Внутрішньогосподарський облік і аналіз діяльності підприємства за центрами відповідальності

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 005.72:005.591.46:657:658

ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКИЙ ОБЛІК І АНАЛІЗ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

ЗА ЦЕНТРАМИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ДЮКАРЄВА ХРИСТИНА ЛЮБОМИРІВНА

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-економічний

університет, завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент

Задорожний Зеновій-Михайло Васильович,

Тернопільський національний економічний

університет, завідувач кафедри обліку і аудиту в інвестиційній сфері

кандидат економічних наук, доцент

Бачинський Василь Іванович -

Львівська комерційна академія,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку.

Захист дисертації відбудеться 19 лютого 2009 р. о 1600 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19, аудиторія А-227.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19

Автореферат розісланий 15 січня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Актуальність теми. Нестабільні економічні та політичні процеси, які відбуваються в Україні, закономірно потребують пошуку гнучких систем управління з метою зростання конкурентоспроможності та прибутковості вітчизняних господарюючих суб'єктів. Результати управління діяльністю підприємств здебільшого залежать від правильно організованого інформаційного забезпечення та ефективного його використання. Дослідження свідчать, що сучасні підприємства недостатньо володіють інформацією про змістові та причинно-наслідкові зв'язки зміни економічних явищ і процесів. Тому актуальним питанням є побудова динамічних обліково-аналітичних моделей, а саме системи центрів відповідальності, що ґрунтується на розподілі відповідальності за результати господарювання між підрозділами підприємства. Найбільш наочно це простежується на прикладі підприємств з виробництва і торгівлі, на яких формується повний цикл грошового потоку і чітко матеріалізуються економічні інтереси всіх учасників. Випереджаючі темпи зростання кількості таких підприємств за останні роки, у порівнянні із динамікою підприємств іншого виду, обумовлює актуальність нових наукових розроблень в управлінні їх діяльністю.

Побудова облікової системи центрів відповідальності для підприємств із замкненим циклом виробництва і торгівлі дозволить чітко розмежувати креативність менеджменту, визначити інтегрованість інформаційних потоків, забезпечити контроль та підвищити результативність прийнятих управлінських рішень. Головним джерелом інформації для центрів відповідальності є внутрішньогосподарський облік, що одночасно формує аналітичну базу децентралізованого управління.

Проблеми розвитку внутрішньогосподарського обліку і аналізу за центрами відповідальності розглянуто у наукових працях В.І. Бачинського, М.Т. Білухи, О.С. Бородкіна, Ф.Ф Бутинця, Б.І. Валуєва, З.В. Задорожного, С.Ф. Голова, З.Ф. Канурної, В.О. Ластовецького, Є.В. Мниха, Л.В. Нападовської, В.М. Панасюк, М.С. Пушкаря, Г.М. Скударя, В.В Сопка, М.Г. Чумаченка, А.В. Шайкана. Питання управління за центрами відповідальності стали предметом дослідження вітчизняних і зарубіжних вчених, зокрема: І.О. Бланка, М.А. Вахрушиної, К.Друрі, В.Б. Івашкевича, В.Е. Керімова, Л.О. Лігоненко, А.А. Мазаракі, С.І. Бая, І.Б. Немировского, Б. Нідлза, В.Ф. Палія, Ч. Хорнгрена та ін.

Дослідження науково-методичної бази облікової системи центрів відповідальності дало змогу виявити нестачу комплексних напрацювань щодо методики та організації внутрішньогосподарського обліку і аналізу в умовах децентралізації управлінського процесу. Теоретичне забезпечення у цьому контексті визначає доцільність формування центрів відповідальності у виробничій сфері, упускаючи економічну вимогу удосконалення управління у сфері виробничо-комерційної діяльності.

Об'єктивна необхідність поглиблення теоретичних і прикладних розроблень з проблем внутрішньогосподарського обліку і аналізу за центрами відповідальності у вітчизняних умовах господарювання визначили логіко-структурну будову, цільову спрямованість та основні завдання дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота, що виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку і аудиту Львівського національного університету імені Івана Франка, належить до комплексної держбюджетної теми «Розвиток обліково-аналітичних систем суб'єктів господарювання в Україні» (номер державної реєстрації - 0105U007468). У межах наукової програми автором уточнено, удосконалено методичні підходи, пропозиції щодо внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності підприємств за центрами відповідальності.

Мета та завдання дослідження. Основна мета дисертаційної роботи полягає у розробленні теоретико-методичних засад внутрішньо-господарського обліку і аналізу в умовах децентралізованого управління діяльністю підприємств за центрами відповідальності та практичних рекомендацій щодо його впровадження на підприємствах з виробництва і торгівлі.

Цільова спрямованість наукового дослідження передбачає вирішення таких завдань наукового та прикладного характеру:

розроблення наукових засад формування центрів відповідальності господарюючих суб'єктів та інформаційного забезпечення децентралізованого управління ними;

визначення змісту та завдання внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності центрів відповідальності підприємства як основи інформаційних ресурсів децентралізованого управління;

обґрунтування організаційних особливостей формування системи центрів відповідальності на підприємствах з виробництва і торгівлі та їх обліково-аналітичного забезпечення;

дослідження методичного забезпечення внутрішньогосподарського обліку і аналізу за центрами відповідальності відповідно до потреб ефективного оперативного управління результатами діяльності підприємств;

вдосконалення методики обліку результатів діяльності центрів відповідальності на підприємствах з виробництва і торгівлі;

виявлення особливостей внутрішньої звітності в системі внутрішньогосподарського обліку за центрами відповідальності як способу узагальнення даних про діяльність підрозділів;

обґрунтування впровадження інтегрованої системи комп'ютерної технології обліку і аналізу за центрами відповідальності на запит користувачів;

дослідження особливостей аналітичного забезпечення бюджетування в системі центрів відповідальності підприємств з виробництва і торгівлі;

вдосконалення методики комплексного економічного аналізу виробничо-фінансових результатів діяльності центрів відповідальності.

