Облік та аудит діяльності страхових компаній: методика та організація

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

УДК657.446+657.6+368.023.1

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА АУДИТ ДІЯЛЬНОСТІ СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ: МЕТОДИКА ТА ОРГАНІЗАЦІЯ

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Бондаренко Оксана Вікторівна

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Національного лісотехнічного університету України Міністерства освіти і науки України, м. Львів.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-економічний університет,

завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти:доктор економічних наук, професор

Герасимович Анатолій Михайлович,

ДВНЗ "Київський національний економічний університет імені

Вадима Гетьмана" ,

професор кафедри менеджменту банківської діяльності;

кандидат економічних наук, професор

Лень Василь Степанович,

ДВНЗ Чернігівський державний

технологічний університет,

завідувач кафедри обліку і аудиту

Захист відбудеться « 15 » жовтня 2009 р. о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03680, м. Київ, просп. Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49-г, аудиторія 601.

Автореферат розісланий « 11» вересня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат технічних наук, професор О.Д.Шарапов

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

страховий облік дохід витрата

Актуальність теми дослідження. Розвиток страхового ринку України зумовлює якісні зміни в економічних відносинах, спричиняючи тісну взаємодію між окремими елементами та учасниками процесу страхового захисту. Це висуває вимоги щодо створення механізму управління страхових компаній та системи їхнього функціонального забезпечення. На розвиток та ефективність діяльності страхових компаній впливає сукупність чинників зовнішнього та внутрішнього середовища. Центральну позицію в підсистемі фінансового управління обіймають бухгалтерський облік та аудит. З огляду на це важливого практичного значення набувають теоретичні, методичні та організаційні аспекти обліку та аудиту діяльності страхових компаній. При цьому, особливої актуальності набуває опрацювання досконалих методик обліку та аудиту в страхових компаніях з урахуванням положень міжнародних і національних стандартів, а також їх реалізація в умовах сучасних інформаційних технологій.

Теоретичною основою дослідження організаційно-економічного механізму діяльності страховиків є наукові праці таких вчених та фахівців, як: В.Д. Бігдаш, В.Д. Базилевич, О.Д. Вовчак, О.М. Залетов, С.С. Осадець, Т.А. Ротова, А.С. Руденко. Проблеми організації та методики обліку в страхових компаніях розглянуто в працях О.О. Гаманкової, Т.О. Гарматій, Р. Грачової, Т.А. Дубровиної, О.М. Кисельової, В.С. Леня, О.О.Охріменко, В.С. Приходька. У роботах вітчизняних вчених Ф.Ф.Бутинця, С.Ф.Голова, Я.А. Гончарук, Й.Я. Даньківа, Н.І.Дорош, В.П.Завгороднього, А.Г. Загороднього, С.Я. Зубілевич, А.В. Єлісєєва, С.Б.Ільїної, С.В. Іваненкова, М.В. Корягіна, Л.П. Кулачковської, О.А.Петрик, Л.М. Полякової, В.С. Рудницького, В.В. Сопка висвітлено загальні питання здійснення аудиту та його інформаційного забезпечення.

Аналіз результатів досліджень свідчить про те, що теоретичні розробки з обліку та аудиту діяльності страхових компаній відображають ґрунтовне розуміння проблем, пов'язаних з трансформацією облікової системи. Проте низка теоретичних та практичних розробок з цих питань не мають достатнього вирішення й залишаються недослідженими. Недостатньо опрацьованими є питання виокремлення цільових спрямувань обліку та аудиту страхових компаній, методичних засад організації облікового процесу страховика, зокрема обліку доходів, витрат і фінансових результатів страхової компанії, обліку страхових резервів, особливостей відображення в обліковому процесі технології страхування та проведення аудиту податкових зобов'язань і зовнішнього аудиту.

Актуальність досліджуваних питань, неналежний рівень опрацювання методичних і практичних аспектів обліку та аудиту діяльності страхових компаній зумовили вибір теми дисертаційної роботи та основні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження за темою роботи здійснено відповідно до планів науково-дослідних робіт кафедри обліку та аудиту Національного лісотехнічного університету України за темою «Проведення дослідження та розробка методики здійснення екологічного аудиту в деревообробній промисловості в контексті сталого розвитку та вступу України в СОТ» (державний реєстраційний номер 0106U007080). У межах наукової програми авторвиконала роботу щодо вдосконалення методів проведення зовнішнього аудиту діяльності страхових компаній і внесені пропозиції щодо змісту аудиторського висновку та специфіки проведення аудиту податкових зобов'язань у страховому бізнесі.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретико-методологічних основ і розроблення науково-практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення методики й організації обліку та аудиту діяльності страхових організацій в умовах застосування комп'ютерних систем і технологій відповідно до сучасних вимог та з урахуванням перспективи. Поставлена мета визначає зміст досліджень, які зводяться до вирішення таких взаємопов'язаних завдань організаційного, теоретичного, практичного та методичного характеру:

- визначити наукові засади оцінювання ресурсного потенціалу та створити на їхній основі модульну систему обліку діяльності страхової компанії;

- проаналізувати економічне середовище функціонування страхових компаній та виділити завдання з активації їхньої діяльності на страховому ринку України;

- дослідити методичні та організаційні підходи щодо процедур обліку у страховий компанії та систематизувати елементи облікової політики страховика;

- удосконалити методику обліку формування доходів, витрат, фінансових результатів та доповнити класифікацію витрат страхової організації;

- визначити підходи до методики відображення обліку операцій з перестрахування та шляхи її удосконалення;

- розробити організаційно - функціональну систему обліку та аудиту діяльності страхової компанії та обґрунтувати ієрархічні рівні декомпозиції в загальній інформаційній регіональної страхової компанії;

- удосконалити методичні та організаційні засади здійснення аудиторських перевірок та програму аудиту бухгалтерського обліку та звітності страхових організацій;

- дослідити теоретичні, методичні та організаційні підходи до облікового процесу страхування та перестрахування в умовах комп'ютерних технологій і систем.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність суб'єктів страхового ринку.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методичних і практичних питань обліку та аудиту діяльності страхових компаній.

Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження є загальні положення діалектичного методу наукового пізнання, який використано для оцінки діяльності суб'єктів страхового ринку, економічних явищ і процесів страхового бізнесу у безперервному їх взаємозв'язку. У процесі дослідження стану обліку та аудиту операцій страхування застосовували такі методичні прийоми, як: аналіз і синтез (для виявлення основних напрямків розвитку страховиків); абстрагування (для визначення суттєвих і несуттєвих чинників, які впливають на функціонування страхових компаній); документалістики (становлення достовірності досліджуваної інформації); логічного моделювання (для розроблення облікової системи страхової організації); впровадження результатів у практичну діяльність страхових компаній. У процесі дослідження також використовували індукцію та дедукцію, розрахунково-аналітичні та інші методичні прийоми. Оброблення кількісної інформації, отриманої в процесі дослідження, апробування розроблених наукових рекомендацій та економіко-математичне моделювання здійснювали за допомогою комп'ютерних технологій з використанням пакетів Microsoft Word, Microsoft Excel, бухгалтерської програми 1С:Підприємство 7.7.

Методичні прийоми аудиту: огляд, документальна перевірка, тестування, підрахунок, узагальнення теоретичного і фактичного матеріалу, розрахунково-аналітичні прийоми використовували під час розроблення рекомендацій для здійснення аудиту податкових зобов'язань страхових компаній.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі акти України, нормативні документи, міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку та аудиту, наукові праці вчених та фахівців у галузі страхування, методики обліку та аудиту страхових організацій, фінансово-економічні бюлетені Державного комітету статистики України, облікові й звітні дані страхових компаній, матеріали науково-практичних конференцій.

Наукова новизна одержаних результатів дисертаційної роботи полягає в обґрунтуванні теоретичних положень і розробленні практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення методики й організації обліку та аудиту діяльності страхових компаній. Наукова новизна результатів дослідження така:

уперше:

- визначено наукові засади оцінювання ресурсного потенціалу та на їх основі запропоновано модульну систему обліку діяльності страхової компанії, яка дає змогу реалізувати місію інформаційного забезпечення управління останньою, розмежувати функціональні обов'язки працівників та оптимізувати рівень їхньої завантаженості відповідно до повноважень та компетенції;

- опрацьовано організаційно-функціональну систему обліку та аудиту діяльності страхової компанії та їхні ієрархічні рівні декомпозиції в загальній інформаційній системі регіональної страхової компанії, впровадження якої дасть змогу раціоналізувати інформаційні ресурси обліку та аудиту діяльності страховика;

удосконалено:

- методику обліку формування витрат, яка, на відміну від існуючої, дає змогу підвищити аналітичність інформації за однойменними об'єктами обліку витрат страхової компанії;

- методичні та організаційні засади здійснення аудиторських перевірок страхових організацій, які забезпечують належний рівень якості аудиторських послуг завдяки досягненням оперативності та точності оцінок;

- програму аудиту діяльності страхових компаній, у якій, на відміну від існуючої, систематизовано перелік питань та оптимізовано процедури проведення аудиторських перевірок (на основі методу тестування);

- методику відображення обліку операцій з перестрахування шляхом введення субрахунків до рахунку 365 «Розрахунки з перестрахувальниками», що дає можливість оптимізувати обліковий процес та деталізувати інформацію щодо вказаних операцій;

набуло подальшого розвитку:

- визначення середовища функціонування страхових компаній через виокремлення та виділення напрямків активізації їхньої діяльності на страховому ринку України, що дало змогу врахувати виклики та загрози внутрішнього середовища;

- методичні та організаційні підходи щодо процедур обліку у страховій компанії та систематизація елементів облікової політики, які дають змогу підвищити рівень регламентації та уніфікування організації облікового процесу за рахунок упорядкування елементів облікової політики страхової компанії;

- оцінка якісного та змістовного наповнення аудиторських висновків досліджуваних об'єктів шляхом опрацювання узагальнення особливостей аудиторської перевірки страхової компанії за рахунок визначення пріоритетних напрямків вдосконалення методики та організації аудиту;

- методичні та організаційні підходи до облікового процесу страхуван-ня і перестрахування в умовах комп'ютерних технологій і систем, які дали змогу здійснювати повний персоніфікований облік договорів страхування, страхових випадків, перестрахування, формалізувати відносини з агентами.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в тому, що розроблені пропозиції та рекомендації, спрямовані на удосконалення методичних і організаційних аспектів обліку й аудиту, можуть застосовувати страхові компанії, аудиторські фірмами та податкові інспекції. Їх використання дасть змогу удосконалити інформаційну базу бухгалтерського обліку, підвищити ефективність здійснення облікових операцій зі страхування та перестрахування, оптимізувати процес проведення аудиторських перевірок діяльності страхових компаній.

Отримані результати дисертаційного дослідження мають практичне значення і підтверджені відповідними довідками, зокрема: ВАТ Страхова компанія «Універсальна» (довідка № 411 від 29.12.2008), ВАТ Страхове товариство Іллічівське (довідка № 141 від 28.11.2008), ВАТ Страхова компанія «Дженералі Гарант»(довідка № 29-3/3 від 14.01.2009), ПП АФ «АЛМА - АУДИТ» (довідка № АЛ-05/09 від 12.01.2009).

