Облік та аналіз витрат для прийняття управлінських рішень (на прикладі підприємств державного сектору економіки)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ВИТРАТ ДЛЯ ПРИЙНЯТТЯ УПРАВЛІНСЬКИХ РІШЕНЬ (НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРУ ЕКОНОМІКИ)

Мачулка Оксана Вікторівна

КИЇВ - 2009

Анотація

Мачулка О.В. Облік та аналіз витрат для прийняття управлінських рішень (на прикладі підприємств державного сектору економіки). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», Київ, 2009.

Дисертацію присвячено дослідженню теоретичних основ і розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки.

В дисертації запропоновано вдосконалення обліку та аналізу витрат для формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень. Процес прийняття рішень на підприємствах державного сектору економіки вдосконалено шляхом включення етапу проведення економічної діагностики. Обґрунтовано доцільність складання діагностичного висновку за результатами економічної діагностики. Відображено бачення автора щодо класифікації управлінських рішень, економічної діагностики, обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень. Розроблено модель зв'язку планової та облікової інформації та методику обміну даними між підсистемами фінансового і управлінського обліків. Запропоновано класифікатор кодів ідентифікації планової та фактичної інформації. Вдосконалено організаційну структуру підприємств державного сектору економіки шляхом формування відділу економічної діагностики.

Ключові слова: управлінське рішення, витрати, система, облік, аналіз, економічна діагностика, діагностичний висновок, метод, організація.

Аннотация

Мачулка О.В. - Учёт и анализ расходов для принятия управленческих решений (на примере предприятий государственного сектора экономики). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности) - ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана», Киев, 2009.

Диссертация посвящена исследованию теоретических основ и разработке практических рекомендаций по усовершенствованию учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений по поводу расходов на предприятиях государственного сектора экономики.

В диссертации предложено усовершенствование учета и анализа расходов для формирования учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. Идентифицировано сущность таких понятий как «управленческое решение» и «процесс принятия управленческих решений». Предложено классификацию управленческих решений и этапы их принятия на предприятиях государственного сектора экономики. Процесс принятия управленческих решений на предприятиях государственного сектора экономики усовершенствовано путем добавления этапа проведения экономической диагностики.

Для идентификации управленческих решений, экономической диагностики и учетно-аналитического обеспечения принятия решений на предприятиях государственного сектора экономики предложено выделять классификационный признак - объект принятия решения. Определено четыре вида указанных экономических категорий согласно данному классификационному признаку: отдельная хозяйственная операция, вид деятельности, деятельность центра ответственности и предприятия в целом. Установлено, что такой подход разрешит формировать базу данных учетно-аналитического обеспечения экономической диагностики управленческих решений, использовать ее для анализа принятых решений и диагностики альтернатив принятия решений.

По результатам экономической диагностики бюджетов решений предложено формировать диагностические выводы, определено их структуру для предприятий государственного сектора экономики: преамбула - отображает классификацию вывода по признакам, цель - раскрывает содержание сути управленческого решения, источники учетно-аналитического обеспечения экономической диагностики, практические расчеты, диаграммы, таблицы, рисунки, вывод по поводу результативности управленческого решения. Такой подход разрешает получать своевременное и достоверное учетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений, выискивать проблемные вопросы, проводить корректировки расходов при необходимости.

Установлено взаимосвязь и предложено модель обмена плановой и учетной финансовой информацией для государственных авиаремонтных предприятий путем использования кодов, что способствует оперативному формированию аналитических бюджетов решений и проведению их правдивого анализа.

В работе предложено рассматривать интегрированную систему учета и анализа расходов на предприятиях государственного сектора экономики. Это дает возможность при помощи аналитических бюджетов определять фактическую себестоимость этапов выполненных работ, проводить контроль и анализ расходов по каждому заказу.

Усовершенствовано систему учета расходов на предприятиях государственного сектора экономики путем детализации счетов по видам и подвидам расходов, что позволяет получать оперативную учетную информацию для проведения экономической диагностики бюджетов решений. Определено зависимость государственных предприятий от государства и экономико-технологических этапов проведения ремонтных работ при принятии управленческих решений.

Предложено к использованию на государственных авиаремонтных предприятиях реестр бухгалтерского учета ведомость выполнения заказа, структура которого состоит из таких элементов: вид заказа, заказчик, номер этапа работы, центр ответственности, нормо-часы, материалы, запасные части, топливо, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, всего прямых расходов, общезаводские расходы, производственная себестоимость, административные, сбытовые и другие расходы, полная себестоимость. Предложенная детализация дает возможность контролировать каждый вид расходов в момент их возникновения и вовремя исправлять ошибку или предотвращать активизацию рисковых ситуаций.

В работе дополнено классификацию рисков принятия управленческих решений по поводу расходов для предприятий государственного сектор экономики: по объекту принятия решений, по экономической диагностике последствий, по уровню учетно-аналитического обеспечения. Такой подход разрешает быстро идентифицировать целевое направление проведения экономической диагностики.

