Обліково-аналітичне забезпечення управління інвестиціями в галузі виноградарства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний науковий центр

Інститут аграрної економіки

УДК 657.424:634.8

Обліково-аналітичне забезпечення управління інвестиціями в галузі виноградарства

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Стоянова-Коваль Світлана Савівна

Київ 2011

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Одеському державному аграрному університеті Міністерства аграрної політики і продовольства України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор, Кірейцев Григорій Герасимович, Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки», головний науковий співробітник відділення

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Бондар Микола Іванович ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», завідувач кафедри

доктор економічних наук, доцент Івахненков Сергій Володимирович Національний університет "Києво-Могилянська академія", Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України, доцент кафедри

Захист дисертації відбудеться «13» жовтня 2011 р. о 15.00 на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.350.02 в Національному науковому центру «Інститут аграрної економіки» за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, конференц-зал 3-й поверх к. 317.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 2-й поверх к. 212.

Автореферат розісланий « 09 » вересня 2011 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.Л. Жук

облік управлінський інвестиційний виноградарський

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Характерною рисою сучасного етапу функціонування економіки України є реформування відносин власності. Приватну власність на засоби виробництва стали вважати як таку, що має переваги перед державною. Сфера інвестиційної діяльності підприємств перестала бути об'єктом обов'язкового державного контролю.

Умови відносин між агентами ринку будуються на положеннях контрактного права. Вони передбачають свободу підприємницької діяльності, що організована на основі розвиненої приватної власності на засоби виробництва. Інвестиційна діяльність стає вирішальною в забезпеченні високої конкурентної позиції підприємства й відособленою сферою бухгалтерського відображення, контролю, планування й прогнозування.

До функцій управління, потенціал яких ми вважаємо недостатньо реалізованим, варто віднести облік, аналіз, контроль, планування і прогнозування. Інформаційне забезпечення інвестиційного менеджменту як і своєчасне, повне та якісне обліково-аналітичне його забезпечення стає вирішальним фактором формування високої конкурентної позиції підприємницьких формувань.

Питання обліку, контролю й економічного аналізу інвестиційної діяльності підприємств досліджувалися й розкриті в працях М.Т. Білухи, І.А. Бланка, М.І. Бондаря, Ф.Ф. Бутинця, А.Д. Гудзинського, С.Ф. Голова, М.Я. Дем'яненка, З.В. Задорожнього, В.П. Загороднього, Г.Г. Кірейцева, М.В. Кужельного, Є.В. Мниха, О.В. Олійник, В.М. Суторминої, А.А. Пересади, М.С. Пушкаря, В.К. Савчука, інших учених. Закордонний досвід організації бухгалтерського обліку і контролю в умовах ринку розкрито у роботах X. Андерсона, Е.А. Арренса, М. Беккера, М.Ф. Ван Бреди, К. Друрі, Д. Коллдуелла, Р. Коуза, Дж. Лоббека, М.Р. Метьюса, Г. Мюллера, Б. Нідлза, Х.Б.Перери, Ж. Ришара, Д. Фостера, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Ентоні і інших.

За останні роки вчені-економісти зробили вагомий вклад у рішення загальних проблем теорії й методології бухгалтерського обліку і контролю. Разом з тим, наукова розробка теоретичних і особливо методологічних положень організації ефективної системи бухгалтерського обліку стосовно аграрної сфери і відображення інвестицій, повною мірою не відповідає сучасним умовам. Розвиток бухгалтерського обліку в сільському господарстві відбувається на основі створення нової національної його системи для всіх галузей економічної діяльності у формі розробки положень (стандартів) обліку. Такий підхід забезпечує рішення лише одного завдання. Він надає необхідну інформацію тільки зовнішнім користувачам як майбутнім інвесторам. Разом з тим, проблеми створення й використання обліково-аналітичного механізму в управлінні інвестиційною діяльністю виноградарських підприємств обумовлюють рішення багатьох інших завдань.

Необхідність забезпечення ефективності управління інвестиційною діяльністю на підприємствах виноградарства й виноробства, а також недостатній досвід інтегрованого використання функцій обліку, інформації економічного аналізу, інших функцій менеджменту із застосуванням прогресивних інформаційних технологій обумовили вибір теми дисертації, напрямок і логіку дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертації виконана в контексті тематики досліджень кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Одеського державного аграрного університету «Удосконалення бухгалтерського обліку і аудиту в ринкових умовах господарювання» (№ держреєстрації 0107U003953).

Мета й завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка та наукове обґрунтування пропозицій і рекомендацій з удосконалювання обліково-аналітичного забезпечення управління інвестиційними процесами на підприємствах галузі виноградарства в сучасних умовах. Досягнення поставленої мети обумовило послідовне рішення наступних основних завдань:

- узагальнити теоретичні засади обліково-аналітичного забезпечення управління інвестиційною діяльністю та його специфіку у відображенні діяльності виноградарства;

- розкрити вплив стратегії розвитку та організаційно-економічних умов функціонування підприємства на зміст і структуру розроблюваної облікової політики та порядок використання її положень;

- визначити базові принципи і правила організації діяльності бухгалтерської служби сільськогосподарського підприємства;

- розробити методичні рекомендації з удосконалення окремих прийомів відображення інвестиційної діяльності як складових облікової політики підприємств галузі виноградарства й виноробства;

- науково обґрунтувати комплекс практичних рекомендацій з удосконалення ефективної організації роботи бухгалтерського апарату на підставі впровадження обліку трансакційних витрат та використання методології управління проектами з її інформаційними додатками.

Об'єктом дослідження є взаємовідносини, які виникають в інформаційних системах бухгалтерського обліку і контролю, та облікові і обліково-аналітичні процедури при відображені та досліджені інвестицій в організаціях галузі виноградарства й виноробства.

Предметом дослідження є теорія, методологія і практика організаційної побудови облікового процесу та методи відображення інвестицій стосовно вимог управління підприємствами галузі виноградарства й виноробства.