Окремі положення дисертаційної роботи застосовують у навчальному процесі Національного лісотехнічного університету України під час викладання дисциплін «Страхування», «Аудит», «Облік в галузях народного господарства» та створення їхнього методичного забезпечення (довідка №08.29-1020 від 31.12.2008).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Теоретичні авторські узагальнення, положення, висновки, розробки та пропозиції, що містяться в роботі, дисертант виконала особисто на основні досліджень суб'єктів страхового ринку.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертації були заслухані та обговорені на таких науково-практичних конференціях: 50 науково-технічна конференція по кафедрі обліку аудиту та маркетингу, м. Львів (15 березня 1998 р.); 52 науково-технічна конференція професорсько-викладацького складу, наукових працівників, докторантів та аспірантів за підсумками наукової діяльності у 2001 р., м. Львів (21 травня 2002 р.); 53 науково-технічна конференція професорсько-викладацького складу, наукових працівників, докторантів та аспірантів за підсумками наукової діяльності у 2002 р.; «Концепція розвитку лісового комплексу України в контексті сталого лісокористування і економічного захисту довкілля, м. Львів (24 травня 2003 р.); Науково-практична конференція «Проблеми екологізації облікового, аналітичного і контрольного процесів», м. Львів (17 вересня 2004 р.); Екологізація освіти України в контексті завдань Болонського процесу м. Львів (17-18 листопада 2005 р.); 57 науково-технічна конференція викладачів і аспірантів «Сучасний стан обліку, аудиту, аналізу та контролю в Україні, м. Львів (19-20 квітня 2007р.); 58 науково-технічна конференція викладачів і аспірантів «Сучасні обліково-аналітичні та фінансові проблеми в лісовому секторі України» (14-15 травня 2008 р.); Міжнародна наукова студентсько-аспірантська конференція «Наукові обрії економічної науки», Львів 11-12 травня 2007 р.; Міжнародна студентсько-аспірантська наукова конференція «Стратегія формування відкритої господарської системи в Україні», м. Львів, 16-17 травня 2008 р.; Сучасні проблеми економіки та управління: ІІ Міжнародна науково-практична конференція, присвячена відзначенню 70-річчя з дня народження В. Чорновола. Львів, 07 грудня 2007 року; Наукові дослідження - теорія та експеримент 2008: Четверта міжнародна науково-практична конференція:, м. Полтава, 19-21 травня 2008 р.

Публікації. Основні положення дисертації викладено в 11 наукових працях, серед яких 6 - у наукових фахових виданнях (2,86 друк. арк.), 5 - в інших виданнях (0,86 друк. арк.). Усі публікації одноосібні. Загальний обсяг публікацій становить 3,72 друк. арк.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертаційної роботи становить 180 сторінок друкованого тексту. Робота містить 15 рисунків на 14 сторінках, 16 таблиць на 14 сторінках, 24 додатків на 120 сторінках. Список використаних джерел охоплює з 240 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертації, визначено її мету й завдання, предмет, об'єкт і методи дослідження, викладено наукову новизну, практичне значення авторських напрацювань і їх апробацію.

У розділі 1 “Теоретико-методичні засади обліку та аудиту діяльності страхових компаній” досліджено організаційно-економічний механізм страховика та функціональне забезпечення управління його діяльністю; визначено особливості економічної діяльності страхової організації як об'єкта бухгалтерського обліку та аудиту; виділено цільові спрямування обліку та аудиту діяльності страхових компаній в умовах трансформації страхового ринку в Україні.

У дисертації структуровано систему внутрішнього середовища страховика, яка полегшує визначення ресурсного потенціалу страхової організації та перспективи його застосування для успішного ведення страхового бізнесу. Використання сформованої моделі організаційної структури страхової організації дасть змогу більш ефективно розмежувати функціональні обов'язки працівників стосовно обслуговування клієнтів. Удосконалено методичний підхід до оптимізації методів управління в страховому полі на основі визначеннядодаткових принципів та впливу ряду чинників, які визначають систему зв'язків залежно від стратегії управління.

На основі визначення концептуальних засад функціонування страховика здійснено оцінювання його діяльності для виявлення сильних і слабких аспектіворганізації облікового процесу страхових організацій. З метою підвищення ефективності процесу управління вперше згруповано цілі управління страхової організації, доведено, що визначені чинники, які впливають на якість роботи, це насамперед, чітко сформовані завдання, потрібні для вирішення поставлених завдань, та реалізація стратегії страховика.

Обґрунтовано вплив системи чинників зовнішнього та внутрішнього характеру на діяльність страховика на основі виділення нового чинника - достовірності ведення обліку та відображення реальних даних у звітності страховика. Вирішено проблему низького рівня документального забезпечення за допомогою розробленої схеми документообігу страхової компанії. Це дало змогу скерувати інформативний пакет до центру створення документа (структурного підрозділу); визначити чіткий перелік посадових осіб, які затверджують і підтверджують документ, підставу створення документа, терміни створення документа, центри передачі, оброблення та обліку, терміни передачі після виконання та центри і терміни зберігання документів.

На основі аналізу основних фінансових показників діяльності страхових компаній обґрунтовано тенденції розвитку страхового ринку України та визначено напрямки його активізації (табл. 1).

