Облік грошових коштів та контроль їх використання в підприємствах торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА КОНТРОЛЬ ЇХ ВИКОРИСТАННЯ В ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ

Несходовський Ілля Сергійович

Київ 2009

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю

Науковий керівник:	доктор економічних наук, професор, Заслужений діяч науки і техніки України БІЛУХА Микола Тимофійович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю
Офіційні опоненти:	доктор економічних наук, професор ДРОЗД Ірина Кузьмівна, Київський національний університет ім. Тараса Шевченка, професор кафедри обліку й аудиту кандидат економічних наук, доцент БЕНЬКО Микола Миколайович, Київський національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри бухгалтерського обліку

Захист відбудеться 29 вересня 2009 р. о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ-156, вул. Кіото, 21, конференц-зал корпуса Д, ауд.222.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою:

02156, м. Київ-156, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 27 серпня 2009 року.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Сучасний стан розвитку економіки торгівлі України характеризується такими негативними рисами, як криза неплатежів, погіршення платоспроможності підприємств, значний розмір заборгованості підприємств перед партнерами, державою і своїми працівниками. Одна з причин цього - недостатнє володіння підприємствами методами управління своїми грошовими коштами. Можна отримати прибуток (позитивний фінансовий результат), але при цьому вчасно не отримати оплату від покупців, і, як наслідок, не мати змоги розрахуватися навіть за тими зобов'язанням, що виникли в результаті здійснення витрат, пов'язаних з очікуваними і вже одержаними доходами. На такий стан економіки підприємств торгівлі і галузі в цілому впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні фактори.

Об'єктивні фактори пов'язані із загальноекономічною світовою кризою, яка розпочалася у банківському секторі і призвела до зростання вартості кредитних ресурсів, зменшення швидкості грошового обігу та девальвації гривні. Подальший розвиток кризи спричинив падіння рівня ВВП, звільнення працівників, а отже зменшення платоспроможного попиту. Суб'єктивні фактори обумовлені неефективною інформаційною системою управління грошовими коштами, яка не дає можливості оперативно надавати необхідну інформацію про їхній стан, виявляти відхилення від нормативних або планових показників у грошовому обороті торговельного підприємства, приймати обґрунтовані управлінські рішення. Неефективне управління грошовими коштами різко підвищує ризик неплатоспроможності торговельного підприємства та ймовірність банкрутства.

Актуальність обраного наукового дослідження обумовлена також розвитком інформаційних технологій, що дозволяє не лише вдосконалити інформаційну систему управління, а й сприяє появі нових об'єктів обліку, зокрема електронних грошей.

Дослідженню питань обліку і контролю грошових коштів присвячені праці відомих вітчизняних та зарубіжних економістів, зокрема М.Т. Білухи, І.О. Бланка, Ф.Ф. Бутинця, Л.О. Лігоненко, А.А. Мазаракі, Є.В. Мниха, Л.В. Нападовської, Ю.І. Осадчого, П.Г. Пономаренка, Г.В. Ситника, В.В. Сопка, В.Т. Сусіденка та ін. Проте динамічна система грошового обігу в Україні в умовах ринкових відносин та розвитку інформаційних технологій потребує подальшого поглибленого наукового вирішення питань управління економікою торгівлі, підвищення інформатизації через облік і контроль із метою оптимізації економічних взаємовідносин.

Усе це обумовлює вибір теми дисертаційного дослідження та її актуальність для національної економіки України.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідних робіт Київського національного торговельно-економічного університету за темою "Проектування комп'ютерної інформаційної системи обліку діяльності корпоративних підприємств" (номер державної реєстрації 0108U003236). У межах наукової програми автором виконані дослідження, пов'язані з удосконаленням інформаційної системи обліку і контролю грошових коштів корпоративних підприємств, розроблені пропозиції щодо удосконалення комп'ютерної інформаційної системи обліку грошових коштів.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є удосконалення теоретичних і методологічних положень та практичні рекомендації з обліку і контролю грошових коштів із застосуванням комп'ютерних технологій обробки інформації для управління торговельною діяльністю підприємств.