Установлено, что организационная структура предприятий государственного сектора экономики требует пересмотра и усовершенствования методики организации для формирования своевременного учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений. Предложено сформировать в экономической службе отдел экономической диагностики, который включит в себя такие отделы как планово-экономический, труда и заработной платы, экономического анализа и автоматизированных систем управления производством. Такой подход позволяет на предприятиях государственного сектора экономики использовать единые методические требования при функционировании систем планирования, учета и анализа расходов, проводить объективный контроль их формирования, вовремя корректировать действия, которые могут привести к рискам.

Ключевые слова: управленческое решение, расходы, система, учёт, анализ, экономическая диагностика, диагностический вывод, метод, организация.

Annotation

Machulka O.V. Cost' Accounting and Analysis for Decision-Making' Process. - Manuscript.

The thesis for obtaining the degree of Candidate of Economic Sciences under the specialty 08.00.09 - Accounting, analysis and auditing (according to economic activities) - SHEE «Vadym Hetman Kyiv National Economic University», Kyiv, 2009.

The thesis is devoted to investigation of theoretical basis and development of practical recommendations for improvement of accounting-analytical data of decision-making about cost on the state enterprises.

Improvement of cost' accounting and analysis for accumulation of accounting-analytical data for decision-making process has been proposed. The decision-making process on the state enterprises has been developed by adding the stage of economical diagnostics. Aimless of creation of diagnostics' rйsumй as a result of economical diagnostics has been shown. Author's classifications of management decisions, economical diagnostics and data for decision-making process have been developed. The model of connection of financial information has been created; the methodic of information movement between systems of financial and managerial accounting has been worked out. The codes' classificatory of plan and fact information identification has been made. Improvement of organization structure of state enterprises by creating of economical diagnostics department has been proposed.

Key words: managerial decision, cost, system, accounting, analysis, economic diagnostics, diagnostics' rйsumй, method, organization.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Процес прийняття рішень, як етап управління, відіграє важливу роль в економічній діяльності підприємств всіх форм власності. Для ведення прибуткового господарювання серед варіантів рішень необхідно обрати один - найбільш результативний. Головними при цьому є достовірні та вчасні обліково-аналітичні дані.

На сучасному етапі розвитку вітчизняної економіки процес прийняття управлінських рішень щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки потребує детального аналізу та перегляду з точки зору формування і використання обліково-аналітичної інформації. Особливої актуальності набуває дане питання на вітчизняних авіаремонтних підприємствах, що належать до державного сектору економіки, єдиним власником яких є держава, органом управління майном - Міністерство оборони України. Статистичні дані щодо фактичних фінансових результатів за 2004 - 2008 роки вказаних суб'єктів господарювання показують, що рентабельність їх діяльності коливається в межах від 1% до 16%. Очевидним є велике відхилення, що дає змогу констатувати факт великої питомої ваги витрат у структурі ціни реалізації.

Діяльність державних підприємств регламентується та контролюється власником через фінансовий план та показники його виконання. Процес прийняття управлінських рішень ускладнюється, за аналогічних умов триває більше часу, ніж на приватних підприємствах. Відхилення фактичних даних від планових показників більше як на 10% вимагають детального обґрунтування та можуть трактуватись власником як результат неефективного управління. З огляду на зазначене вище виникає об'єктивна необхідність в удосконаленні обліку та аналізу витрат на підприємствах державного сектору економіки з метою отримання достовірного обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень.

Однак питання, пов'язані з методикою формування достовірного та вчасного обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки, не знайшли належного висвітлення і потребують більш детального дослідження.

Актуальність, науково-теоретична та практична значимість, недостатня розробленість методичних питань обліку та аналізу витрат для прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки обумовили вибір теми дисертації, визначили її предмет, об'єкт, мету і завдання.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних основ і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку та аналізу витрат для прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки.

Задля досягнення поставленої мети передбачено вирішення наступних завдань:

- уточнити визначення та види управлінських рішень для розширення класифікації обліково-аналітичної інформації на підприємствах державного сектору економіки;

- обґрунтувати місце, види та етапи проведення економічної діагностики прийняття управлінських рішень з метою організації аналізу витрат на державних підприємствах;

- проаналізувати сучасну систему обліку витрат на підприємствах державного сектору економіки для визначення можливості формування оперативної інформації, необхідної при проведенні економічної діагностики бюджетів управлінських рішень;

- встановити зв'язок між системами планування та обліку на підприємствах державного сектору економіки з метою визначення моделі обміну інформацією між ними і отримання обліково-аналітичного забезпечення економічної діагностики прийняття управлінських рішень щодо витрат;

- удосконалити регістри бухгалтерського обліку щодо акумулювання облікової інформації на вітчизняних державних авіаремонтних підприємствах за видами замовлень задля визначення фактичної собівартості виконаних ремонтних робіт без прив'язки до звітного періоду;

- уточнити важливість аналізу впливу ризикових ситуацій на витрати підприємств державного сектору економіки для виконання зобов'язань по прийнятих управлінських рішеннях;

- визначити структуру та обґрунтувати необхідність формування діагностичного висновку з метою прогнозування і оцінки результативності діяльності підприємства державного сектору економіки та отримання достовірного обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність підприємств державного сектору економіки.