Фінансова діяльність страхових компаній України протягом 2000-2007рр.,млн.грн. * Таблиця 1

Економічні показники	Роки	Темпи зростання, %
	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	01/00	02/01	03/02	04/03	05/04	06/05	07/06
Доходи	2016,3	3049,6	6167,2	14914	27823	23927	25511	35644	151	202	242	187	86	107	140
З них:
- надходження страхових платежів	1738,3	2472,5	3757,3	7338,7	12845	8072,5	9239	13587	142	152	195	175	63	114	147
- надходження страхових платежів від перестраховування	331,6	469,2	660,4	1161,7	5949,2	4825,7	4105	3352,6	141	141	176	512	81	85	82
- частка від страхових сум та страхового відшкодування, сплачена перестраховиками	30,9	72	62,8	358,5	1150,8	461,1	402,6	619,4	233	87	571	321	40	87	154
- резерви незароблених премій на початок звітного періоду	319	469,7	627,9	985,2	1361,8	2309	2168,1	2472,4	147	134	157	138	170	94	114
- резерви незароблених премій на кінець звітного періоду	525,8	614,2	1005	1393,7	2984,1	2427,7	3284,9	4044,4	117	164	139	214	81	135	123
- повернені суми з резервів, інших, ніж резерви незароблених премій	19	19,7	44,1	91,3	150,4	324,3	639,2	914,5	104	224	207	165	216	197	143
- із загальної суми доходів надходження страхових платежів від нерезидентів	25,2	106,4	66,4	145,9	76,1	45	84	167,9	422	62	220	52	59	187	200
Видатки	1832,4	2568	5407,3	13002	24380	20590	23557	33059	140	211	240	188	84	114	140
З них:
- виплати страхових сум і страхових відшкодувань	399,6	405	523,1	847,5	1387,8	1459,1	2445,5	3634,4	101	129	162	164	105	168	149
- частка страхових платежів, сплачена перестраховикам	896,7	1400,8	2099,1	4826,4	11553	6115,7	5612	6083,3	156	150	230	239	53	92	108
- страхова сума та страхове відшкодування, сплачені за договорами перестраховування	8	22,9	22,6	100,1	169,2	440,4	286,4	414,6	286	99	443	169	260	65	145
- відрахування у страхові резерви, інші, ніж резерви незароблених премій	20,4	37,2	55,8	131,8	272,3	662,4	1024,8	1556,3	182	150	236	207	243	155	152
- витрати на проведення страхування	300,7	412,4	496,1	740,6	1803,5	1577,1	2272,9	3674,8	137	120	149	244	87	144	162
- платежі до бюджетів усіх рівнів	60,4	71,1	97,4	143	245,3	250,6	300	443,9	118	137	147	172	102	120	148
- дивіденди та відсотки, виплачені за цінними паперами	11,6	22,5	16,9	31,7	13,1	23,7	346,8	179,6	194	75	188	41	181	1463	52

*[ джерело: Статистичний щорічник України за 2007 рік]

Дослідження сутності цільових спрямувань обліку та аудиту діяльності страхових організацій показали, що існує низка проблем зовнішнього та внутрішнього характеру, які впливають на особливості відображення облікових даних у процесі страхування та перестрахування, нормативно-правового забезпечення організаційної та методологічної роботи облікових апаратів страхової організації.

Сформовано цільове спрямування аудиторської діяльності у сфері страхування, з урахуванням специфіки діяльності страхових організацій, ведення бухгалтерського та податкового обліку, що дало змогу виокремити та систематизувати об'єкти аудиту, принципи, вимоги та завдання аудиторської перевірки. Обґрунтовано ефективність взаємодії елементів внутрішнього та зовнішнього аудиту страхової організації при розробці аудиторського висновку в галузі страхування на основі проведених порівняльних характеристик.

У розділі 2 “Облікова система страхової організації та напрямки її вдосконалення ” проаналізовано методологічні засади обліку доходів, витрат і фінансових результатів страхової компанії; обґрунтовано формування та використання страхових резервів та особливості відображення їх в обліку страхової компанії; визначено специфіку застосування в обліковому процесі процедури перестрахування та розроблено практичні рекомендації щодо удосконалення організації облікового процесу страховика за сучасними інформаційними технологіями.

Якісне покращення процесу обліку страхування можливе за рахунок групування елементів положення про облікову політику таких, як: організація бухгалтерського обліку та процедура складання звітності і виділення методичних особливостей облікового процесу діяльності страхової компанії (облік формування собівартості страхових послуг, облік доходів страхової організації та особливості оподаткування), що підвищить ефективність організації облікового процесу (рис.1).

У роботі обґрунтовано потребу удосконалення облікової політики страхової організації за рахунок впровадження розробленоїформи наказу про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику, яка полегшить процес його складання та роботу структурних підрозділів страховика. З метою чіткої побудови облікового процесу запроваджено розроблений уніфікований документ, який відображає кореспонденцію рахунків для господарських операцій із зазначенням їхнього змісту, кореспонденції рахунків, виду автоматизованого документа, ознаки належності операції до податкового обліку та графік документообігу, в якому вказано: вид документа, структурний підрозділ, де він створюється, посадові особи, які його затверджують чи підписують, підстави для створення документа, терміни створення, місця оброблення та терміни зберігання. З метою вирішення проблеми правильності побудови облікового процесу формування витрат страхової організації та на основі розробленої класифікації витрат запроваджено у страхових організаціях удосконалену Інструкцію з бухгалтерського обліку витрат страхової компанії. Дотримання положень цієї інструкції покращить узгодженість облікових процесів між центральним офісом та філіями.

Особливу увагу в роботі приділено обліковому процесу створення та використання страхових резервів, який полягає у запроваджені в страхових організаціях розробленого Положення про порядок формування страхових резервів, покликаного зняти проблеми неоднозначності та висвітлити єдину методологію формування резервів у головному офісі страхової компанії та її підрозділах і філіях. Це положення дасть змогу уникнути помилок у висвітлені економічної суті та особливостей облікового процесу створення та використання страхових резервів. Запропонований методичний підхід до обліку резервів страхової організації допоміг вирішити такі проблеми, зокрема: визначення бази для розрахунку технічних резервів; застосування методу розрахунку резервів незароблених премій; визначення частки перестраховика в резервах незароблених премій; визначення результату зміни резервів незароблених премій; обґрунтованість формування резервів збитків; правильність визначення частки перестраховика в резервах збитків; визначення результатів зміни резервів збитків; обґрунтованість вивільнення резервів збитків.

