Облік і внутрішньогосподарський контроль виробничих запасів: теорія і практика

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ

МИХАЛЕВИЧ СВІТЛАНА ГНАТІВНА

УДК 657.3:657.633

ОБЛІК І ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКИЙ КОНТРОЛЬ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ: ТЕОРІЯ І ПРАКТИКА

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ - 2009

ДИСЕРТАЦІЄЮ Є РУКОПИС

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Луцького національного технічного університету Міністерства освіти і науки України, м. Луцьк.

Науковий керівник:

кандидат економічних наук, доцент

Садовська Ірина Борисівна,

Луцький національний технічний університет, завідувач кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, доцент

Задорожний Зіновій Васильович,

Тернопільський національний економічний університет,

завідувач кафедри обліку і аудиту в сфері інвестиційної діяльності

кандидат економічних наук

Бакун Юлія Валеріївна,

Національний банк України Департамент аудиту,

начальник відділу методології аудиту організації роботи із зовнішніми органами контролю та аналізу звітів

Захист відбудеться: «22» вересня 2009 року о 14-оо на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий «20» серпня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради

кандидат економічних наук, доцент О.А.Зоріна

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Становлення і розвиток ринкової економіки в Україні нерозривно пов'язані з пошуком принципово нових методів організації і управління виробництвом для підвищення ефективності господарської діяльності підприємств. Розвиток виробництва неможливий без виготовлення конкурентоспроможної продукції та її реалізації на внутрішніх і зовнішніх ринках збуту. Водночас необхідною передумовою здійснення виробничого процесу є наявність та використання значної кількості виробничих запасів, які становлять основу готових виробів.

Швейне виробництво відноситься до матеріаломістких, а тому у системі управління господарською діяльністю значне місце належить управлінню виробничими запасами. Важлива роль у даному випадку належить системі бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарському контролю виробничих запасів, які є основним джерелом інформації, необхідної для прийняття важливих управлінських рішень.

Реформування діючої системи обліку та впровадження вітчизняних стандартів внесли суттєві зміни у методику та організацію облікового процесу виробничих запасів. Підприємства одержали значні можливості у виборі правил ведення облікової політики у відповідності до специфіки виробництва. Проте необхідна більша аналітичність та оперативність одержання облікової інформації про рух виробничих запасів з метою ефективного управління виробничо-фінансовою діяльністю підприємства. Не менш важливим є питання організації внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів з метою підвищення ефективності їх використання.

Вагомий внесок у вирішення зазначених проблем зробили вітчизняні вчені: Бакун Ю.В., Білуха М. Т., Бутинець Ф. Ф., Валуєв Б. І., Герасимович А. М., Голов С. Ф., Гуцайлюк З. В., Єфіменко В. І., Завгородній В. П., Задорожний З.В., Кужельний М. В., Кузьмінський А. М, Лишиленко В. І., Нападовська Л. В., Пилипенко І. І., Пушкар М. С., Сахарцева І. І., Сопко В. В., Сук Л. К., Ткаченко Н. М., Чебанова Н. В., Шевчук В. О. та інші.

Дослідженню питань обліку та контролю запасів підприємств у своїх працях приділяли увагу такі зарубіжні вчені: Велш Глен А., Шорт Даніел Г., Ентоні Р., Ріс Дж., Єрофеєва В. А., Левін В. С., Ліберман Л. В., Луговий В. А., Маргуліс А. Ш., Міддлтон Д., Новодворський В. Д., Розенберг І. А., Сорина Л. З., Суйц В. П., Чечета А. П. та інші.

Проте, з переходом до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, ряд питань обліку надходження та використання виробничих запасів потребує додаткового дослідження і наукових розробок. До таких питань слід віднести уточнення економічної суті виробничих запасів, як об'єкта обліку, удосконалення класифікації з врахуванням виробничої специфіки підприємств, дослідження особливостей застосування систем обліку запасів та їх оцінки.

Подальшого дослідження і розробок потребує питання обліку давальницької сировини, одержаної для переробки.

Крім того залишаються невирішеними питання удосконалення документального оформлення операцій руху виробничих запасів та організації внутрішньогосподарського контролю за їх надходженням і використанням з метою підвищення ефективності виробництва.

Необхідність вирішення вищеназваних питань обумовили вибір теми та визначили цільову спрямованість дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана у відповідності до плану науково-дослідної роботи Луцького національного технічного університету за темою: «Методологія обліково-аналітичного забезпечення системи управління підприємством» (номер державної реєстрації 0108u001089). Особистий внесок автора полягає у дослідженні стану та уточненні методики обліку виробничих запасів, давальницької сировини, одержаної для переробки, а також у пропозиціях щодо організації внутрішньогосподарського контролю за їх одержанням і використанням.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є удосконалення методики та організації обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів для ефективного функціонування підприємств за сучасних умов господарювання.

Для досягнення визначеної мети поставлені такі завдання:

- уточнити економічну суть виробничих запасів, як об'єкта обліку та контролю;

- розробити рекомендації щодо вдосконалення класифікації виробничих запасів;

- дослідити питання оцінки виробничих запасів для застосування в обліку;

- уточнити економічну суть внутрішньогосподарського контролю та визначити основні напрямки його здійснення;

- оцінити методику бухгалтерського обліку виробничих запасів та розробити пропозиції щодо її удосконалення;

- розкрити особливості організації виробництва з переробки давальницької сировини та розробити пропозиції з удосконалення її обліку;

- оцінити сучасний стан внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів і визначити напрямки його вдосконалення;

- удосконалити методику обліку та внутрішньогосподарського контролю виробничих відходів.

Об'єктом дослідження є діюча система обліку і контролю виробничих запасів на підприємствах.