Предметом дослідження є методика і організація обліку та аналізу витрат для прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки.

Методи дослідження. Теоретико-методичну базу дисертаційної роботи складають розробки вітчизняних і зарубіжних вчених щодо обліку та аналізу витрат, загальнонаукові методи, принципи та прийоми проведення дослідження.

Основою методичних та теоретичних досліджень є загальнонаукові методичні прийоми пізнання дійсності, серед яких аналіз, синтез, моделювання, порівняння, групування, конкретизація. Також використовуються окремі методичні прийоми статистики та економічного аналізу - абсолютні та відносні величини. З метою відображення глибинної сутності бюджетного управління та його походження використано історичний метод. Для уточнення зв'язку планової та фактичної фінансової інформації застосовувався метод причинно-наслідкового зв'язку. Для формування аналітичних таблиць, моделей, опрацювання фінансової інформації використано сучасні комп'ютерні технології.

Інформаційною базою дисертаційної роботи є чинні нормативні документи, що регламентують управлінську діяльність підприємств державного сектору економіки та порядок організації обліку на них, національні стандарти бухгалтерського обліку, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань обліку та аналізу витрат, матеріали міжнародних науково-практичних конференцій та семінарів, результати особистого досвіду та спостережень автора. У процесі дослідження використовувались дані фінансової, управлінської, податкової звітності авіаремонтних підприємств України.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних основ і розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку та аналізу витрат з метою уточнення методики формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки, а саме:

вперше:

- запропоновано структуру та обґрунтовано необхідність формування діагностичних висновків за результатами економічної діагностики бюджетів для управлінських рішень з врахуванням можливих ризиків, що дозволяє отримувати вчасне та достовірне обліково-аналітичне забезпечення прийняття управлінських рішень, виявляти проблемні питання, здійснювати коригувальні дії щодо витрат підприємств державного сектору економіки;

- розроблено та запропоновано модель зв'язку планової та облікової інформації для державних авіаремонтних підприємств шляхом використання кодування, що сприяє оперативному складанню аналітичних бюджетів рішень та здійсненню їх об'єктивного аналізу;

удосконалено:

- систему обліку витрат на підприємствах державного сектору економіки шляхом деталізації рахунків за видами та підвидами витрат, що дає змогу отримувати оперативну облікову інформацію в режимі реального часу та проводити економічну діагностику бюджетів управлінських рішень;

- регістри бухгалтерського обліку шляхом розробки відомості виконання замовлення, у якій відображаються оперативні фактичні витрати по виконанню прийнятого рішення щодо проведення ремонтних робіт за центрами відповідальності вітчизняних державних авіаремонтних підприємств;

- методику попередження виникнення ризикових ситуацій щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки шляхом доповнення класифікації ризиків прийняття управлінських рішень та проведення економічної діагностики прогнозних подій;

одержало подальший розвиток:

- визначення поняття та види управлінських рішень щодо витрат для державних авіаремонтних підприємств, що дасть можливість формувати потребу у обліково-аналітичному забезпеченні економічної діагностики бюджетів;

- методика проведення та класифікація економічної діагностики для підприємств державного сектору економіки, що дозволяє здійснювати організацію аналізу витрат відповідно до вимог формування обліково-аналітичного забезпечення процесів управління підприємством.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне використання запропонованих у дисертаційній роботі рекомендацій дозволяє формувати достовірне та оперативне обліково-аналітичне забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки.

Результати дисертаційної роботи використовуються державними авіаремонтними підприємствами-учасниками Концерну «Авіавоєнремонт» в практичній діяльності при формуванні обліково-аналітичної інформації для прийняття управлінських рішень щодо витрат з врахуванням можливих ризиків (довідка № 576 від 12.06.2008 року).

Запропоновані в роботі: структура діагностичних висновків та модель зв'язку планової і облікової інформації, використовуються відділом економічного аналізу ДП МО України «Луцький ремонтний завод «Мотор» (довідка № 434 від 04.03.2009 року).

Окремі положення роботи використовуються у навчальному процесі Луцького національного технічного університету при викладанні таких дисциплін як “Управлінський облік”, “Організація обліку і контролю”, «Економічний аналіз» (довідка № 317-02-25 від 04.03.2009 року).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною завершеною роботою здобувача. Усі подані в дисертаційній роботі наукові результати і пропозиції щодо вдосконалення обліку та аналізу витрат для прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки розроблено автором особисто. Автору належать наукові ідеї, теоретичні розробки, практичні рекомендації, вибір методів дослідження.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення дисертаційної роботи пройшли апробацію на наукових конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 13-14 листопада 2003 року), ІV Міжнародній науковій конференції студентів та молодих учених «Політ» (м. Київ, 15-16 квітня 2004 року), Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні проблеми інноваційного розвитку держави» (м. Дніпропетровськ, 26-27 жовтня 2005 року), ІІІ Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих учених «Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу» (м. Донецьк, 18-20 квітня 2006 року), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України» (м. Чортків, 23 листопада 2006 року), Міжнародна науково-практична конференція «Євроатлантична інтеграція України: можливості та перспективи» (м. Вінниця, 4 березня 2008 року).