Методи дослідження. Методологія і методика дослідження спираються на застосування положень економічних теорій, принципів ринкової економіки, теорії фінансового та управлінського обліку, сучасних наукових розробок і концепцій провідних вітчизняних та закордонних учених і фахівців, які досліджують проблеми розвитку методу та організації бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю в умовах застосування інформаційних комп'ютерних технологій на підприємстві, а також на вивчення можливостей програмного забезпечення, прогнозування в управлінському обліку інвестицій, положень і концептуальних розробок міжнародних і національних організацій бухгалтерів і аудиторів.

Інформаційна основа дисертаційного дослідження представлена статистичними й аналітичними матеріалами Міністерства аграрної політики і продовольства України, Державного комітету статистики України, даними організаційно-розпорядницької, обліково-фінансової, податкової документації підприємств галузі АПК, фактами, опублікованими в науковій літературі і періодичній пресі, фактичними даними ВАТ «Долинка», ВАТ «Южний», ЗАТ «Одесавинпром», інформаційними ресурсами internet, а також результатами, отриманими автором у процесі особистого спостереження.

Наукова новизна результатів дослідження. Найбільш істотними результатами дисертаційного дослідження, що виносяться на захист та котрим притаманна наукова новизна, є те, що:

вперше:

- обґрунтована сукупність взаємозалежних елементів бухгалтерського обліку як окрема підсистема в управлінні процесами відтворення, що вимагає відповідної технології обробки облікових даних, залежить від професійного рівня та кваліфікації працівників бухгалтерської служби і спрямована на повне задоволення інформаційних потреб інвестиційного менеджменту;

удосконалено

- методи систематизації управлінської інформації шляхом впровадження реєстру обліку трансакційних витрат в системі управлінського обліку компаній з вертикально-інтегрованими процесами відтворення у виноградарсько-виноробних підприємствах для їх детального відстеження;

- положення про облікову політику як про діючий інструмент досягнення стратегічних цілей управління підприємств галузі виноградарства і виноробства в умовах вертикальної інтеграції, що сприятиме побудові раціональної системи обліку інвестицій та скороченню трансакційних витрат;

- категорійний апарат організації бухгалтерського обліку інвестицій як комплексу заходів та професійних дій, спрямованих на раціональне сполучення його засобів і методів, що дасть змогу одержання науково обґрунтованої інформації, необхідної і достатньої для прийняття менеджерами підприємства та зовнішніми користувачами інвестиційних та інших управлінських рішень поточного й стратегічного характеру;

отримали подальший розвиток

- положення щодо раціональної інтеграції обліку інвестицій з іншими складовими управління, зокрема шляхом виділення організаційної, технологічної і результативної стадій цього процесу в умовах виділення трансакційних витрат як витрат користування ринковим механізмом, для подальшої їх мінімізації;

- розроблена і запропонована для впровадження модель організації бухгалтерського обліку на основі використання сучасної ринкової методології управління проектами з її інформаційним додатком, що дозволяє здійснювати бухгалтерський облік інвестицій, орієнтований на модель стратегічного управління бізнес-процесами.

Практична значимість дисертаційного дослідження полягає у тому, що основні положення, висновки і рекомендації впроваджені в господарську діяльність ВАТ «Долинка» Одеської області (довідка від 25.05.2010 р.), ВАТ «Южний» Одеської області (довідка від 29.03.2010 р.) та прийнято до використання в Головному управлінні агропромислового розвитку Одеської облдержадміністрації (довідка № 41-23 від 21.04.2010р.) Пропозиції по удосконаленню обліку використані в ЗАТ «Одесавинпром» м. Одеса (акт № 12/IV від 22.04.2010р.). Результати дисертаційного дослідження використовуються в навчальному процесі Одеського державного аграрного університету (довідка № 5-11/09 від 24 вересня 2010р.) та ТОВ «Інститут креативних технологій» м. Одеса (акт впровадження результатів дисертаційної роботи № 2 від 21.02.2011р.)

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є завершеним науковим дослідженням, яке виконано самостійно автором і відповідає поставленій меті і завданням. Наукові результати, які викладено у дисертації та авторефераті, належать автору особисто. З наукових праць опублікованих в співавторстві, в роботі використано лише ті ідеї та положення, що є результатом особистих досліджень здобувача.

Апробація результатів дослідження. Основні положення і результати дослідження представлялися у формі наукових доповідей, рекомендацій і одержали позитивну оцінку на міжнародних, Всеукраїнських, міжвузівських науково-практичних конференціях і семінарах: III міжнародній конференції «Управління проектами в умовах глобалізації знань» (25-27 травня 2006 р., м. Київ), міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми бухгалтерського обліку, аналізу, контролю і статистики в інноваційній економіці» (24-25 травня 2006 р., м. Мінськ), Всеукраїнській науковій конференції «Становлення облікової політики в Україні» (18-19 травня 2007 р., м. Тернопіль), міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації» ( 22-23 травня 2009 р., м. Одеса) міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених «Молодь та інновації - 2009» ( 3-5 червня 2009 р., м. Горки), IV міжнародній науково-практичній конференції «Інвестиційно-інноваційна діяльність - стратегія розвитку та підвищення ефективності підприємства агропромислового комплексу» (10-11 червня 2010 р., м. Одеса), ІХ міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми» (20 березня 2011 р., м. Тернопіль)

Публікації. За темою дослідження опубліковано 12 друкованих праць загальним обсягом 3,48 д.а., з них 5 - у провідних фахових наукових виданнях України загальним обсягом 2,2 д.а., 7 - тез на науково-практичних конференціях загальним обсягом 1,28 д.а.