Предметом дослідження виступає методика та організація обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів вітчизняних швейних підприємств.

Методи дослідження ґрунтуються на діалектичному підході до вивчення сучасного стану обліку виробничих запасів та контролю за їх використанням у виробничому процесі підприємств. Під час дослідження використовувались методи теоретичного порівняння та узагальнення, абстракції (під час визначення понять «виробничі ресурси», «матеріальні ресурси», «запаси», виробничі запаси», «контроль», «внутрішньогосподарський контроль» та класифікаційних ознак виробничих запасів і внутрішньогосподарського контролю), документальної перевірки, огляду, аналітичного групування, підрахунку (для розробки бухгалтерських книг складського обліку давальницької сировини), індексний метод (при визначенні середніх норм витрачання тканини).

Інформаційною базою дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених з питань організації і методики обліку та контролю виробничих запасів, законодавчі акти України, нормативні документи, галузеві інструкції, що регулюють здійснення операцій з виробничими запасами, матеріали органів державної статистики, періодичних видань та науково-практичних конференцій.

Наукова новизна одержаних результатів дисертаційної роботи полягає в розроблених рекомендаціях та пропозиціях, спрямованих на вдосконалення обліку та внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів.

За результатами досліджень

вперше:

- розроблено систему обліку давальницької сировини з використанням запропонованих бухгалтерських книг, що значно спрощує організацію обліку та внутрішньогосподарського контролю за процесом її переробки;

- запропоновано методичний підхід до обліку транспортно-заготівельних витрат відповідно до питомої ваги у собівартості придбаних запасів з метою контролю за формуванням їх первісної вартості та спрощення облікових процедур.

удосконалено:

- класифікацію виробничих запасів шляхом її деталізації за певними ознаками (допоміжні матеріали виробничого та не виробничого призначення, зворотні відходи за групами вимірного та вагового лоскуту), що значно підвищує аналітичність обліку, сприяє контролю за використанням запасів з метою ефективного управління ними;

- порядок синтетичного і аналітичного обліку виробничих запасів шляхом відкриття субрахунків та аналітичних рахунків другого порядку з метою прискореного одержання інформації про конкретну групу виробничих запасів та здійснення обліку допоміжних матеріалів виробничого призначення за системою періодичного обліку. Також запропоновано субрахунки для обліку транспортно-заготівельних витрат в залежності від їх питомої ваги у вартості придбаних запасів, що значно спростить облік (при незначних транспортно-заготівельних витратах) та дасть можливість здійснювати контроль за рівнем цих витрат (при значних транспортно-заготівельних витратах);

- форми первинних документів, шляхом виокремлення графи «прострочені» у журналі реєстрації довіреностей, що підвищує контрольну функцію даного документу та введення додаткових граф до прибуткового ордеру і картки складського обліку в частині ваги одержаних допоміжних матеріалів виробничого призначення та їх обліку за групами матеріалів, сформованих за визначеною підприємством ознакою, що усуне дублювання облікових даних та забезпечить ефективність функціонування системи періодичного обліку запасів;

- систему обліку і внутрішньогосподарського контролю за використанням матеріалів з метою підвищення ефективності управління ними. Для цього запропоновано до використання Відомість обліку допоміжних матеріалів виробничого призначення (для здійснення контролю безпосередньо за місцем їх використання), Відомість відхилень від норм витрачання в результаті заміни матеріалу (для контролю за зміною витрат на випуск продукції при заміні матеріалів) та послідовність (етапи) здійснення внутрішньогосподарського контролю за місцями використання виробничих запасів;

- аналітичний облік і систему внутрішньогосподарського контролю виробничих відходів з метою підвищення ефективності їх використання. Для цього розроблено додаткові регістри аналітичного обліку «Відомість обліку руху зворотних відходів», «Відомість обліку руху незворотних відходів», «Довідка про результати контролю за виникненням виробничих відходів», а також запропоновано субрахунок для обліку зворотних відходів за групами вимірного і вагового лоскуту та організаційну модель внутрішньогосподарського контролю руху виробничих відходів, що забезпечить наявність необхідної інформації про виробничі відходи для підвищення ефективності виробництва.

набули подальшого розвитку:

- визначення сутності виробничих запасів як економічної категорії та об'єкта бухгалтерського обліку. Автором запропоновано наступне визначення терміну «виробничі запаси» - це предмети праці, які знаходяться на підприємстві у вигляді складських запасів основних та допоміжних матеріалів, а також палива, запасних частин, зворотних відходів, тари та інших матеріалів, які призначені для використання як у виробничому процесі так і для будь-яких інших потреб підприємства за умови їх повного споживання в одному операційному циклі;

- визначення сутності внутрішньогосподарського контролю, основні напрямки його проведення за видами контролю, відповідальними особами та способом використання одержаної інформації.

Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні методики та організації обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів з метою раціонального їх використання та розробці якісно нової методики обліку давальницької сировини, одержаної для переробки.

Основні результати дисертаційної роботи знайшли практичне застосування на підприємствах Волинської області, що підтверджено відповідними довідками. Так, ТОВ ВКФ «Ковель» прийнято до впровадження пропозиції, що стосуються обліку та розподілу транспортно-заготівельних витрат (довідка №356 від 6.02.08р.), у практичній роботі ВАТ ЛВТШП «Волинь» застосовано методику обліку давальницької сировини, одержаної для переробки (довідка №794 від 20.09.08р.), впроваджено у практичну діяльність Володимир-Волинського ВАТ «Луга» наукові розробки щодо вдосконалення організації внутрішньогосподарського контролю за використанням фурнітури та рухом зворотних відходів (довідка №146 від 15.12.08р.).