Відповідно до цільової спрямованості дисертаційної роботи були окреслені та вирішувалися такі завдання:

· дослідити тенденції розвитку торговельної галузі в Україні, оцінити динаміку і структуру грошових коштів та їх вплив на фінансовий стан торговельних підприємств з метою визначення напрямів удосконалення інформаційного забезпечення управління грошовими коштами;

· з'ясувати економічну сутність грошових коштів, визначити їхні функції на макро- і мікрорівні, дослідити напрями розвитку форм грошей;

· оцінити сучасну систему обліку і контролю грошових коштів на торговельних підприємствах, визначити напрями удосконалення на основі впровадження сучасних інформаційних технологій;

· розробити теоретико-методологічні основи електронного обліку грошових коштів на основі останніх досягнень у галузі інформаційних технологій, що значно розширює можливості інформаційної системи управління грошовими коштами торговельного підприємства;

· удосконалити систему аналітичних рахунків грошових коштів за видами діяльності, що дасть можливість підвищити інформативність і оперативність обліку та дозволить у режимі реального часу відстежувати рух грошових коштів на підприємстві;

· оцінити практичні аспекти обліку і контролю електронних грошей, розробити рекомендації щодо удосконалення їх обліку та покращання системи контролю за ними;

· вдосконалити систему контролю грошових коштів на торговельних підприємствах шляхом впровадження сучасних інформаційних технологій, наукових розробок у системі управління грошовими коштами та інтеграції функцій управління в єдину інтегровану інформаційну систему.

Об'єктом дослідження є грошові кошти торговельних підприємств та їх рух що виникає в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності.

Предметом дослідження обрано організацію і методологію обліку та контролю операцій з грошовими коштами як складової інформаційного забезпечення системи управління торговельним підприємством.

Методологія дослідження обліку і контролю включає загальнонаукові й емпіричні прийоми економічної науки. У процесі наукового дослідження використовувалися такі методи, як моделювання (для визначення спільних рис і відмінностей у показниках що характеризують грошові кошти за їх видами); абстрагування (встановлення суттєвих і несуттєвих чинників, які впливають на грошові кошти); аналіз (дослідження змін платоспроможності підприємств торгівлі, встановлення чинників, що впливають на рух грошових коштів); конкретизація (визначення розмірів грошових коштів, напрямів їх використання). Під час дослідження обліку і контролю грошових коштів використовувалися також емпіричні методичні прийоми: розрахунково-аналітичні, документалістики, інформатики та ін.

Інформаційною базою дослідження є законодавство, нормативно-правові акти з питань обліку і контролю грошових коштів, наукові праці та публікації у періодичних виданнях вітчизняних та зарубіжних учених-економістів і практиків за напрямом облік і контроль грошових коштів торговельних підприємств. Використана у дослідженні фактографічна інформація, щодо стану грошових коштів у галузях економіки й торгівлі запозичена офіційних даних Держкомстату України, Управління статистики м. Києва, Національного банку України, крім того використовувалися фактографічні дані 24 торговельних підприємств м. Києва.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в розроблених особисто дисертантом нових теоретико-методологічних концепціях і положеннях з обліку і контролю, що певною мірою сприяють удосконаленню управлінню грошовими коштами підприємств торгівлі.

Результатами дослідження, які характеризують наукову новизну дисертаційного дослідження, є:

вперше:

– розроблено теоретико-методологічні засади обліку електронних грошей, зокрема комп'ютерне документування операцій з електронними грошима, застосування їх в інформаційному відображенні фінансово-торговельної діяльності підприємств, спрямованих на удосконалення управління в умовах ринкової економіки;

– запропоновано організаційні та методологічні засади електронної форми обліку, метою яких є підвищення активності інформаційного забезпечення управління підприємств та створення передумов для інтеграції обліку, контролю й аналізу в єдину інформаційну систему управління грошовими коштами;

удосконалено:

– класифікацію функцій грошових коштів, до якої включені такі аналітичні функції, як інвестування та фінансування, що дозволяє теоретично обґрунтувати необхідність обліку руху грошових коштів за видами діяльності, зокрема виконання грошима функцій засобу обігу, що виявляється в русі грошей при здійсненні операційної діяльності торговельного підприємства, а також засобу фінансування та інвестування у фінансовій та інвестиційній діяльності, відповідно;