Об'єктом дослідження є внутрішньогосподарська діяльність підприємств Львівської області, що займаються виробництвом продукції та здійснюють фірмову торгівлю.

Предметом дослідження є методологія і організація внутрішньогосподарського обліку і аналізу за центрами відповідальності підприємств з виробництва і торгівлі.

Методи дослідження. З метою вирішення поставлених у дисертаційній роботі завдань використано загальнонаукові методи теорії наукового пізнання: логічного та системного аналізу - для вивчення теоретичних аспектів децентралізованого менеджменту; індукції та дедукції - для удосконалення організаційних та практичних засад внутрішньо-господарського обліку і аналізу за центрами відповідальності; класифікації і порівняльних характеристик - для виділення принципів, якісних характеристик облікової системи центрів відповідальності. У процесі дослідження використовувалися методи комперативного аналізу - для дослідження спільних і відмінних рис облікового процесу підприємств з виробництва і торгівлі, а також економіко-математичні методи - для встановлення характеру зв'язку досягнутих результатів центрів відповідальності з понесеними витратами та використаними ресурсами.

Методологічною основою дослідження є теорія наукового пізнання, економічна теорія, теорія систем та ін. У роботі узагальнено теоретичні напрацювання вітчизняних і зарубіжних вчених, практиків, проведено конструктивний аналіз нормативно-правової бази регулювання економічних процесів в Україні, особливо в частині обліково-аналітичного забезпечення управління.

Наукова новизна одержаних результатів. Основні результати дисертаційної роботи, які складають наукову новизну, характеризуються такими теоретичними і практичними положеннями:

вперше:

визначено систему інформаційно-аналітичного забезпечення управління за центрами відповідальності на базі інтегрованої моделі внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності підприємств із замкненим циклом виробництва і торгівлі, що дозволяє підвищити ефективність стратегічних та оперативних управлінських рішень;

обґрунтовано напрями інформаційних потоків центрів відповідальності у системі «затрати - фінансовий результат», що сприяє підвищенню ефективності бюджетного управління та аналізу виробничого і торговельного процесів суб'єктів господарювання.

удосконалено:

організацію обліку діяльності центрів відповідальності за обліковими модулями (частина інформації, що відображає певну ділянку обліку, межа якої визначається компетенцією центру відповідальності), що дозволить формувати інформацію про використання ресурсів, виникнення витрат та отримання результатів;

порядок розподілу об'єктів обліку за центрами відповідальності у контексті їх взаємозв'язку та взаємоузгодження з метою інтеграції показників підзвітних підрозділів різного типу;

способи аналізу виробничо-фінансових результатів діяльності центрів відповідальності шляхом уточнення напрямів аналізу за обліковими модулями з метою оптимізації операційної діяльності та контролю за результатами, досягнутими підзвітними структурними елементами децентралізованої системи;

форми первинних документів за центрами відповідальності (картка використання сировини і матеріалів; відомість витрат обігу), що забезпечить підвищення контролю за доцільністю використання ресурсів підприємства.

дістали подальший розвиток:

визначення центрів відповідальності як певної організаційної одиниці системи управління, що має обумовлену межу у структурі господарюючого суб'єкта, і яка наділена відповідальністю за частину об'єктів, що сформувалися або виникають в організації;

організація внутрішньої звітності центрів відповідальності, що дає можливість оцінити виробничо-фінансовий результат їх діяльності;

парадигма бюджетного управління як напряму удосконалення обліково-аналітичного забезпечення за центрами відповідальності з метою прогнозованого стратегічного розвитку господарюючого суб'єкта.

Практичне значення одержаних результатів. Результати наукових досліджень апробовані та знайшли часткове впровадження в обліково-аналітичній діяльності ряду підприємств України. Зокрема, існуючу практику децентралізованого обліку на Львівському державному заводі «ЛОРТА» удосконалено шляхом використання запропонованих довідників-класифікаторів розподілу витрат і доходів за центрами відповідальності (довідка № 039/14 від 21.11.2007 р.). У практичній діяльності ТзОВ «Сільпо-55» (м. Львів) при корпорації «Fozzy Group» здійснено розподіл відповідальності між працівниками за запропонованою у дисертації схемою (довідка № 118 від 19.02.2008 р.). У практичній діяльності філії ЗАТ «Свiт Електроніки» (м. Львів), використано запропоновану відомість витрат обігу, що підвищило інформативність управління витратами (довідка № 34 від 27.02.2008 р.). На ВАТ «Маяк» практичне впровадження ряду розроблень дозволило збільшити доходи підприємства від роздрібного продажу на 6% та скоротити витрати обігу на 9,5% (довідка № 197 від 13.06.2008 р.). У процесі переходу на нові форми управління на ВАТ «Львівська фабрика паперово-білових виробів «Бібльос» прийнято за основу розроблення у частині запропонованих регламентуючих документів (довідка № 3155 від 12.06.2008 р.)

Науково-методичні положення дисертації використано у навчальному процесі Львівського національного університету імені Івана Франка при розробці програм з дисциплін «Управлінський облік», «Організація і методика проведення аудиту», «Обліково-аналітичні системи суб'єктів господарювання» (довідка № 863-Н від 05.03.2008 р.)

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібно виконаним науковим дослідженням. Наукові положення, практичні розробки та пропозиції, що містяться у дисертації, одержані автором самостійно.