Теоретичні положення дисертаційної роботи застосовуються у навчальному процесі Луцького національного технічного університету (довідка 247-15-25 від 12.02.09р.) та Ковельського промислово-економічного коледжу Луцького національного технічного університету при підготовці навчально-методичних матеріалів і викладанні дисциплін «Фінансовий облік», «Бухгалтерський облік», «Аудит», «Контроль та ревізія» (довідка №1894 від 14.08.08р.).

Особистий внесок дисертанта. Дисертація є самостійно виконаною завершеною роботою здобувача. Наукові розробки, узагальнення, практичні пропозиції та висновки, що містяться в дисертаційній роботі, одержані автором особисто.

Апробація результатів досліджень. Основні положення і результати досліджень доповідались і обговорювались на міжнародній науково-практичній конференції «Развитие учета и аудита как основы информационно-аналитической системы предприятия» (м. Харків, 17-18 листопада 2005р.), другій міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні наукові дослідження - '2006» (м. Дніпропетровськ, 20-28 лютого 2006р.), третій всеукраїнській науково-практичній конференції студентів та аспірантів «Перспективи економічного розвитку України в контексті євро інтеграційних процесів» (м. Чернівці, 23-24 березня 2006р.), всеукраїнській науково-практичній Інтернет - конференції «Простір і час сучасної науки» (м. Київ, 24-26 квітня 2006р.), міжнародній науково-практичній конференції «Європейська наука ЧЧI століття: стратегія і перспективи розвитку-2006» (м. Дніпропетровськ, 22-31 травня 2006р.), всеукраїнській науково-практичній Інтернет - конференції «Наука і життя: українські тенденції, інтеграція у світову думку» (м. Київ, 24-26 травня 2006р.), третій міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми сучасних наук: теорія та практика - '2006» (м. Дніпропетровськ, 16-30 червня 2006р.), п'ятій всеукраїнській науковій конференції молодих вчених і студентів «Наукові розробки молоді на сучасному етапі» (м. Київ, 2006р.), третій всеукраїнській науково-практичній конференції «Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика» (м. Луцьк, 19-21 червня 2009р.).

Публікації. За підсумками дисертаційного дослідження опубліковано дев'ятнадцять наукових праць загальним обсягом 19,22 др.ар., із них: 1 - монографія обсягом 12,7 др.ар., 8 - у наукових фахових виданнях обсягом 4,52 др. ар., 1 - у збірнику наукових праць обсягом 0,5 др. ар., 9 - у матеріалах конференцій обсягом 1,5 др.ар.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертаційної роботи становить 178 сторінок друкованого тексту, містить 27 таблиць на 20 сторінках, 15 рисунків на 10 сторінках, 18 додатків на 69 сторінках. Список використаних літературних джерел налічує 231 найменування і викладений на 22 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційної роботи, сформульовано мету та основні завдання дослідження, визначено наукову новизну, практичне значення та апробацію одержаних результатів.

У розділі 1 «Теоретичні аспекти обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів» досліджено економічну сутність виробничих запасів як об'єкта обліку; поглиблено класифікацію виробничих запасів та обґрунтовано їх оцінку для застосування в обліку; розглянуто теоретичні аспекти сутності внутрішньогосподарського контролю та основні напрямки його проведення.

Дослідження засвідчили про неоднозначність підходу вчених до трактування сутності виробничих запасів. П(С)БО 9 «Запаси» містить загальне визначення терміну «запаси» до складу яких, для цілей бухгалтерського обліку, включають сировину, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб. В дисертації на основі дослідження економічної літератури запропоновано наступне визначення терміну «виробничі запаси» - це предмети праці, які знаходяться на підприємстві у вигляді складських запасів основних і допоміжних матеріалів, а також палива, запасних частин, зворотних відходів, тари та інших матеріалів, які призначені для використання як у виробничому процесі так і для будь-яких інших потреб підприємства за умови їх повного споживання у одному операційному циклі.

Вихідним моментом побудови обліку виробничих запасів є науково обґрунтована їх класифікація. З метою формування інформації для прийняття управлінських рішень щодо підвищення ефективності виробництва та раціонального використання запасів запропоновано допоміжні матеріали підприємств класифікувати в залежності від їх ролі у процесі виробництва та питомої ваги у собівартості продукції на допоміжні матеріали виробничого призначення, які задіяні безпосередньо у виробничому процесі виготовлення продукції, і допоміжні матеріали невиробничого призначення, які забезпечують його здійснення. У дисертаційній роботі наголошено на виокремленні групи зворотних відходів за їх видами (рис. 1).

Важливою передумовою раціональної організації аналітичного обліку матеріалів є технічна класифікація. При дослідженні визначено основні ознаки, які покладено в основу технічної класифікації тканини для належної організації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Класифікація виробничих запасів

Примітка. Курсивом зазначені класифікаційні угрупування, запропоновані автором

складського господарства, наявності аналітичних даних щодо руху конкретної номенклатурної одиниці, контролю за ефективністю її використання. В дисертаційній роботі розроблено серію номерів, відповідно до запропонованої технічної класифікації тканини, присвоєння яких буде вказувати на групу, підгрупу, призначення та найменування матеріалу, що сприяє обліку та контролю за кожною номенклатурною одиницею та прискорює отримання інформації про ефективність їх використання.

Автором обґрунтовано методи оцінки вибуття виробничих запасів, розглянуто переваги та недоліки їх застосування при постійній та періодичній системах обліку. Доведено, що для досліджуваних підприємств найоптимальнішим методом оцінки відпуску запасів у виробництво є метод ФІФО, який дає змогу контролювати рівень цін на запаси та тенденцію їх зміни.

