Облік доходів сільськогосподарських підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР

„ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ”

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

ОБЛІК ДОХОДІВ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Подолянчук Олена Анатоліївна

УДК: 657: 631. 162

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Національному науковому центрі „Інститут аграрної економіки“ Української академії аграрних наук.

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент

Гуцаленко Любов Василівна,

Вінницький державний аграрний університет Міністерства аграрної політики України,

завідувач кафедри аудиту та державного контролю

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Фаріон Іван Дем'янович,

Тернопільський національний економічний університет Міністерства освіти і науки України,

завідувач кафедри обліку у бюджетній та соціальній сфері

кандидат економічних наук, доцент

Коцупатрий Михайло Миколайович,

ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана“ Міністерства освіти і науки України,

завідувач кафедри обліку, аналізу та аудиту в АПК,

декан факультету економіки АПК

Захист дисертації відбудеться 9 грудня 2009 року о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 Національного наукового центру „Інститут аграрної економіки“ УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, 3-й поверх, конференц-зал, кім. 317.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного наукового центру „Інститут аграрної економіки“ УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, 2-й поверх, кім. 212.

Автореферат розісланий 6 листопада 2009 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук Н. Л. Жук

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Економічні перетворення, пов'язані з глобалізацією економіки, вимагають постійного удосконалення управлінських функцій, виконання яких передусім залежить від ефективності використання достовірної та якісної облікової інформації. Особливо гостро постала проблема її якості та достовірності в сучасних умовах ведення бухгалтерського обліку за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Впровадження ринкових механізмів господарювання, реформування економічних відносин, різноманітність форм власності, трансформаційні процеси в аграрній економіці зумовили формування нових інституційних одиниць, що беруть участь в господарському процесі, а відтак і використовують інформацію бухгалтерського обліку. Визнання важливості місії аграрного виробництва в забезпеченні економічної та продовольчої безпеки держави зумовлює перегляд загальної мети діяльності сільськогосподарського підприємства. Поряд з фінансово-економічною, зростає соціальна, біологічна, екологічна складові результативності сільськогосподарської діяльності. Це зумовлює появу нових, нетипових запитів до бухгалтерської інформації про результати діяльності підприємства.

Основу процесу прийняття управлінських рішень становить повна та достовірна інформація, що створює умови для формування системи обліку доходів сільськогосподарських підприємств і спроможна надати якісну та адекватну інформацію як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам з метою задоволення потреб управління підприємством, галуззю та державою в цілому. Вище викладене свідчить про актуальність обліку доходів сільськогосподарських підприємств.

Проблеми обліку та аудиту доходів сільськогосподарських підприємств у сучасних умовах висвітлювались у працях вітчизняних вчених: О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, Л.В. Гуцаленко, М.Я. Дем'яненка, Н.І. Дорош, В.М. Жука, Г.Г. Кірейцева, В.М. Костюченко, М.М. Коцупатрого, О.В. Лишиленка, Л.В. Нападовської, М.Ф. Огійчука, Н.Л. Правдюк, М.А. Проданчука, Д.Є. Свідерського, Л.К. Сука, Н.М. Ткаченко, І.Д. Фаріона, П.Я. Хомина, Г.А. Ямборко та інших.

Серед зарубіжних авторів ці проблеми досліджені у працях І.А. Бланка, К. Друрі, Р. Ентоні, Р.Монтгомері, Дж. Ріса, В. Ф. Палія, Я. В. Соколова, Р. Фішера та інших.

Дисертаційні дослідження методологічних та організаційних аспектів обліку доходів проводили Гоголь Т.А. (2006), Костів М.А. (2006), Ломонос-Чанкселіані М.В. (2006), Реслер М.В. (2006), Гавришків І.М. (2008). Однак об'єктом дослідження виступали доходи та їх облік у підприємствах харчової промисловості, електролампового виробництва, хлібопекарської та молочної промисловості, меблевих, санаторно-курортних комплексів тощо. Окремі питання обліку фінансових результатів та доходів сільськогосподарських підприємств, в тому числі порядку відображення валових доходів у системі рахунків, досліджено у дисертаціях Мельничук О. В. (2006), Берднікової Т.М. (2008), Кучеркової С.О. (2008), Пасенко В.В. (2008).

Результати наукових досліджень з питань удосконалення обліку доходів мають істотне значення в аспекті теоретичних та практичних положень. Проте, віддаючи належне науковим розробкам провідних науковців, слід відзначити, що низка проблемних питань залишаються не вирішеними. Про це свідчать існуючі неузгодження положень (стандартів) бухгалтерського обліку 15 „Дохід“, 30 „Біологічні активи“, 27 „Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність“, 32 „Інвестиційна нерухомість“.

Якісно нового змісту набули питання удосконалення обліку доходів від сільськогосподарської діяльності з запровадженням П(С)БО 30 „Біологічні активи“ на базі міжнародного стандарту № 41 „Сільське господарство“. Новий порядок обліку доходів та фінансових результатів від сільськогосподарської діяльності викликав як низку проблем в практиці, так і ряд дискусій в наукових та професійних колах.

Дискусійність ряду позицій теоретичного, нормативного, методологічного та методичного характеру і викликані цим проблемні аспекти практики обліку доходів сільськогосподарських підприємств обумовили вибір теми дисертаційної роботи, завдання та цільову спрямованість дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру „Інститут аграрної економіки” УААН і є складовою частиною теми дослідження „Розробити методично-організаційні засади побудови галузевого обліку, звітності та інформаційно-аудиторських послуг“ (номер державної реєстрації 0106U006638).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних і методологічних положень та внесення практичних рекомендацій з удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств в сучасних умовах господарювання.