У дисертації удосконалено методичний підхід до обліку операцій з перестрахування, за допомогою якого посилено контрольні функції обліку за рахунок можливості порівняння даних синтетичного та аналітичного обліку; покращено пристосованість системи обліку до складання спеціалізованої фінансової звітності; впорядковано синтетичний облік операцій.

Для ефективного ведення страхового бізнесу, забезпечення стабільності і фінансової стійкості страхової компанії потрібно розробити методику і практику моделювання бізнес-процесів страхування на базі реінжинірингу, запровадити якісно нову технологію управління страховою діяльністю, яка дасть змогу виконувати в реальних часових координатах функціональні задачі страхування, простежувати динаміку їх реалізації, аналізувати і прогнозувати стан регіонального страхового ринку. Для цього об'єднано ключові досягнення сучасних інформаційних технологій - об'єктно-орієнтованого моделювання, CASE-технологій, засобів швидкого розроблення додатків. Удосконалення організації облікового процесу страховика за сучасними інформаційними технологіями дають змогу вести повний персоніфікований облік договорів страхування, страхових випадків, перестрахування, формалізувати відносини з агентами, організувати зберігання інформації страхової компанії у вигляді сховищ даних (бази даних у цьому випадку неефективні). Вирішення перерахованих проблем вбачаємо саме в концепції зберігання інформації у сховищах даних.

На основі використання об'єктно-орієнтованого підходу в дисертаційному дослідженні розроблено початкову функціонально-організаційну схему управління страхової компанії та функціонально-структурні схеми управління страховика першого і другого рівнів декомпозиції (рис. 2).

Для виділеного в функціонально-структурній схемі управління бухгалтерського модуля розроблено концептуальну модель інформаційної системи його реалізації в загальній інформаційній системі регіональної страхової компанії, яка базується на загальних принципах формування інформаційних систем підтримки прийняття управлінських рішень і складається з підсистем - інтерфейсу користувача, управління моделями, управління даними та управління повідомленнями. Практична реалізація інформаційних систем сприятиме значному підвищенню ефективності роботи страховика.

У розділі 3 “Методика та організація аудиту діяльності страхової компанії” виділено пріоритетні напрямки вдосконалення методики та організації аудиту діяльності страхової компанії; розглянуто особливості аудиту податкових зобов'язань страховика та вдосконалено організаційний аспект здійснення аудиту страховика із застосуванням комп'ютерних технологій.

Методика проведення аудиту є визначальною для його організації, запровадження якої охоплює план перевірки, програми аудиту, змістове наповнення робочих документів, потрібних для складання аудиторського висновку. У дисертації удосконалено методичний підхід до організації проведення аудиторських перевірок страхових організацій за рахунок систематизації методичного забезпечення здійснення аудиту страховиків та визначення чинників впливу на якість аудиторських послуг. На основі методу тестування розроблено програму аудиту системи бухгалтерського обліку та звітності страхових компаній, яка систематизує перелік питань та оптимізує роботу аудитора під час аудиторських перевірок (табл.2).

Здійснено оцінку якісного та змістового наповнення аудиторських висновків досліджуваних об'єктів, що дало змогу визначити особливості аудиторської перевірки страхової компанії і, відповідно. окреслити пріоритетні напрямки удосконалення методики і організації аудиту, уточнено методичний підхід до елементів аудиторського висновку про достовірність фінансової звітності, що дав змогу аудиторам зменшити ризик власної діяльності.

Таблиця 2.

Програма аудиту системи обліку страхової компанії

№	Складники програми	Розроблені тести
1	Аудит системи бухгалтерського обліку страхової компанії	тест внутрішнього аудиту системи бухгалтерського обліку анкета вивчення облікової політики таблиця переліку нетипових бухгалтерських записів таблиця переліку та помилкових бухгалтерських записів тест аудиту електронної обробки інформації
2	Аудит необоротних активів	тест аудиту необоротних активів, який охоплює перевірку записів про операції щодо обліку основних засобів тест аудиту необоротних активів, який полягає у перевірці записів про операції щодо нематеріальних активів
3	Аудит запасів	тест аудиту запасів
4	Аудит безготівкових операцій	тест аудиту безготівкових операцій
5	Аудит готівкових операцій	тест аудиту готівкових операцій
6	Аудит розрахунків з оплати праці	тест аудиту розрахунків з оплати праці
7	Аудит розрахунків з підзвітними особами	тест аудиту розрахунків з підзвітними особами
8	Аудит дебіторської заборгованості	тест аудиту дебіторської заборгованості
9	Аудит кредиторської заборгованості	тест аудиту кредиторської заборгованості
10	Аудит власного капіталу	тест аудиту власного капіталу
11	Аудит доходів	тест аудиту доходів
12	Аудит витрат	тест аудиту витрат
13	Аудит операцій з інвестиціями	тест аудиту операцій з інвестиціями
14	Аудит страхових резервів	тест аудиту страхових резервів тест аудиту інших резервів
15	Аудит в умовах автоматизованої обробки інформації	тест аудиту в умовах автоматизованої обробки інформації

Узгодження податкового та страхового законодавства полегшить страховикам процес проходження аудиту податкових зобов'язань та вирішить проблему виникнення розбіжностей у формуванні бази оподаткування. Систематизація чинників впливу, які визначають правильність нарахування податкових зобов'язань та групування нормативно-правового забезпечення щодо оподаткування діяльності страхових компаній України, позитивно впливають на ефективність здійснення аудиту податкових зобов'язань.