Публікації. Основні положення дисертації знайшли відображення в 14 опублікованих працях загальним обсягом 5,37 д. а., з них: 7 - у наукових фахових виданнях, 7 - в інших виданнях.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 171 сторінці друкованого тексту, у тому числі 19 таблиць на 12 сторінках, 18 рисунків на 14 сторінках, 17 додатків на 65 сторінках. Список використаних джерел налічує 221 найменування на 19 сторінках.

2. Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, визначено мету, завдання, предмет, об'єкт та методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих результатів.

У розділі 1 «Теоретико-методичні основи обліку і аналізу витрат для прийняття управлінських рішень» розглянуто теоретичні і методичні засади формування та використання обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат.

Встановлено, що на державних авіаремонтних підприємствах відсутня методика отримання вчасного та достовірного обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо виконання ремонтних робіт. Внаслідок цього унеможливлюється визначення оперативної фактичної собівартості кожного етапу виконання зобов'язань щодо ремонту авіадвигунів, а саме: отримання замовлення на проведення ремонту, огляд об'єкту ремонту з метою визначення рівня несправності, складання переліків ремонтних робіт та відомостей матеріалів, запасних частина та палива, нормування праці та визначення вартості матеріальних цінностей, визначення вартості ремонту, погодження ціни з замовником, підписання контракту, доставка об'єкту ремонту на підприємство, контрольний огляд об'єкту ремонту, відкриття наряд-замовлення на виконання ремонтних робіт, надання центрам відповідальності планових величин витрат, розбирання двигуна, промивання та дефектування двигуна, ремонт вузлів та агрегатів, контроль якості ремонту вузлів та агрегатів, збирання двигуна, контроль якості ремонту двигуна, випробування двигуна, контроль якості технічних параметрів двигуна, складання акту готовності та передача двигуна на склад готової продукції, визначення фактичної вартості ремонтних робіт згідно П(С)БО 16 «Витрати», реалізація готової продукції та доставка замовникам, виконання гарантійних зобов'язань замовнику, визначення рентабельності продукції, аналіз відхилень фактичних витрат від планових.

З метою формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат керівником та фахівцями державних підприємств дані фінансової звітності є недостатніми та запізнілими. Об'єктивною є необхідність складання управлінської звітності, яка дозволить отримати оперативну інформацію щодо фактичної собівартості кожного етапу ремонтних робіт за центрами відповідальності, проконтролювати доцільність витрат, здійснити аналіз відхилень облікових від планових даних, проаналізувати фактори впливу на їх виникнення, попередити ризикові ситуації, які можуть негативно вплинути на фінансовий результат підприємства державного сектору економіки, вчасно здійснити коригування. Для ідентифікації управлінської звітності запропоновано розглядати процес прийняття управлінських рішень як елемент інтегрованої системи обліку і аналізу витрат.

Для формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень запропоновано проводити економічну діагностику бюджетів рішень та фактичної собівартості етапів ремонту двигунів за центрами відповідальності. З огляду на довготривалий процес виконання замовлень на авіаремонтних підприємствах такий підхід дозволяє підсилити функцію контролю за рівнем витрат та здійснити вчасно коригувальні дії при загрозі виникнення ризикових ситуацій.

З метою ідентифікації управлінських рішень, економічної діагностики та обліково-аналітичного забезпечення прийняття рішень запропоновано спільну класифікаційну ознаку - об'єкт прийняття рішення. Визначено чотири види вказаних економічних категорій відповідно до даної класифікаційної ознаки: щодо окремої господарської операції, виду діяльності, діяльності центру відповідальності, діяльності підприємства в цілому. Встановлено, що такий підхід дає змогу формувати базу даних обліково-аналітичного забезпечення економічної діагностики управлінських рішень, використовувати її для аналізу прийнятих рішень та діагностики альтернатив прийняття рішень.

Враховуючи визначення для підприємств державного сектору економіки особливого підходу до розподілу чистого прибутку - сплату частини чистого прибутку у розмірі 15% до державного бюджету, встановлено, що формування витрат та визначення їх впливу на фінансовий результат є важливим.

Важливою проблемою організації обліку та аналізу витрат на підприємствах державного сектору економіки є наявність хаотичного руху інформації без встановлення системи її збору. З огляду на те, що власник вказаних суб'єктів господарювання не є індивідуально визначеним, керівники та фахівці обмежують процес управління витратами лише контролем за вчасним виконанням договірних зобов'язань. Такий підхід приводить до втрати вигідних інвестиційних проектів, нових контрактів, виникнення ризикових ситуацій.