Реалізація поставленої мети обумовила необхідність вирішення наступних завдань:

- дослідження економічної сутності категорії „дохід” в теоретичному аспекті та правовому полі з визначенням його змісту в діяльності сільськогосподарських підприємств;

- узагальнення та удосконалення класифікації доходів з урахуванням галузевих особливостей діяльності сільськогосподарських підприємств;

- оцінка фактичного стану обліку доходів сільськогосподарських підприємств за видами діяльності;

- обґрунтування ролі бухгалтерського обліку у формуванні системи інформаційного забезпечення менеджменту доходів підприємств;

- розробка науково-практичних рекомендацій щодо вдосконалення порядку відображення в обліку доходів для потреб управління та податкових розрахунків;

- уточнення елементів облікової політики та визначення їх впливу на якість облікової інформації про доходи підприємства;

- визначення об'єктивності інформації про доходи у звітності та внесення пропозиції щодо її конкретизації;

- розробка системи контролю процесу отримання доходів на основі формалізованої моделі прийняття рішень.

Об'єктом дослідження виступають господарські операції з формування доходу за видами діяльності та порядок їх облікового відображення у сільськогосподарських підприємствах.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних та практичних питань пов'язаних з обліком доходів сільськогосподарських підприємств.

Методи дисертаційного дослідження. При написанні дисертаційної роботи використовувалися загальнонаукові методи: методи порівняння та узагальнення - для обробки вхідної інформації та розкриття сутності категорії „дохід”; методи індукції та дедукції ? для визначення загальних тенденцій розвитку системи обліку доходів; абстрактно-логічний метод - для вивчення та удосконалення класифікації доходів; методи спостереження та анкетування - для оцінки стану обліку доходів у сільськогосподарських підприємствах; розрахунково-аналітичний та графічний методи - для побудови таблиць, проведення розрахунків і наочного відображення результатів дослідження; методи систематизації, гіпотези та припущення - для формування власної думки та внесення рекомендацій щодо системи облікового забезпечення доходів; метод моделювання - для створення моделі контролю процесу отримання доходів сільськогосподарським підприємством.

Інформаційну базу дослідження становлять нормативно-законодавчі акти, положення національних і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених економістів з питань теорії та практики обліку доходів, матеріали періодичних видань і наукових конференцій, офіційні статистичні збірники, дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності окремих сільськогосподарських підприємств Вінницької області, а також результати власних досліджень та розрахунків.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у визначенні, уточненні та обґрунтуванні методологічних та методичних положень, розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств. Найбільш вагомі результати, отримані за підсумками дослідження автора, що складають наукову новизну, полягають у наступному:

вперше:

- обґрунтовано та визначено сутність категорії „дохід від сільськогосподарської діяльності“ як надходження економічних вигод в результаті ефективного управління біологічними перетвореннями, що забезпечить конкретизацію інформації для потреб управління та поліпшення організації синтетичного та аналітичного обліку;

- розроблено модель контролю процесу отримання доходів за видами діяльності з урахуванням прогнозних тенденцій сезонного характеру, що сприяє адаптації облікового процесу до потреб прийняття управлінських рішень.

удосконалено:

- тлумачення поняття „дохід“ як надходження економічних вигод, що нараховані і підлягають отриманню або отримані в результаті виробничо-фінансової та комерційної діяльності підприємства, з метою підвищення якості облікової інформації;

- класифікацію доходів за видами діяльності, джерелами формування та інформаційними потребами користувачів, що дає можливість систематизувати інформацію про доходи в облікових реєстрах та підвищує інформативність звітних показників;

- методику відображення інформації про доходи на рахунках бухгалтерського обліку, що дозволило пристосувати її до потреб управління та податкових розрахунків;

- елементи облікової політики щодо класифікації доходів за видами діяльності та джерелами їх отримання, що сприяє удосконаленню систем обліку, управління та податкових розрахунків;

дістали подальший розвиток:

- рекомендації з удосконалення системи рахунків класу 7 „Доходи і результати діяльності“, що сприяло упорядкуванню відображення доходів у звітності за видами діяльності;

- методичні підходи до формування форми звітності №2 „Звіт про фінансові результати“, що дозволило підвищити аналітичність звітності для задоволення потреб користувачів;

- форми внутрішньої звітності сільськогосподарських підприємств, що сприятиме здійсненню контролю за доходами та визначенню пріоритетних напрямів збуту продукції.

Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні методики й організації обліку доходів сільськогосподарських підприємств, що сприятиме задоволенню інформаційних потреб різного рівня користувачів, зокрема системи менеджменту та податкових органів.