У вирішенні проблеми ефективного використання виробничих запасів значна роль належить внутрішньогосподарському контролю. Запропоновано етапи організації внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів у попередньому, поточному і наступному режимах здійснення за об'єктами контролю, відповідальними особами та способом використання одержаної інформації, що сприяє підвищенню його дієвості за ефективністю використання матеріалів.

У розділі 2 «Облік виробничих запасів та шляхи його удосконалення» досліджено діючу практику і напрямки удосконалення обліку виробничих запасів та давальницької сировини, одержаної для переробки.

На підставі проведеного дослідження зроблено висновок про необхідність обліку транспортно-заготівельних витрат в залежності від їх питомої ваги у складі первісної вартості запасів. При незначних транспортно-заготівельних витратах їх облік запропоновано здійснювати на витратному рахунку з подальшим закриттям на рахунок фінансових результатів, що значно спростить облік виробничих запасів. На підприємствах, які несуть вагомі витрати, пов'язані з заготівлею та транспортуванням виробничих запасів, їх облік запропоновано здійснювати на окремому рахунку 29 «Витрати з придбання виробничих запасів» у розрізі субрахунків за видами матеріалів, наведених на рис. 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Облік витрат з придбання виробничих запасів у розрізі субрахунків

На основі досліджень практичної діяльності підприємств доведено ефективність здійснення обліку допоміжних матеріалів виробничого призначення (фурнітури) за системою періодичного обліку запасів та групами матеріалів, сформованими за певними ознаками (кольором, призначенням тощо). Для цього у роботі удосконалено структуру прибуткового ордера та картку складського обліку шляхом введення додаткових граф, які будуть відображати вагу фурнітури, її призначення, колір тощо, що спростить складський облік матеріалів та забезпечить ефективність функціонування системи періодичного обліку запасів.

Дослідження облікової практики та особливостей здійснення виробничого процесу дозволило внести пропозиції щодо вдосконалення аналітичного обліку допоміжних матеріалів у відповідності до їх класифікації. Так, враховуючи різну роль допоміжних матеріалів у процесі виготовлення продукції запропоновано їх облік здійснювати за двома групами: 201.02.1 «Допоміжні матеріали виробничого призначення» та 201.02.2 «Допоміжні матеріали невиробничого призначення». Обґрунтовано доцільність застосування окремого аналітичного рахунку для обліку виробничих відходів 201.03 «Виробничі відходи» за їх видами 201.03.1 «Вимірний лоскут» та 201.03.2 «Ваговий лоскут».

У дисертаційній роботі доведено недоцільність та трудомісткість обліку давальницької сировини, одержаної для переробки, за загальноприйнятою методикою обліку виробничих запасів. З цією метою запропоновано до використання бухгалтерські книги, що значно спрощує складський облік давальницької сировини у підприємства-виконавця, забезпечує контроль за її надходженням окремо від кожного замовника та послідовністю переробки. Так, облік та контроль за кроєм давальницької сировини у розкрійних цехах запропоновано здійснювати у «Книзі обліку руху крою», у швейних цехах - у «Книзі обліку виготовлення та руху готових швейних виробів», на складі - у «Книзі обліку руху давальницької сировини», яка призначена для узагальнення інформації про наявність та використання давальницької сировини за кожним іноземним замовником. В роботі рекомендовано удосконалену форму Лімітно-забірної карти обліку руху давальницької сировини, одна сторона якої призначена для видачі матеріалів у розкрійні цехи, а зворотна - відпуску фурнітури у швейні цехи підприємства.

У розділі 3 «Організаційно-методичні аспекти внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів» досліджено організаційні та методичні питання, пов'язані з здійсненням внутрішньогосподарського контролю руху виробничих запасів та відходів виробництва.

Дослідження показали, що найбільш ефективним способом контролю за використанням тканини є партіонний метод обліку розкрою матеріалу, для відпуску фурнітури у виробничі цехи - лімітування та документування, для обліку відхилень в результаті заміни матеріалів. Для підвищення дієвості контролю за використанням тканини в роботі наведено етапи його здійснення у розрізі структурних підрозділів (підготовчим, розкрійним та швейним цехами), об'єктами, відповідальними особами та первинними документами. Так як система лімітування забезпечує контроль лише на стадії передачі фурнітури зі складу у виробництво у роботі обґрунтовано доцільність здійснення внутрішньогосподарського контролю безпосередньо за місцями її використання з виявленням причин одержаних відхилень і винних осіб. Для цього запропоновано до використання відомість обліку допоміжних матеріалів виробничого призначення. У практичній діяльності підприємств виникають випадки заміни одного виду матеріалу на інший. Для здійснення попереднього контролю за наслідками, які виникають при заміні матеріалів, з подальшим розрахунком його впливу на планові показники витрачання запасів, запропоновано до використання відомість відхилень від норм витрачання в результаті заміни матеріалу.

Для оперативного обліку та внутрішньогосподарського контролю виробничих відходів у дисертаційній роботі розроблено і запропоновано до використання «Відомість обліку руху зворотних відходів» (табл. 1), «Відомість обліку руху незворотних відходів», «Довідку про результати контролю за виникненням виробничих відходів». У роботі розроблено організаційну модель внутрішньогосподарського контролю виробничих відходів за місцями їх виникнення, зберігання, відповідальними особами та формами документів для раціонального використання матеріалів з метою підвищення ефективності виробництва.