Запропонована інтегрована система обліку і аналізу витрат дозволяє через аналітичні бюджети визначати фактичну собівартість етапів виконаних ремонтних робіт. Процес формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень стає врегульованим, визначено дії кожного учасника, виникає можливість виявлення помилок та попередження ризиків.

Дотримання класифікаційних ознак при встановленні видів управлінських рішень, економічної діагностики та обліково-аналітичного забезпечення прийняття рішень дозволяє керівнику та фахівцям не залежати від періодизації, що є ознакою фінансового обліку. Дотримання запропонованих підходів до теоретико-методичної організації обліку та аналізу витрат на підприємствах державного сектору економіки дозволяє приймати рішення об'єктивні та результативні.

У розділі 2 «Облік витрат і основні напрямки його удосконалення на підприємствах державного сектору економіки» досліджено питання використання методів та принципів обліку витрат на авіаремонтних підприємствах та їх вплив на формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень.

В процесі вивчення системи обліку витрат на підприємствах державного сектору економіки встановлено її невідповідність потребі у формуванні обліково-аналітичного забезпечення. Як результат, контроль за виконанням прийнятих рішень носить формальний характер і не дає змогу здійснити вчасні коригувальні дії з метою попередження виникнення ризикових ситуацій. Оскільки процес прийняття рішень на підприємствах державного сектору економіки є тривалим, системи планування та обліку витрат повинні формуватись на єдиних методичних засадах і носити об'єктивний та оперативний характер.

Особливості обліку витрат на вітчизняних авіаремонтних підприємствах значною мірою зумовлюються їх статусом як державних, експортерів та економіко-технологічними етапами виконання замовлень.

З метою збереження державного майна власник обмежує повноваження керівництва підприємства щодо прийняття деяких управлінських рішень, зокрема щодо: списання, відчуження основних засобів, первинна вартість яких становить 1000,00 грн. та більше, коефіцієнт зносу менший, ніж 100 %, дооцінки основних засобів, величини витрат на проведення представницьких, рекламних та благодійницьких заходів, збільшення виручки від реалізації та чистого прибутку планового року відносно попереднього звітного періоду і розподілу чистого прибутку шляхом обов'язкової сплати 15% до державного бюджету, отримання кредиту для вчасного виконання договірних зобов'язань.

Рішення щодо економіко-технологічних питань підприємства приймають самостійно, зокрема при: укладанні контрактів з іноземними замовниками - щодо валюти контракту, графіку надходження платежів, організації руху грошових коштів - щодо вибору банків та відкриття поточних і депозитних рахунків, виникненні необхідності виконання додаткових ремонтних робіт - щодо рівня кваліфікації фахівців, які справляться з поставленим завданням, виборі методики ремонту - заміна ремонтної запасної частини новою, проведення її ремонту власними силами чи із залученням сторонніх організацій, визначенні технологічного обладнання, спеціального інструменту та інших необоротних матеріальних активів, які використовуються в процесі ремонту, виявленні неякісного ремонту - щодо усунень недоліків за рахунок підприємства чи безпосереднього винуватця, коротких термінах виконання ремонтних робіт згідно контракту - щодо роботи працівників у надурочний час, вихідні та святкові дні, формуванні виробничої та повної собівартості ремонтних робіт - щодо вибору бази розподілу непрямих витрат, виявлені методичних помилок акумулювання облікової інформації - щодо методів їх виправлення з метою формування достовірної вартості ремонту.

Встановлено що підприємства державного сектору економіки повинні приймати рішення, дотримуючись регуляторної політики держави, та забезпечувати, при цьому, виконання зобов'язань перед замовниками та результативність діяльності. Для цього необхідно здійснювати економічну діагностику бюджетів рішень у трьох часових аспектах: майбутнє, теперішнє, минуле.

Запропоновано удосконалення системи обліку витрат здійснити шляхом деталізації рахунків бухгалтерського обліку та формуванням класифікатора кодів. Визначено модель зв'язку планової та облікової інформації, встановлено її важливість для складання аналітичних бюджетів діяльності та прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки, яка полягає у формуванні достовірних аналітичних даних щодо величини витрат.

Визначено етапи формування та складові зведеного бюджету авіаремонтного підприємства. Запропоновано формувати антикризовий бюджет.

Дослідження діяльності авіаремонтних підприємств за 2000 - 2008 рр. показали, що є ряд ризикових ситуацій, які негативно вплинули на фінансовий результат: зміна валютних курсів, що значно збільшує або зменшує виручку від реалізації продукції для іноземних замовників, коливання цін на матеріали, комплектуючі, паливо, послуги сторонніх організацій, що збільшує виробничу собівартості та зменшує прибуток.