Обсяг і структура дисертації. Основний зміст дисертації викладено на 162 сторінках комп'ютерного тексту. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Робота містить 25 таблиць на 26 сторінках, 10 рисунків на 10 сторінках та 5 додатків на 34 сторінках. Список використаних джерел включає 211 найменувань на 20 сторінках друкованого тексту. Повний обсяг дисертаційної роботи становить 216 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У першому розділі «Теоретична сутність обліку інвестицій та вплив трансформації економіки на його розвиток» розглянуто теоретичну сутність обліку, інвестицій та інвестиційної власності. У реальній господарській діяльності може відбуватися перекласифікація інвестицій, що також вимагає визначеності в їх оцінці та відображенні отриманих результатів. Довгострокові інвестиції перекласифікуються в короткострокові та відображаються як передача інформації про об'єкт обліку з одного рахунку на іншій. При цьому короткострокові інвестиції оцінюються за меншим з двох значень: собівартості і ринкової вартості або за балансовою вартістю. Короткострокові інвестиції можуть бути переведені в довгострокові, при цьому останні приймаються до обліку за правилом меншої з двох оцінок, або за балансовою вартістю. Кожна інвестиція оцінюється і переводиться окремо від інших.

Встановлено основні елементи оцінки інвестиційної привабливості галузей економіки: оцінка рівня перспективності галузі; оцінка середньогалузевої рентабельності діяльності; оцінка галузевих інвестиційних ризиків (табл. 1).

Таблиця 1 Характеристика основних елементів оцінки інвестиційної привабливості галузей економіки

1.Рівень перспективності розвитку галузі	2.Рівень середньогалузевої рентабельності підприємств галузі	3.Рівень галузевих інвестиційних ризиків
значимість галузі в економіці країни	коефіцієнт рентабельності активів	Коефіцієнт варіації середньогалузевого показника рентабельності власного капіталу
стійкість галузі щодо економічного спаду	коефіцієнт рентабельності власного капіталу	коефіцієнт варіації показників рентабельності в розрізі окремих підприємств галузі;
соціальна значимість галузі	коефіцієнт рентабельності реалізації продукції	рівень конкуренції в галузі;
ступінь державної підтримки розвитку галузі		рівень соціальної напруженості в галузі
стадія життєвого циклу галузі

Кожний з елементів розглядають як синтетичні (агреговані) результати проведення оцінки. Вони включають у себе конкретні аналітичні оціночні показники, розрахунок яких базується на статистичних даних, експертних оцінках та даних бухгалтерського обліку. Однією з основних проблем української економіки, що гостро стоїть перед підприємствами АПВ, у тому числі галузі виноградарства й виноробства, є недостача інвестиційних ресурсів.

Особливості сучасного етапу розвитку АПК України, пов'язані із суперечливістю законодавчих актів, складністю фінансового стану багатьох підприємств, високим ступенем зношеності основних засобів, недостатністю державної підтримки та ін., накладають значні обмеження на інвестиційну активність господарюючих суб'єктів.

В Україні переважна більшість інвестицій в АПК і харчову промисловість є приватними національними і фінансуються за рахунок внутрішніх джерел тобто власних коштів підприємств. Разом з тим, останнім часом спостерігається збільшення обсягів іноземних інвестицій зокрема з боку великих міжнародних корпорацій - Nestle, Coca-Cola, PepsiCo і ін.). Крім того, на думку автора, з розвитком національного ринку капіталів у структурі фінансування галузі буде зростати частка позикових коштів.

Істотний вплив на стан інвестиційної активності продовжують чинити високі політичні і економічні ризики, що зберігаються. Як наслідок, багато підприємств не мають можливості скористатися традиційними джерелами фінансування капітальних вкладень (банківським кредитом, запозиченнями на ринках капіталів та ін.). Крім того, обмеженим залишається фінансування, здійснюване за рахунок коштів всіх видів бюджетів. Банківські установи, найчастіше, мають за мету отримувати прибутки швидко, а інвестори схильні мати довгострокову сталу систему отримування доходів.

На думку автора, за таких умов для підприємств галузі виноградарства і виноробства оптимальною з погляду доступності і ефективності є реалізація схем фінансування, що передбачають поділ ризиків між учасниками інвестиційного процесу, а також застосування механізмів захисту від цих ризиків. Крім того, такі схеми повинні максимально враховувати перераховані особливості інвестиційних потреб підприємств галузі виноградарства і виноробства.

Вивчення міжнародного досвіду організації інвестиційних процесів показало, що однією з найбільш перспективних і тому широко використовуваних схем, які задовольняють зазначеним критеріям, є проектне фінансування. У цьому зв'язку автор вважає за необхідне проведення поглибленого дослідження сутності інвестиційних проектів стосовно особливостей галузі виноградарства і виноробства в сучасних умовах.

Слід виділити два підходи до оцінки ефективності інвестицій. У рамках першого оцінюють ефективність усього бюджету капіталу, тобто грошові потоки для проекту та їх частку в загальній сумі інвестицій. При другому підході оцінюють ефективність використання власних коштів інвестора: тут грошові потоки зіставляють з сумою власного капіталу, що використовується для фінансування інвестицій. Показані характерні відмінності розглянутих підходів (рис.1.)

В умовах трансформаційного переходу економіки України метою реформ в аграрному секторі є його адаптація до нової макроекономічної ситуації, у зв'язку з чим необхідно визначити наступні головні завдання: здійснити структурну перебудову аграрного сектора і реорганізацію сільськогосподарських виробничих одиниць; створити нову ринкову інфраструктуру сектора, забезпечити приватизацію у висхідному й спадному секторах АПК, здійснити лібералізацію ринків; сформувати відповідну державну агропродовольчу політику.

Рис. 1Підходи до оцінки ефективності інвестицій у реалізацію проектів

Виноградарство - одна з найбільш чутливих до економічної нестабільності галузей сільського господарства. Створення і підтримка виноградних насаджень вимагає значних інвестицій з тривалими строками окупності та на дефіцит регулюючих механізмів або на грубе втручання, - галузь відповідає різким занепадом обсягу виробництва. Облік інвестицій та його теоретико-методологічні засади мають розглядатися в аспекті здійснення інвестиційної політики, з точки зору основ та варіантів реалізації інвестиційної політики з урахуванням суб'єктно - об'єктної специфіки інвестування.

