Методика та організація стратегічного обліку й аналізу на підприємствах поліграфічних матеріалів

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Вступ

Актуальність теми дослідження. Для виживання підприємства у ринкових умовах і забезпечення його тривалого існування важливе значення має пошук ефективних інструментів отримання конкурентних переваг та розробка стратегії його діяльності. Забезпечення можливості прийняття ефективних, своєчасних та необхідних управлінських рішень, створення інформаційної бази прогнозування діяльності підприємства для планування його стратегічного розвитку є пріоритетними завданнями сучасної системи управління підприємством.

У світовій практиці загальновизнаною інформаційною системою, що забезпечує потреби менеджерів при розробленні й прийнятті управлінських рішень, є облік. Однак, як свідчить аналіз діяльності вітчизняних промислових підприємств, лише деякі з них використовують облікові підсистеми, які формують інформацію, необхідну для здійснення стратегічного управління. У ринкових умовах господарювання інформація стратегічного спрямування для керівництва підприємства має конфіденційний характер і є надзвичайно важливою. З огляду на це доцільно й потрібно формувати спеціальну інформаційну базу стратегічного обліку.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних засад та визначення основних підходів до формування підсистеми стратегічного обліку й аналізу діяльності підприємств поліграфічних матеріалів хімічної промисловості України.

Для досягнення вказаної мети передбачено виконання таких завдань:

– з'ясувати специфіку ведення діяльності підприємств з виробництва і продажу поліграфічних матеріалів в умовах ринкового середовища, галузеві особливості та їхній вплив на організацію і методику проведення стратегічного обліку й аналізу;

– дослідити можливості використання сучасних інструментів стратегічного обліку;

– розкрити теоретичні, методичні та організаційні аспекти стратегічного обліку й аналізу діяльності підприємств;

- побудувати моделі стратегічного обліку й аналізу діяльності підприємства на основі використання збалансованої системи ключових показників і обліку витрат за ланцюгом створення вартості;

– встановити та проаналізувати особливості бюджетного управління підприємства з урахуванням збалансованої системи ключових показників і обліку витрат за ланцюгом створення вартості;

– удосконалити методику обліку витрат з урахуванням технології бюджетування у підсистемі стратегічного обліку;

- розробити власну методику проведення стратегічного аналізу діяльності підприємств поліграфічних матеріалів та обґрунтувати доцільність її застосування.

1. Теоретико-методичні аспекти стратегічного обліку

Досліджено сутність стратегічного обліку на підприємстві, розглянуто проблеми і визначено тенденції його розвитку в Україні, а також з'ясовано специфіку діяльності підприємств з виробництва та продажу поліграфічних матеріалів як об'єктів стратегічного обліку і окреслено особливості моделі підсистеми стратегічного обліку й аналізу діяльності підприємства.

Сутність поняття «стратегічний облік» розглянуто з урахуванням його місця і ролі в управлінні, зокрема, у стратегічному управлінні та приділено увагу його сучасній концепції - контролінгу, суть якого полягає в ефективному управлінні економічним об'єктом для забезпечення його сталої і тривалої діяльності у середовищі, що постійно змінюється.

У дисертації наголошено, що ведення стратегічного обліку - одне з головних завдань забезпечення ефективного функціонування системи контролінгу підприємства. Для цього стратегічний облік передбачає здійснення спостереження й фіксації даних про стан об'єктів контролінгу відповідно до таких його основних функцій:

- планування господарської діяльності;

- облік стратегічних показників оцінювання діяльності підприємства і його структурних підрозділів, формування збалансованої системи показників та розроблення форм стратегічної звітності;

- аналіз тенденцій і відхилень від прогнозованих показників;

- інформаційно-аналітичне забезпечення;

- моніторинг зовнішнього середовища, в якому функціонує підприємство й ін.

Встановлено, що стратегічний облік передбачає спостереження і фіксацію даних про всі зазначені вище об'єкти контролінгу та має охоплювати облік: найважливіших макро і мікроекономічних показників, що впливають на реалізацію стратегії підприємства; ключових факторів успіху (КФУ), від яких залежить успішне функціонування підприємства в довгостроковій перспективі; передумов - напрямок обліку, що забезпечує фіксацію всіх величин і припущень, на основі яких складається план діяльності підприємства; стратегій - фіксація цілей, заходів для їхнього досягнення, ключових показників та ступеня реалізації стратегії; формування стратегічної звітності - документування у формі звітів найважливіших характеристик, пов'язаних зі ступенем реалізації стратегії й досягнення визначеної мети.