З огляду на сказане вище запропоновано класифікацію ризиків підприємств державного сектору економіки здійснювати за такими ознаками - види (операційні, інвестиційні, фінансові, податкові), об'єкт щодо якого приймається рішення (окрема господарська операція, вид економічної діяльності, діяльність центру відповідальності, підприємства в цілому), економічне діагностування наслідків (економічна діагностика проведена або не проведена, рівень обліково-аналітичного забезпечення прийняття рішення (достатня інформація, часткова інформація більше 50%, часткова інформація менше 50%, відсутня інформація), джерело походження (внутрішні, зовнішні).

Характерною особливістю складання Відомості виконання замовлення є оперативність - внесення інформації проводиться в момент виникнення витрат. Найскладнішими для визначення є загальновиробничі, адміністративні та збутові витрати. Пропонується за базу розподілу загальновиробничих витрат використовувати нормо-години, замість основної заробітної плати, як це здійснюється дотепер на державних авіаремонтних підприємствах. Абсолютна величина вказаних витрат на необхідну дату формується на основі первинних документів: вимог, табелів робочого часу, наявних актів виконаних робіт та інших. Розв'язання питання щодо акумулювання адміністративних, збутових та інших витрат вимагає більшої уваги, оскільки вказані витрати по виконанню замовлення з ремонту авіадвигунів можуть виникати до підписання контракту (реклама, представницькі заходи, відсотки за кредит). Відповідно до положень бухгалтерського обліку їх вплив на фінансовий результат відбувається в період виникнення. Проте з метою акумулювання достовірного обліково-аналітичного забезпечення економічної діагностики прийняття рішень, вказані витрати доцільно відображати у відомості виконання замовлень за центрами відповідальності з подальшою їх ідентифікацією та розподілом між замовниками. Такий підхід дозволяє здійснювати контроль за відхиленнями облікових даних від планових, вчасно коригувати прийняті рішення щодо витрат, попереджати виникнення ризикових ситуацій, пов'язаних з діяльністю підприємств державного сектору економіки.

За умови дотримання запропонованої системи обліку витрат держава як власник підприємства може отримувати достовірну інформацію щодо фінансового результату діяльності суб'єкта господарювання оперативно та прискорити процес прийняття рішень.

У розділі 3 «Організація аналізу витрат для прийняття управлінських рішень» обґрунтовано важливість організації аналізу витрат та формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень для підприємств державного сектору економіки.

Запропоновано здійснювати економічну діагностику бюджетів рішень. При цьому, необхідно використовувати дані систем обліку і аналізу витрат, які збираються не залежно від термінів подання фінансової звітності. Для ідентифікації обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат на підприємствах державного сектору економіки запропоновано результати економічної діагностики показувати у діагностичних висновках.

В процесі дослідження дано визначення поняття «діагностичний висновок» - це аналітичний результат економічної діагностики, виражений у письмовій або усній формі, який є доступним для сприйняття керівником та фахівцями, відображає результати опрацювання обліково-аналітичного забезпечення прийняття оперативних, тактичних та стратегічних управлінських рішень. Встановлено структуру діагностичного висновку для підприємств державного сектору економіки: назва за напрямком економічної діагностики, преамбула - відображає класифікацію висновку за ознаками, мета - розкриває зміст суті управлінського рішення, джерела облікового-аналітичного забезпечення економічної діагностики, практичні розрахунки, діаграми, таблиці, рисунки, висновок щодо результативності управлінського рішення.

Складання діагностичних висновків є етапом організації аналізу витрат на підприємствах державного сектору економіки. Аналіз фінансових результатів авіаремонтного підприємства дає змогу констатувати, що витрати зростають швидше, ніж доходи.

З огляду на зазначене вище на підприємствах державного сектору економіки об'єктивною є необхідність складання діагностичних висновків за рішеннями щодо замовлень з метою прогнозування, аналізу та коригування.

Організаційна структура підприємств державного сектору економіки потребує перегляду та вдосконалення методики організації з метою формування достовірного та вчасного обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень. Запропоновано створити в економічній службі відділ економічної діагностики, який включить в себе такі відділи як планово-економічний, праці і заробітної плати, економічного аналізу і автоматизованих систем керування виробництвом. Такий підхід дає змогу дотримуватись єдиних методичних вимог при функціонуванні систем планування, обліку та аналізу витрат, здійснювати об'єктивний контроль за їх формуванням, вчасно коригувати дії, що можуть привести до виникнення ризикових ситуацій.

Запропоновано вдосконалений процес прийняття управлінського рішення, який доповнено використанням економічної діагностики бюджетів. Визначено вагому роль бухгалтерського обліку для формування обліково-аналітичного забезпечення прийняття рішень, яка полягає в методиці акумулювання облікової інформації шляхом деталізації рахунків.

Повна автоматизація процесу прийняття управлінських рішень є неможливою, оскільки виникає потреба людського втручання. Це ще раз доводить вагомість інтелектуального капіталу в процесі діяльності авіаремонтних підприємств.

Висновки

У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення наукового завдання щодо організації і методики обліку та аналізу витрат для прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки на основі вивчення напрацювань світової і вітчизняної науки та практики в цьому напрямі досліджень.

