от выводов санационного аудита.

Так, для выяснения финансового состояния должника судья на подготовительном заседании суда или во время рассмотрения дела о банкротстве может назначить экспертизу финансового состояния и имеющегося у предприятия плана санации. Также на подготовительном заседании суда выясняются признаки неплатежеспособности предприятия и целесообразность санации предприятия.

Аудит представляет собой независимую экспертизу бухгалтерской и финансовой отчетности, а также иной информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, цель которой проверка достоверности отчетности, определение полноты и соответствия действующему законодательству осуществляемого учета и формулировка выводов о реальном финансовом состоянии предприятия.

Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверки связанных с ими экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и иных аспектов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц. Аудит проводится внешними, независимыми от предприятия органами, зачастую специализированными аудиторскими фирмами или аудиторами.

К общим принципам аудита относятся: целостность и полнота; объективность; независимость; конфиденциальность; документальное оформление.

Санационный аудит является отдельным направлением деятельности аудиторских фирм и имеет свои особенности. Характерным для санационного аудита является то, что он проводится на предприятиях, которые находятся в состоянии финансового кризиса. Его цель оценить санационную состоятельность предприятия на основании анализа финансово-хозяйственной деятельности и имеющей санационной концепции.

Заказчиками санационного аудита могут быть:

- нынешние и потенциальные собственники корпоративных прав предприятия, если принимается решение об увеличении уставного капитала; андеррайтеры, если решается вопрос о выкупе ими корпоративных прав новой эмиссии;

- заимодатель, если решается вопрос о предоставлении санационного кредита;

- предприятие, если оно выходит с предложением о заключении мирового соглашения и проведения санации во время проведения дела о банкротстве;

- потенциальный санатор, когда решается вопрос о санации предприятия реорганизацией;

- государственные органы в случае, если решается вопрос о предоставлении предприятию государственной санационной поддержки.

Поэтому заказчикам аудита нужна следующая обоснованная информация:

- данные о финансово-имущественном состоянии должника достоверные и полные;

- план санации реальный;

- наиболее рациональный вариант развития предприятия.

Кроме того, заказчик поручает аудитору провести экономико-правовую экспертизу имеющейся санационной концепции и сделать выводы о целесообразности вложения средств в объект санации. Санационный аудит можно также рассматривать как инструмент уменьшения информационного риска для инвесторов, кредиторов и иных лиц, которые намерены принять участие в финансовой санации предприятия.

Санационный аудит проводят внешние аудиторы, которые полностью независимы как от предприятия, которое они проверяют, так и от заказчиков (кредиторов и инвесторов).

В общих чертах санационный аудит включает следующие этапы:

- идентификация данных;

- экспертиза;

- подготовка выводов и рекомендаций.

Идентификация данных представляет собой сбор информации, на основании которой можно судить о настоящем положении предприятия. Под экспертизой понимается всесторонний аналитический процесс, направленный на получение объективных выводов о текущем и перспективном состоянии объекта аудита. Данные экспертизы создают основу для выводов о санационной состоятельности предприятия и рекомендаций относительно совершенствования санационной концепции.

2. Санационная способность предприятия

Главным критерием принятия решения относительно санации или ликвидации предприятия есть его санационная способность. Вместе с тем конечной целью финансовой санации субъекта хозяйствования является обеспечение его жизнедеятельности в долгосрочном периоде. Следовательно, санационная состоятельность определяется способностью предприятия к выживанию.

Санационная способность это наличие у предприятия, находящегося в финансовом кризисе, финансовых, организационно-технических и правовых возможностей, которые определяют его способность к успешному проведению финансовой санации. К общим предпосылкам санационной способности относят наличие у предприятия эффективной санационной концепции и потенциала для будущей успешной деятельности, а именно:

- устойчивых позиций на рынке и реальных возможностей увеличения объемов реализации;

- конкурентных преимуществ;

- производственного и кадрового потенциала;

- реальной и действенной санационной концепции.

Экономическими критериями устойчивой санационной способности предприятия служат его способность к обеспечению ликвидности, восстановлению прибыльности и получению конкурентных преимуществ. Эти количественные и качественные характеристики тесно взаимосвязаны. Так, достижение конкурентных преимуществ возможное лишь при наличии устойчивой ликвидности и платежеспособности, тогда как ориентация исключительно на обеспечение ликвидности дает возможность поддержать жизнеспособность предприятия лишь в краткосрочном периоде.