У дисертаційному досліджені було вирішено низку проблем щодо вдосконалення методики проведення аудиту страховика із застосуванням комп'ютерних технологій, зокрема: відсутність чіткої структури програмного забезпечення аудиторських перевірок діяльності страхових компаній; вплив середовища комп'ютерних інформаційних систем та способів комп'ютерної обробки на аудиторську перевірку; ступінь безпеки під час застосування комп'ютерних технологій; нерозвиненість ринку аудиторського програмного забезпечення для співпраці зі страховиками.

Проблеми стикування баз даних автоматизованих інформаційних систем внутрішнього і зовнішнього аудиту вирішуються в запропонованих моделях інформаційних потоків за наявності спеціалізованого й універсального комунікативних конверторів. За допомогою програмних засобів аудитор має змогу здійснювати тестування розрахунків, робити перерахунки і зіставляти отримані результати з нормативними даними, визначати відхилення, з'ясовувати їхні причини і запропонувати заходи з метою поліпшення облікової та аналітичної роботи, приймати виважені управлінські рішення. Комп'ютерні технології обробляння інформації в аудиторському процесі сприяють удосконаленню інтелектуалізації аудиту та науковому обґрунтуванню його висновків.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведене теоретичне узагальнення та нове вирішення наукового завдання щодо вдосконалення питань обліку та аудиту діяльності страхових компаній на основі узагальнення вітчизняного та зарубіжного досвіду. Зроблено такі наукові висновки та рекомендації:

1. На основі дослідження теоретичних положень і практичних аспектів функціонального забезпечення організаційно-економічного механізму діяльності страхової компанії в роботі запропоновано систему оцінки внутрішнього середовища страховика, яка дала змогу визначити ресурсний потенціал страхової організації та з'ясувати перспективи їхнього використання для успішного ведення страхового бізнесу. Запропоновано модель організаційної структури страхової організації, яка дозволила розмежувати функціональні обов'язки працівників стосовно обслуговування клієнтів, здійснено оцінювання концептуальних засад функціонування страховика з метою виокремлення сильних та слабких аспектів організації облікового процесу страхових організацій.

2. За результатами аналізу розвитку страхового ринку України визначено основні проблеми його стабілізації та перспективного розвитку, в тому числі в частині функціонального забезпечення діяльності його суб'єктів. Вирішено проблему низького рівня документального забезпечення за допомогою створеної раціональної моделі документообігу страхової компанії. Удосконалено методичний підхід до визначення впливу системи чинників зовнішнього та внутрішнього характеру, на достовірність та повноту ведення обліку та відображення реальних даних у звітності страховика.

3. Для забезпечення правильності та повноти відображення цільових спрямувань обліку та аудиту діяльності страхових компаній, автор удосконалила методичний підхід до організації облікового процесу на основі групування складових елементів облікової політики, з'ясувала відповідність їх об'єктам обліку та визначила цільові спрямування аудиторської діяльності з урахуванням специфіки діяльності страхових організацій, ведення бухгалтерського та податкового обліку.

4. З метою вдосконалення обліку та звітності у страхових організаціях розроблено і впроваджено: форму наказу про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику; стандарт кореспонденцій рахунків для господарських операцій із зазначенням їхнього змісту, кореспонденції рахунків, виду автоматизованого документа, ознак належності операції до податкового обліку; графік документообігу із зазначенням виду документа, структурного підрозділу, де його створено, посадових осіб, які його затверджують чи підписують, підстави для створення документа, термінів створення, місця оброблення та терміни зберігання.

5.Доведено, що основним пріоритетом внутрішнього менеджменту страхової організації є контроль за процесом обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності страхових компаній. З метою вдосконалення облікового процесу формування витрат страхової організації, доцільно запровадити у страхових організаціях розроблену авторську Інструкцію з бухгалтерського обліку витрат страхової компанії. Дотримання положень цієї інструкції дасть змогу забезпечити узгодженість облікових процесів між центральним офісом та філіями.

6. Для вдосконалення обліку створення і використання страхових резервів запропонований проект Положення про порядок формування страхових резервів, за яким усунуться проблеми неоднозначності та визначиться єдина методологія формування резервів у головному офісі страхової компанії та її підрозділах і філіях. Це положення дасть змогу уникнути помилок під час висвітлення економічної суті та особливостей облікового процесу створення та використання страхових резервів.

7. Здійснені наукові дослідження обліку процедури перестрахування дали змогу удосконалити методичний інструментарій обліку операцій з перестрахування, за допомогою якого можна і потрібно посилити контрольні функції обліку через зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку; покращити пристосованість системи обліку до складання спеціалізованої фінансової звітності; впорядкувати синтетичний облік операцій перестрахування; підвищити пристосованість обліку до потреб аудиту.

8. Запропонована удосконалена система організації облікового процесу страховика за сучасними інформаційними технологіями, які дадуть змогу здійснювати повний персоніфікований облік договорів страхування, страхових випадків, перестрахування, формалізувати відносини з агентами; організувати зберігання інформації страхової компанії у сховищах даних. Розроблено початкову функціонально-організаційну схему управління страхової компанії; функціонально-структурні схеми управління страховика першого і другого рівнів декомпозиції та концептуальну модель інформаційної системи реалізації бухгалтерського модуля в загальній інформаційній системі регіональної страхової компанії.

9. На основі результатів дослідження визначено пріоритетні напрямки удосконалення методики і організації аудиту діяльності страхової компанії. З огляду на особливості організації аудиторських перевірок діяльності страхових компаній, розроблено програму аудиту системи бухгалтерського обліку та звітності страхових компаній, яка систематизує перелік питань та оптимізує роботу аудитора під час здійснення аудиторських перевірок. Удосконалено методичний підхід до елементів аудиторського висновку про достовірність фінансової звітності, що дасть змогу аудиторам зменшити ризик власної діяльності. Для документального оформлення результатів аудиту розроблено відповідні форми робочої документації аудитора.