Результати дослідження і пропозиції, викладені у дисертаційній роботі, прийняті до впровадження та успішно застосовуються в практичній діяльності сільськогосподарських підприємств Вінницької області (СВКП „Піщанський”, довідка №125 від 18.12.2007 р.; СТОВ „Писарівка”, довідка №20 від 07.02.2008 р.; СТОВ „Промінь”, довідка №37 від 29.01.2009 р.) та органів Вінницької міжрайонної державної податкової інспекції (довідка №507/10/01 від 23.01.2009 р.). Внесені пропозиції використовуються при вирішенні питань удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств на рівні галузевого управління (довідка №2/1950 від 27.10.2008 р. Головного управління агропромислового розвитку, Вінницької обласної державної адміністрації; довідка №27-2-04/43 від 18.02.2009 р. Управління бухгалтерського обліку, звітності та ревізійної роботи Міністерства аграрної політики України).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції отримані автором самостійно на основі проведених досліджень стану обліку доходів сільськогосподарських підприємств. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації знайшли відображення в наукових статтях, опублікованих у фахових виданнях, а також обговорювалися та були позитивно оцінені на таких науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції „Соціально-економічні проблеми села в пореформений період“ (м. Миколаїв, Миколаївський державний аграрний університет, 2004 р.); Міжнародній науково-практичній конференції „Організаційно-економічні інструменти розвитку інтеграційних процесів в агропромисловому виробництві“ (м. Тернопіль, Тернопільський державний економічний університет, 18-19 травня 2006 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи“ (м. Київ, ННЦ „Інститут аграрної економіки“ УААН, 19-20 жовтня 2006 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції „Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України“ (м. Чортків, Чортківський інститут підприємництва і бізнесу, 23 листопада 2006 р.); V науковій конференції „Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи“ (м. Київ, Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України, 2 березня 2007 р.); Міжнародній науково-практичній конференції „Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку“ (м. Київ, Державний вищий навчальний заклад „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана“, 4-5 жовтня 2007 р.); VІ Міжнародній науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених „Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (м. Тернопіль, Інститут економіки і підприємництва, 16 квітня 2008 р.); Міжнародній науково-практичній конференції „Екологічне підприємництво в АПК“ (м. Мелітополь, Таврійський державний агротехнологічний університет, 12-14 червня 2008 р.).

Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 17 наукових праць загальним обсягом 3,8 д.а., з яких у співавторстві 1 стаття (0,2 д.а.) та 1 тези доповідей (0,4 д.а.). Із загальної кількості публікацій - 9 наукових статей у фахових виданнях ( 2,4 д.а.) та 8 тез доповідей (1,4 д.а.).

Обсяг та структура дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку викорис-таних джерел. Повний обсяг дисертації складає 286 сторінок. Робота містить 29 рисунків (на 20 сторінках), 32 таблиці (на 18 сторінках) та 35 додатків (на 53 сторінках). Список використаних джерел налічує 289 найменувань (на 28 сторінках).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, розкрито її зв'язок з науковими програмами, визначено мету, завдання, об'єкти, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, наведено дані про їх апробацію, викладено особистий внесок здобувача.

У першому розділі „Теоретичні основи обліку доходів сільськогосподарських підприємств“ досліджено економічну природу доходу, його правовий зміст, критерії визнання та оцінки; удосконалено тлумачення поняття „дохід“; обґрунтовано та визначено сутність категорії „дохід від сільськогосподарської діяльності“; запропоновано удосконалену класифікацію доходів для цілей управління.

Об'єктивна необхідність отримання доходів підприємствами і забезпечення на їх основі стабільного прибутку вимірюється економічними законами товарного виробництва і ведення діяльності на основі самофінансування. В умовах ринкової економіки ефективність господарювання сільськогосподарських підприємств залежить від їх самостійного забезпечення ресурсами, необхідними для покриття витрат і отримання прибутку.

Невідповідність сутності дефініції „дохід“ у положеннях бухгалтерського обліку, інших нормативних документах та поглядах вчених обумовила необхідність проведення досліджень, пов'язаних з уточненням економічної природи досліджуваної категорії.

Аналіз існуючих концепцій та парадигм підтверджує проблеми економічної термінології. В одному випадку дохід трактується як виручка від реалізації продукції, робіт, послуг; в іншому - всі грошові надходження, прибуток тощо. Суттєвим також є обґрунтування двох його різновидів: валового та чистого. Різноплановість економічних понять призводить до ускладнення обліку, порушення єдиної аналітичної бази, проблем порівняльної оцінки господарських операцій. Окремі показники та напрями аналізу доходів втрачають свою аналітичну значущість, що стримує реалізацію обліково-аналітичних функцій у системі управління.

За результатами досліджень визначено, що: по-перше - у загальній сумі доходу від реалізації міститься сума податків, які не приносять підприємству економічну вигоду і не забезпечують зростання власного капіталу; по-друге -зростання власного капіталу підприємства забезпечує не сам дохід, а його частина у вигляді прибутку, який залишається у розпорядженні підприємства після сплати податків.

Якісно нового наукового змісту набуло поняття доходу з прийняттям П(С)БО 30 „Біологічні активи“. Дохід від сільськогосподарської діяльності визнано окремою обліковою категорією. В бухгалтерському обліку запроваджена методика визначення та узагальнення інформації про доходи від сільськогосподарської діяльності базована на МСФЗ.

Враховуючи зазначене та з метою посилення інформаційно-аналітичних функцій бухгалтерського обліку доходів автором узагальнено поняття доходу сільськогосподарського підприємства у взаємозв'язку трьох складових: форми прояву, змісту та сутності (рис.1).

Такий підхід забезпечує прийнятність його для потреб управління та дозволяє врахувати функціональні можливості доходу з позиції формування джерел фінансування підприємства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Здійснене узагальнення категорії „дохід“ через взаємозв'язок його форми прояву, змісту та сутності

Зокрема, визначено три позиції забезпечення фінансування підприємства за рахунок доходу:

1. Дохід підприємства є джерелом покриття усіх поточних витрат, пов'язаних із виробничо-фінансовою діяльністю, і забезпечує поточну діяльність підприємства.

2. Законодавчо визначена частина доходу підприємств є джерелом податкових платежів і забезпечує виконання зобов'язань підприємства перед державою.

3. Дохід є джерелом формування прибутку, що забезпечує самофінансування діяльності підприємства у майбутньому.