С целью определения санационной состоятельности предприятия во время санационного аудита решаются такие задачи:

- анализируется финансово-хозяйственная деятельность предприятия;

- определяются причины финансового кризиса, его глубина и возможности преодоления;

- выполняется сравнительный анализ сильных и слабых сторон предприятия;

- осуществляется экономико-правовая экспертиза имеющейся санационной концепции, а также оцениваются риски, связанные с ее реализацией;

- делается вывод о целесообразности санации или ликвидации субъекта хозяйствования.

3. Методы проведения санационного аудита

Во время санационного аудита используются разнообразные методы и инструменты. Основные из них следующие:

- опрос (анкетирование) сотрудников;

- факторный анализ отклонений;

- анализ сильных и слабых сторон (СОФТ-анализ);

- разработка сценариев;

- портфельный анализ;

- метод цепных подстановок;

- нуль-базис бюджетирования;

- стоимостный анализ;

- трендовый анализ.

Перед началом исследования аудитор подготавливает программу санационного аудита, которая содержит следующие вопросы:

- изучение имеющейся санационной концепции (плана санации) и сбор необходимой информации;

- оценка отраженных в плане санации исходных данных о предприятии (анализ производственно-хозяйственной деятельности; аудит финансового состояния предприятия; исследование ситуации предприятия на рынке факторов производства и сбыту готовой продукции);

- проверка правильности определения причин кризиса и сильных и слабых сторон предприятия;

- экспертная оценка запланированных санационных мероприятий;

- правовая оценка деятельности предприятия и предложенной санационной концепции;

- оценка эффективности санации;

- оценка рисков;

- оформление выводов о результатах аудита.

Рассмотрим этапы и порядок проведения санационного аудита.

Изучение информации.

Первый этап санационного аудита общее ознакомление с имеющейся у предприятия санационной концепцией и планом финансового оздоровления. Прежде чем начинать санационный аудит, аудитор получает у руководителя предприятия объяснительную записку к плану санации. Записка подтверждает полноту и достоверность плана, а также фактического материала и определяет полномочия аудитора.

Данные о предприятии должны характеризовать его оперативное и стратегическое состояние. Вместе с отчетными бухгалтерскими данными и иной внутренней информацией для оценки санационной состоятельности предприятия следует также использовать внешние источники (статистические данные по народному хозяйству в целом, выводы независимых экспертов, нормативные документы и др.).

Отраженные в санационной концепции исходные данные об оперативном и стратегическом состоянии предприятия оцениваются в процессе углубленного анализа его финансово-хозяйственного состояния. При этом последовательно анализируются:

- производственно-хозяйственная деятельность;

- финансовое состояние предприятия;

- ситуация, в которой находится предприятие на рынке факторов производства и сбыта готовой продукции.

Анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа рассматриваются сильные и слабые стороны производственной сферы предприятия с целью выработки рекомендаций относительно их мобилизации или устранения. В процессе анализа производственно-хозяйственной деятельности аудитор:

- изучает общую производственную структуру предприятия;

- оценивает уровень существующей технологии производства;

- анализирует затраты на производство, движение основных фондов и амортизационных отчислений;

- оценивает показатели труда.

1. Общая производственная структура предприятия.

Во время изучения общей производственной структуры предприятия решаются такие задачи:

- исследуются основные технико-экономические показатели структурных подразделов (объемы производства, численность, основные фонды, фонд оплаты труда);

- определяется количество и местонахождение отдельных структурных подразделений, в том числе вспомогательных и обслуживающих, а также состояние зданий и сооружений;

- проводится экспертиза целесообразности образования отдельных подразделений в ходе будущей реструктуризации;

определяются основные виды продукции, объемы их выпуска и р- еализации за предыдущий и отчетный годы, а также прогнозные показатели на следующие годы для каждого структурного подразделения и для предприятия в целом. Определяется доля каждого вида продукции в общем объеме.

2. Оценка уровня существующей технологии производства.

Эта задача решается в следующих аспектах:

- наличие современных передовых технологий;

- использование “ноу-хау” и собственных инновационных разработок;

- применение автоматизированных систем управления.

В процессе аудита обращается также внимание на цикличность технологических процессов, их непрерывность, повторное использование продуктов переработки (отходов), наличие научно-обоснованных норм изготовления продукции, серийность производства.

3. Анализ затрат на производство.