У другому розділі «Оцінка стану обліку інвестицій у галузі виноградарства» розглядаються умови функціонування виноградарства і виноробства в Україні. При вступі до СОТ вітчизняне виноробство позбавлено будь-якого державного захисту і механізмів функціонування, стикнулося з проблемою недобросовісної (субсидованої) конкуренції з боку потужних світових виноробів, які таку підтримку мають. Українські ринки відкриті для зарубіжної продукції, тоді як для вітчизняного вина імпорт майже закритий.

Стратегічна спрямованість економіки України на відповідність принципам інтеграційних тенденцій вимагає забезпечення прозорості економічних відносин як у внутрішньому середовищі бізнесу, так і зовні. Це стосується як удосконалювання системи бухгалтерського обліку в компанії, так і оптимізації економічних відносин з податковими органами. Зміни в законодавчому і адміністративному середовищі функціонування бізнесу зумовлюють актуальність проведення досліджень у даному напрямку. Очевидно, що зменшення кількості недоліків в обліковій політиці, з одного боку, забезпечує розширення масштабів бізнесу, а з іншого - формує на мікрорівні стійкі джерела надходжень до бюджету, що в масштабах держави є базою реалізації стратегії росту економіки країни в цілому.

Варто врахувати, що в сільськогосподарських компаніях з'являються і активно розвиваються тенденції вертикальної інтеграції. Ознаки вертикальної інтеграції в галузі виноградарства й виноробства такі: організація власних виноградарських розплідників для вирощування високоякісних саджанців; придбання власних земельних угідь; закладка власних виноградників; виробництво власної сировини; виробництво виноматеріалів і готової продукції для продажу; створення власної торговельної мережі для продажу готової продукції.

Заходи, розроблені Кабінетом Міністрів України і Міністерством аграрної політики і продовольства України з стабілізації в галузях садівництва й виноградарства, передбачають як цільове фінансування, так і пільги по окремих видах податків. У зв'язку з чим, особливо актуальним є питання відображення обліку капітальних вкладень у багаторічні насадження.

За останні 10 років відбулися суттєві зміни вітчизняного бухгалтерського обліку і законодавства що його регламентує. Відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи» багаторічні насадження відносять до довгострокових біологічних активів і всі витрати, пов'язані з їх придбанням і створенням, відображаються на субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів» (табл. 2).

Таблиця 2 Витрати по догляду за молодими виноградниками за 2010р. у ВАТ «Долинка»

Статті витрат	Вступаючі 2007 р. посадки тис. грн	3-х річка 2008 р. посадки тис. грн	2-х річка 2009 р. Посадки тис. грн	1-й рік 2010 р. посадки тис. грн	Всього по молодих виноградниках тис. грн
1	2	3	4	5	6
Кількість насаджень, га	55	57	60	34	206
Паливо	29,4	24,3	26,3	50	130
Засоби захисту рослин	82,8	70,3	60	52	265,1
Добрива	41,2	40,6	31,2	191	304
Саджанці	24,2	41,4	63,8	659	788,4
Вартість шпалери	84,4	141,6	863,7	674,5	1764,2
Послуги тракторного парку	28,9	25,3	24,8	76,9	155,9
Послуги сторонніх організацій	28	29,1	219,8	114,5	391,4
Оплата праці	94,4	90	72,6	93,6	350,6
Нарахування на ФОП	34,8	33,2	26,8	33,8	128,6
Загальновиробничі витрати	141,3	174,2	148,6	140,2	604,3
Інші витрати	14,8	16,5	34,4	29	94,7
РАЗОМ	604,2	686,5	1572	2114,5	4977,2

Після того, як багаторічні насадження переведено до складу довгострокових біологічних активів сільськогосподарського підприємства, на них нараховується амортизація за нормами, передбаченими П(С)БО 7.

Бізнес-процеси підприємства завжди тісно пов'язані з обліковою політикою. Угоди та контракти, які складає компанія і їх аналіз передбачають використання положень облікової політики. Коли ж вона вже розроблена, компанія приступає до безпосередньої діяльності: починає укладати контракти, договори. При цьому повинні бути регламентовані такі питання, як конкретний договір і контракт буде відображено у бухгалтерському обліку і які будуть їх податкові наслідки. Інший аспект, що проводиться в компанії передбачає застосування політики управлінського обліку. З'ясовують, як вона взаємодіє з податковою політикою компанії, і яким чином все це потрібно враховувати. Наступний аспект - необхідність податкового планування, що особливо актуально для великих вертикально інтегрованих компаній.

У цих умовах, з метою підвищення ефективності управління й поліпшення якості бухгалтерського обліку можна рекомендувати до використання інформаційні технології на основі використання програмного забезпечення (ПЗ) «Програм Проджєкт Планер» фірми Oracle Primavera (США). Дане ПЗ дає можливість користувачеві представити кожний з видів діяльності вертикально-інтегрованої компанії як окремий проект або програму, що складається із проектів.

Інформаційною базою даних може бути база ПЗ «1С:Бухгалтерія». Використання ПЗ «Програм Проджєкт Планер», з одного боку, дасть можливість створення ефективної і прозорої системи обліку в компанії в цілому, а з іншого - внаслідок оперативного управління інформаційними потоками всередині компанії - дозволить підвищити ефективність прийняття управлінських рішень і менеджменту в цілому. Продукти Oracle Primavera відносяться до класу програмних продуктів для професійного управління проектами.

Облік інвестицій у діючій практиці регулюється законодавчими і нормативними актами. Організація бухгалтерського обліку, що заснована на діючій нормативній базі, на нашу думку, не здатна повністю забезпечити можливість розкриття інформації про інвестиційну діяльність бізнесу та про здійснені капітальні вкладення, з двох причин: по-перше, нормативні акти, що регулюють облік інвестицій повністю не адаптовані до міжнародних стандартів, по-друге - Єдиний План рахунків бухгалтерського обліку не передбачає різноманітності об'єктів обліку і можливості повного відображення операцій, пов'язаних з здійсненням капітальних вкладень.