– модель інтегрованої інформаційної системи управління грошовими коштами, яка включає функції обліку, аналізу і контролю, що дозволяє спрямувати цільові грошові потоки в торговельній діяльності підприємств, підвищити оперативність і інформативність обліку в управлінні грошовими коштами торговельного підприємства;

– систему аналітичних рахунків обліку грошових коштів на торговельному підприємстві за видами діяльності, яка забезпечить оперативне отримання інформації про надходження грошей із різних джерел, напрями їх витрачання, виявлення ускладнень при їх русі, своєчасне прийняття відповідних управлінських рішень, що дозволить нейтралізувати або уникнути зазначених вище проблем;

– методичні прийоми складання звіту про рух грошових коштів, що підвищить оперативність інформації для оцінювання напрямів і обсягів використання грошових коштів та підвищить якість прогнозування грошових потоків;

– методичні прийоми контролю використання грошових коштів у торговельній діяльності, що ґрунтується на електронній формі обліку, яка в умовах застосування інформаційних технологій дозволяє суттєво скоротити витрати на проведення контролю, підвищити його оперативність, дозволить приймати управлінські рішення в режимі реального часу;

дістало подальший розвиток:

– поняття "грошові кошти", що є абстрактним вимірником економічних процесів, який суб'єкти економічних відносин згодні приймати як платіжний засіб;

– поняття "електронні кошти" як одиниці вартості, що зберігається на електронному пристрої, приймається як засіб платежу іншими, ніж емітент, особами і є грошовим зобов'язанням емітента;

– поняття "контролінгу" - координуючої системи управління, яка спрямована на оптимізацію взаємодії функцій управління грошовими потоками торговельного підприємства та контролю грошових коштів, що забезпечує систему управління інформацією про відхилення від визначених параметрів, встановлює причини їх виникнення та визначає способи усунення.

Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні формування облікової інформації про грошові кошти торговельного підприємства, що дозволить користувачам оптимізувати управлінські рішення щодо руху грошових коштів і унеможливить негативні явища в діяльності підприємств.

Розроблені у дисертації рекомендації щодо удосконалення методології обліку і контролю грошових коштів, апробовані експериментальним впровадженням на підприємствах торгівлі м. Києва. У діяльність ВАТ "Універмаг "Дитячий світ" впроваджено рекомендації щодо організації багаторівневого аналітичного обліку грошових коштів (довідка від 21.01.2009 р. № 31/01-Д). Торговельне підприємство ТОВ “МД Рітейл” запровадила пропозиції щодо електронного обліку грошових коштів (довідка від 05.12.2008 р. № 0512/2). Компанія ТОВ "Ново Стар Комп'ютерз", яка є власником Інтернет-магазину NOVOSTAR впровадила рекомендації щодо організації обліку електронних грошей відповідно до чинного законодавства та систему контролю за ними (довідка від 13.04.2009 р. № 12/48). ТОВ "Макс ЛТД" впровадила рекомендації щодо організації бюджетування грошових коштів із метою посилення контролю за ними, що дозволило покращити управління грошовими потоками (довідка від 05.08.2008 р. № 36). Під час участі у науково-дослідній роботі №555/33 “Проектування комп'ютерної інформаційної системи обліку діяльності корпоративних підприємств” розроблено критерії визнання фінансових ресурсів для побудови класифікаційної моделі в комп'ютерній інформаційній системі обліку (КІСО), а також теоретичні аспекти виділення в підсистемі обліку фінансових ресурсів модулів і завдань обліку, що підвищує контроль облікових даних і унеможливлює їх дублювання та підміну (довідка від 18.03.2009 р. № 656/10). Крім того, пропозиції дисертанта використовуються у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету.

Особистий внесок здобувача полягає у одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено авторський підхід до вирішення важливого наукового завдання - удосконалення теорії і методології обліку та контролю грошових коштів торговельних підприємств. У наукових працях, опублікованих у співавторстві, особистим здобутком дисертанта є пропозиції щодо впровадження моделі контролю грошових коштів із використанням інформаційних технологій [7].