Апробація результатів дисертації. Основні висновки та положення дисертації доповідалися та отримали позитивну оцінку на 13 наукових конференціях, у тому числі на 10 міжнародних науково-практичних конференціях: «Обліково-аналітичні системи суб'єктів господарської діяльності в Україні» (Львів, 2005 р.), «Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції» (Київ, 2005 р.), «Економічна система України: минуле, сучасне, майбутнє» (Львів, 2005 р.), «Управління інноваційним процесом в Україні: проблеми, перспективи, ризики» (Львів, 2006 р.), «Теорія і практика економічного аналізу: сучасний стан, актуальні проблеми та перспективи розвитку» (Тернопіль, 2006 р.), «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті» (Тернопіль, 2007 р.), «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (Львів, 2007 р.), «ХХІ століття: альтернативні моделі розвитку суспільства. Третя світова теорія» (Київ, 2007 р.), «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (Тернопіль, 2008 р.), «Стратегія формування відкритої господарської системи України» (Львів, 2008 р.), та на 3 всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Проблемы теории и практики учета, аудита, анализа и пути их решения» (Севастополь, 2006 р.), «Проблеми економічної кібернетики» (Львів, 2007 р.), «Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту» (Київ, 2008 р.).

Публікації. За результатами досліджень було опубліковано 23 наукові праці загальним обсягом 8,25 друк. арк., з них особисто автором підготовлено 10 статей у наукових фахових виданнях (5,79 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація містить вступ, три розділи, висновки, додатки, список використаних джерел. Загальний обсяг роботи включає 276 сторінок. Дисертація містить основний текст на 173 сторінках, 10 таблиць, 26 рисунків, 28 формул, 38 додатків на 84 сторінках, та 214 найменувань використаних джерел на 19 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету, основні завдання, визначено предмет, об'єкт і методи дослідження, наукову новизну та практичне значення одержаних результатів дисертації.

У першому розділі дисертації «Науково-теоретичні основи внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності центрів відповідальності на підприємствах» уточнено сутність центру відповідальності, визначено зміст внутрішньогосподарського обліку і аналізу в системі центрів відповідальності, досліджено особливості формування центрів відповідальності на підприємствах з виробництва і торгівлі.

Діалектичний метод аналізу сутності «центрів відповідальності» дозволив визначити їх як організаційну одиницю системи управління, керівник якої наділений певними повноваженнями, делегованими йому вищим керівництвом, та є відповідальним за досягнення визначених виробничо-фінансових показників діяльності.

Організаційна будова децентралізованого управління являє собою систему центрів відповідальності. Забезпечення їх функціонування передбачає створення відповідної інформаційної бази, яка представлена на рис. 1.

Запропонована модель визначає структуру інформаційного забезпечення управління за центрами відповідальності як структуровану величину, що має особливу мету, предмет, завдання, базові функції та принципи. Доведено, що основним елементом системи інформаційного забезпечення управління за центрами відповідальності є внутрішньогосподарський облік і аналіз. Критичний аналіз наукових підходів до розуміння сутності внутрішньогосподарського обліку в умовах активної дискусії між вченими щодо його трансформації в умовах становлення ринкових відносин обумовив необхідність уточнення його змісту при виділенні центрів відповідальності на ринкових засадах як системи збору, реєстрації, обробки та представлення первинної інформації про діяльність центрів відповідальності для їх бюджетування, аналізу і контролю з метою прийняття управлінських рішень внутрішніми користувачами. Виходячи із сутності внутрішньогосподарського обліку у центрах відповідальності визначено його завдання:

накопичення інформації про діяльність підприємства крізь призму її інтеграції в розрізі центрів відповідальності;

обробка та узагальнення інформації за центрами відповідальності;

інтерпретація даних переважно у вигляді внутрішньої звітності для менеджерів різних рівнів управління.

Визначальною класифікаційною ознакою розподілу організаційної структури підприємства за центрами відповідальності є сфера впливу менеджера, відповідно до якої виділяють центри витрат, доходів, прибутку та інвестицій. У процесі дослідження обґрунтовано необхідність виділяти за цією ознакою центр маржинального доходу, що дозволяє визначати контрольований результат діяльності кожного підзвітного підрозділу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Концептуальна модель інформаційного забезпечення управління за центрами відповідальності

Враховуючи сучасні економічні тенденції розширення напрямів діяльності виробничих підприємств шляхом створення власних торговельних мереж, вагомого значення набуває дослідження системи центрів відповідальності з урахуванням особливостей виробничої та торговельної діяльностей. Аналіз правової бази дозволяє визначити підприємство з виробництва і торгівлі, як підприємство, що створює, відновлює або знаходить матеріальні блага (продукцію, енергію, природні ресурси), а також продовжує виробництво у сфері обігу (реалізації) шляхом переміщення, зберігання, сортування, пакування продукції чи інших видів діяльності.

На основі аналізу показників підприємств Львівської області із замкненим циклом виробництва і торгівлі, оборот з реалізації яких коливається у межах 10-300 млн.грн, а чисельність працівників становить 100-1000 осіб (наведені показники дають підстави класифікувати їх як середні підприємства) встановлено, що за період 2004-2007 рр. частка таких підприємств збільшилась у 3,2 рази. При цьому, кількість усіх середніх підприємств в області за аналогічний період зросла лише у 2,5 рази. У процесі аналізу визначено, що сукупна величина доходу від реалізації досліджуваних підприємств у 2007 р. складала близько 694 млн.грн (обсяг доходу від реалізації усіх середніх підприємств Львівської області - 37 039 млн.грн). Об'єктивна необхідність дослідження діяльності підприємств з виробництва і торгівлі обумовлена перспективною динамікою функціонування саме таких підприємств у ринковому середовищі із розвиненою структурою центрів відповідальності у циклі «виробництво-торгівля».

За результатами дослідження обґрунтовано принципові засади виділення центрів відповідальності на підприємствах з виробництва і торгівлі. Зокрема доведено, що на таких підприємствах можливо та доцільно виділяти центри витрат, доходу, маржинального доходу, прибутку та інвестицій; управління на вищому рівні делегується за двома основними напрямами - виробництво та торгівля, кожен з яких підлягає декомпонізації, виходячи з особливостей функціонування підприємства.