При этом изучается эффективность планирования себестоимости и осуществляется факторный анализ отклонений факта от плана. На основании первичных бухгалтерских документов определяется сумма затрат в себестоимости продукции, не связанных с производственно-хозяйственной деятельностью. Также анализируется фактическое (в натуральном и стоимостном выражении) наличие сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов. На этой основе разрабатываются рекомендации относительно их дальнейшего использования, в частности продажи.

Большое внимание уделяется вопросу правильности отнесения затрат на себестоимость продукции и валовые затраты для целей налогообложения.

4. Анализ основных фондов и амортизационных отчислений.

Исследуя это вопросы, аудитор обращает внимание на основные фонды, которые были приобретены, реализованы, ликвидированы или сданы в аренду на протяжении последних периодов. Показатели загруженности основных фондов, износа, прогрессивности технологических процессов сравниваются с аналогичными показателями деятельности предприятий, которые работают в соответствующей отрасли.

Далее проверяется правильность проведения и отражения в отчетности операций, связанных с движением основных фондов:

- индексация, поступление, реализация, ликвидация и прочие виды убытия основных фондов;

- ремонт и амортизация;

- инвентаризация.

Имущественное состояние предприятия оценивается на основе исследования коэффициентов износа основных фондов, обновления и убытия, а также активной части в общей структуре основных фондов.

5. Анализ показателей труда.

Аудитор при этом исследует динамику численности работников и уровня заработной платы, объемы скрытой безработицы, текучесть квалифицированных рабочих и инженерно-технических кадров. Рассматриваются причины потерь рабочего времени и делается вывод о соответствии численности работающих нуждам производства.

Аудит финансовой деятельности.

На начальном этапе аудита выполняются подготовительные мероприятия, которые обеспечивают правильность аналитических расчетов. Подбираются и систематизируются формы годовой бухгалтерской отчетности предприятий: баланс предприятия форма № 1; отчет о финансовых результатах форма № 2; отчет о финансово-имущественном состоянии форма № 3.

В рамках перехода отечественных предприятий на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности приказом Министерства финансов Украины утвержден ряд положений (стандартов) бухгалтерского учета (ПБО), в частности:

ПБО 1 “Общие требования к финансовой отчетности”;

ПБО 2 “Баланс”;

ПБО 3 “Отчет о финансовых результатах”;

ПБО 4 “Отчет о движении денежных средств”;

ПБО 5 “Отчет о собственном капитале”.

Порядок составления финансовой отчетности, содержащей информацию о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности, излагается в ПБО 2-5. Внедрение стандартов бухгалтерского учета дает возможность унифицировать отчетность отечественных и зарубежных предприятий и облегчает проведение финансового анализа. Поскольку расчет определенных показателей финансового состояния базируется на отдельных статьях той или иной формы бухгалтерской отчетности, стандартизация форм отчетности является необходимой предпосылкой стандартизации финансового анализа. Такой анализ нужен для оценки кредитоспособности или санационной состоятельности отечественных субъектов хозяйствования зарубежными инвесторами.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно воспользоваться “Методикой проведения углубленного анализа финансово-хозяйственного состояния неплатежеспособных предприятий” и “Методикой интегральной оценки инвестиционной привлекательности предприятий и организаций”, утвержденными Агентством по вопросам предотвращению банкротству предприятий, а также “Положением о порядке проведения санации государственных предприятий”, утвержденным Постановлением Кабинета министров Украины от 8 февраля 1994 г.

Аудит финансовой сферы предусматривает:

- оценку динамики и структуры валюты баланса;

- аудит собственного капитала;

- аудит ссудного капитала и кредиторской задолженности;

- оценка ликвидности активов предприятия и его платежеспособности;

- аудит реальных и финансовых инвестиций;

- анализ дебиторской задолженности;

- анализ Саsh-Flow;

- оценку деловой активности предприятия.

1. Оценка динамики и структуры валюты баланса.

Исследуя динамику валюты баланса и его структуру, используют трендовый метод анализа (каждую позицию баланса сравнивают с данными предыдущих лет) и бенчмаркинг (отдельные статьи сравнивают с аналогичными среднеотраслевыми показателями и показателями ведущих предприятий).

На этом основании делается вывод об основных тенденциях динамики показателей. Тенденция к уменьшению валюты баланса свидетельствует о сокращении предприятием объемов своей хозяйственной деятельности, что может быть главной причиной его неплатежеспособности.