Апробація результатів дисертації здійснювалася шляхом експериментального впровадження на підприємствах торгівлі та в інших організаціях, результати також оприлюднені на міжнародних науково-практичних конференціях "Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту" (Київський національний економічний університет,

2005 р.), "Становлення та розвиток обліку, контролю і аналізу в Україні" (Київський національний економічний університет, 2006 р.), "Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки" (Ужгородський національний університет, 2007 р.), "Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми", (Тернопільський національний економічний університет, 2008 р.), "Моделювання систем і процесів обліку, аналізу і аудиту" (Київський національний торговельно-економічний університет, 2008 р.) і одержали позитивний відгук.

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 11 праць загальним обсягом - 3,2 д.а., у тому числі у фахових виданнях - 8 робіт.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст роботи - 184 сторінки. Дисертація містить 30 таблиць, 24 рисунка та 10 додатків, а також список використаної літератури (205 найменувань).

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету та завдання, об'єкти, предмет і методи дослідження, викладено наукову новизну, теоретичне і практичне значення запропонованих у дисертації рекомендацій.

У першому розділі "Гроші та їх функції у діяльності підприємств торгівлі" досліджено стан грошових коштів у діяльності торговельних підприємств, визначено економічну сутність грошових коштів та їх функції, досліджено облік і контроль грошових коштів.

Торгівля - це провідна галузь національної економіки України, яка забезпечує зв'язок між виробниками і споживачами товарів, а отже, є заключним етапом перетворення товарної форми власності на грошову.

Результати аналізу статистичних даних галузі та торговельних підприємств свідчать про значне зростання показників розвитку торгівлі починаючи з 2004 р. Проте у 2008 р. загальносвітова фінансова криза призвела до зростання вартості фінансових ресурсів, суттєвої девальвації гривні та інших негативних явищ, а це змусило керівництво торговельних підприємств приділяти більше уваги раціональному використанню грошових коштів, що неможливо без належної організації оперативного та системного обліку і контролю руху грошових коштів.

Під час дослідження економічної сутності грошових коштів сформульовано таке визначення: гроші - це абстрактний вимірник економічних процесів, явищ, об'єктів, який суб'єкти згодні приймати як платіжний засіб.

Використовуючи логіко-історичний підхід у дисертації були уточнено класифікацію функцій грошей, яку доповнено новою функцією - особливого товару, що деталізується у двох підфункціях: засіб інвестування, або продаж права користування надлишкових грошей іншим суб'єктам та засіб фінансування, тобто набуття такого права за певну плату. У бухгалтерському обліку ці функції знаходять своє відображення при складанні звіту про рух грошових коштів, коли виконання функції грошей як засобу обігу виявляється при здійсненні операційної діяльності, як засобу фінансування - при здійсненні фінансовій діяльності, а як засобу інвестування - при здійсненні інвестиційній діяльності.

У процесі дослідження встановлено, що швидкий розвиток інформаційних технологій та телекомунікаційних мереж, формування глобальної комп`ютерної мережі Інтернет сприяли появі та бурхливому розвитку нових форм торгівлі - "електронна комерція". Найбільш прогресивною її формою на сьогодні є Інтернет-магазини, які постійно збільшують використання електронних грошей при здійсненні розрахунків.

Електронні гроші - це грошова вартість, яка є вимогою до емітента, зберігається на електронному пристрої, емітується під час отримання грошових коштів у вартісному вимірі не меншому ніж емітована грошова вартість та приймається як засіб платежу підприємствами іншими ніж емітент.

Встановлено, що на сьогодні не розроблено методичних рекомендацій з обліку електронних грошей.

Отже, за результати проведеного дослідження визначено напрями удосконалення теоретичних і практичних положень існуючої організації та методології обліку та контролю грошових коштів торговельних підприємств, відповідно до нових умов господарювання та з урахуванням розвитку інформаційних систем і технологій.

У другому розділі "Облік грошових коштів в умовах застосування сучасних інформаційних технологій" обґрунтовано теоретико-методологічні основи електронного обліку грошових коштів, розроблено пропозиції з удосконалення обліку за формою грошей, видами діяльності торговельного підприємства та методичні прийоми складання фінансової звітності.

У результаті дослідження здобувачем обґрунтовано практичні передумови та теоретико-методологічні основи для формування нової форми обліку, в якій впроваджені сучасні інформаційні розробки, а саме електронної форми обліку.