У другому розділі «Удосконалення організації та методики внутрішньогосподарського обліку діяльності підприємств з виробництва і торгівлі за центрами відповідальності» досліджено особливості організації внутрішньогосподарського обліку за центрами відповідальності, методики обліку результатів діяльності та внутрішньої звітності в системі центрів відповідальності; запропоновано системний підхід до проектування інформаційних технологій обліку на підприємствах з виробництва і торгівлі.

Базуючись на змісті облікової системи центрів відповідальності, визначено, що облік за центрами відповідальності на підприємствах має відображати інформацію про використання ресурсів, виникнення витрат та отримання виробничо-фінансових результатів за кожним підзвітним підрозділом.

Показники, які може контролювати центр відповідальності, залежать від того, до якого типу він належить. Запропоновано розподілити обліковий процес за обліковими модулями та узгодити їх із центрами відповідальності визначеного типу. Обґрунтовано, що облікові модулі - це частина інформації, що відображає певну ділянку обліку, межа якої визначається компетенцією центру відповідальності. Таким чином, структурувати облікову модель за центрами відповідальності у виробничій та торговельній сферах доцільно шляхом виділення таких облікових модулів:

«Основні засоби» і «Праця та її оплата», за якими центри усіх типів узагальнюють інформацію про стан використання необоротних активів та праці персоналу, що дозволяє децентралізувати відповідальність та спростити управління за даними об'єктами обліку;

«Виробничі запаси», «Прямі витрати» та «Готова продукція», за якими центри витрат виробничої сфери узагальнюють інформацію про результати виробництва;

«Витрати обігу» «Товари на складі», «Торгова націнка» та «Собівартість товарів», за якими центри витрат торговельної сфери узагальнюють результати організації процесів торгівлі;

«Облік доходів», за яким центри доходу узагальнюють інформацію про отримані доходи, за які вони відповідають;

«Маржинальний дохід» за яким центри маржинального доходу визначають отримані фінансові результати виходячи з меж їх компетенції;

«Непрямі витрати» (для сфери виробництва) та «Інші поточні витрати» (для сфери торгівлі) та «Фінансовий результат», за якими центри прибутку (інвестицій) формують кінцевий фінансовий результат організації.

Облік за центрами відповідальності на місцях забезпечують спеціально створені облікові групи, що входять до структури бухгалтерії підприємства. В основу внутрішньогосподарського обліку за центрами відповідальності мають бути закладені єдині класифікатори ресурсів, витрат і доходів. Класифікація має відбуватися за видами об'єктів відповідно до центрів відповідальності. Класифікаційний код кожного об'єкта повинен інформувати про його вид та підрозділ, до якого він належить. Для забезпечення інтеграції облікової інформації слід розробити матриці зв'язку, що будуть відображати взаємозв'язок за кожним класифікатором за будь-якою цільовою орієнтацією (рис. 2.).

Доведено, що оптимальною системою обліку за центрами відповідальності є система «директ-костинг», яка базується на розподілі витрат на постійні та змінні за ознакою залежності від обсягів виробництва. У сфері торгівлі такий розподіл визначається залежністю від товарообороту центру відповідальності.

Діяльність центрів відповідальності можна об'єктивно оцінити шляхом контролю за досягнутими ними результатами. Відповідно до логіко-структурної облікової моделі центрів відповідальності узагальнено частковий ймовірний перелік релевантних виробничих та фінансових результатів діяльності. Виробничими запропоновано вважати такі результати, що впливають на конкурентоспроможність підприємства, якість виготовлюваної продукції чи надання товарної послуги, працездатність та професійність персоналу та мають вагоме значення для стратегічного управління суб'єктом господарювання і можуть бути відображені у грошовому вимірі.

Код центру відповідальності	Центр інвестицій (ЦІ)	Центр прибутку (ЦП)	Центр маржинального доходу (ЦМД)	Центр витрат (ЦВ)
			Центр доходу (ЦД)	Центр витрат (ЦВ)
	ХХ Х	ЦП-ХХ	ЦД-ХХ	ЦВ-ХХ	ЦВ-ХХХ
ЦІ	ХХ Х	-	ХХ Х-ЦП-ХХ	ХХ Х-ЦД-ХХ	ХХ Х-ЦВ-ХХ	ХХ Х-ЦВ-ХХХ
ЦП	ЦП-ХХ	ХХ Х-ЦП-ХХ	-	ЦП-ЦД-ХХ	ЦП-ЦВ-ХХ	ЦП-ЦВ-ХХ
ЦМД	ЦД	ЦД-ХХ	ХХ Х-ЦД-ХХ	ЦП-ЦД-ХХ	ЦД-ХХ	-	-
	ЦВ	ЦВ-ХХ	ХХ Х-ЦВ-ХХ	ЦП-ЦВ-ХХ	-	ЦВ-ХХ	-
ЦВ	ЦВ-ХХХ	ХХ Х-ЦВ-ХХХ	ЦП-ЦВ-ХХХ	-	-	ЦВ-ХХХ

Рис.2. Матриця класифікаційних кодів облікових об'єктів за центрами відповідальності

Результати дослідження засвідчили недоцільність застосування трансфертного ціноутворення на середніх підприємствах з виробництва і торгівлі. Обґрунтовано, що внутрішнє передавання запасів чи надання послуг між підрозділами має здійснюватися на основі змінної собівартості, яку визначено за методом «директ-костинг». Сформована таким чином вартість покриє усі витрати підрозділу, що виготовив напівфабрикат чи продукт, а для підрозділу-споживача забезпечить мінімальну вартість придбання виробничого запасу або товару. Облік витрат за сформованими модулями дозволить чітко фіксувати їх кількісні та якісні параметри, підстави для зміни проти обумовленого нормативу і оцінити очікувані наслідки результатів діяльності центру відповідальності і підприємства в цілому.