Таблиця 1

Відомість обліку руху зворотних відходів за березень місяць 2008р. Назва підприємства ТзОВ ВКФ «Ковель»
	Групи зворотних відходів
	1 група (кг) (від 10 до 40 см)	2група (кг) (від 40 до 70см)	3 група (кг) (від 70 до 100 см)	4 група (м) понад 1метр
Залишок на початок	12.0	5.0	7.4	53
Одержано за звітний період :
№ карт розкрою	359	1.1	1.8	3.2	10.84
	340	0.4	0.3	1.8	8.8
	350	0.5	0.8	1.0	3.8
	350	0.74	0.8	0.4	-
Номер первинних документів	Разом одержано	2.74	3.7	6.4	23.44
	Використано
	83				39
	84				10
	85				12
	8	10.3
	12		4.9
	14			10.1
	15		2.5
	Разом	10.3	7.4	10.1	61
	Залишок на кінець	4.44	1.3	3.7	15.44
Відомість склав: Єльченко М.Т.

ВИСНОВКИ

контроль виробничий запас

У дисертації подано теоретичне узагальнення і запропоновано нові підходи до вирішення наукових завдань щодо удосконалення методичних засад обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів. Одержані результати досліджень свідчать про вирішення завдань дисертаційного дослідження відповідно до поставленої мети та дають змогу зробити такі висновки:

1. У економічній літературі та нормативних джерелах не має єдиного підходу щодо визначення понять «виробничі ресурси», «матеріальні ресурси», «запаси», «виробничі запаси». На основі аналізу літературних джерел запропоновано наступне визначення досліджуваного об'єкта. Виробничі запаси - це предмети праці, які знаходяться на підприємстві у вигляді складських запасів основних та допоміжних матеріалів, а також палива, запасних частин, зворотних відходів, тари та інших матеріалів, які призначені для використання як у виробничому процесі так і для будь-яких інших потреб підприємства за умови їх повного споживання у одному операційному циклі.

2. Удосконалено класифікацію виробничих запасів для належної організації обліку та контролю за їх надходженням і використанням. Дослідження діючої практики підприємств свідчить про доцільність виокремлення зі складу матеріалів групи зворотних відходів у розрізі груп вимірного і вагового лоскуту та поділу допоміжних матеріалів на виробничі, які задіяні у процесі виготовлення продукції і входять до складу готових виробів та невиробничі, які не беруть безпосередньої участі у виробничому процесі, а забезпечують його здійснення. Це забезпечить накопичення інформації з метою контролю за ефективністю використання матеріалів. Для належної організації аналітичного обліку розроблено і запропоновано до застосування технічну класифікацію тканини за такими основними ознаками: групою, призначенням, складом нитки, найменуванням. Розроблено серію номерів у відповідності до запропонованої технічної класифікації, присвоєння яких буде вказувати на групу, підгрупу, призначення та найменування матеріалу, що сприяє обліку та контролю за кожною номенклатурною одиницею запасів.

3. При відпуску запасів у виробництво, продаж чи іншому вибутті їх оцінка може здійснюватись за одним з методів, визначених П(С)БО 9 «Запаси». Дослідження довели, що при вибутті запасів у виробництво найбільш оптимальним для застосування на досліджуваних підприємствах є метод ФІФО, використання якого дає можливість контролювати рівень цін на запаси та тенденцію їх зміни. Дослідження показали, що вибір системи обліку необхідно здійснювати з врахуванням ролі матеріалів у виробництві та їх питомої ваги у собівартості продукції. Так, облік основних матеріалів (тканини та хутра) доцільно здійснювати за системою постійного обліку. Це забезпечить наявність достовірних даних про їх стан та використання у розрізі конкретної номенклатурної одиниці з метою контролю за формуванням собівартості продукції. Допоміжні матеріали виробничого призначення запропоновано обліковувати за системою періодичного обліку, що значно спрощує складський облік виробничих запасів.

4. У системі управління підприємством значна роль належить внутрішньогосподарському контролю. Дослідження літературних джерел показують про неоднозначність підходу вчених до трактування даного терміну. Узагальнюючи аналіз економічної літератури пропонуємо наступне визначення досліджуваного об'єкта. Внутрішньогосподарський контроль - це особлива функція управління, направлена на систематичну і суцільну перевірку контрольованого об'єкта особами, які представляють інтереси даного підприємства. Дослідження класифікаційних ознак контролю показали, що найбільш доцільною є класифікація за часом проведення у відповідності до чого виділяють попередній, поточний та наступний вид. Визначальна роль у системі контролю виробничих запасів належить попередньому та поточному виду. Запропоновано етапи здійснення внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів в попередньому, поточному і наступному режимах за напрямками (об'єктами) контролю, відповідальними особами та способом використання одержаної інформації, що сприяє посиленню дієвості контролю з метою ефективного управлінського впливу на здійснювані господарські операції.

5. Дослідження показали, що облік транспортно-заготівельних витрат необхідно організовувати з врахуванням їх частки (питомої ваги) у собівартості придбаних виробничих запасів. При незначних транспортно-заготівельних витратах їх облік запропоновано здійснювати у складі витрат звітного періоду на субрахунку 932 «Транспортно-заготівельні витрати» з подальшим закриттям на рахунок фінансових результатів, що значно спростить облік виробничих запасів. Для обліку транспортно-заготівельних витрат, питома вага яких у складі вартості запасів є значною, рекомендовано задіяти рахунок 29 «Витрати з придбання виробничих запасів» у розрізі субрахунків 291 «Транспортно-заготівельні витрати» і 292 «Інші витрати» та видами матеріалів. Така аналітичність забезпечить наявність інформації про величину транспортно-заготівельних витрат для більш точного їх обліку, розподілу та контролю за часткою у вартості запасів для прийняття управлінських рішень щодо доцільності здійснених придбань та пошуку шляхів зменшення собівартості продукції. Надано рекомендації щодо застосування системи періодичного обліку запасів для допоміжних матеріалів виробничого призначення (фурнітури). З цією метою удосконалено форми первинних документів (прибуткового ордеру і картки складського обліку матеріалів) шляхом внесення додаткових граф, які будуть вказувати на вагу одержаної фурнітури.