Електронна форма обліку - форма, що передбачає створення електронних первинних документів, надання їм юридичної сили за допомогою електронного підпису, реєстрацію та обробку отриманих даних за програмними алгоритмами, створеними відповідно до вимог законодавчих і нормативних документів, формування електронної звітності, скріплення її електронними підписами і передання користувачам засобами телекомунікаційного зв'язку.

Для формалізації основних операцій при електронній формі обліку розроблено меню бухгалтера з обліку грошових коштів, яке дозволяє представити основні дії програми зручною для користування професійною мовою, зекономити час і зусилля при формуванні завдань.

Виконання процедур електронної обробки інформації в електронній формі обліку пропонується згрупувати у такій функціональній послідовності.

Забезпечення повного й оперативного відображення у електронних первинних документах господарських операцій щодо руху грошових коштів, перенесення цієї інформації до інтегрованої інформаційної бази даних підприємства.

Всебічна та повна класифікація отриманої інформації відповідно до потреб користувачів цієї інформації та вимог законодавчих і нормативних документів.

Формування відповідних звітних і аналітичних форм, в яких здійснюється групування та узагальнення господарських операції про рух грошових коштів за певними економічними ознаками, визначаються фактори, що впливають на їх рух та інші операції, необхідні для більш повного та ефективного управління грошовими потоками.

Таким чином, за результатами наукового дослідження встановлено, що завдяки електронної форми обліку досягається максимальна оперативність в отриманні, обробці й узагальнення інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, можливість максимальної деталізації інформації про господарські операції, підвищується контроль за системою господарського обліку.

Для обліку грошових коштів за видами діяльності пропонується впровадити багаторівневий аналітичний облік, який надає можливість конкретизувати інформацію про рух грошових коштів за джерелами, обсягами надходження та витрачання. Ця пропозиція дозволяє керівництву торговельного підприємства оперативно отримувати інформацію про рух грошових коштів та своєчасно запроваджувати необхідні заходи у разі виникнення певних негативних явищ.

За формою грошей облік пропонується здійснювати за їх видами - готівкові, безготівкові та електронні гроші. Вперше визначено поняття електронних грошей, як об'єкта обліку, запропоновано методичні рекомендації щодо їх обліку, враховуючи специфіку їхнього функціонування. Визначено, що рух електронних грошей доцільно оформлювати електронними первинними документами з використанням спеціалізованого формату XML та скріпленням електронним цифровим підписом.

Рекомендовано для синтетичного обліку електронних грошей використати зарезервований рахунок 32 "Електронні гроші", а аналітичний облік здійснювати за видами електронних грошей. У роботі розроблено можливі кореспонденції рахунків при здійсненні господарських операцій з ними. У фінансовій звітності сальдо по 32 рахунку запропоновано відображати в балансі у складі статті "Гроші кошти та їх еквіваленти".

Отже, розроблені рекомендації і пропозиції дозволяють удосконалити організацію і методику обліку грошових коштів на торговельних підприємствах, підвищити оперативність і інформативність обліку в управлінні грошовими коштами.

У третьому розділі "Контроль грошових коштів на торговельних підприємствах" досліджено особливості організації та проведення оперативного контролю грошових коштів в умовах застосування сучасних інформаційних технологій.

У дисертації розкрито питання організації контролю електронних грошей з урахуванням особливостей їх функціонування, що потребує нових підходів в організаційному та методологічному забезпеченні контролю в умовах використання електронної форми обліку.

Для підвищення оперативності, повноти та точності контролю за рухом грошових коштів запропоновано використовувати дані що формуються в системі бюджетування як джерело нормативної інформації контролю. Наведено пропозиції із удосконалення методичних прийомів складання та використання платіжного календаря, що дозволяє підвищити ефективність використання грошових коштів, оптимізувати їх залишки, зменшити ймовірність затримки платежів, виникнення простроченої заборгованості.