У дисертаційній роботі, на основі узагальнення та систематизації концептуальних основ і практики ведення обліку доходів, обґрунтовано поняття „дохід від сільськогосподарської діяльності“ (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Складові доходу від сільськогосподарської діяльності

Дохід від сільськогосподарської діяльності визначено як надходження економічних вигод в результаті ефективного управління біологічними перетвореннями. Виходячи з вимог П(С)БО 30 „Біологічні активи “ виділено три складові доходу від сільськогосподарської діяльності:

- дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції;

- дохід від зміни справедливої вартості біологічних активів;

- дохід від реалізації біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманої в результаті біологічних перетворень.

Таке розмежування дозволило доповнити класифікацію доходів сільськогосподарських підприємств з метою об'єктивності інформації для потреб управління.

У теоретичному та практичному аспектах бухгалтерського обліку доходу підприємств важливим питанням є його класифікації з метою об'єктивності донесеної інформації для потреб управління. Проведені дослідження свідчать, що дохід підприємства групується лише за видами діяльності та їх обліковою систематизацією. Інформація, представлена на основі даної класифікації, забезпечує потреби зовнішніх користувачів і є обмеженою для задоволення потреб управлінців (керівників, власників). Крім того, в даний час науковці-економісти більше уваги приділяють класифікації витрат, методиці калькулювання та визначення собівартості, а доходи, як об'єкт не лише обліку, а й контролю та управління, залишаються поза увагою. Отже, жодна класифікація не диференційована відповідно до рівня прийняття управлінських рішень підприємства.

З огляду на це в дисертації, на основі аналізу та оцінки складу і структури доходів сільськогосподарських підприємств, запропоновано класифікацію доходів за такими ознаками: за можливістю отримання та управління, за методом визнання, за способами, формою та джерелом отримання, за сутністю, за типом господарських операцій, за сегментами, за біологічними складовими. Наведена класифікація забезпечить оперативний контроль за дотриманням умов виконання договірних зобов'язань покупцями та своєчасним погашенням дебіторської заборгованості, сприятиме підвищенню ефективності управління підприємством.

Такий підхід до класифікації доходів дає можливість виділити основні критерії визнання доходу для потреб управління підприємством:

1 - дохід виникає і відображається в обліку, якщо підприємство виконало умови договору і має право на отримання доходу;

2 - дохід визнається для потреб управління, якщо він є дійсним і отриманим.

Визначені критерії характеризуються тим, що в даний час для підприємств найбільш важливою є величина доходу, який залишається в його розпорядженні, оскільки саме від цього залежить економічний розвиток підприємства.

Відповідно до розвитку наукових та економічних чинників, що вплинули на еволюцію системи бухгалтерського обліку, вона поділена на підсистеми, які мають певні функції, мету, завдання та принципи. Однак їх об'єднує те, що вони формують інформаційне забезпечення для різних рівнів управління.

В роботі відзначено, що джерелом інформації, необхідної менеджерам для управління доходами, є внутрішня звітність - яка формується на підставі обліково-аналітичної інформації для забезпечення прийняття управлінських рішень з метою одержання фінансових результатів. Облікова інформація, узагальнена у внутрішній звітності, розкриває специфічний аспект бачення подій і операцій господарської та дає можливість управлінцям здійснювати аналіз і жорсткий контроль за ефективністю роботи структурних підрозділів.

Теоретичні дослідження, проведені в першому розділі, є основою для визначення нових напрямів в обліку доходів сільськогосподарських підприємств, зокрема розроблення рекомендацій з удосконалення обліку доходів та формування їх у податкових розрахунках, уточнення форм фінансових звітів, формування моделі контролю процесу отримання доходів сільськогосподарського підприємства.

У другому розділі „Оцінка стану обліку доходів сільськогосподарських підприємств“ досліджено порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку доходів сільськогосподарськими підприємствами (за винятком фермерських господарств та інших суб'єктів малого бізнесу); обґрунтовано необхідність змін до рахунків класу 7 „Доходи і результати діяльності“ та нові підходи у методиці обліку доходів для потреб податкових розрахунків та управління.

У процесі дослідження автором проаналізовано систему бухгалтерського обліку доходів та відзначено про орієнтацію його методології на зарубіжну практику, що впливає на зменшення інформаційного забезпечення системи управління сільськогосподарських підприємств.

На основі аналізу нормативно-правових документів та концептуальних основ обліку встановлено, що суттєвий вплив на об'єктивність формування та визнання доходів має оцінка активів при їх надходженні чи вибутті. Галузевий стандарт 30 „Біологічні активи“ та П(С)БО 27 „Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність“, П(С)БО 32 „Інвестиційна нерухомість“ визначили новий підхід в організації обліку доходів підприємств сільського господарства. Як наслідок, практика ведення обліку доходів не дозволяє об'єктивно диференціювати інформацію при формуванні звітності, ускладнює прийняття відповідних управлінських рішень, знижує об'єктивність оцінки фінансового стану.

Проведені дослідження підтверджують, що дохід від реалізації не можна ототожнювати з загальною сумою доходу від операційної діяльності, оскільки перший містить в собі економічні елементи, на які він коригується, а також може включати дохід від операційної та інвестиційної діяльності. Тому, вважаємо, що непрямі податки та інші платежі, які включаються у суму доходу від реалізації, не приносять підприємству економічні вигоди. Таким чином, їх не можна визнавати у складі доходів. Враховуючи вище наведене обґрунтовано доцільність перейменування рахунка 70 „Доходи від реалізації“ на „Дохід від основної операційної діяльності“, що забезпечить підвищення якості облікової інформації та задоволення запитів управління і потреб користувачів.