Стратегічний облік є системою, призначеною для відстеження ситуацій у зовнішньому і внутрішньому середовищі підприємства, тому він створюється з урахуванням особливостей діяльності підприємства. У роботі їх досліджено на прикладі підприємств поліграфічних матеріалів, зокрема проаналізовано ринкове середовище і галузеві особливості та їхній вплив на формування підсистеми стратегічного обліку.

У дисертації встановлено, що предметом стратегічного обліку є процеси й явища внутрішнього середовища підприємства, які характеризуються певними показниками - індикаторами в їхній динаміці, та фактори зовнішнього середовища підприємства, що безпосередньо впливають на економіку підприємства в довгостроковій перспективі розвитку (від 3 до 5 років). Об'єктами стратегічного обліку є фактори виробництва, бізнес-процеси та показники їхньої ефективності, економічний потенціал, прогнозовані показники фінансового стану і ринкові фактори розвитку підприємства.

Стратегічний облік можна визначити як процес інформаційного забезпечення дій менеджменту, спрямованих на досягнення стратегічних цілей підприємства.

Визначено, що моделювання є прийомом організації бухгалтерського обліку, контролю та аналізу й одним з основних наукових методів дослідження структурованих систем високого рівня складності. Досліджено і проаналізовано теоретичні та методичні аспекти формування системи обліку, розглянуто особливості моделювання підсистеми стратегічного обліку на підприємстві й побудовано її концептуальну модель, на основі якої розроблено комплекс моделей (субмоделей) нижчого рівня: модель стратегічного аналізу і параметрів управління діяльністю підприємства, облікової політики, фінансової структури, бюджетна модель та модель аналізу діяльності підприємства. Відповідно до запропонованих моделей сформовано підсистему стратегічного обліку, яка забезпечує виконання таких основних функцій: підготовка обліково-аналітичної інформації для стратегічного планування з урахуванням внутрішньої специфіки підприємства і зовнішніх умов; організація стратегічного обліку відповідно до визначених цілей та критеріїв і встановлених вимог; вибір форми та методів організації управлінського й оперативного обліку на підприємстві; розроблення форм внутрішньої звітності та визначення строків її подання, організація документообігу; підготовка бюджетів підрозділів і підприємства; аналіз виконання бюджетів та оперативних планів, складання пропозицій для прийняття управлінських рішень; дослідження ефективності діяльності підрозділів і підприємства загалом, підготовка рекомендацій для його керівництва; аналіз змін у зовнішньому середовищі та їхнього впливу на діяльність підприємства, розроблення коригувальних заходів.

2. Організація і методика стратегічного обліку на підприємствах поліграфічних матеріалів

Досліджено організацію та методику стратегічного обліку і з'ясовано особливості формування: облікової політики підприємства як інструменту організації стратегічного обліку та стратегічної звітності підприємства поліграфічних матеріалів.

Діяльність будь-якого підприємства можна відобразити за допомогою моделі «вхід - вихід»: на вході підприємства є всі види матеріальних і нематеріальних ресурсів, а на «виході» - продукція, товари та послуги. Аналіз відмінностей у діяльності підприємств здійснюється з використанням великої кількості параметрів, що характеризують їхні мікро- та макрозв'язки, структуру і технологічний процес. Особливості діяльності підприємств зумовлюють розробку відповідної стратегії їх розвитку для кожного з них. Стратегія - це довгостроковий курс розвитку підприємства, спосіб досягнення цілей, який воно вибирає відповідно до напрямків ведення своєї політики. Для розробки стратегії кожне підприємство має чітко визначити такі важливі складові своєї діяльності: місію; конкурентні переваги; особливості організації діяльності; ринки збуту продукції (послуг); ресурси; структуру; виробничу програму; організаційну культуру. Систему стратегічного управління неможливо організувати без здійснення обліку, контролю і аналізу виконання стратегічних планів. З огляду на це доцільно для концептуальної основи організації підсистеми стратегічного обліку використати бюджетне управління в розширеному його трактуванні, яке охоплює систему ключових показників діяльності та облік за ланцюгом створення вартості. Така побудова системи стратегічного обліку дає змогу врахувати специфіку діяльності підприємств поліграфічних матеріалів.