Контроль грошових коштів в комп'ютерному середовищі торговельного підприємства запропоновано здійснювати за моделлю, що представлена на рис. 3 за наступними напрямами: організаційний, технічний, програмний контроль. облік грошовий кошти торгівля

Організаційний контроль включає:

– фізичний захист технічних пристроїв, що забезпечують функціонування електронної форми обліку, зокрема захист серверів, робочих місць, засобів електронного зв'язку;

– забезпечення надійності зберігання, а також регламентація правил використання електронних підписів та паролів доступу до електронної форми обліку, забезпечення протоколювання дій користувачів;

– розмежування обов'язків, прав і відповідальності посадових осіб і технічного персоналу відповідальних за належну роботу електронної форми обліку;

– контроль за доступом до інформації щодо фінансово-господарських операцій торговельного підприємства і електронних грошей зокрема.

Технічний контроль забезпечує належну організацію та функціонування технічних засобів, що використовуються при обігу електронних грошей: комп'ютери, засоби електронного зв'язку, інші прилади необхідні для повноцінного функціонування обігу електронних грошей.

Програмний контроль забезпечує:

– контроль за правильністю функціонування програмних засобів, що забезпечують обіг електронних грошей;

– контроль за правильністю використання Плану рахунків, відповідністю Інструкції щодо застосування плану рахунків, електронних документів вимогам чинних законодавчо-нормативних документів;

– контроль за відповідністю алгоритмів обробки інформації чинному законодавству, інструкціям, положенням, стандартам та іншим нормативним документам, що регламентують ведення бухгалтерського обліку.

Запропоновано рекомендації з удосконалення методичних прийомів оперативного контролю шляхом бюджетування витрат грошових коштів на придбання товарів, витрат на збут, адміністративних витрат, що дозволяє виявляти перевитрати коштів регламентів торговельного процесу. Запропонована адаптована для торговельного підприємства класифікація грошових витрат, яка дозволяє контролювати своєчасність, обсяги і цільове використання коштів, що в цілому сприяє підвищенню ефективності управління і покращенню фінансового стану підприємства.

За результатами дослідження діяльності торговельних підприємств визначені загрози, що пов'язані з рухом грошових коштів:

– порушення термінів платежів;

– неефективне використання грошових коштів;

– завдання збитків від невикористання вільних грошових коштів;

– несанкціоноване введення електронних документів;

– неповне введення електронних документів;

– неточне введення інформації про рух грошових коштів;

– неповна модифікація файлів інформаційної системи обліку;

– неточна модифікація файлів інформаційної системи обліку;

– порушення стандартів бухгалтерського обліку, бухгалтерських процедур, а також інших нормативно-законодавчих документів;

– порушення цілісності, конфіденційності, працездатності інформаційної системи управління грошовими коштами.

Для уникнення перерахованих вище загроз пропонується:

– інтеграція системи "Клієнт-банк" і інформаційної системи обліку;

– проведення необхідних процедур контролю і регламентація заявок на платежі та контроль пріоритетів;

– контроль за своєчасністю здійснення грошових розрахунків, встановлення причин простроченої кредиторської і дебіторської заборгованості;

– автоматизація введення електронних документів за закодованими реквізитами;

– діалогове підтвердження проведення фінансово-господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку;

– застосування моделей оптимізації залишків грошових коштів;

– контроль за фізичним доступом до технічних засобів та авторизація в програмних продуктах контролю грошових коштів.

Отже, реалізація запропонованих рекомендацій дозволить оптимізувати контроль грошових коштів на торговельних підприємствах в умовах застосування комп'ютерних технологій, що підвищить достовірність інформації та знизить ризики в управлінні грошовими коштами.

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення і методологічні рекомендації щодо вдосконалення обліку та контролю грошових коштів підприємств торгівлі, які спрямовані на оптимізацію грошового обігу підприємства, шляхом оперативного і деталізованого інформування керівництва про стан руху грошових коштів, попередження виникнення перешкод, а також впровадження прогресивних способів обліку і контролю грошових коштів. Результати дослідження дозволяють зробити такі висновки.

1. Сучасний стан торговельної галузі характеризується низкою негативних явищ, таких як збільшення дебіторської та кредиторської заборгованості, погіршення показників ліквідності та платоспроможності, скорочення інвестиційних програм, які безпосередньо, або опосередковано пов'язані з неефективним управління грошовими коштами. Основою для прийняття управлінських рішень є інформаційна система, а її основними складовими - облік і контроль. Таким чином, від якісної організації обліку і контролю грошових коштів безпосередньо залежить ефективність системи управління на торговельному підприємстві.