У світлі нововведень стандарту 30 „Біологічні активи“ обґрунтовано необхідність виділення у складі рахунка 70 субрахунку 706 „Дохід від реалізації поточних біологічних активів та сільськогосподарської продукції“. Інформація накопичена за кредитом даного субрахунку розкриватиме суттєву частку доходів основної операційної діяльності аграрного підприємства, що спростить пошук даних при оцінці показників операційної діяльності підприємства.

Проведені дослідження підтверджують складність розмежування доходів за такими видами діяльності як інвестиційної та фінансової. Не можна погодитись, що інформація накопичена на рахунку 72 відображає фінансові доходи, а на рахунку 73 - інші фінансові доходи. Обидва рахунки відображають доходи за результатами фінансової діяльності, різниця полягає лише у способі їх отримання. В роботі обґрунтовано доцільність перейменування рахунка 72 на „Доходи від фінансової діяльності“, рахунка 73 - на „Доходи від інвестиційної діяльності“. На рахунку 74 „Інші доходи“ ми вважаємо за доцільне відображати інформацію про інші доходи звичайної діяльності, які не досить часто виникають у господарській діяльності підприємства, а саме: одержані штрафи, пені, неустойки, доходи від списання кредиторської заборгованості, доходи по відшкодуванню завданих збитків підприємству винними особами тощо. Він матиме своє інформаційне значення та буде логічним у своїй назві. Приведена диференціація доходів, заснована на їх класифікації за видами діяльності, дасть можливість підвищити аналітичність обліку та посилить контрольні функції бухгалтерської служби, сприятиме узгодженості показників та об'єктивності оцінки результатів роботи суб'єкта господарювання.

З метою відповідності фактів господарських операцій конкретним видам діяльності та об'єктивності інформації у фінансовій звітності автором обґрунтовано доцільність змін у обліковій класифікації доходів за видами діяльності (табл. 1).

В роботі відмічено про суттєві розбіжності методологічного підходу визнання доходів у фінансовому обліку та при здійсненні податкових розрахунків, що призводить до ведення позасистемного обліку та унеможливлює отримання достовірних результатів.

Крім того, наголошено на необхідності здійснення управління доходами, оскільки - це діяльність підприємства, спрямована на рентабельне розміщення власних і залучених засобів з метою збільшення чистого прибутку. Керівників різних рівнів управління не стільки цікавлять результати минулих подій, скільки способи досягнення бажаних результатів діяльності власного підприємства в майбутньому.

Виходячи з двох вищезазначених інформаційних цілей обліку доходів - забезпечення запитів управління та здійснення податкових розрахунків, внесено пропозиції щодо відображення доходів на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 1

Запропоновані зміни до рахунків з обліку доходів

Відповідно до діючого Плану рахунків	Згідно з запропонованими змінами до плану рахунків
70 „Доходи від реалізації”	70 „Дохід від основної операційної діяльності”
71 „Інший операційний дохід”	71 „Інший операційний дохід”
72 „Дохід від участі в капіталі”	72 „Доходи від фінансової діяльності”
73 „Інші фінансові доходи”	73 „Дохід від інвестиційної діяльності”
74 „Інші доходи”	74 „Інші доходи звичайної діяльності”
75 „Надзвичайні доходи”	75 „Надзвичайні доходи”
	77 „Доходи для потреб управління”
	78 „Доходи у податкових розрахунках”

Зокрема, запропоновано для відображення в обліку інформації про доходи для потреб управління, а також і податкових розрахунків ввести в системі обліку підприємства та використовувати рахунки 77 „Доходи для потреб управління” та 78 „Доходи у податкових розрахунках” у розрізі субрахунків доходів отриманих і нарахованих та аналітичних рахунків (табл. 1). Інформація накопичена на даних рахунках дасть можливість вирішувати поставлені завдання управлінського, статистичного, фінансового обліку та податкових розрахунків.

Для підвищення об'єктивності та якості інформації систематизовано порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку доходів сільськогосподарських підприємств шляхом поліпшення організації їх синтетичного та аналітичного обліку.

Вивчення діючих методик та практики ведення бухгалтерського обліку доходів дозволило виділити недоліки в обліку доходів сільськогосподарських підприємств, що пов'язані з методологічною та методичною неузгодженістю нормативно-правових документів. Таким чином, підходи до оцінки та визнання доходів залежать від обраної в бухгалтерському обліку концепції фінансового результату та мети, з якою він розраховується. З огляду на це в дисертації досліджено та систематизовано різні методики формування доходу і запропоновано новий методичний підхід в обліку доходів.

У третьому розділі „Удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств“ розглянуто процедури та етапи формування облікової політики щодо доходів сільськогосподарської діяльності; розкрито методичні підходи забезпечення достовірності інформації про доходи у звітності; розроблено модель контролю процесу отримання доходів сільськогосподарського підприємства.

На основі опрацювання теоретичних надбань вчених та нормативної бази з обліку визначено, що раціональна та ефективна організація бухгалтерського обліку доходів підприємства залежить від правильно сформованої його облікової політики, яка містить у собі сукупність принципів, методів і процедур, що сприяють об'єктивному відображенню інформації про господарюючий суб'єкт у фінансової звітності.

В процесі дослідження встановлено, що на практиці, обираючи і комбінуючи між собою різні методики обліку, можна отримувати різні дані про величину доходу підприємства. Стан сучасного бухгалтерського обліку не дає можливості отримати достовірну інформацію про результати роботи підприємства, унеможливлює об'єктивність аналітичних досліджень, що може призвести до маніпуляцій.