У системі центрів відповідальності накопичену інформацію внутрішньогосподарського обліку для користувачів необхідно представити у вигляді, зручному для прийняття управлінських рішень. Дані про стан і результати діяльності центрів відповідальності, відсутні у фінансовій, статистичній та податковій звітності, проте необхідні внутрішнім користувачам, містяться у внутрішній звітності. Основними вимогами при постановці ефективної системи внутрішньої звітності за центрами відповідальності є їх систематизація (структурована сукупність внутрішніх звітів, за реквізитами кожного з яких можливо визначити, яким центром відповідальності вони складені і хто несе пряму відповідальність за наведені у звітах показники) та стандартизація (передбачає дотримання єдиних звітних форм та правил їх складання по підприємству). Такий підхід забезпечує достатню зрозумілість звітності та підвищує ефективність її підготовки.

Проектування інформаційних технологій є об'єктивно необхідним етапом організації внутрішньогосподарського обліку за центрами відповідальності у сучасних економічних умовах. Його проводять після формування методологічної концепції та створення інформаційної бази центрів відповідальності по підприємству в цілому. Обов'язковою умовою ефективно діючої інформаційної системи є достатній рівень інтеграції, що забезпечує стандартизований облік, та запити користувачів. Обґрунтовано розподіл потоків інформації в єдиному інформаційному просторі відповідно до концепції інтеграції інформаційних ресурсів за всіма рівнями ієрархії виробничо-фінансового менеджменту підприємства. Створення єдиного інформаційного простору на підприємстві з децентралізованою структурою управління базується на системному підході з метою оперативної співпраці центрів відповідальності. Дотримання зазначеного принципу можливе шляхом створення електронного документообігу, системи класифікаторів і кодів за кожним об'єктом обліку, єдиної бази даних, що буде доступна кожному відповідальному елементу системи.

У третьому розділі дисертації «Аналіз та оцінка результатів діяльності центрів відповідальності» розглянуто напрями удосконалення методики аналізу та оцінки результатів діяльності центрів відповідальності за поточними і перспективними шляхами розвитку підприємства.

Бюджетування діяльності є ефективним засобом удосконалення системи управління підприємством за центрами відповідальності. За результатами аналізу теорії та практики бюджетування узагальнено процес його постановки, що включає такі основні етапи: розробка нормативно-методичної бази бюджетування; створення за наказом Генерального директора відділу (бюджетного комітету), відповідального за організацію бюджетного процесу на належному рівні; формування основного бюджету підприємства шляхом збору та узагальнення виробничо-фінансових показників діяльності організації; здійснення бюджетного аналізу з метою виявлення відхилень фактичних показників від запланованих.

Одним з найбільш відповідальних етапів бюджетування є формування основного бюджету підприємства (мастер-бюджету), що включає перелік операційних та фінансових бюджетів з розподілом за центрами відповідальності та строками виконання. Доведено, що бюджетування підприємства з виробництва і торгівлі доцільно провадити за попроцесним підходом. Задекларовано розподіл відповідальності на таких підприємствах за двома основними напрямами: виробництвом та торгівлею, що визначає структуру його бюджетів. Обґрунтовано виділення обліково-аналітичного забезпечення таких процесів: логістики матеріально-технічних ресурсів, виробництва та його обслуговування, формування товарних запасів, продажу і загального менеджменту. Виходячи з цього, запропоновано модель бюджетного управління, що базується на взаємоузгодженні процесів і центрів відповідальності підприємства з операційними та фінансовими бюджетами.

З метою коректного порівняння планові і фактичні показники повинні належати до одного обсягу. Тому, перш ніж приймати рішення про розподіл відповідальності між центрами за відхилення, потрібно визначити та скорегувати бюджетні дані для розрахунку фактичного обсягу реалізації, що дозволяє гнучке бюджетування. Останнє дає можливість своєчасно скорегувати систему стратегічних цілей в цілому, включно до окремих кількісних параметрів планування під дією зовнішніх факторів або параметрів внутрішнього потенціалу підприємства. Гнучкість бюджетування відносно зовнішніх факторів призначена забезпечити мінімізацію негативного впливу окремих факторів на ефективність операційної та фінансової діяльності підприємства. У процесі поточної діяльності гнучкий бюджет дає можливість обрати оптимальний обсяг реалізації (песимістичний, реальний чи оптимістичний) і оцінювати фактично досягнуті результати.

Бюджетування за центрами відповідальності, як інструмент управління доходами, витратами та фінансовими результатами, у їх тісному зв'язку та взаємообумовленості вимагає застосування таких методик аналізу, що дозволяють визначати залежність фінансових результатів діяльності від зміни витрат і обсягів виробництва та реалізації. Таке визначення залежності здійснюється при проведенні операційного аналізу. З метою підтримання фінансової стійкості при формуванні і виконанні бюджетів необхідно провадити моніторинг динаміки фінансового стану підприємства та центрів відповідальності.

В основу аналітичних розрахунків відповідних доказів та аргументацій покладено нормативи ресурсозабезпечення і ресурсовикористання, а також умови визнання витрат та методи оцінки економічного потенціалу кожного центру відповідальності. Синтетичні узагальнення щодо діяльності таких центрів, їх ділової активності та пайової участі у забезпеченні економічного зростання запропоновано здійснювати на основі коефіцієнтного аналізу критеріїв ефективності (табл.).

Досліджено, що однією з проблем бюджетного управління в системі центрів відповідальності є недооцінювання ступеня досягнення стратегічних цілей на противагу тактичним завданням. Стратегічні завдання, як правило, виражаються у нечіткому форматі: розширити ринки збуту, підвищити конкурентоспроможність і т.д.

Доведено, що з метою досягнення стратегічних цілей у системі центрів відповідальності, на основі SWOT-аналізу проектується поле аналітичних доказів та аргументів за параметрами визначеної стратегії, можливого її коректування, очікуваних загроз та ризиків, доцільного маневрування у тактиці тощо.