2. У результаті дослідження економічної сутності грошових коштів визначено, що поняття "грошові кошти" потребує уточнення з огляду на їхню сучасну природу. Визначено, що гроші є абстрактним вимірником економічних процесів і явищ, який суб'єкти згодні приймати як платіжний засіб. Уточнено також класифікацію функцій грошових коштів, зокрема включено такі аналітичні функції, як засоби інвестування і фінансування, об'єднані у функцію товару, що дозволяє науково обґрунтувати економічні процеси, які відбуваються як у межах національних економік, так і на рівні окремого підприємства, де ці функції виявляються у грошових потоках.

3. Визначено, що розвиток інформаційних технологій та всебічне використання глобальної комп'ютерної мережі Інтернет сприяло виникненню нової форми торгівлі "електронної комерції". Для покращання якості обслуговування покупців та підвищення швидкості здійснення розрахунків, Інтернет-магазини все більше використовують електронні гроші. Результати дослідження свідчать, що як об'єкт обліку електронні гроші є недослідженими, що значно ускладнює практичне використання та гальмує їх розвиток.

4. Розроблено та запропоновано до впровадження електронну форму обліку, що ґрунтується на останніх розробках у галузі інформаційних технологій, із урахуванням існуючого правового поля та результатів практичного впровадження електронної звітності та електронних документів при здійснення розрахунків між банком і підприємством. Впровадження цієї форми суттєво скорочує витрати, підвищує оперативність і інформативність обліку грошових коштів, дозволяє в режимі реального часу проконтролювати стан виконання господарських операцій з грошовими коштами та оперативно приймати відповідні управлінські рішення.

5. Дослідженням доведено, що впровадження сучасних інформаційних технологій, а також використання електронної форми обліку створило передумови для інтеграції функцій обліку, аналізу і контролю в інтегровану інформаційну систему управління підприємством. Розроблено модель інтегрованої інформаційної системи управління, що дозволяє оперативно задовольняти управління торговельним підприємством необхідною інформацією про грошові кошти і своєчасно реагувати на усунення недоліків.

6. З метою покращання інформування керівництва торговельним підприємством щодо руху грошей за різними видами діяльності запропоновано систему аналітичних рахунків, що дозволяють оперативно отримувати інформацію про надходження грошей із різних джерел, напрями їх витрачання, що дозволить підвищити активність управлінських рішень з регулювання руху грошових коштів.

7. Визначено новий об'єкт обліку "електронні гроші". В процесі дослідження доведено, що документування операцій із електронним грошима доцільно здійснювати в електронному вигляді з використанням спеціалізованого формату XML. Для підвищення інформативності обліку електронних грошей запропоновано використати зарезервований синтетичний рахунок 32 "Електронні гроші", розроблено кореспонденції рахунків для відображення основних господарських операцій. Впровадження розроблених пропозицій дозволить оперативно отримувати достовірну інформацію щодо операцій з електронними грошима та буде сприяти покращанню розрахунків в Інтернет-магазинах.

8. Визначено основні критерії та етапи побудови системи контролю грошових коштів на торговельному підприємстві, що сприятиме підвищенню дієвості контролю в управлінні грошовими коштами.

9. Удосконалено прийоми фінансового контролю грошових коштів, визначено основні завдання, методичні принципи його впровадження на торговельних підприємствах, що сприятиме прийняттю управлінських рішень у реальному часі, усуненню негативних явищ у русі грошових коштів. Запропоновано методичні рекомендації щодо створення інтегрованої системи контролю електронних грошей із використанням зарубіжного досвіду, яка включає організаційний, технічний і програмні аспекти. Система спрямована на запровадження електронних технологій при виконанні комплексу торговельних операцій, що є стратегічним напрямом розвитку торгівлі.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Несходовський І.С. Організація внутрішнього аудиту на підприємствах, як один з напрямків діяльності аудиторських фірм / І.С. Несходовський // Вісн. Житомир. інженер.-технол. ін-ту. - 1999. - № 10. - С. 54-58.