В роботі досліджено елементи облікової політики щодо обліку доходів, розкрито їх переваги та недоліки при формуванні доходів. Обґрунтовано доцільність диференціації доходу за певними ознаками відповідно потреб інформаційного забезпечення системи управління: дохід для потреб фінансової звітності, дохід для податкових розрахунків, дохід для потреб управління. При цьому, формування інформаційного забезпечення здійснюється за єдиними правилами, що дозволяє підвищити його оперативність для потреб управління.

Фінансова звітність підприємства повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб. Отже, звітність не адаптована до запитів учасників ринку, зменшує можливість порівнянності показників діяльності підприємств.

Для підвищення якості звітної інформації обґрунтовано необхідність узгодження термінології та внесено пропозиції щодо конкретизації дохідних статей Звіту про фінансові результати (операційні, фінансові, доходи від інвестиційної діяльності та доходи від надзвичайних подій), що дозволяє адаптувати звітність до запитів користувачів інформації, сприятиме об'єктивності відображення фінансових результатів господарюючого суб'єкта.

Дослідження показали, що раціональність управлінських рішень залежить від спроможності правильно формувати та ефективно обробляти і використовувати інформацію. У зв'язку з цим, автором обґрунтовано потребу в розробці форми передачі облікової інформації управлінському персоналу. Зокрема, запропоновані форми внутрішньої звітності про доходи („Інформація про доходи для потреб управління”, „Формат контрольної звірки”), що пристосовані до внесених змін в структурі доходних рахунків.

Цільова функція кожного підприємства є відображенням його можливостей в розробці та реалізації стратегічних планів, постановці оперативних завдань, оцінці отриманих результатів. Мета функціонування підприємства визначає шлях його діяльності і формує філософію мислення управлінців в цілому. Систематичність процесу управління сільськогосподарським підприємством у значній мірі залежить від наявного механізму інформаційного забезпечення та контролю його фінансово-господарської діяльності.

З метою підвищення якості прийняття управлінських рішень сформовано модель контролю за процесом отримання доходу сільськогосподарського підприємства, що дозволяє адаптувати облікові дані для потреб інформаційних технологій (рис. 3). Модель відображає поетапність прийняття рішення при виконанні процедури контролю.

На першому етапі (1-й блок моделі) здійснюється прогнозування можливих значень доходу. На другому етапі (2-й блок) проводиться розробка моделей імітації процесів прийняття рішень по процедурі контролю для конкретних видів діяльності підприємства. На третьому (3-й блок) проводиться накопичення фактичних даних з метою проведення четвертого етапу - подальшого порівняння з прогнозованими результатами. На п'ятому етапі коригуються прогнозні дані по фактичним результатам.

Прогнозування можливих надходжень доходу є комплексним поєднанням методик середньої ковзної, методу найменших квадратів та інтерполяції даних з урахуванням сезонних коливань.

На думку автора, такий підхід дає можливість розширити горизонт прогнозних значень майбутнього доходу, що в свою чергу при процедурі контролю дозволить проведення коригувань в сторону оптимістичних чи песимістичних рішень.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Модель механізму контролю за процесом отримання доходу на сільськогосподарському підприємстві

облік доход бухгалтерський сільськогосподарський

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано науково-методичні та практичні підходи до удосконалення методики обліку доходів підприємствами сільського господарства.

Одержані результати свідчать про досягнення поставленої мети і дають змогу зробити наступні висновки:

1. Бухгалтерський облік, як функція управління, забезпечує інформацією процеси підготовки, обґрунтування та прийняття управлінських рішень. Позитивний результат цих рішень залежить від правильного трактування сутності окремих понять, що свідчить про необхідність їх подальшого вивчення та уточнення. Дослідження існуючих наукових позицій та діючої нормативної бази дало змогу констатувати, що категорія „дохід“ по-різному інтерпретується в наукових виданнях та в нормативних документах і стандартах обліку, що ускладнює розуміння його економічної сутності. „Дохід“ як економічну категорію нами досліджено у взаємозв'язку трьох складових: змісту, форми прояву та сутності. Як результат, під сутністю доходу визначено надходження економічних вигод, що нараховані і підлягають отриманню або отримані в результаті виробничо-фінансової та комерційної діяльності підприємства.

2. В результаті дослідження поглядів вітчизняних науковців, нормативно-правової бази та стану обліку доходів на сільськогосподарських підприємства обґрунтовано необхідність удосконалення класифікації доходів з метою інформаційного забезпечення потреб різних користувачів. Зокрема дохід класифіковано для потреб фінансової звітності, для потреб управління та податкових розрахунків. Це дозволяє систематизувати облікову інформацію та підвищити оперативність обліку для потреб управління.

3. Поглиблене вивчення підходів до класифікації та сутності доходів сільськогосподарських підприємств дало можливість обґрунтувати авторське визначення категорії „дохід від сільськогосподарської діяльності“ як надходження економічних вигод в результаті ефективного управління біологічними перетвореннями. Запропоноване визначення враховує галузевий аспект діяльності підприємств та норми П(С)БО 30 „Біологічні активи“. У зв'язку з цим, виділено три групи доходів від сільськогосподарської діяльності: дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції; дохід від зміни справедливої вартості біологічних активів; дохід від реалізації біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманої в результаті біологічних перетворень, що підвищує якість облікової інформації та ефективність управління діяльністю підприємства.