Виконане дослідження дозволило сформулювати такі висновки і пропозиції теоретико-методичного характеру:

1. Дослідження процесу прийняття управлінських рішень на підприємствах державного сектору економіки дало змогу визначити проблемні питання, що стосуються викладення результатів аналізу. Здійснення економічної діагностики бюджетів рішень щодо витрат дозволило встановити сутність поняття «діагностичний висновок» та визначити його структуру: назва за напрямком економічної діагностики, преамбула - відображає класифікацію висновку за ознаками, мета - розкриває зміст суті управлінського рішення, джерела облікового-аналітичного забезпечення економічної діагностики, практичні розрахунки, діаграми, таблиці, рисунки, висновок щодо результативності управлінського рішення. Формування діагностичних висновків дає змогу отримувати вчасне та достовірне обліково-аналітичне забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат, здійснювати прогнозування і оцінку діяльності підприємств державного сектору економіки з врахуванням можливих ризиків, виявляти проблемні питання та проводити коригувальні дії. Дотримання запропонованої структури діагностичного висновку дозволяє формувати їх базу даних та використовувати з метою порівняння в подальші аналітичній діяльності.

2. Вивчення систем планування та обліку на підприємствах державного сектору економіки дало змогу визначити проблему, що стосується дотримання єдиного методичного підходу при формуванні собівартості виконаних робіт та акумулюванні інформації. Для отримання достовірного обліково-аналітичного забезпечення економічної діагностики прийняття управлінських рішень розроблено модель обміну планової та фактичної фінансової інформації, яка передбачає ідентифікацію даних за кодами, визначеними у запропонованому класифікаторі, що унеможливлює перекручування інформації та підсилює результативність контролю як етапу управління.

3. Особливості діяльності авіаремонтних підприємств - тривалий процес виконання замовлення, питома вага матеріальних витрат у собівартості виконаних робіт у розмірі 20 %, загальновиробничих витрат - 40 %, визначили напрямки удосконалення системи обліку на вказаних суб'єктах господарювання. Для збору і накопичення інформації запропоновано здійснити деталізацію рахунків бухгалтерського обліку за видами та підвидами витрат, що дає можливість розробити класифікатор кодів для ідентифікації планових та облікових даних і проводити економічну діагностику бюджетів рішень на різних етапах виконання замовлень.

4. Розроблено відомість виконання замовлень, яка дозволяє акумулювати достовірну та вчасну облікову інформацію за видами замовлень і центрами відповідальності, аналізувати її та здійснювати коригувальні дії з метою попередження виникнення ризикових ситуацій на підприємствах державного сектору економіки. Для проведення економічної діагностики бюджетів прийнятих рішень необхідно використовувати оперативну облікову інформацію, без прив'язки до періодів складання фінансової звітності.

5. Результативність діяльності авіаремонтних підприємств залежить від регуляторних нормативних документів, формування портфелю замовлень, коливань цін на сировину, матеріали, комплектуючі, паливо та інших факторів впливу. Зміни у кожному з них приводять до виникнення ризиків невиконання зобов'язань, зниження рівня прибутковості діяльності, зменшення надходжень грошових коштів. Проведення економічної діагностики бюджетів управлінських рішень на різних етапах виконання замовлень дозволяє уникати виникнення ризикових ситуацій або мінімізувати ступінь впливу на фінансовий результат, вчасно проводити коригувальні дії. Для швидкої ідентифікації цільового напрямку проведення економічної діагностики удосконалено методику попередження виникнення ризикових ситуацій щодо витрат шляхом доповнення класифікації ризиків прийняття управлінських рішень: за об'єктом щодо якого приймається рішення, економічним діагностуванням наслідків, рівнем обліково-аналітичного забезпечення.

6. Обґрунтовано науковий підхід до визначення вагомості облікової системи для управлінського рішення та встановлено методику його прийняття через розкриття основних завдань. Ідентифіковано сутність таких понять як «управлінське рішення» та «процес прийняття управлінських рішень». Запропоновано класифікацію управлінських рішень з огляду на ознаки витрат щодо яких вони приймаються та на потребу у обліково-аналітичному забезпеченні. Визначено етапи прийняття управлінських рішень та доповнено їх економічною діагностикою бюджетів рішень на різних стадіях виконання замовлень.

7. Для реалізації основних завдань обліку та аналізу витрат в прийнятті управлінських рішень необхідно забезпечити розширення аналітичних методів. З цією метою визначено доцільність проведення економічної діагностики. На авіаремонтних підприємствах, однією з особливостей діяльності яких є тривалий процес виробництва продукції, виникає потреба у постійному діагностуванні стану виконання замовлень не залежно від періодів складання фінансової звітності. Для цього запропоновано такі етапи проведення економічної діагностики: цільовий (визначається мета та об'єми проведення діагностики), підготовчий (здійснюється розподіл функцій між учасниками процесу діагностики, визначаються терміни та форма надання первинної інформації та результатів діагностики, визначаються відповідальні особи), операційний (проводиться збір необхідної облікової та необлікової інформації, здійснюється її узагальнення, аналіз), результативний (формуються діагностичні висновки, які містять інформацію, що відображає мету діагностики), підсумковий (проводиться аналіз результатів діагностики, визначається рівень виконання учасниками усіх своїх зобов'язань).