Таблиця

Параметральний аналіз критеріїв ефективності діяльності центрів відповідальності

Центри відповідальності	Показники розрахунку ефективності діяльності	Алгоритм розрахунку коефіцієнтів ефективності
Центри витрат	ВР - сумарна величина використаних ресурсів діяльності за центром відповідальності, грн; СА - сумарна вартість активів центру відповідальності, грн
Центри доходу	ДР - дохід від продажів центру відповідальності, грн
Центри маржинального доходу	МД - маржинальний дохід центру відповідальності, грн
Центри прибутку	П - розрахункова величина прибутку центру відповідальності, грн

Відповідно, для вимірювання та оцінки результатів підприємству необхідно розробити перелік цільових показників досягнення стратегічних цілей. Результати проведеного дослідження свідчать, що визначення цільових показників є специфічним для кожного конкретного підприємства. Аналізуючи підприємства з виробництва і торгівлі, доведено, що незважаючи на спільні риси в організації господарської діяльності, кожне підприємство по-своєму бачить власний розвиток, що визначається регіоном розміщення підприємства, сировинною базою регіону та наближеністю до ринків збуту. Однак, незалежно від того, як підприємство визначає свої пріоритети, важливо планувати їх, виходячи з об'єктивних можливостей, а не від бажаних результатів. З іншого боку, при встановленні цільових показників повинен плануватися резерв їх зростання. Встановлюючи завдання для центрів відповідальності, доцільно визначати два показники: мінімальний та максимальний. Досягнення мінімального показника слід позиціонувати як необхідний результат, а досягнення максимального передбачатиме додаткову винагороду працівникам. Таким чином, бюджетування і аналіз результатів діяльності центрів відповідальності важливо здійснювати за тактичними досягненнями та вкладом кожного центру у досягнення стратегічних цілей підприємства.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та вирішення актуального науково-практичного завдання, яке спрямоване на удосконалення внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності підприємств з виробництва і торгівлі за центрами відповідальності. Сформульовано основні наукові засади та положення методично-прикладного характеру, які свідчать про досягнення поставленої у роботі мети, що дозволило зробити такі висновки і пропозиції:

Інтегрований механізм менеджменту в межах децентралізованої організаційної структури підприємства можна визначити як систему управління за центрами відповідальності. В такій системі зростає відповідальність керівників підрозділів за контрольовані ними ресурси, здійснені витрати чи отримані результати. Поряд з цим, керівники підприємства можуть зосередитися на вирішенні стратегічних проблем, адже тактичні рішення стають прерогативою нижчих рівнів управління.

Відсутність однозначного тлумачення поняття «центр відповідальності» дозволило визначити його як організаційну одиницю системи управління, керівник якої наділений певними повноваженнями, делегованими йому вищим керівництвом, та є відповідальним за досягнення виробничо-фінансових показників діяльності. При цьому не слід розглядати центр відповідальності як певний структурний підрозділ, допускаючи, що ним може бути і кілька підрозділів одночасно, а інколи і одна особа. Відповідальність центрів передбачено не лише за фінансові показники та ресурси, а й за досягнуті виробничі результати, що визначені в межах компетенції центру будь-якого типу.

Система управління за центрами відповідальності повинна базуватися на структурованих потоках інформації, основою формування яких є внутрішньогосподарський облік. Внутрішньогосподарський облік у системі центрів відповідальності - це система збору, реєстрації, обробки та надання інформації про діяльність центрів відповідальності для аналізу, бюджетування і контролю у формі, що задовольняє систему управління.

В основу концепції облікової системи центрів відповідальності повинні бути покладені такі принципи: конфіденційності, інформативності, доречності, адресності та відповідальності. Основною метою облікової децентралізованої системи визначено накопичення інформації про діяльність структурних підрозділів підприємства для оптимального використання ресурсів, скорочення витрат і досягнення максимального рівня прибутковості організації.

Побудова облікової системи центрів відповідальності визначається особливостями господарської діяльності підприємства. Виявлено, що методика виділення центрів відповідальності залежить від способу організації операційної діяльності господарюючого суб'єкта. Результати дослідження засвідчили, що в межах підприємств з виробництва і торгівлі доцільно виділяти такі центри відповідальності: витрат, доходу, маржинального доходу і прибутку. Організація обліково-аналітичного процесу повинна базуватися на чіткій регламентованості за обліковими модулями, доцільній інтегрованості системи для реалізації стандартів обліку і аудиту та надання інформації на запит користувачів.

Організація обліку на високому рівні є можливою за умови наявності належного методичного забезпечення, яке передбачає розробку внутрішніх нормативних документів. Регламентована система внутрішньогосподарського обліку забезпечує збалансовані інформаційні потоки за усім масивом накопчених даних по центрах відповідальності, що визначає раціональну організацію управління підприємством. Об'єкти обліку за центрами відповідальності визначаються типом центру відповідальності та особливостями діяльності господарюючого суб'єкта.

Оцінка досягнутих результатів центрами відповідальності дає підстави для прийняття ефективних тактичних і стратегічних управлінських рішень. Децентралізована обліково-аналітична система оптимізується за критеріями оцінки вкладу кожного структурного підрозділу у досягнення кінцевих результатів діяльності підприємства в цілому. Підтвердженням цього слугує запропонована матриця структурно-функціонального зв'язку облікових об'єктів за центрами відповідальності.

Результати управління за центрами відповідальності залежать від ступеня забезпеченості інформацією, що в системі центрів відповідальності визначає ефективно організована внутрішня звітність. Обґрунтовано методику стандартизації та систематизації внутрішньої звітності за центрами відповідальності. Функції накопичення та надання даних про господарські події центру запропоновано розподілити за спеціальними обліковими групами. Децентралізована облікова система визначається інформаційними технологіями інтегрованого обліку. Створення єдиного інформаційного простору в такій системі повинно базуватися на обґрунтованій інформації для забезпечення реалізації цілей менеджменту щодо оцінки участі центрів відповідальності.