4. З метою уніфікації податкових розрахунків і даних бухгалтерського обліку запропоновано узгодження методології обліку доходів, в основі якого враховано як принципи бухгалтерського обліку, так і податкового законодавства. Для бухгалтерського забезпечення заповнення податкової декларації з податку на прибуток пропонується в системі синтетичних рахунків підприємства ввести та використовувати рахунок 78 „Доходи у податкових розрахунках”. Для здійснення управління доходами та підвищення ефективності управлінських рішень обґрунтована необхідність використання рахунка 77 „Доходи для потреб управління”. Впровадження розроблених пропозицій сприятиме задоволенню інформаційних потреб користувачів, забезпечить достовірність податкових розрахунків та підвищить роль обліково-аналітичних функцій у системі управління.

5. Дослідження практичного досвіду облікової роботи підприємств сільського господарства підтверджує невизначеність організаційно-методичної системи бухгалтерського обліку, що потребує удосконалення облікової політики щодо формування доходів та конкретизації її елементів. З метою підвищення інформативності обліку, об'єктивності аналізу, ефективності контролю та управління підприємством, обґрунтовано доцільність диференціювання доходу та його елементів в обліковій політиці відповідно до потреб інформаційного забезпечення користувачів.

6. З метою удосконалення системи звітності та її використання в управлінні автором за принципом деталізації та підконтрольності показників розроблено і апробовано форми внутрішньої звітності про доходи, зокрема „Інформація про доходи для потреб управління”, „Формат контрольної звірки”. Впровадження запропонованих форм сприятиме надходженню оперативної інформації про доходи, дозволить здійснювати контроль за виконанням прогнозних параметрів їх надходження та впливатиме на прийняття позитивних управлінських рішень.

7. На основі узагальнення та систематизації концептуальних основ і дослідження практики формування та обліку доходів сільськогосподарських підприємств запропоновано зміни до структури рахунків обліку доходів відповідно класифікації видів діяльності, що сприятиме узгодженню фактів господарських операцій щодо формування доходів з інформаційним забезпеченням системи управління.

8. Аналізуючи інформаційне забезпечення користувачів, бухгалтерський облік розглянуто як цілісну систему, яка повинна бути адаптована до запитів учасників ринку. Звітність, як результат обліку та джерело інформаційних потреб користувачів, необхідна для ґрунтовних управлінських рішень. З метою підвищення якісних характеристик звітної інформації обґрунтовано доцільність внесення змін у дохідні статті форми 2 „Звіт про фінансові результати“, шляхом їх конкретизації відповідно до видів діяльності.

9. За результатами проведених досліджень доведено, що діяльність сільськогосподарських підприємств залежна не тільки від ризиків виробництва та конкурентного середовища, а й від ризиків природно-кліматичних умов. Сезонність характеру виробництва впливає на загальну тенденцію отримання доходів. З метою задоволення потреб управління та прийняття раціональних рішень обґрунтовано необхідність здійснення контролю процесу отримання доходів підприємства з урахуванням прогнозних тенденцій сезонного характеру, що сприяє адаптації облікового процесу під потреби прийняття управлінських рішень.

10. Для посилення контрольних функцій та підвищення дієвості контролю в управлінні доходами розроблено модель контролю процесу отримання доходу за видами діяльності сільськогосподарських підприємств. Модель формалізує процес контролю у відповідності з обліковими процесами підприємства, дає можливість оцінити ступінь ризиків на результат господарської діяльності. Запровадження моделі сприятиме своєчасному виявленню, обліку та аналізу інформації про суму і джерела отримання доходів сільськогосподарських підприємств.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДОСЛІДЖЕННЯ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Подолянчук О.А. Удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2005. - Випуск 2 (19) - С. 175-178.

2. Подолянчук О.А. Облікова інформація в управлінні доходами / О.А. Подолянчук // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2006. - № 2 (21). - С. 106-111.

3. Подолянчук О.А. Проблеми та порядок обліку доходів за П(С)БО 30 „Біологічні активи” / О.А. Подолянчук // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 1. - С. 28-32.

4. Подолянчук О.А. Удосконалення обліку доходів для забезпечення потреб різних користувачів / Л.В. Гуцаленко, О.А. Подолянчук // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 6 - 7. - С. 99-102 (особистий внесок - узгодження методології обліку доходів при здійсненні податкових розрахунків, відображення в обліку доходів для потреб управління).

5. Подолянчук О.А. Оцінка обліку доходів від позареалізаційних операцій на сільськогосподарських підприємствах / О.А. Подолянчук // Економіка АПК. - 2008. - № 7. - С. 92-95.

6. Подолянчук О.А. Інформація про доходи для потреб управління / О.А. Подолянчук // Економіка АПК. - 2007. - № 3. - С. 61-64

7. Подолянчук О.А. Облікова політика та її вплив на доходи сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Економіка АПК. - 2008. - № 4. - С. 103-108.

8. Подолянчук О.А. Модель контролю процесу отримання доходів сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2008. - Випуск 2. - С. 404-410.

9. Подолянчук О.А. Вплив бухгалтерських нововведень на доходи сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Економіка АПК. - 2009. - № 2. - С. 106-110.

Тези доповідей

10. Мельничук О.А. (Подолянчук О.А.) Проблеми обліку та внутрішнього контролю доходів сільськогосподарських підприємств / Л.В. Гуцаленко, О.А. Мельничук // Вісник аграрної науки Причорномор'я. - 2004. - № 2 (26), том 2. - С. 87 - 93 (особистий внесок - внутрішній контроль за доходами сільськогосподарських підприємств).