8. Дослідження організації аналізу витрат на підприємствах державного сектору економіки дало змогу визначити проблему щодо ідентифікації аналітичних даних. З метою вирішення даного питання удосконалено класифікаційні ознаки економічної діагностики щодо об'єктів прийняття рішень та визначено такі її види: окремої господарської операції, виду економічної діяльності, діяльності центру відповідальності, діяльності підприємства в цілому. Такий підхід дозволяє аналітикам визначати проблему дослідження та джерела обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень щодо витрат.

облік економіка бухгалтерський управлінський

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Мачулка О.В. Економічні ризики у системі бюджетного управління авіаремонтними підприємствами / О.В. Мачулка // Вісник Національного технічного університету «ХПІ». Збірник наукових праць. Тематичний випуск: Технічний прогрес і ефективність виробництва. - Харків: НТУ «ХПІ». - 2006. - № 14(1). - С. 153-155, (0,1 д.а.).

2. Мачулка О.В. Бюджетування як елемент ефективного управління авіаремонтними підприємствами / О.В. Мачулка // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка. - 2006. - № 3(10), - С. 103-108, (0,7 д.а.).

3. Мачулка О.В. Облік операцій з поліпшення основних засобів на підприємствах державного сектору економіки / О.В. Мачулка // Бухгалтерський облік і аудит. Науково-практичний журнал. - Київ - 2007. - № 7. - С. 28-31, (0,5 д.а.).

4. Мачулка О.В. Роль облікової інформації при складанні фінансового плану та формуванні показників його виконання державними підприємствами / О.В. Мачулка // Бухгалтерський облік і аудит. Науково-практичний журнал. - Київ - 2007. - № 10. - С. 26-32, (0,9 д.а.).

5. Мачулка О.В. Совершенствование процесса принятия управленческих решений на авиаремонтных предприятиях / О.В. Мачулка // Научный информационный журнал «Бизнес Информ». - Харьков - 2007. - № 7. - С. 127-134, (0,9 д.а.).

6. Мачулка О.В. Особливості формування обліково-інформаційного забезпечення щодо використання прибутку державними підприємствами / О.В. Мачулка // Бухгалтерський облік і аудит. Науково-практичний журнал. - Київ - 2008. - № 4. - С. 25-30, (0,8 д.а.).

7. Мачулка О.В. Облік та аналіз витрат: управлінський аспект / О.В. Мачулка // Бухгалтерський облік і аудит. Науково-практичний журнал. - Київ - 2008. - № 10. - С. 30-34, (0,6 д.а.).

В інших наукових виданнях:

8. Мачулка О.В. Обліково-аналітична інформація у процесі прийняття рішень / О.В. Мачулка // Збірник тез та виступів на міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи». Частина ІІІ. Організація управлінського обліку та визначення собівартості. - Київ. - 2003. - С. 94-97, (0,08 д.а.).

9. Мачулка О.В. Управління прибутком в процесі економічного кругообігу / О.В. Мачулка // Матеріали ІV Міжнародної наукової конференції студентів та молодих учених «Політ». - Київ. - 2004. - С. 264, (0,06 д.а.).

10. Мачулка О.В. Витрати як елемент управлінської системи / О.В. Мачулка // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції «Сучасні проблеми інноваційного розвитку держави». Том 3. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С. 42-45, (0,19 д.а.).

11. Мачулка О.В. Управління ефективністю бізнесу / О.В. Мачулка // Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу: Тези доповідей і виступів ІІІ Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів і молодих учених / Донецьк: ТОВ «Юго-Восток, Лтд», 2006. - С. 79-80, (0,06 д.а.).

12. Мачулка О.В. Управлінське рішення: вагомість та значення / О.В. Мачулка // Т. 31 - Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвиту економіки України: Тези доповідей Всеукраїнської науково-практичної конференції. - Т: Терно-граф, 2006. - С. 133-134, (0,09 д.а.).

13. Мачулка О.В. Бухгалтерський облік як інформаційна база системи управління підприємством / О.В. Мачулка // Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу Тернопільського національного економічного університету. Економічний аналіз. - Тернопіль: Економічна думка. - 2007. - Випуск 1 (17). - С. 332-335, (0,2 д.а.).

14. Мачулка О.В. Аналітичні бюджети як джерело інформації для прийняття управлінських рішень на авіаремонтних підприємствах / О.В. Мачулка // Матеріали науково-практичної конференції «Євроатлантична інтеграція України: можливості та перспективи». - Вінниця, 2008. - С. 346 - 349, (0,19 д.а.).

Размещено на Allbest.ru