Формування бюджетного управління здійснюється на основі управління за центрами відповідальності, за місцями виникнення витрат, їхнього обліку за ланцюгом вартості та ключових показників діяльності підприємства - BSC (Balanced Scorecard). Основне призначення системи полягає у посиленні стратегії діяльності, її формалізації. При цьому зворотний зв'язок має стратегічний характер, тобто вивчаються та відстежуються виконання довгострокових планів розвитку і робота підприємства відповідно до розробленої стратегії.

Враховуючи розглянуті в дисертації підходи, побудовано модель системи стратегічно орієнтованого бюджетування підприємства поліграфічних матеріалів і модель організації системи стратегічного обліку. На основі розробленої методики сформовано та впроваджено систему стратегічного обліку в компанії НВТ «ППП». Це дає змогу здійснювати управління на основі бюджетного планування і контролю в материнській компанії та на дочірніх підприємствах, запровадити фінансові й інші нормативи діяльності з урахуванням системи збалансованих показників і управління витратами за ланцюгом вартості.

Для цілеспрямованого формування системи стратегічного обліку необхідно чітко визначити склад контрольованих показників за сферами відповідальності, які розробляються на основі концепції системи збалансованих показників. Систему бюджетів потрібно формувати таким чином, щоб забезпечити оцінювання діяльності центрів фінансової відповідальності та витрат за складовими ланцюга вартості. Показники бюджетів розробляються на основі операційних норм і прогнозних параметрів ключових показників. Фактичні дані вносяться у систему з фінансового й оперативного обліку. Їх досліджують шляхом аналізу відхилень планових і фактичних даних.

Один з головних критеріїв якості обліку - це його відповідність потребам управління підприємством у забезпеченні необхідною інформацією. Поряд із забезпеченням обліку найважливіших макро - і мікроекономічних показників та ключових показників ступеня реалізації визначених цілей, стратегічний облік має забезпечити формування відповідної звітності як «продукту обліку» - документування у формі звітів найважливіших характеристик, пов'язаних зі ступенем реалізації розробленої стратегії. З цією метою створено набір форм стратегічних звітів, впроваджених у практичну діяльність підприємств групи НВТ «ППП». У табл. 1 наведено перелік форм звітності, які дають необхідну інформацію відповідно до етапів стратегічного управління.

Структурований аналіз стратегічних інформаційних потреб можна здійснити за допомогою збалансованої системи показників. При цьому на кожному підприємстві ідентифікуються стратегічно релевантні і важливі для діяльності підприємства фактори, а потім визначаються інформаційні потреби, необхідні для управління ними.

При створенні звітності як системи показників необхідно враховувати такі ознаки її формування:

- показники мають бути величинами, що відображають кількісні характеристики;

- між окремими показниками, які створюють систему, не має бути ніяких суперечностей відповідно до об'єктивно-логічних критеріїв;

- показники можуть стосуватися даних як попередніх, так і майбутніх
періодів (тому при здійсненні порівняльних розрахунків враховують їхню зіставність за часом господарських подій, які вони характеризують);

- методика побудови системи показників не може довільно змінюватись з метою порівняння результатів впродовж тривалого періоду часу;

- витрати на збір і обробку інформації мають бути відповідними їхній корисності для управління;

- система показників має відображати інформацію про важливі аспекти діяльності підприємства в змістовній та стислій формі, при одночасно повному охопленні усіх аспектів діяльності підприємства;

- потрібно, щоб система показників сприяла раціональній роботі, тобто основна частина цифрового матеріалу має містити тільки ті показники, в наданні інформації про які користувачі мають регулярну потребу, а спеціальні (додаткові) дані, які подають деталізовану інформацію, необхідно надавати користувачам тільки у разі потреби.