2. Аудит собственного капиталаю

Аудит собственного капитала является основным в процессе анализа финансовой сферы. Во время аудита рассматриваются следующие вопросы:

- состав и структура источников собственных финансовых ресурсов;

- структура совокупного капитала предприятия;

- правильность формирования уставного фонда и порядок оценки вкладов;

- возможности увеличения уставного фонда и необходимость санации баланса;

- возможности реструктуризации уставного фонда;

- структура и источники формирования дополнительного капитала;

- наличие резервных (страховых) фондов;

- наличие нераспределенного дохода (непокрытых убытков).

При исследовании санационной состоятельности предприятия обращают внимание на возможности и условия осуществления инвестиций в собственный капитал потенциальными санаторами, а также анализируют направления использования привлеченных финансовых ресурсов.

На этом этапе аудита вычисляют следующие показатели:

- финансовый леверидж (зависимость от долговых обязательств);

- коэффициент независимости (автономии);

- коэффициент (показатель) финансовой стабильности.

3. Аудит ссудного капитала и кредиторской задолженности.

При анализе ссудного капитала и кредиторской задолженности решаются следующие задачи:

- определяется состав и структуру ссудных средств;

- расшифровывается текущая кредиторская задолженность;

- определяется размер просроченной задолженности и оцениваются возможности пролонгации и реструктуризации задолженности;

- изучаются возможности эмиссии облигаций и привлечения дополнительных займов.

Пассивы баланса целесообразно разбить (в зависимости от срока уплаты) на четыре группы.

1. Наиболее срочные обязательства (П1) кредиты и займы, не погашенные в срок, а также расчеты за товары, роботы, услуги, не уплаченные в срок.

2. Краткосрочные пассивы (П2) вся краткосрочная задолженность за исключением наиболее срочных обязательств.

3. Долгосрочные пассивы (ПЗ) долгосрочные кредиты и займы.

4. Постоянные пассивы (П4) собственный капитал.

4. Оценка ликвидности активов предприятия и его платежеспособности.

На этом этапе аудита решаются такие основные задачи:

- анализируются оборотные активы;

- определяется уровень ликвидности активов;

- оценивается платежеспособность предприятия;

- определяется, как выполняются условия обеспечения финансового равновесия.

Активы предприятия и их структура изучаются как с точки зрения их участия в производстве, так и относительно оценки их ликвидности. Активы в зависимости от скорости преобразования их на денежные средства делят на четыре группы.

1. Наиболее ликвидные активы (А1) денежные средства в кассе, на расчетном счете, валютном и иных счетах, а также краткосрочные финансовые вложения.

2. Активы, которые можно быстро реализовать (А2), дебиторская задолженность и прочие активы третьего раздела баланса за вычетом наиболее ликвидных активов.

3. Активы, которые медленно реализуются (АЗ), статьи второго раздела актива за вычетом затрат будущих периодов.

4. Активы, которые тяжело реализуются (А4), преимущественно статьи первого раздела актива баланса.

Текущая ликвидность баланса предприятия определяется сравнением отдельных групп пассивов и активов. Баланс считается ликвидным, если выполняются такие неравенства: А1 ? П1; А2 ? П2; АЗ ? ПЗ; А4 ? П4.

Для того чтобы сделать правильные однозначные выводы о причинах изменения пропорции в структуре активов, пространно анализируют разделы и отдельные статьи актива баланса.

5. Анализ дебиторской задолженности.

В процессе санационного аудита проводится расшифровка дебиторской задолженности и ее классификация с фиксацией дат возникновения и сумм в разрезе отдельных контрагентов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности даны в ПБО 10 “Дебиторская задолженность”.

Выделяют текущую дебиторскую задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев, и долгосрочную дебиторскую задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена позднее чем через двенадцать месяцев от даты составления баланса.

В отличие от текущей дебиторской задолженности долгосрочная задолженность отображается в первом разделе актива баланса, составленном по национальными стандартами бухгалтерского учета, что обусловлено меньшим уровнем ее ликвидности.

Текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости и определяется как разность между текущей задолженностью и резервом сомнительных долгов.

В ходе анализа аудитор должен оценить реальные возможности рефинансирования дебиторской задолженности, а также тенденции ее развития. Возрастание дебиторской задолженности свидетельствует о предоставлении предприятием товарных займов потребителям своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

6. Аудит реальных и финансовых инвестиций (вложений).

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета к инвестиционной деятельности предприятия относят операции по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества основных фондов, нематериальных активов и иных необратимых активов, а также долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций.