10. Важливе місце у системі аудиту займає аудит податкових зобов'язань, основне завдання якого - виявити мінімізацію нарахувань. З цією метою у дисертаційному дослідженні удосконалено методичний підхід до аудиту податкових зобов'язань через систематизацію чинників впливу, які визначають правильність нарахування податкових зобов'язань та сукупність документів щодо нормативно-правового забезпечення оподаткування діяльності страхових компаній України. Узгодження податкового та страхового законодавства полегшить страховикам процес аудиту податкових зобов'язань та вирішить проблему виникнення розбіжностей у формуванні бази оподаткування.

11. Аналіз ринку програмного забезпечення із невеликим діапазоном пропозицій, які різняться своїми можливостями та якістю, дослідження співпраці страхових компаній та аудиторських фірм дало змогу визначити напрямки використання програмних продуктів у процесі комп'ютерного аудиту страхових компаній та запропонувати інформаційну модель аудиту страхової діяльності, яка забезпечує мінімізацію аудиторського ризику та витрат часу на здійснення перевірки.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1.Бондаренко О.В.Особливості системи оподаткування страхових компаній України / О.В Бондаренко // Науковий вісник: Збірник науково-технічних праць. -- Львів: НЛТУ України, 2007. - Вип.17.3. - С.239-247 (0,4 друк. арк.).

2.Бондаренко О.В.Удосконалення методики обліку доходів, витрат і фінан-сових результатів страхових компаній / О.В. Бондаренко // Вісник Львівського університету. Серія економічна 2007. Вип. 37(1). - Львів: ЛНУ імені Івана Франка. - 2007. - С.200-205 ( 0,5 друк. арк.).

3.Бондаренко О.В. Вдосконалення методики проведення аудиту страховика із застосуванням комп'ютерних технологій / О.В. Бондаренко // Науковий вісник Національного лісотехнічного університету України: Збірник науково-технічних праць. - Львів: НЛТУ України, 2007. - Вип.17.8. - С.290-302 (0,65 друк. арк.).

4.Бондаренко О.В. Основні тенденції та перспективи розвитку страхового ринку України / О.В. Бондаренко // Вісник Львівського університету. Серія економічна 2008. Вип. 40(1). - Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2008. - С.44-47(0,37 друк. арк.)

5. Бондаренко О.В. Цільові спрямування аудиту діяльності страхових компаній України / О.В. Бондаренко // Науковий вісник Національного лісотехнічного університету України: Збірник науково-технічних праць. - Львів: РВВ НЛТУ України, 2008. - Вип.18.11. - С.241-249 (0,42 друк. арк.).

6. Бондаренко О.В. Засади здійснення зовнішнього аудиту діяльності страхових компаній / О.В. Бондаренко // Науковий вісник Національного лісотехнічного університету України: Збірник науково-технічних праць. - Львів: РВВ НЛТУ України, 2009. - Вип.19.6. - С.157-165 (0,52 друк. арк.).

в інших виданнях

7.Бондаренко О.В.Особливості відображення та удосконалення в обліку опера-цій перестрахування / О.В. Бондаренко // Наукові обрії економічної науки: Мате-ріали міжнародної наукової студентсько-аспірантської конференції. - Львів, 11-12 травня 2007 р. - Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2007. - С.18-19 (0,13 друк. арк.).

8.Бондаренко О.В. Проблеми та перспективи розвитку страхового ринку в Україні / О.В. Бондаренко // Стратегія формування відкритої господарської системи в Україні: Матеріали міжнародної студентсько-аспірантської наукової конференції. - Львів, 16-17 травня 2008 р. - Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2007. - С.18-19 (0,16друк. арк.).

9.Бондаренко О.В. Вдосконалення методики проведення аудиту страховика із застосуванням комп'ютерних технологій / О.В. Бондаренко // Сучасні проблеми економіки та управління: Матеріали ІІ міжнародної науково-практичної конференції, присвяченої відзначенню 70-річчя з дня народження В. Чорновола. Львів, 07 грудня 2007 року. - Львів: Апріорі, 2008. - С.44-47 (0,16 друк. арк.)

10.Бондаренко О.В. Організаційно-економічний механізм діяльності страхової компанії та функціональне забезпечення управління нею / О.В.Бондаренко // Проблеми соціально-економічного розвитку України: Теорія і практика. Збірник тез доповідей. - Львів: Інститут підприємництва та перспективних технологій при Національному Університеті «Львівська політехніка», 2007. - С.47-49 (0,21 друк. арк.).

11.Бондаренко О.В. Особливості проведення обов'язкового аудиту фінансової звітності страхових компаній України / О.В.Бондаренко // Наукові дослідження - теорія та експеримент 2008: Матеріали четвертої міжнародної науково-практичної конференції, Полтава, 19-21 травня 2008 р. - Полтава: ІнтерГрафіка, 2008. - Т.10. -С.55-59 (0,2 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Бондаренко О.В. Облік та аудит діяльності страхових компаній: методика та організація. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана». - Київ, 2009.

У дисертації досліджено актуальні теоретичні й практичні аспекти обліку та аудиту діяльності страхових компаній; розкрито функціональне забезпечення організаційно-економічного механізму страховика, визначено напрямки еконо-мічної діяльності страхової організації як об'єкта бухгалтерського обліку та аудиту; удосконалено методичний підхід до організації облікового процесу, який забезпечить правильність і повноту відображення цільових спрямувань обліку та аудиту діяльності страхових компаній.