Спосіб ведення аналітичного обліку, що зараз існує, з погляду управлінського обліку має ряд недоліків, що чітко проявляються при вивченні структури зазначених відомостей, оскільки класифікація витрат не дозволяє групувати їх у розрізі конкретних проектів.

При використанні методології управління проектами в розвитку бізнесу слід мати на увазі таке: якщо проект інвестицій містить кілька видів робіт, то всі вони мають бути враховані на одному субрахунку в розрізі видів витрат, що забезпечить додаткові можливості їх аналізу, обліку відхилень від кошторисів і оцінки фінансових результатів від капіталовкладень у конкретні проекти. Критеріями додаткового аналітичного розподілу витрат капітального характеру в рамках управлінського обліку у виноградарстві на наш погляд, можуть слугувати:

- діючі проекти, коли в аналітичних розрахункових формах облік здійснюється в розрізі проектів розвитку тих або інших сфер діяльності. У цьому випадку менеджменту не потрібно додаткових зусиль, щоб зіставити витрати на проект із отриманими від нього доходами і зробити оцінку ефективності в міру реалізації стратегії;

- етапи робіт, коли бухгалтерський облік довгострокових вкладень організується, виходячи їх попередньо певних етапів. Наприклад, при закладанні виноградника, етапами капіталовкладень можуть бути: підготовка земельної ділянки, закупівля посадкового матеріалу, організація посадки, організація обробки. Доцільність такої організації планування і обліку обумовлена тим, що для підприємства з фінансової точки зору не однаково, коли, у який саме період, зроблені капітальні витрати, чи носять вони одноразовий характер або будуть здійснюватися протягом тривалого проміжку часу.

Якщо мова йде про поетапне інвестування, то для аналізу потрібно зробити більш складні розрахунки, щоб оцінити дійсну ефективність інвестицій з врахуванням фактора часу. І облік, як підсистема менеджменту, повинен надати відразу готові, згруповані дані.

Варіант організації аналітичного обліку відповідно до запропонованого групування можливий уже сьогодні й не вимагає зміни існуючого плану рахунків і механізму обліку. Всі операції при цьому здійснюються аналогічно, тільки капітальні витрати різних проектів довгострокових інвестицій не змішуються в одному документі, а диференціюються і збираються в розрізі окремих проектів (при цьому можна ввести кодування проектів).

Такий варіант обліку витрат у рамках управлінського обліку приймається, якщо стратегічні заходи включають тільки витрати капітального характеру. У більшості випадків реалізація стратегії вимагає обліку та попереднього планування витрат на проектування і наступне обслуговування в розрізі конкретних проектів і сегментів ринку.

Такий підхід дозволяє виділяти в бухгалтерському обліку сегменти - інформацію з окремо взятих проектів. Вимога формування в обліку та звітності інформації із сегментів визначено міжнародним стандартом МСФЗ 14 «Сегментна звітність».

В умовах розвитку галузі виноградарства на принципах вертикальної інтеграції дотримання таких вимог є найбільш доцільним та ефективним, тому що організаційні сегменти обліку безпосередньо пов'язані із структурою підприємства, що надає можливість калькулювати витрати по проектах, послугах та роботах підприємства. Явище вертикально інтегрованого бізнесу сполучено з таким поняттям, як трансакційні витрати, а саме результатом вертикальної інтеграції є економія на трансакційних витратах або витратах користування ринковим механізмом.

Відповідно до теорії Р. Коуза, інституціональні утворення, альтернативні ринкам, виникають там, де надається можливість мінімізувати трансакційні витрати. Особливе значення категорія трансакційних витрат набуває при вивченні перехідних процесів у країнах, що переживають становлення інституціональної структури суспільства.

Дослідження динаміки трансакційних витрат дозволяє одержати відповідь на питання, якою мірою те або інше інституціональне утворення виконує завдання, що сприяють поліпшенню положення економічних агентів, підвищення їх впевненості відносно одне одного, до стимулювання співробітництва і взаємодії.

В інвестуванні, за умов нестійкості і підвищених ризиків, у першу чергу, властивих перехідній економіці і гальмуючих процесах економічного зростання, ця функція трансакційних витрат представляється найбільш важливою і вимагає обґрунтованого підходу при аналізі і розвитку. Трансакційний аналіз стає все більше привабливим, тому що скорочення трансакційних витрат може бути чинником підвищення ефективності бізнесу в цілому (табл. 4).

Сучасна організація фінансово-господарської діяльності відрізняється високим рівнем інтеграції основних і допоміжних бізнес-процесів, які змінюються відповідно до запитів клієнтів. Це викликає ріст трансакційних витрат. Для ефективного управління бізнес-процесами необхідно мати можливість одержання вартісних характеристик у розрізі вартості виконання функцій або відповідно до системи АВС - activity based costing. Дана система дає можливість визначити ефективну структуру бізнес-процесів і розподілити функції управління і контролю в цілому та фінансування інвестиційної діяльності зокрема по структурних підрозділах або центрах відповідальності. У цей час застосування методу обліку витрат за функціями на практиці стримується, у першу чергу, через складність впровадження відповідних систем управлінського обліку, а також наявності методологічних причин - відсутність методик адекватної декомпозиції бізнес-процесів, що беруть участь в утворенні прямих і накладних витрат.

Ефективність бізнесу залежить від рівня організації управління фірмою, оперативності прийняття рішень. А на ефективність управління організацією прямо впливає її обліково-аналітична система. Саме неадекватна політика власників і керівництва фірми відносно організації обліково-аналітичної системи призводить до падіння ефективності управління, а отже, до зменшення рентабельності бізнесу.