6. Дослідженням доведено, що застосування пристосованих форм первинних документів, зокрема карти розкрою, не відповідає вимогам методу партіонного обліку, що зменшує ефективність його застосування на підприємствах. Вирішення проблеми ефективного використання виробничих запасів потребує наявності детальної інформації про їх рух та використання. З цією метою запропоновано до використання додаткові субрахунки обліку матеріалів 201.02.1 «Допоміжні матеріали виробничого призначення» та 201.02.2 «Допоміжні матеріали невиробничого призначення», що значно

підвищить оперативність одержання інформації з метою контролю за ефективністю їх використання. Крім того, для узагальнення та систематизації інформації про рух одержаного за звітний період крою деталей швейних виробів запропоновано до використання «Зведену відомість руху крою на підприємстві».

7. Операції з переробки давальницької сировини відрізняються від звичайних господарських операцій підприємств, а застосування загальноприйнятих форм первинних документів є недоцільним і трудомістким процесом ведення облікової документації. Це обумовило необхідність розробки спеціальних бухгалтерських документів. Так, для обліку і контролю за процесом крою давальницької сировини та виготовленням швейних виробів, пропонуємо до використання: - у розкрійних цехах «Книгу обліку руху крою»; - у швейних цехах - «Книгу обліку виготовлення та руху готових швейних виробів»; - на складі - «Книгу обліку руху давальницької сировини». В роботі надано пропозиції щодо удосконалення Лімітно-забірної карти, одна сторона якої призначена для обліку відпуску матеріалів у розкрійні, а зворотна -фурнітури у швейні цехи підприємства. Це значно спростить облік давальницької сировини та забезпечить контроль за процесом її переробки.

8. Ефективність функціонування системи внутрішньогосподарського контролю в значній мірі залежить від своєчасного одержання інформації про рух виробничих запасів. З цією метою запропоновано документи, які забезпечують оперативність одержання інформації для внутрішньогосподарського контролю за ефективністю використання матеріалів, а саме: «Відомість обліку допоміжних матеріалів виробничого призначення» (за кожним швейним цехом у розрізі декад місяця) та «Відомість відхилень від норм витрачання в результаті заміни матеріалу» (за кожним фактом заміни артикулів тканини). Запропоновано етапи здійснення внутрішньогосподарського контролю використання виробничих запасів за виробничими підрозділами (підготовчим, розкрійним та швейним цехами), відповідальними особами та об'єктами, що сприяє розмежуванню відповідальності за витрачання матеріалів і підвищенню ефективності виробництва.

9. Здійснення технологічного процесу виготовлення продукції нерозривно пов'язане з виникненням відходів виробництва. Дослідження показали, що раціональне використання виробничих запасів можливе при організації внутрішньогосподарського контролю за використанням зворотних відходів. З цією метою запропоновано документацію з обліку виробничих відходів, а саме: «Відомість обліку руху зворотних відходів» (для щомісячного узагальнення інформації про рух зворотних відходів), «Довідку про результати контролю за виникненням виробничих відходів» (за кожним швейним цехом у розрізі декад місяця) та «Відомість обліку руху незворотних відходів» (для щомісячного відображення кількісно-вартісного балансу незворотних відходів), які враховують галузеві особливості виробництва та сприяють підвищенню його ефективності. Обґрунтовано доцільність ведення обліку зворотних відходів на окремому субрахунку 201.03 «Виробничі відходи» у розрізі груп вимірного та вагового лоскуту 201.03.1 «Вимірний лоскут» і 201.03.2 «Ваговий лоскут», а також використання позабалансового рахунку для обліку незворотних відходів.

Запропоновано організаційну модель внутрішньогосподарського контролю руху виробничих відходів за напрямками здійснення, відповідальними особами, центром виникнення і місцем зберігання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Садовська І. Б. Облік і контроль виробничих запасів в швейних підприємствах : теорія і практика : [монографія] / І. Б. Садовська, С. Г. Михалевич. - Луцьк : Луцький нац. техн. ун-т, 2008. - 218с. - 12,7 д.а.

2. Михалевич С. Г. Економічна суть виробничих запасів та проблеми їх визнання активами підприємства : зб. наук. праць / гол. ред. А. А. Покотілов. - Дніпропетровськ. : Дніпропетр. нац. ун-т, 2005. - С. 696-700, В. 208. Т.III. - (Економіка : проблеми теорії та практики). - 0,4 д.а.

3. Михалевич С. Г. Проблеми обліку транспортно-заготівельних витрат та шляхи їх вирішення / С. Г. Михалевич // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 3. - С. 20-22. - 0,5 д.а.

4. Михалевич С. Г. Організаційно-методичне обґрунтування систем обліку виробничих запасів : зб. наук. праць / відп. ред. З. В. Герасимчук / М-во освіти і науки України, Луцький держ. техн. ун-т. - Луцьк : Луцький держ. техн. ун-т, 2006. - С. 122-128, В. 3 (12). Ч.1. - (Економічні науки. Серія «Облік і фінанси»). - 0,5 д.а.

5. Михалевич С. Г. Облік давальницької сировини на швейних підприємствах та шляхи його вдосконалення / С. Г. Михалевич // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 4. - С. 47-51. - 0,75 д.а.