Основним джерелом аналітичного дослідження результатів діяльності центрів відповідальності в умовах бюджетування є звітність про виконання бюджету. Аналіз показників доцільно здійснювати різними способами. Головним методом є порівняння планових показників з фактично досягнутими із визначенням причин і винуватців. Операційний аналіз, скоригований відповідно до особливостей бюджетування за центрами відповідальності, дозволяє здійснити оцінку залежності фінансових результатів діяльності від зміни витрат і обсягів виробництва та реалізації. Синтетичні узагальнення щодо діяльності центрів відповідальності доцільно проводити на основі коефіцієнтного аналізу критеріїв ефективності.

Досягнення стратегічних цілей підприємства вимагає їх формалізованого вираження у тактичних бюджетах з декомпозицією за центрами відповідальності. Доведено, що з метою досягнення стратегічних завдань, на основі SWOT-аналізу проектується поле аналітичних доказів за параметрами визначеної стратегії, можливого її коректування, очікуваних загроз та ризиків тощо. В стратегічному бюджеті планування і контроль економічного ефекту від реалізації затратних стратегічних ініціатив забезпечується через спільне виконання бюджетних та цільових показників.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях, які внесені до переліку ВАК:

Дюкарєва Х.Л. Бюджетування та внутрігосподарська звітність в системі обліку центрів прибутковості // Вісн. ЛНУ ім. І.Франка: Сер. економічна. - 2005. - Спецвип. 15 (Ч.2). - С. 485-491.

Дюкарєва Х.Л. Контроль і аналіз в системі обліку центрів прибутковості // Вісн. КНТЕУ. - 2006. - №3. - С. 59-66.

Дюкарєва Х.Л. Побудова системи обліку за центрами прибутковості підприємства // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. - Тернопіль: Екон. думка. - 2006. - Вип. 14. - С.194-203.

Дюкарєва Х.Л. Вдосконалення методики обліку фінансових результатів діяльності суб'єктів господарювання // Наук. записки. - 2007.- №2(12). - С. 61-69.

Дюкарєва Х.Л. Концептуальні засади трансфертного ціноутворення на підприємствах з децентралізованою системою управління // Наука молода: (Зб. наук. праць молодих вчених ТНЕУ). - 2007. - №8. - С. 21-26.

Дюкарєва Х.Л. Обліково-інформаційна система як основа управління підприємством // Вісн. ЛНУ ім. І.Франка: Сер. економічна. - 2007. - Вип. 37 (Ч.1). - С. 422-427.

Дюкарєва Х.Л. Принципи бюджетування в системі управлінського обліку // Вісн. КНТЕУ. - 2007. - №2. - С. 90-98.

Дюкарєва Х.Л. Проблемні аспекти обліково-аналітичного забезпечення системи управління структурними підрозділами підприємства // Вісн. Нац. ун-ту «Львівська політехніка». - 2007. - №576. - С.88-94.

Дюкарєва Х.Л. Управління за центрами прибутковості на підприємствах з виробництва мінеральних добрив // Вісн. Нац. ун-ту «Львівська політехніка». - 2007. - №579. - С. 435-441.

Дюкарєва Х.Л. Концептуальні основи побудови облікової системи центрів відповідальності суб'єктів господарювання // Наук. вісн. Нац. лісотехнічного ун-ту України: Зб. наук.-техн. праць. - Л: НЛТУ України. - 2008. - Вип.18.6. - С. 159-168.

В інших виданнях:

Дюкарєва Х.Л. Бюджетування та внутрігосподарська звітність в системі обліку центрів прибутковості // Обліково-аналітичні системи суб'єктів господарської діяльності в Україні: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (25-26 берез. 2005 р.). - Л: Львів. нац. ун-т ім. І.Франка, 2005. - С. 132-134.

Дюкарєва Х.Л. Формування облікових систем центрів прибутковості // Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (20-22 квіт. 2005 р.). - К: КНТЕУ, 2005. - С. 3-6.

Дюкарєва Х.Л. Методика аналізу фінансових результатів та фінансового стану суб'єктів бюджетування - центрів прибутковості // Економічна система України: минуле, сучасне, майбутнє: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (21-22 жовт. 2005 р.). - Л: Львів. нац. ун-т ім. І.Франка, 2005. - С. 512-514.

Дюкарєва Х.Л. Автоматизація процесів бюджетування в системі управління підприємством // Проблемы теории и практики учета, аудита, анализа и пути их решения: Мат. Всеукр. наук.-практ. конф. (3-5 трав. 2006 р.). - Севастополь: СевНТУ, 2006. - С. 205-209.

Дюкарєва Х.Л. Управління за центрами прибутковості на підприємствах з виробництва мінеральних добрив // Управління інноваційним процесом в Україні: проблеми, перспективи, ризики: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (11-13 трав. 2006 р.). - Л: Нац. ун-т «Львівська політехніка», 2006. - С. 276-278.

Дюкарєва Х.Л. Планування діяльності виробничих підрозділів на основі аналізу нормативного значення величини авансів покупців // Теорія і практика економічного аналізу: сучасний стан, актуальні проблеми та перспективи розвитку: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (10-12 жовт. 2006 р.). - Тернопіль: ТНЕУ, 2006. - С. 99-101.

Дюкарєва Х.Л. Вдосконалення системи обліку витрат на підприємствах з виробництва мінеральних добрив // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: Мат. 4-ї Міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених - Ч.2 (21-23 лют. 2007 р.). - Тернопіль: ТНЕУ, 2007. - С. 513-516.

Дюкарєва Х.Л. До питання обліково-аналітичної системи центрів відповідальності господарюючих суб'єктів // Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства: Мат. Міжнар. наук.-практ. конф. (20-22 квіт. 2007р.). - Л: Нац. ун-т «Львівська політехніка», 2007. - С. 70-71.

Дюкарєва Х.Л. Проблеми конкурентоспроможності українських виробників мінеральних добрив у процесі приєднання України до Світової організації торгівлі // ХХІ століття: альтернативні моделі розвитку суспільства. Третя світова теорія: Мат. 6-ї Міжнар. наук.-практ. конф. (8-9 черв. 2007 р.). - К: Укр.-Лівійський ін-т проблем розвитку демократії, 2007. - С. 134-138.