Управління на основі ланцюга вартості - це ефективний інструмент стратегічного управління, обліку й аналізу витрат підприємства, який є складовою концепції стратегічного управління витратами підприємства SCM (Strategic Cost Management). Ця концепція складається з таких облікових і управлінських інструментів, як: аналіз ланцюга вартості продукції; аналіз стратегічного позиціювання; аналіз факторів, що визначають (створюють) витрати.

Кожен складовий елемент вказаної концепції спрямований на дослідження ефективності управління витратами підприємства щодо їхньої доцільності та необхідності при створенні економічної вартості продукції підприємства. НВТ «ППП» здійснює два основні види діяльності: оптову торгівлю поліграфічними матеріалами як власного виробництва, так і виробництва інших фірм, у тому числі імпортованими; виготовлення поліграфічних фарб та лаків. Особливості роботи й організаційної структури підприємства зумовлюють доцільність і можливість побудови системи стратегічного обліку та впровадження концепції ланцюга вартості для управління своєю діяльністю.

Для підприємства на певному етапі розвитку стало необхідним отримання більш детальної інформації про фінансовий стан як материнської компанії, так і її дочірніх підприємств, а також виникла потреба у контролі ефективності та доцільності виробничих зв'язків і процесів, окремих видів діяльності й послуг. На основі дослідження розроблено і впроваджено у діяльність підприємства відомість збалансованих показників НВТ «ППП».

Систему ключових показників доцільно розробляти для двох рівнів управління - корпоративного (на рівні підприємства) і на рівні відокремленого підрозділу. При формуванні стратегічного обліку важливе значення має розробка адекватної потребам управління системи класифікаторів обліку витрат підприємства, яка є фундаментальною складовою частиною обліку витрат і доходів підприємства, бюджетних форм та їхніх взаємозв'язків, форм звітності, методів калькуляції й інформаційної системи підприємства. У роботі побудовано модель бізнес-процесів підприємств поліграфічних матеріалів із застосуванням довідників центрів витрат і статей обліку витрат за ланцюгом вартості НВТ «ППП». Кожен класифікатор є частиною загальної інформаційної системи, тому на основі комбінацій довідників доцільно складати звіти, що надають інформацію для різних цілей обліку.

3. Методика й організація стратегічного аналізу діяльності підприємств

Досліджено теоретичні аспекти та місце стратегічного аналізу в стратегічному управлінні діяльністю підприємства, а також розроблено методику здійснення стратегічного аналізу діяльності підприємства поліграфічних матеріалів. Для стратегічного управління важливою особливістю є застосування аналітичних методів на основі системного та ситуативного підходів. Системний підхід дає змогу кожний об'єкт управління розглядати як комплекс взаємопов'язаних елементів, які мають загальні властивості і об'єднані для досягнення певної мети.

У побудованих моделях, зокрема у концептуальній моделі формування стратегічно орієнтованої системи обліку підприємства поліграфічних матеріалів та параметрично-факторній моделі взаємозв'язку системи управління й облікової політики підприємства, невід'ємною складовою стратегічного обліку як обліково-аналітичної системи є підсистема стратегічного аналізу діяльності підприємства. Водночас, стратегічний аналіз - це елемент методу стратегічного обліку. У стратегічному управлінні взаємодіють підсистеми стратегічного планування, стратегічного обліку, прийняття стратегічних рішень та реалізації стратегії через оперативну діяльність. Результати дослідження теоретичних основ стратегічного аналізу в працях зарубіжних і вітчизняних учених дають змогу виділити такі особливості, що визначають місце стратегічного аналізу в стратегічному управлінні:

1. Концепція стратегічного управління передбачає наявність аналітичної основи в усіх функціях стратегічного управління: за допомогою стратегічного аналізу здійснюється поділ досліджуваного об'єкта на складові частини для кращого розуміння та вивчення. При цьому стратегічний аналіз і стратегічне планування у стратегічному управлінні проводяться в єдності.

2. Здійснення стратегічного аналізу дає змогу створити основу для побудови стратегічного обліку шляхом інформаційного забезпечення формулювання цілей, розробки й реалізації стратегій.

3. Стратегічний аналіз - перший етап стратегічного управління. Ще до формулювання місії і цілей організації необхідно чітко з'ясувати можливості для ведення діяльності підприємства і загрози для неї з боку зовнішнього середовища.