11. Подолянчук О.А. Економічна сутність доходу сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Організаційно-економічні інструменти розвитку інтеграційних процесів в агропромисловому виробництві: міжнар. наук.-практ. конф., 18-19 травня 2006 р.: тези допов. - Тернопіль, Тернопільський державний економічний університет, 2006. - Част. 2. - С. 171-178.

12. Подолянчук О.А. Нові підходи у формуванні доходів сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України: всеукр. наук.-практ. конф., 23-24 листопада 2006 р.: тези допов. - Чортків, Чортківський інститут підприємництва і бізнесу, 2006. - С. 145-147.

13. Подолянчук О.А. Доходи сільськогосподарських підприємств в результаті сільськогосподарської діяльності та проблеми їх обліку / О.А. Подолянчук // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи: ІІ міжнар. наук.-практ. Конф., 19-20 жовтня 2006 р.: тези допов. - К., ІАЕ, 2006. - С. 89-92.

14. Подолянчук О.А. Вплив впровадження П(С)БО 30 „Біологічні активи” на дохід сільськогосподарських підприємств / О.А. Подолянчук // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи: 5 міжвуз. студ. конф., присв. пам'яті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки України Олексія Сергійовича Бородіна, 2 березня 2006 р.: тези допов. - К., Державна академія статистики, обліку та аудиту держкомстату України, 2006. - С. 90-91.

15. Подолянчук О.А. Нові підходи до обліку доходів підприємств АПК / О.А. Подолянчук // Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку: міжнар. наук.-практ. конф., 4-5 жовтня 2007 р.: тези допов. - К.: КНЕУ, 2007. - С. 138-140.

16. Подолянчук О.А. Проблеми облікової політики доходів сільськогосподарської діяльності / О.А. Подолянчук // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть: VІ міжнар. наук.-практ. конф. студ., аспір. і мол. вчених, 16 квітня 2008 р.: тези допов. - Тернопіль, Інститут економіки і підприємництва., 2008. - С. 361-362.

17. Подолянчук О.А. Удосконалення обліку доходів сільськогосподарських підприємств від операційної діяльності / О.А. Подолянчук // Екологічне підприємництво в АПК: міжнар. наук.-практ. конф. 12-14 червня 2008 р.: тези допов. - Мелітополь, Таврійський державний агротехнологічний університет, 2008. - С. 26-28.

АНОТАЦІЯ

Подолянчук О.А. Облік доходів сільськогосподарських підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний науковий центр „Інститут аграрної економіки“ УААН, Київ, 2009.

У дисертації поглиблено теоретичні та удосконалено методичні і організаційні аспекти бухгалтерського обліку доходів сільськогосподарських підприємств. Обґрунтовано невідповідність дефініції категорії „дохід“, уточнено його суть в теоретичному аспекті та правовому полі з визначенням його ролі в діяльності підприємства. Запропоновано удосконалену класифікацію доходів з метою управління ними.

На основі проведених досліджень та врахування практичного досвіду облікової роботи сільськогосподарських підприємств, розроблено рекомендації з удосконалення системи рахунків обліку доходів з метою формування об'єктивної інформації для потреб управління, податкових розрахунків і формування фінансової звітності.

Розроблено модель контролю процесу отримання доходів з врахуванням сезонності виробництва та прогнозних значень доходів на майбутні періоди, яка відображає поетапність прийняття рішення при виконанні процедури контролю.

Ключові слова: дохід, сільськогосподарська діяльність, операційна діяльність, інвестиційна та фінансова діяльність, надзвичайні події, облікова політика, звітність, контроль.

АННОТАЦИЯ

Подолянчук О.А. Учет доходов сельскохозяйственных предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный научный центр „Институт аграрной экономики“ УААН, Киев, 2009.

В диссертации углублены теоретические и усовершенствованы методические и организационные аспекты бухгалтерского учета доходов сельскохозяйственных предприятий.

Объектом исследования выступают доходы за видами деятельности и порядок их учетного отображения в сельскохозяйственных предприятиях.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов связанных с учетом доходов сельскохозяйственных предприятий.

Несоответствие сущности „дохода” в положениях бухгалтерского учета, других нормативных документах и взглядах ученых обусловила необходимость проведения исследований, связанных с уточнением экономической природы исследуемой категории.

С целью усиления информационно-аналитических функций бухгалтерского учета доход сельскохозяйственного предприятия определен во взаимосвязи трех составляющих: формы проявления, содержания и сущности. Такой подход позволяет усовершенствовать сущность исследуемой категории и обеспечивает приемлемость его для потребностей управления.

Определено понятие „доход от сельскохозяйственной деятельности“. В связи с этим выделены три группы доходов от сельскохозяйственной деятельности: доход от первичного признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции; доход от изменения справедливой стоимости биологических активов; доход от реализации биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученной в результате биологических преобразований.

С целью информационного обеспечения потребностей пользователей обоснована необходимость усовершенствования классификации доходов: для потребностей финансовой отчетности, для потребностей управления и налоговых расчетов.

В работе отмечены существенные разногласия в методологических подходах к признанию доходов в финансовом учете и при осуществлении налоговых расчетов. Определено ряд вопросов, связанных с несовместимостью нормативной и законодательной базы учета доходов сельскохозяйственных предприятий.

С целью соответствия фактов хозяйственных операций конкретным видам деятельности и объективности информации в финансовой отчетности разработаны и внесены предложения изменений в классификации доходов по видами деятельности. Определена необходимость усовершенствования системы счетов учета доходов.

В диссертации исследовано и систематизировано разные методики формирования дохода, разработан новый методический подход и предложены рекомендации по улучшению учета доходов сельскохозяйственных предприятий.

...