Проаналізовано чинну методику обліку доходів, витрат та фінансових результатів; удосконалено обліковий процес формування та використання страхових резервів страхової компанії; визначено підходи до процедури облікового процесу перестрахування та шляхи їх удосконалення; розроблено початкову функціонально-організаційну схему управління страховою компанією, функціо-нально-структурні схеми управління страховика першого і другого рівнів деком-позиції та концептуальну модель інформаційної системи реалізації бухгалтерсь-кого модуля в загальній інформаційній системі регіональної страхової компанії.

Досліджено теоретичні, методичні й організаційні основи організації аудиту діяльності страхової компанії та визначено пріоритетні напрямки їх удосконалення; розроблено програму аудиту системи бухгалтерського обліку та звітності страхових компаній; удосконалено методичний підхід до здійснення аудиту податкових зобов'язань; критично оцінено ринок програмного забезпечення та розроблено інформаційну модель аудиту страхової діяльності, яка забезпечить мінімізацію аудиторського ризику та витрат часу на проведення перевірки.

Ключові слова: страхування, облік, аудит, страхові компанії, страхові резерви, перестрахування, інформаційні технології, програмне забезпечення, податкові зобов'язання.

АННОТАЦИЯ

Бондаренко О.В. Учет и аудит деятельности страховых компаний: методика и организация . - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (за видами экономической деятельности). ГВНЗ «Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана». - Киев, 2009.

В диссертации исследовано актуальные теоретические и практические аспекты учета и аудита деятельности страховых компаний.

На основе теоретических положений и практических аспектов функционального обеспечения организационно-экономического механизма деятельности страховой компании в диссертации усовершенствована система внутренней среды страховщика, которая определит ресурсный потенциал страховой организации и перспективы его использования для успешного ведения страхового бизнеса; предложена модель организационной структуры страховой организации, с помощью которой возможным станет разделение функциональных обязательств работников относительно обслуживания клиентов; проведена оценка концептуальных принципов функционирования страховщика с целью выделения сильных и слабых сторон организации учетного процесса страховых организаций.

Проведен анализ развития страхового рынка Украины и определены основные проблемы, существующие в страховых организациях при осуществлении их дея-тельности. В процессе определения направлений экономической деятельности страховой организации как объекта бухгалтерского учета и аудита нужно учесть ряд особенностей ведения страхового бизнеса. В диссертационной работе решена проблема низкого уровня документального обеспечения с помощью созданной модели документооборота страховой компании, а также усовершенствован методический подход к определению влияния системы факторов внешнего и внутреннего характера, в частности обосновано выделение нового фактора - достоверности ведения учета и отображения реальных данных в отчетности страховщика.

Для обеспечения правильности и полноты отображения целевых направлений учета и аудита деятельности страховых компаний автором усовершенствован методологический подход к организации учетного процесса на основе группирования составных элементов учетной политики, установлено их соответствие объектам учета операций страховой организации и определенны целевые направления аудиторской деятельности в сфере страхования с учетом специфики деятельности страховых организаций, ведения бухгалтерского и налогового учета.

С целью совершенствования учетной политики в страховых организациях разработаны и внедрены: форма приказа об организации бухгалтерского учета и учетной политике; унифицированный документ, который отображает корреспонденцию счетов для хозяйственных операций с указанием их содержания, корреспонденции счетов, вида автоматизированного документа, признаков принадлежности операции налогового учета; график документооборота с указанием вида документа, структурного подразделения, где он создается, должностных лиц, которые его утверждают или подписывают, основания для создания документа сроков создания, места обработки и сроки хранения.

Установлено, что основным направлением повышения финансовой эффективности является контроль учетного процесса расчета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности страховых компаний. На основе разработанной классификации расходов и с целью решения проблемы правиль-ности построения учетного процесса формирования расходов страховой организации, целесообразно внедрить в страховых организациях разработанную Инструкцию из бухгалтерского учета расходов страховой компании. Соблюдение положений этой инструкции даст возможность обеспечить согласованность учетных процессов между центральным офисом и филиалами.

Для совершенствования учетного процесса создания и использования страховых резервов разработано Положение о порядке формирования страховых резервов. Это положение даст возможность избежать ошибокосвещения экономической сути и особенностей учетного процесса создания и использования страховых резервов.

Проведены научные исследования учетного процесса процедуры перестрахования, усовершенствован методический подход учета операций перестрахования, с помощью которого можно и необходимо усилить контрольные функции учета за счет сопоставления данных синтетического и аналитического учета; улучшить приспособленностьсистемы учета и составления специализированной финансовой отчетности; упорядочить синтетический учет операций; повысить приспособленность учета к потребностям аудита.

Предложена усовершенствованная система организации учетного процесса страховщика по современным информационным технологиям, с помощью которых осуществлен полный персонифицированный учет договоров страхования, страховых случаев, перестрахования, нормализированы взаимоотношения с агентами; организовано хранение информации страховой компании в хранилищах данных. Разработана начальная функционально-организационная схема управления страховой компании; функционально-структурные схемы управления страховщика первого и второго уровней декомпозиции и концептуальная модель информационной системы реализации бухгалтерского модуля в общей информационной системе региональной страховой компании.

На основе результатов исследования определены приоритетные направления усовершенствования организации и методики аудита деятельности страховой компании. С учетом особенностей организации аудиторских проверок деятельности страховых компаний разработана программа аудита системы бухгалтерского учета и отчетности страховых компаний, которая систематизирует перечень вопросов и оптимизирует работу аудитора во время проведения аудиторских проверок. Усовершенствован методический подход к элементам аудиторского вывода о достоверности финансовой отчетности, с помощью которых минимизирован риск аудиторской деятельности. Для документального оформления результатов аудита разработаны соответствующие формы рабочей документации аудитора.

...