6. Михалевич С. Г. Внутрішньогосподарський контроль зворотних відходів швейних підприємств : зб. наук. праць / відп. ред. З. В. Герасимчук / / М-во освіти і науки України, Луцький держ. техн.. ун-т. - Луцьк : Луцький держ. техн. ун-т. - 2007. - С. 9-15. (Економічні науки. Серія «Облік і фінанси»). - 0,37 д.а.

7. Михалевич С. Г. Організація внутрішньогосподарського контролю використання виробничих запасів на швейних підприємствах / С. Г. Михалевич // Бухгалтерський облік і аудит. -2008.- № 5.-С. 43-47. - 0,69 д.а.

8. Садовська І. Б. Організація внутрішньогосподарського контролю виробничих відходів у системі управління швейним виробництвом / І. Б. Садовська, С. Г. Михалевич // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 6. - С. 51-54. - 0,56 д.а.

9. Михалевич С.Г. Методи оцінки вибуття виробничих запасів в швейному виробництві : зб. наук. праць / відп. ред. З. В. Герасимчук / / М-во освіти і науки України, Луцький націон. техн. ун-т. - Луцьк : Луцький нац. техн. ун-т. - 2008. - С. 12-24. Вип. 5 (20) ч.2 (Економічні науки. Серія «Облік і фінанси»).- 0,73 д.а.

В інших виданнях:

10. Михалевич С. Г. Особливості класифікації виробничих запасів на підприємствах швейної галузі легкої промисловості : науковий журнал / гол. ред. І. Д. Фаріон. - Тернопіль : Тернопільський нац. економ. ун-т. - Т. : Економічна думка, 2006. - С. 218-224, В.14. - (Економіка і ринок : облік, аналіз, контроль). - 0,5 д.а.

11. Михалевич С. Г. Виробничі запаси та критерії їх визнання активами підприємства : труды междунар. науч.-практ. конф. [«Развитие учета и аудита как основы информационно-аналитической системы предприятия»], (Харьков, 17-18 декаб. 2005 г.) / М-во образования и науки Украины, Союз аудиторов [и др.]. - Х.: Национ. техн. ун-т «ХПИ», 2005. - С. 50-51. - 0,1 д.а.

12. Михалевич С. Г. Облік придбання виробничих запасів та шляхи його вдосконалення : матеріали 2-ої міжнар. наук.-практ. конф. [«Сучасні наукові дослідження - 2006»], ( Дніпропетровськ, 20-28 лют. 2006 р.) Т. 25. - Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2006. - С. 59-60. - 0,2 д.а.

13. Михалевич С. Г. Облік транспортно-заготівельних витрат та шляхи його удосконалення : матеріали третьої Всеукр. наук.-практ. конф. студентів та аспірантів [«Перспективи економічного розвитку України в контексті євроінтеграційних процесів»], (Чернівці, 23-24 бер. 2006 р.) / М-во освіти і науки України, Киів. нац. торг.-економ. ун-т. - Чернівці : Чернів. торг.-економ. ун-т, 2006. - С. 375-377. - 0,2 д.а.

14. Михалевич С. Г. Особливості застосування систем обліку виробничих запасів на підприємствах швейної галузі : матеріали Всеукр. наук.-практ. Інтернет- конфер. [«Простір і час сучасної науки»], (Київ, 24-26 квіт. 2006 р.) Ч. 1. - К. : ТОВ «ТК Меганом», 2006. - С. 30-31. - 0,1 д.а.

15. Михалевич С. Г. Первинні документи з обліку виробничих запасів та необхідність їх удосконалення : матеріали 1-шої Між нар. наук.-практ. конф. [«Європейська наука 21 століття : стратегія і перспективи розвитку - 2006»], (Дніпропетровськ, 22-31 трав. 2006 р.) Т. 12 «Економічні науки». - Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2006. - С. 39-41. - 0,2 д.а.

16. Михалевич С. Г. Давальницька сировина та проблеми обліку зворотних відходів на підприємствах швейної галузі : матеріали Всеукр. наук.-практ. Інтернет-конф. [«Наука і життя: українські тенденції, інтеграція у світову наукову думку»], (Київ, 24-26 трав. 2006 р.). - К. : Інститут наукового прогнозування ТОВ «ТК Меганом», 2006. - С. 10-12. - 0,2 д.а.

17. Михалевич С. Г. Особливості документального оформлення операцій з давальницькою сировиною : матеріали 3-ьої Міжнар. наук.-практ. конф. [«Актуальні проблеми сучасних наук : теорія та практика - 2006»], (Дніпропетровськ, 16-30 черв. 2006 р.) Т. 15 «Економічні науки». - Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2006. - С. 25-27. - 0,2 д.а.

18. Михалевич С. Г. Роль первинних документів у системі бухгалтерського обліку та вимоги щодо їх оформлення : тези доповідей на п'ятій Всеукр. наук. конф. молодих вчених та студентів [«Наукові розробки молоді на сучасному етапі»] Т. 2. / М-во освіти і науки України, Київ. Нац. ун-т технологій та дизайну [та ін.]. - К. : Київ. Нац. ун-т технологій та дизайну - 2006. - С. 192. - 0,1 д.а.

19. Михалевич С.Г. Внутрішньогосподарський контроль виробничих запасів швейних підприємств: матеріали 3-ьої Всеукр. наук.-практ. конф. [«Облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством: теорія і практика»], (Луцьк, 19-21 черв. 2009 р.) - Луцький національний технічний університет, 2009. - С. 169-172. - 0,2 д.а.

АНОТАЦІЯ

Михалевич С.Г. Облік і внутрішньогосподарський контроль виробничих запасів: теорія і практика.

Дисертацією є рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Луцький національний технічний університет, Луцьк, 2009.