Во время аудита операций, связанных с капитальными вложениями, исследуется перечень объектов инвестирования, устанавливается наличие смет, актов введения в эксплуатацию и обоснованность затрат.

Существование долгосрочных финансовых вложений свидетельствует об инвестиционной направленности предприятия. Если предприятие находится в финансовом кризисе и ему угрожает неплатежеспособность, необходимо расшифровать инвестиционные вложения, дать оценку их ликвидности и определить целесообразность отвлечения средств к этим активам.

7. Анализ Саsh-Flow.

Предыдущий анализ основан на оценке определенных статей актива и пассива баланса предприятия. Фактической базой анализа Саsh-Flow являются данные отчета о доходах и убытках. Показатель Саsh-Flow характеризует объемы чистых денежных потоков, создаваемых в результате операционной и инвестиционной деятельности, которые остаются в распоряжении предприятия в определенном периоде.

Термин Саsh-Flow связан с англо-американской экономической литературы, где он был впервые применен в начале 50-х годов для анализа финансового состояния предприятия и выяснения привлекательности ценных бумаг. В отечественной литературе употребляют термин “денежный поток”.

Данный показатель можно рассматривать в трех аспектах:

- как финансово-экономический показатель индикатор состоятельности финансирования за счет внутренних финансовых источников;

- как показатель результативности финансово-хозяйственной деятельности индикатор настоящей и будущей доходности предприятия;

- как общий индикатор финансового состояния предприятия.

Самый распространенный способ расчета состоит в том, что к доходу, что остается в распоряжении предприятия в определенном периоде, прибавляются амортизационные отчисления за этот сам период. Саsh-Flow показывает, какую сумму денежных средств из общего объема выручки от реализации можно направить на погашение кредитов и процентов по ним, на инвестиции или выплату дивидендов.

8. Оценка деловой активности предприятия.

Деловая активность это деятельность предприятия, которая обеспечивает ему производственные достижения. Основными критериями являются следующие показатели:

- производительность труда отношение выручки от реализации к средней численности работников;

- фондоотдача отношение выручки от реализации к балансовой стоимости основных фондов;

- оборачиваемость средств в расчетах отношение выручки от реализации к объему дебиторской задолженности;

- оборачиваемость производственных запасов отношение затрат на производство продукции к средним производственным запасам;

- оборачиваемость собственного капитала отношение выручки от реализации к сумме собственного капитала;

- оборачиваемость основного капитала отношение выручки от реализации к валюте баланса.

Низкие значения этих показателей служат предупреждением для потенциальных инвесторов, санаторов и кредиторов о нецелесообразности партнерства с таким предприятием.

Положение предприятия на рынках.

Значительная зависимость предприятия от монопольных поставщиков сырья, материалов может привести к перебоям в его функционировании. Поэтому во время санационного аудита целесообразно проверить географию поставок в целом и по отдельными поставщиками.

Учитывая аналитическую базу субъекта хозяйствования и внешние источники информации в процессе санационного аудита изучаются основные параметры маркетинговой политики:

- определение спроса на продукцию и его прогнозирование;

- изучение конкурентоспособности товаров и создания конкурентных преимуществ;

- обеспечение соответствия уровня качества товаров требованиям рынка;

- разработка концепции жизненного цикла товаров (на стадиях внедрения, роста, зрелости и спада);

- управление товарным ассортиментом (разработка новых видов, модификация существующих, снятие с производства устаревших моделей);

- расчет прогнозных объемов производства и определения номенклатуры продукции;

- расширение инновационной деятельности, направленной на разработку новых товаров с учетом рыночных требований и стратегии предприятия.

Анализ причин кризисного состояния.

На этом этапе аудита определяется полнота учета в санационной концепции всех причин и факторов, которые привели к кризисной ситуации. Проверяется, правильно ли были использованные методы идентификации причин кризиса. Определяются вид и фаза финансового кризиса; систематизируются причины кризиса; рассматриваются факторы, которые положительно или отрицательно повлияли на конечные показатели деятельности предприятия; систематизируются сильные и слабые стороны в деятельности предприятия.

Чтобы выяснить фактическое состояние предприятия и перспективы его развития, в практике санационного аудита применяют СОФТ-анализ (СВОТ-анализ) анализ сильных и слабых сторон, а также имеющих шансов и рисков. Этот вид анализа может касаться всего предприятия, его структурных подразделений, а также отдельных видов продукции. На основе результатов анализа эндогенной среды разрабатываются рекомендации для устранения имеющихся слабых мест и эффективного использования существующего потенциала (сильных сторон).