Виноградарсько-виноробні підприємства, особливо потребують удосконалення обліку, аналізу і аудиту. Це пояснюється, по-перше, відсутністю методичних рекомендацій з удосконалювання обліково-аналітичних операцій у галузі, по-друге, високим рівнем конкуренції в цій сфері; і, по-третє, специфікою самого товару. Бурхливо розвиваючись, виноградарська й виноробна галузі в Україні все більше орієнтуються як на зовнішній, так і на внутрішній ринок. Це сприяє росту новостворюваних підприємств, зорієнтованих на виробництво винограду, виноматеріалів і готової продукції.

Таблиця 3 Зв'язок та вплив трансакційних витрат на ефективність діяльності галузі виноградарства та виноробства

Інструмент впливу	Результат
1	2
1. Кластерна політика у галузі виноградарства та виноробства	Збалансування інтересів суб'єктів галузі виноградарства та виноробства у сфері бізнесу, скорочення всіх видів трансакційних витрат
2. Розвиток ринкової інфраструктури у галузі виноградарства та виноробства	Економія витрат пошуку економічної інформації, інформації про партнера, ринки збуту. Зниження ризиків опортуністичної поведінки Підвищення ефективності інформаційного обміну. Виключення ситуацій «незамінного» покупця (продавця). Забезпечення безпеки бізнесу Зниження трансакційних витрат за рахунок вертикальної інтеграції
3. Підвищення ефективності системи правового регулювання	Зниження втрат на контроль та захист від недобропорядної поведінки партнерів
4. Підвищення ефективності системи адміністрування	Зниження витрат виходу на ринок Зниження витрат часу на прийняття управлінського рішення
5. Інформатизація управління	Підвищення ефективності інформаційних обмінів Зростання рівня інформаційної безпеки
6. Створення умов саморегулювання	Скорочення витрат на пошук інформації на представницьких витрат
7. Підвищення рівня керованості структурних підрозділів вертикально інтегрованих компаній	Економія витрат на управління та моніторинг
8. Впровадження єдиної для вертикально інтегрованої компанії системи обліку	Відокремлення трансакційних витрат та можливість планування їх скорочення
9. Впровадження єдиної для вертикально інтегрованої компанії системи збуту продукції	Зниження трансакційних витрат на продажі
10. Оптимізація структури вертикально інтегрованої компанії	Раціональна структура та раціональне використання ресурсів
11. Державне регулювання	Скорочення витрат на захист прав власності Отримання податкових пільг

У третьому розділі «Удосконалення обліку і посилення контролю інвестиційної діяльності у виноградарстві» обґрунтовано та доведено, що розробка заходів щодо вдосконалювання обліку, аналізу і аудиту неможлива без формування обліково-аналітичної системи. Вона є частиною загальної системи підприємства і взаємодіє з іншими її елементами, тому для чіткого її позиціювання необхідне створення моделі всього бізнесу-процесу. Метою моделі є одержання відповідей на певну сукупність питань, на які сама модель повинна буде дати відповіді із заданим ступенем точності.

Існує кілька основних методів проектування складних систем. Для цілей дослідження був обраний метод SADT Дугласа Росса (Structured Analysіs and Desіgn Technіque - метод структурного аналізу й проектування). SADT-технологія заснована на застосуванні одного з базових методів системного аналізу: декомпозиції моделей систем. Результатом застосування методу SADT є модель, що складається з діаграм, і послідовно представляє рівні декомпозиції аналізованої системи. Діаграми - головні компоненти моделі, у них всі функції організації і взаємозв'язку між ними представлені як блоки і дуги відповідно. За допомогою декомпозиції блоків можна наочно представити місце і структуру обліково-аналітичної системи виноробного підприємства, а по взаємозв'язках між блоками можна зробити висновки про роль обліково-аналітичної системи в управлінні бізнес-процесами виноробного підприємства.

Одним з важливих моментів при проектуванні обліково-аналітичної системи, як і будь-якої інформаційної системи за допомогою методології SADT є точна узгодженість типів зв'язків між функціями (рис. 2).

Рис. 2 Схема типів зв'язків між функціями

Діаграма верхнього рівня складається з блоку, пов'язаного із зовнішнім середовищем. Бізнес-процес виноробного підприємства - це система, головна мета якої забезпечити всі завдання економічного відтворення та одержання прибутку, для чого і здійснюється вся діяльність.

Модель виноробного підприємства включає, як функціональний блок обліково-аналітичної системи: фінансовий, податковий і управлінський облік (бухгалтерський облік). Зміст функцій цього блоку визначається взаємозалежним функціонуванням у рамках бухгалтерського обліку трьох підсистем - фінансового обліку, податкового обліку, управлінського обліку.

Нині законодавче забезпечення і конкурентна позиція бізнесу вимагають побудови облікової системи насамперед з позиції ефективного управління, у якій бухгалтерський облік є функцією та інструментом управління, а система бухгалтерського обліку поряд з фінансовим обліком включає управлінський облік, метою якого є забезпечення менеджменту інформацією для прийняття оперативних і обґрунтованих рішень. Окремим блоком моделі є блок внутрішнього аудиту. Наступний функціональний блок - блок аналізу господарської діяльності, що забезпечує одержання інформації для прийняття середньострокових і стратегічних управлінських рішень.

Метод SADT-діаграм дозволяє побачити всю складність взаємозв'язків між функціональними елементами системи будь-якого бізнесу, тому що від ефективності роботи блоку, які характеризує поточне і фінансове управління бізнес-процесом, залежить ефективність роботи всього бізнесу. На цьому етапі приймаються рішення про розподіл і роботу всіх ресурсів підприємства

Поточне і фінансове управління бізнес-процесом на основі обліково-аналітичої системи є одним із трьох блоків діаграми А0 (Розробити аналітично - облікову систему), що забезпечують комплексне управління бізнесом. При аналізі блоку фінансового обліку, поряд зі звичайними функціями, що забезпечують ведення фінансового обліку, виділена функція: ведення зведеного обліку, складання консолідованої бухгалтерської звітності, що була віднесена до управлінського обліку.