4. На етапі стратегічного контролю необхідно постійно здійснювати стратегічний аналіз з метою своєчасного відкидання нездійсненних стратегій, підтримки розроблення нових, більш конкурентоспроможних стратегій та забезпечення відповідності стратегії, що реалізується, цілям організації.

5. До функцій стратегічного аналізу належить формування інформації, яка є необхідною для прогнозування й оцінювання тенденцій, стратегічних альтернатив і стратегічного потенціалу організації та її конкурентоспроможності.

Результати проведеного дослідження дають підстави стверджувати, що можна по-різному обґрунтовувати підходи до аналізу фінансово-господарської діяльності. З позиції кількісного оцінювання і систематизації аналітичних процедур фінансово-господарська діяльність може бути охарактеризована з допомогою трьох взаємозв'язаних блоків: "ресурси" => "виробничо-технологічний процес" => "результат". Встановлено, що мета організації збалансованої системи ключових показників полягає в оволодінні підприємством розумінням щодо ведення діяльності на довготривалу перспективу, що необхідно для здобуття високого рівня компетенції та досягнення успіху на ринку. Виявлені відхилення у значеннях ключових показників діяльності потребуватимуть проведення детального аналізу причин і факторів впливу, що спричинили їх. За допомогою стратегічного аналізу інформація про внутрішнє й зовнішнє середовище у системі стратегічного обліку систематизується, класифікується, агрегується і передається у систему прийняття стратегічних рішень. Стратегічний аналіз передбачає використання таких моделей, які формують зв'язки між ефективністю функціонування організації та контрольованими і неконтрольованими параметрами, так і таких, які визначають рівень цієї ефективності. Запропоновано концептуальну модель методики здійснення стратегічного аналізу діяльності підприємства поліграфічних матеріалів.

На основі цієї моделі методику здійснення стратегічного аналізу можна подати як послідовність таких етапів:

1. Розробка та обговорення місії підприємства.

2. Формулювання стратегічних цілей і основних факторів впливу на них, визначення набору відповідних показників.

3. Побудова стратегії досягнення мети, що передбачає формування комплексу основних дії з реалізації стратегічної мети діяльності підприємства.

4. Встановлення принципової структури системи ключових показників. Побудова моделі системи показників.

5. Налагодження комунікаційних взаємозв'язків в організації, яке дасть змогу всім працівникам підприємства доводити до відома інформацію про те, яких стратегічних цілей необхідно досягнути.

6. Встановлення взаємозв'язку між стратегічними цілями, довгостроковими завданнями і щорічними бюджетами, яке передбачає побудову дерева цілей.

7. Забезпечення стратегічного зворотного зв'язку шляхом застосування аналізу відхилень.

8. Проведення стратегічного аналізу діяльності підприємства для здійснення контролю за системою.

Висновки

обліковий ринковий стратегічний бюджетування

У процесі дослідження зроблено теоретичні узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає у дослідженні та побудові підсистеми стратегічного обліку й аналізу діяльності підприємств з виробництва і продажу поліграфічних матеріалів хімічної промисловості.

Основні науково-практичні результати дослідження дали змогу зробити певні висновки та скласти такі пропозиції:

1. Умови господарювання підприємств України зумовлюють пошук нових підходів до формування інформаційних ресурсів, особливо прогнозних. Інформація, яка стає основою для прийняття управлінських рішень, є стратегічно важливим ресурсом. Її підготовка здійснюється системою стратегічного обліку підприємства. З огляду на конкуренцію на зовнішньому і внутрішньому ринках підготовку інформаційних ресурсів у процесі ведення стратегічного обліку доцільно здійснювати на основі збалансованої системи показників та ланцюга створення вартості, що передбачає дослідження організаційних і методичних аспектів їхнього застосування.

2. Формування системи стратегічного обліку й аналізу потребує розроблення концептуальної основи, яка ґрунтується на принципі бюджетування і охоплює збалансовану систему показників діяльності й ланцюг створення вартості, що дає змогу врахувати специфіку діяльності та побудувати модель стратегічного управління як основу для забезпечення ефективної діяльності підприємства.