К сильным сторонам предприятия могут относиться:

- квалифицированный инженерно-технический персонал;

- низкие затраты на заработную плату;

- наличие собственных производственных сооружений;

- приход молодых и энергичных сотрудников финансовых служб.

Слабыми сторонами могут быть следующие:

- инертность и злоупотребления руководства предприятия;

- кражи на производстве;

- устаревший ассортимент продукции;

- высокая энергоемкость продукции;

- неэффективная деятельность службы сбыта.

В результате СОФТ-анализа экзогенной (внешней) среды определяется положительное и отрицательное влияние на предприятие извне, и разрабатываются предложения по нейтрализации возможных рисков.

Во время санационного аудита сильные и слабые стороны деятельности предприятия следует оценивать с учетом основных тенденций изменений во внешней относительно предприятия среде. Поскольку сильные и слабые стороны являются относительными показателями, соответствующие выводы следует сравнить с аналогичными характеристиками предприятий-конкурентов. Во время анализа сильных и слабых сторон определяются критические сферы, которые под действием специфических внешних и конкурентных факторов влияют на экономические результаты предприятия, и устанавливаются ключевые параметры, от которых зависит эффективность хозяйственной деятельности.

Экспертная оценка санационных мероприятий.

В ходе аудита проверяется план санации, полнота и правильность расчета целевых показателей. В частности потребность в капитале, необходимом для проведения санации. Оценивается реальность мобилизации отдельных источников финансовых ресурсов, запланированных предприятием, например возможность получения санационных кредитов, государственных гарантий, или реальность размещения эмиссии ценных бумаг.

Следует уточнить, учитывается ли возможная убыточность предприятия на начальных этапах санации, и определены ли источники покрытия убытков. Если в санационной концепции предусмотрена продажа отдельных объектов основных фондов или использование государственной финансовой поддержки, то надлежит проверить, согласованны ли сроки их проведения с иными санационными мероприятиями. Проверяется также налоговые аспекты санации.

Необходимо проверить, отвечают ли имеющие у предприятия финансовые и материально-технические возможности запланированным показателям относительно роста объемов реализации продукции. Как правило, улучшение ситуации со сбытом и прибыльностью предприятия планируется на второй и третий год санации.

Дается также правовая оценка деятельности предприятия и предложенной санационной концепции. В процессе аудита необходимо оценить эффективность будущей санации.

4. Составление акта проверки

аудит санационный ссудный конкурентный

Аудит завершается общей оценкой санационной состоятельности предприятия и принятием решения о целесообразности санации или ликвидации субъекта хозяйствования. Если производственный потенциал предприятия разрушен, структура баланса неудовлетворительная, рынки сбыта продукции утрачен, стратегия развития предприятия отсутствующая, концепция санации несовершенна, то делается вывод о санационной несостоятельности предприятия и целесообразности его ликвидации.

Если результаты санационного аудита показали, что предприятие имеет реальную возможность восстановить платежеспособность, достаточно подготовленный менеджмент, рынки сбыта продукции, а также реальные возможности для привлечения финансовых ресурсов внешнего санатора, то делается вывод о возможности проведения его санации.

В акте о результатах санационного аудита нужно четко отразить текущее состояние предприятия и определить его санационные шансы с учетом прогнозов развития предприятия. Акт должен убедительные обоснования высказанных утверждений, а также наиболее существенные выводы. В целом акт аудиторской проверки может включать следующие разделы:

1. Основные сведения об аудиторе и аудиторской фирме.

2. Основания осуществления аудита, цель, методы, объем, заказчики, соответствующие законодательные основания, объект аудита, основные документы и методы, использованные во время его осуществления.

3. Оценка достоверности информации и предоставленных доказательств.

4. Выводы о санационной состоятельности или несостоятельности. Окончательный вывод возможен в трех вариантах.

1. Однозначно утверждается, что концепция санации отражает реальное состояние дел, и предприятие является санационно способным.

2. Отмечается, что план санации можно реализовать, исполнив определенные рекомендации, сделанные во время санационного аудита.

3. План санации признается нереальным, а сама санация - невозможной.

Если аудитор устанавливает, что санация предприятия является возможной лишь при выполнении определенных рекомендаций, данных в ходе аудита, то он должен сделать ссылки на содержание данных рекомендаций.

Размещено на Allbest.ru

...