Проблема уніфікації фінансового обліку виникла в зв'язку з тенденцією в організації підприємств, що займаються реалізацією виноматеріалів і компанії, які торгують ними, як правило співробітничають одна з одною і часто зв'язані між собою.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Україні, у випадку наявності в організації дочірніх і залежних підприємств, крім власного бухгалтерського звіту, складається зведена бухгалтерська звітність. Це ж рекомендує МСФЗ 27 "Зведена фінансова звітність і облік інвестицій у дочірні компанії". Державна вимога обов'язкового складання зведеної бухгалтерської звітності, вельми корисна насамперед для зовнішніх користувачів звітності. Проблема полягає в необхідності організації зведеного обліку для внутрішніх користувачів: для цілей управління бізнесом.

Будь-яка цілеспрямована діяльність може бути описана та реалізована в термінах і поняттях управління проектами. Управління проектами є нециклічним, комплексним і системним. Очевидно, що активність інвестиційного процесу визначає життєдіяльність галузі виноградарства, як і економіки в цілому. В дисертації здійснено порівняння функцій функціонального й проектного менеджменту.

Радикальна зміна системи організації інвестиційної діяльності в галузі виноградарства вимагає здійснення спеціальної програми ( що складається з ряду взаємозалежних проектів), ініційованої на рівні держави. Реалізація програми полягає в рішенні проблеми практичного переходу до проектно-орієнтованої форми управління (рис.3).

Для вертикально-інтегрованої компанії у галузі виноробства використання методології управління проектами дозволяє представити всю діяльність у формі програми, що складається із сукупності наступних проектів: організації власних виноградарських розплідників для вирощування високоякісних саджанців для власних потреб і реалізації на сторону; придбання власних земельних угідь для організації власних виноградників і розплідників; закладки власних виноградників; організації первинного виноробства - створення власної сировинної бази; організації виробництва виноматеріалів; продажу виноматеріалів; виробництва готової продукції; продажу готової продукції; створення торговельних марок і послідовного перетворення їх у бренди для забезпечення росту нематеріальних активів бізнесу; створення власної торговельної й дилерської мережі для продажу готової продукції.

Рис 3 Проектний підхід до розробки ефективних управлінських і технічних рішень у галузі виноградарства

Корпоративне управління проектами представляє собою методологію організації, планування, координації людських і матеріальних ресурсів всіх проектів організації, ця методологія спрямована на ефективне досягнення цілей проектів шляхом застосування системи сучасних методів, техніки і технологій управління для досягнення передбачених результатів. Вибираючи систему управління проектами, варто оцінити її функціональність з погляду повноти охоплення прийнятих де-факто на підприємстві бізнес-процесів. У іншому випадку може бути порушена безперервність інформаційних потоків, цілісність і несуперечність даних для прийняття рішень, що різко знизить цінність впроваджуваної системи.

ВИСНОВКИ

У результаті проведеного дослідження в дисертаційній роботі зроблені теоретичні висновки й отримані наступні результати.

1. Стратегічним завданням галузі виноградарства та виноробства є відновлення сировинної бази і підвищення її якісного рівня, для чого потрібне постійне інвестування у відтворення та ремонт виноградників. Конкурентоспроможність на внутрішньому та на зовнішньому ринках вертикально-інтегрованих компаній, що працюють у виноробно-виноградарські сфері, залежить від якості менеджменту і методологічного забезпечення бізнесу. Найбільш адаптивною до змін зовнішнього середовища бізнесу є методологія управління проектами, що дозволяє не тільки великим вертикально інтегрованим корпораціям, але й середнім виробникам галузі ефективно управляти змінами на основі використання сучасних інформаційних технологій.

2. Існуюча організація бухгалтерського обліку, заснована на діючій нормативній базі, не здатна повністю забезпечити можливість розкриття інформації про інвестиційну діяльність підприємства, що пов'язано з недостатньою адаптацією до міжнародних стандартів, нормативних актів, які регулюють облік інвестицій в Україні, і відсутністю в плані рахунків бухгалтерського обліку існуючого розмаїття об'єктів обліку, зумовлених здійсненням капітальних вкладень. Також немає окремого обліку трансакційних витрат як витрат користування ринковим механізмом.

3. Для систематизованого виявлення і накопичення даних про трансакційні витрати необхідне ведення їх обліку та застосування відповідної внутрішньої звітності. Накопичення інформації за допомогою реєстру трансакційних витрат дасть можливість встановити у вертикально-інтегрованій компанії реальні розміри витрат, розробити план їх скорочення, відповідно до якого надалі скорочувати їх, тобто передбачати у бізнес-плані вертикально-інтегрованої компанії скорочення трансакційних витрат в абсолютних розмірах.

4. Ефективність інвестиційної політики підприємства вимагає якісної облікової інформації, якою користуються керівники для ухвалення інвестиційного рішення. Обліково-аналітична система є частиною загальної системи управління підприємством і взаємодіє з іншими її елементами. Для проектування такої складної системи обрано метод SADT Дугласа Росса (Structured Analysis and Design Technique - метод структурного аналізу й проектування). SADT-технологію засновано на застосуванні одного з базових методів системного аналізу: декомпозиції моделей систем. Результатом застосування методу SADT є модель, що складається з діаграм, які послідовно представляють рівні декомпозиції системи, що проектується.

5. З метою забезпечення ефективності управління на підставі впровадження корпоративної системи управління проектами досліджено та встановлено, що в галузі доцільним буде використання програмного забезпечення компанії Oracle Primavera (США). Використання даного програмного забезпечення дозволить суб'єктові бізнесу сформувати додаткову конкурентну перевагу за рахунок прискорення прийняття якісних управлінських рішень на основі автоматизації всіх видів обліку, що в цілому підвищить стабільність бізнесу. Запропоновані методи вдосконалення обліково-аналітичної системи щодо галузі виноградарства та виноробства були апробовані у бухгалтерських службах на ЗАТ «Одесавинпром», ВАТ «Долинка», ВАТ «Южний», що також підтверджує практичну цінність проведеного дослідження.