3. Розкриття теоретичних і методичних аспектів обліку є передумовою для застосування принципів моделювання з метою побудови підсистеми стратегічного обліку й аналізу, в основу яких покладено моделі облікової політики, фінансової структури, ланцюга створення вартості, бюджетного управління, моделей стратегічного аналізу діяльності, що дає можливість генерувати інформаційні ресурси для прогнозування показників діяльності підприємства та його сталого розвитку.

4. Впроваджувати стратегічне управління неможливо без узагальнення та подання облікової інформації у вигляді оригінальної звітності, яка відображає адекватну реальним бізнес-процесам картину діяльності підприємства. Облікова політика є засобом розкриття інформації й узгодження інформаційних потоків у стратегічному управлінні підприємством. Інформаційне наповнення облікової політики відбувається шляхом визначення складу і форм стратегічних звітів, зокрема відомості збалансованої системи показників діяльності й методики її формування, відомості показників ланцюга створення вартості виробничої і торговельної діяльності, форм стратегічних фінансових звітів та матриці SWOT-аналізу.

5. Методичні підходи до обліку витрат як об'єкта управління пов'язують з класифікаторами витрат і системою стратегічно орієнтованого бюджетування, що дає змогу відстежувати й аналізувати їх. У стратегічному обліку доцільно застосовувати вказані класифікатори щодо центрів витрат, бізнес-процесів та елементів ланцюга створення вартості. Довідники носіїв витрат розробляють за сферами відповідальності, статтями й елементами, що сприяє автоматизації облікових процесів на підприємствах поліграфічних матеріалів, оскільки уніфікується, формалізується, систематизується процес збору та обробки інформації для менеджерів.

6. Концепція стратегічного управління ґрунтується на аналітичній основі фактичних та бюджетних показників системи стратегічного обліку. У дисертації запропоновано модель стратегічного управління з позиції формування аналітичних даних. Вона відображає взаємодію підсистем стратегічного планування й обліку, прийняття рішень і реалізації стратегії через оперативну діяльність.

7. Ефективність діяльності менеджерів значною мірою залежить від рівня аналітичної роботи на підприємстві. Аналіз здійснюють на основі відхилень від прогнозних параметрів об'єктів спостереження. Він охоплює такі етапи: вимірювання (кількісне оцінювання), відбір (формування критеріїв інформації), спостереження (стадія оцінювання ситуації), прогнозування (визначення можливих значень показників), порівняння (бюджет-факт), прийняття рішень (вплив на об'єкт).

8. Концептуальна модель здійснення стратегічного аналізу діяльності підприємства поліграфічних матеріалів дає змогу визначити його топологічні блоки й етапи, побудувати алгоритми розрахунків та отримання інформації, що сприятиме підвищенню ефективності його діяльності й удосконаленню методики аналітичного процесу загалом.

9. Особливе значення у здійсненні стратегічного аналізу має врахування впливу зовнішнього та внутрішнього середовища. Для цього необхідно визначити основні фактори такого впливу на діяльність за допомогою матриці SWOT-аналізу, що розширює можливості для проведення моніторингу середовища й отримання інформації з метою досягнення і реалізації конкурентних переваг підприємством у ринкових умовах.

Література

1. Лозовицький Д.С. Формування моделі управлінського обліку підприємства / Д.С. Лозовицький // Наукові записки Української академії друкарства. - 2006. - № 2. - С. 52 - 59.

2. Лозовицький Д.С. Бюджетне управління як основа системи управлінського обліку на підприємстві поліграфічних матеріалів / Д.С. Лозовицький // Економіка: проблеми теорії та практики. - 2006. - Ч. 2, № 219. - С. 452 - 460.

3. Лозовицький Д.С. Вплив галузевих особливостей на організацію системи контролінгу підприємства / Д.С. Лозовицький // Вісник Львівського національного університету ім. Івана Франка. - 2007. - Вип. 37. (2). - С. 44 - 48.

4. Лозовицький Д.С. Система калькулювання собівартості продукції як складова системи управлінського обліку підприємства / Д.С. Лозовицький // Наукові записки Української академії друкарства. - 2007. - № 2. - С. 14 - 21.

5. Лозовицький Д.С. Роль облікової політики у побудові системи управлінського обліку на підприємстві / Д.С. Лозовицький // Вісник Львівської комерційної академії. - 2008. - Вип. 28. - С. 282 - 291.

Размещено на Allbest.ru