Дюкарєва Х.Л. Деякі аспекти вдосконалення управління на підприємствах з виробництва мінеральних добрив // Проблеми економічної кібернетики: Мат. ХІІ Всеукр. наук.-практ. конф. (3-5 жовт. 2007 р.). - Л: Львів. нац. ун-т ім. І.Франка, 2007. - C. 180-181.

Дюкарєва Х.Л. Окремі аспекти впливу людського фактору на ефективність обліку за центрами відповідальності // Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: Мат. 5-ї Міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених - Ч.2 (21-23 лют. 2008 р.). - Тернопіль: ТНЕУ, 2008. - С. 421-423.

Дюкарєва Х.Л. Модель обліку витрат в децентралізованій системі управління торговельним підприємством // Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту: Мат. Всеукр. наук.-практ. конф. (10-11 квіт. 2008 р.). - К: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2008. - C.11.

Дюкарєва Х.Л. Організаційні аспекти оцінки досягнення стратегічних цілей в системі децентралізованого управління підприємством // Стратегія формування відкритої господарської системи в Україні: Мат. студент.-аспірант. наук. конф. (16-17 трав. 2008 р.). - Л: Львів. нац. ун-т ім. І.Франка, 2008. - C.120-121.

АНОТАЦІЯ

Дюкарєва Христина Любомирівна. Внутрішньогосподарський облік і аналіз діяльності підприємства за центрами відповідальності. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09. - бухгалтерський облік, аналіз та аудит - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2008.

Дисертаційну роботу присвячено дослідженню, розробці методичних аспектів та практичних рекомендацій щодо впровадження внутрішньогосподарського обліку і аналізу діяльності підприємств за центрами відповідальності на підприємствах з виробництва і торгівлі Львівської області.

У дисертації досліджено та запропоновано наукові засади побудови системи центрів відповідальності. Уточнено сутність центру відповідальності та зміст внутрішньогосподарського обліку в системі центрів відповідальності. Досліджено методичне забезпечення організації обліку за центрами відповідальності. Визначено системний підхід до проектування інформаційних технологій на підприємствах в умовах управління за центрами відповідальності. Удосконалено методику аналізу виробничо-фінансових результатів.

Ключові слова: внутрішньогосподарський облік, центр відповідальності, бюджетування, обліковий модуль, виробничо-фінансові результати.

АННОТАЦИЯ

Дюкарева Кристина Любомировна. Внутрихозяйственный учет и анализ деятельности предприятия по центрам ответственности. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09. - бухгалтерський учет, анализ и аудит - Киевский национальный торгово-экономический університет, Киев, 2008.

Диссертационная работа посвящена исследованию и разработке теоретико- методических аспектов и практических рекомендаций по внедрению внутрихозяйственного учета и анализа деятельности предприятий в центрах ответственности на предприятиях по производству и торговле.

Объектом исследования избрана внутрихозяйственная деятельность предприятий Львовской области, которые занимаются производством продукции и фирменной торговлей.

Разработаны научно-методические основы внедрения системы центров ответственности, что позволит обеспечить комплексный подход к пониманию ее целей и практического значения. Уточнено понятие «центра ответственности», а также содержание и задания внутрихозяйственного учета и анализа в системе центров ответственности. Обоснованы организационные особенности формирования системы центров ответственности на предприятиях по производству и торговле. В соответствии с действующим законодательством, предложено под понятием «предприятия по производству и торговле» рассматривать предприятие, которое создает, возобновляет или же находит материальные блага, а также продолжает производство в сфере торговли. Разработаны принципы выделения центров ответственности на предприятиях по производству и торговле. Доказано, что на исследованных предприятиях необходимо выделять центры издержек, доходов, маржинальных доходов, прибыли и инвестиций. На уровне управления ответственность целесообразно делегировать по двум направлениям: производство и торговля (исходя из особенностей деятельности предприятия)

В процессе исследования обосновано построение организационной системы внутрихозяйственного учета по центрам ответственности в соответствии с требованиями эффективного оперативного управления производственно-финансовыми результатами деятельности предприятий. Усовершенствована методика учета результатов деятельности центров ответственности на предприятиях по производству и торговле. Разработаны подходы по кодированию центров ответственности и способ формирования информационной базы по учетным модулям. Рассмотрены особенности внутренней отчетности в системе внутрихозяйственного учета по центрам ответственности как инструмента обобщения данных о деятельности подразделений. Определен системный подход к проектированию информационных технологий учета на предприятиях в условиях управления по центрам ответственности с целью оперативного сотрудничества подотчетных центров и повышения прибыли организации.

Рассмотрены и уточнены особенности организации бюджетирования в системе центров ответственности предприятий по производству и торговле. Обоснована необходимость формирования аналитической основы процессов логистики материально-технических ресурсов, производства и его обслуживания, процессов формирования товарных запасов, продаж и общего менеджмента. Соответственно, предложена модель бюджетного управления на основе взаимосвязи процессов и центров ответственности предприятия с операционными и финансовыми бюджетами. Доказано преимущество гибкого бюджетирования в системе центров ответственности, что позволит избрать оптимальный объем реализации: пессимистический, реальный и оптимистический и оценить фактические результаты деятельности. Усовершенствована методика анализа производственно-финансовых результатов деятельности центров ответственности. В системе управления по центрам ответственности необходимо определить зависимость результата деятельности от изменений объема издержек и доходов, что способствует проведению оптимального операционного анализа, адаптированного к децентрализованной системе. В основу аналитических исчислений относительно аргументаций заложены нормативы ресурсообеспечения и ресурсоиспользования, а также оценка экономического потенциала каждого центра ответственности. Для достижения стратегических целей в системе центров ответственности доказана необходимость проектирования с помощью SWOT-анализа поля аналитических доказательств по параметрам определённой стратегии, её возможного корректирования.

...