СПИСОК ПРАЦЬ, ОПУБЛИКОВАНИХ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті в наукових фахових виданнях

1. Стоянова С.С. Бухгалтерський облік в умовах вертикальної інтеграції АПК:/ С.С. Стоянова //Аграрний вісник Причорномор'я. Економічні науки. - Одеса: Імідж-Прес, 2006. - Вип.36. - С. 189-193

2. Стоянова С.С. Використання методу SADT при вдосконаленні облікової системи у виноградарстві / С.С. Стоянова //Аграрний вісник Причорномор'я. Економічні науки. - Одеса: Імідж-Прес, 2007. - Вип.37. - С. 256-260

3. Стоянова-Коваль С.С. Особливості облікової політики у вертикально-інтегрованих компаніях: питання методики і організації / С.С. Стоянова-Коваль //Аграрний вісник Причорномор'я. Економічні науки. - Одеса: Імідж-Прес, 2009. - Вип.49. - С. 168-172

4. Стоянова-Коваль С.С. Трансакційні витрати в умовах вертикальної інтеграції АПК / С.С. Стоянова-Коваль //Аграрний вісник Причорномор'я. Економічні науки. - Одеса: Імідж-Прес, 2010. - Вип.53. - С. 303-306

5. Кірейцев Г.Г., Литвиненко В.С., Стоянова-Коваль С.С. Сутність трасакційних витрат та вплив інвестиційної діяльності на їх мінімізацію // Економіка АПК. - 2011. - №8 - С. 145-153. (0,55 д.а, особистий внесок автора - досліджено вплив транакційних витрат на результати діяльності в агропромисловому комплексі (0,29 д.а)

Матеріали і тези конференцій:

6. Стоянова С.С. Використання інформаційних технологій управляння проектами для удосконалення системи бухгалтерського обліку ( на прикладі галузі виноградарства)/ С.С. Стоянова //Управління проектами в умовах глобалізації знань : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - К.:КНУБА, 2006. - С. 147-148.

7. Стоянова С.С. Використання сучасних інформаційних технологій в бухгалтерському обліку на прикладі програмного забезпечення корпорації «Прімавера Системс» / С.С. Стоянова // Проблеми бухгалтерського обліку, аналізу, контролю і статистики в інноваційній економіці : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Мн.: БГЕУ, 2006. - С.230-231.

8. Стоянова С.С. Деякі можливості вдосконалення системи обліку у вертикально-інтегрованих компаніях / С.С. Стоянова // Становлення облікової політики в Україні : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Тернопіль: Економічна думка, 2007. - С. 313-315.

9. Стоянова-Коваль С.С. Деякі аспекти удосконалення облікової політики (на прикладі галузі виноробства) / С.С. Стоянова-Коваль // Сучасні вимоги до обліку та контролю у контексті глобалізації : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Одеса: ОДЕУ, 2009. - С. 195-197.

10. Стоянова-Коваль С.С. Деякі аспекти формування облікової політики в умовах змін (на прикладі галузі виноградарства) / С.С. Стоянова-Коваль // : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2009. - Ч. 2. - С. 348-351.

11. Стоянова-Коваль С.С. Організація обліково-аналітичного забезпечення управління інвестиціями в галузі виноградарства (на прикладі Одеської області) / С.С. Стоянова-Коваль // Інвестиційно-інноваційна діяльність - стратегія розвитку та підвищення ефективності підприємства агропромислового комплексу : міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Одеса, 2010.

12. Стоянова-Коваль С.С.Инвестиционные аспекты динамического развития в отрасли виноградарства / С.С. Стоянова-Коваль //Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми. Секція 4-8: міжнар. наук.-практ. конф. : тези доп. - Тернопіль, 2011. - С. 60-62.

АНОТАЦІЇ

Стоянова-Коваль С.С. Обліково-аналітичне забезпечення управління інвестиціями в галузі виноградарства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) - Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки», Київ, 2011.

Дисертаційну роботу присвячено питанням обліку інвестиційних витрат у виноградарсько-виноробних підприємствах.

Досліджена теоретична сутність обліку інвестицій та вплив трансформації економіки на його розвиток, оцінка стану обліку інвестицій у галузі виноградарства. Перераховано основні елементи структури вертикально-інтегрованої компанії та облікова підсистема моделі виноробного підприємства, що складається з обліково-аналітичної системи, блоку внутрішнього аудита, блоку аналізу господарської діяльності. Удосконалено положення про облікову політику підприємств та запропоновано впровадження реєстру обліку трансакційних витрат в системі управлінського обліку в компаніях з вертикально-інтегрованими процесами відтворення в галузях виноградарства і виноробства.

Розроблено пропозиції щодо вдосконалювання обліково-аналітичної системи на основі використання методології управління проектами та сучасного програмного забезпечення фірми Oracle Primavera.

Ключові слова: обліково-аналітична інформація, вертикально-інтегровані компанії, трансакційні витрати, довгострокові біологічні активи.

Стоянова-Коваль С.С. Учетно-аналитическое обеспечение управления инвестициями в отрасли виноградарства. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности) - Национальный научный центр «Институт аграрной экономики», Киев, 2011

В диссертационной работе освещены вопросы учета инвестиций в виноградарско-винодельческие предприятия, проанализированы возможности совершенствования учетно-аналитической системы на основе использования методологии управления проектами и современного программного обеспечения фирмы Oracle Primavera, перечислены основные элементы структуры вертикально-интегрированной компании и охарактеризована учетная подсистема модели винодельческого предприятия, включающая учетно-аналитическую систему, блок внутреннего аудита, блок анализа хозяйственной деятельности.

В проведенном исследовании диссертационной работы сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты.

Стратегическим заданием отрасли является возобновление сырьевой базы и повышение ее качественного уровня, для чего необходимо постоянное инвестирование в воссоздание и ремонт виноградников. Основной тенденцией является укрупнение, концентрация и выход на рынок больших компаний, осуществляющих деятельность на принципах вертикальной интеграции.

...