Дисертаційну роботу присвячено дослідженню теоретичних і практичних питань, пов'язаних з удосконаленням методики обліку і внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів.

В дисертаційній роботі розкрито економічну суть виробничих запасів як об'єкта обліку. На основі аналізу економічних джерел запропоновано власне визначення терміну «виробничі запаси». Досліджено та удосконалено класифікацію виробничих запасів для цілей фінансового обліку. Розроблено технічну класифікацію тканини для чіткої організації аналітичного обліку. Обґрунтовано особливості застосування методів оцінки запасів при їх вибутті за системою постійного та періодичного обліку. В дисертаційній роботі здійснено аналіз діючої практики обліку надходження та використання виробничих запасів і надано рекомендації щодо його удосконалення з метою підвищення ефективності виробництва. Висвітлено особливість переробки давальницької сировини і надано пропозиції щодо вдосконалення обліку. Розкрито економічну сутність та основні напрямки проведення внутрішньогосподарського контролю за його видами. Розроблено конкретні рекомендації щодо організації та методики внутрішньогосподарського контролю виробничих запасів та відходів виробництва.

Ключові слова: виробничі запаси, внутрішньогосподарський контроль, транспортно-заготівельні витрати, давальницька сировина.

АННОТАЦИЯ

Михалевич С.И. Учет и внутрихозяйственный контроль производственных запасов: теория и практика. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Луцкий национальный технический университет, Луцк, 2009.

Диссертация посвящена исследованию теоретических и практических вопросов, связанных с усовершенствованием методики учета и внутрихозяйственного контроля производственных запасов.

В диссертационной работе раскрыта экономическая сущность производственных запасов и предложено собственное определение исследуемого термина. Усовершенствована классификация производственных запасов для целей бухгалтерского учета. Разработана техническая классификация основного вида материалов исследуемых предприятий - ткани, для усовершенствования организации аналитического их учета. Обоснованы методы оценки производственных запасов при их отпуске за системой периодического и постоянного учета. Рассмотрены вопросы внутрихозяйственного контроля и уточнено его суть. Определены основные направления проведения внутрихозяйственного контроля использования производственных запасов за его видами, ответственными лицами и способом использования полученной информации.

В диссертации исследовано практику и пути усовершенствования учета производственных запасов и давальческого сырья, полученного для переработки.

Раскрыто целесообразность учета транспортно-заготовительных затрат с учетом их удельного веса в себестоимости производственных запасов. Предложены счета и субсчета учета транспортно-заготовительных затрат, использование которых с одной стороны, упростит их учет, а с другой, обеспечит наличие информации об их величине для своевременного принятия необходимых управленческих решений.

Усовершенствованы существующие и разработаны для применения новые формы первичной документации, использование которых сопутствует формированию учетной информации о наличии и использовании производственных запасов, кроя и изготовленных изделий.

Для улучшения методики учета производственных запасов и полученных отходов внесены предложения по использованию дополнительных аналитических счетов.

Исследованы особенности документирования, учета и контроля операций, связанных с переработкой давальческого сырья. Предложена новая система учета давальческого сырья с использованием бухгалтерских книг, которые значительно упрощают ведение бухгалтерского учета и обеспечивают контроль процесса его переработки.

В диссертации исследованы организационные и методические вопросы, связанные с проведением внутрихозяйственного контроля движения производственных запасов и отходов производства.

Усовершенствовано систему учета и внутрихозяйственного контроля использования материалов предприятий. Разработаны этапы проведения внутрихозяйственного контроля использования производственных запасов за местами их использования.

Предложены дополнительные документы аналитического учета, которые способствуют проведению внутрихозяйственного контроля использования основных и дополнительных материалов, а также движения производственных отходов.

Разработана организационная модель внутрихозяйственного контроля производственных отходов за местами их образования, использования, хранения, ответственными лицами и формами первичных документов. Предложены этапы и направления внутрихозяйственного контроля использования производственных запасов за структурными подразделениями их возникновения.

Ключевые слова: производственные запасы, внутрихозяйственный контроль, производственные отходы, давальческое сырье.

ANNOTATION

Mikhalevich S.G. Account and internal control of production supplies: theory and practice.

This dissertation is a manuscript. The dissertation is written to receive a scientific degree of the candidate of economic sciences on specialty 08.00.09, accounting, analysis and audit. Lutsk national technical University, Lutsk, 2009.

The dissertation work is devoted to the research of theoretical and practical questions, concerning the improvement of methods of account and internal control of production supplies.

The economic sense of production supplies as an object of account is exposed dissertation work. On the basis of analysis of economic sources is offered the own determination of the term «production supplies ». For the purpose of the financial accounting the classification of production supplies is investigated and improved. The technical classification of fabric is developed for clear organization of the analytical accounting. The features of the application of methods of estimation of supplies are based at their withdrawal by the system of permanent and periodic account. In the dissertation work the analysis of operating practice of account of receipt and the utilization of production supplies are carried out and given the recommendation of its improvement to increase the efficiency of production. The feature of processing of goods made on commission is reflected and given suggestion for the improvement of account. The economic sense and basic directions of the realization of internal control is exposed on his kinds. Concrete recommendations are developed concerning the organization and method of internal control of production supplies and wastes of production.

Key words: production supplies, internal control, production wastes, goods made on commission.

Підписано до друку 10.07.2009р.

Формат 60*90 1/16. Папір офсетний.

Ум. друк. арк. 0,9. Тираж 100 прим. Замовлення № 2021 .

ТОВ «Ковельська міська друкарня».

45010 Ковель, М.Грушевського, 2

Свідоцтво Держкомінформу України ДК № 2042 від 22.12.2004р.

Размещено на Allbest.ru

...