2. Несходовський І.С. Контроль грошових потоків торговельного підприємства в умовах застосування новітніх інформаційних технологій / І.С. Несходовський // Бух. облік і аудит. - 2004. - №6. - С .55-59.

3. Несходовський І.С. Аналіз обертання грошових коштів на підприємстві / І.С. Несходовський // Вісн. Київ. нац. ун-ту ім. Т. Шевченко. - 2001. - №54. - С.70-73.

4. Несходовський І.С. Облік грошових коштів на торговельному підприємстві / І.С. Несходовський // Вісн. Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2001. - №6. - С. 70-78.

5. Несходовський І.С. Облік грошових коштів та звітність щодо їхнього руху / І.С. Несходовський // Вісн. Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2001. -

6. № 1. - С. 66-71.

7. Несходовський І.С. Щодо питань обліку відстрочених податкових активів і зобов'язань та відображення їх у фінансовій звітності / І.С. Несходовський // Вісн. Харк. держ. політех. ун-ту. Зб. наук. праць. -2000. - № 122. - С. 76-68.

8. Несходовський І.С. Організація і методика контролю грошових потоків суб'єктів господарювання / І.С. Несходовський, К.О. Назарова // Наук. вісн. Ужгород. ун-ту. - 2007. - № 22. - С. 202-207.

9. Несходовський І.С. Електронні гроші / І.С. Несходовський // Бух. облік і аудит. - 2009. - № 4 - С. 49-53.

В інших виданнях:

10. Несходовський І.С. Організаційно-методичні аспекти контролю грошових потоків торговельного підприємства / І.С. Несходовський // Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту: зб. статей . - К.: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2005. - С. 229-232.

11. Несходовський І.С. Облік грошових коштів у системі фінансового менеджменту / І.С. Несходовський // Становлення та розвиток обліку, контролю і аналізу в Україні: зб. статей з міжнар. конф. - К.: Київ. нац. екон. ун-т, 2006. - С.286-290.

12. Організаційні і методичні засади електронної системи обліку грошових коштів / І.С. Несходовський // Розвиток України в XXI столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми: тези доповідей ІІІ Міжнар. наук.-практ. Інтернет-конф., - Т.: Тернопіл. нац.. екон. ун-т, 2008. - С.175-177.

АНОТАЦІЯ

Несходовський І.С. Облік грошових коштів та контроль їх використання в підприємствах торгівлі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2009.

У дисертації розглянуто питання удосконалення обліку грошових коштів та контролю їх використання на підприємствах торгівлі із використанням сучасних інформаційних технологій. Критично оцінено стан управління грошовими коштами, визначено пріоритетні напрями удосконалення їх обліку і контролю. Визначено практичні та законодавчі передумови створення електронної форми обліку грошових коштів, розглянуто послідовність і особливість виконання процедур при здійсненні електронної обробки інформації. Визначено новий об'єкт обліку - "електронні гроші", розроблено повний комплекс методологічного забезпечення із запровадженням нового рахунку, розроблено можливі кореспонденції рахунків, визначено методику відображення їх у фінансових звітах. Для покращання інформаційного забезпечення управління грошовими коштами розроблено багаторівневий аналітичний облік, який дає можливість оперативно з необхідним рівнем деталізації отримувати інформацію про рух грошових коштів на торговельних підприємствах та полегшує складання звітності. Запропоновано методичні рекомендації щодо створення інтегрованої системи контролю електронних грошей із використанням зарубіжного досвіду, що включає організаційний, технічний і програмні аспекти системи, спрямованої на запровадження електронних технологій при виконанні комплексу торговельних операцій, що є стратегічним напрямом розвитку торгівлі. Визначено можливі загрози, пов'язані з рухом грошових коштів, розроблено заходи для уникнення або усунення наслідків цих загроз.

Ключові слова: торгівля, облік, контроль, грошові кошти, електронні гроші, електронна форма обліку.

АННОТАЦИЯ

Несходовский И.С. Учет денежных средств и контроль их использования на предприятиях торговли. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2009.

В диссертации рассмотрены вопросы усовершенствования учета денежных средств и контроля их использования на предприятиях торговли с помощью современных информационных технологий. Осуществлена критическая оценка состояние управления денежными средствами, определены приоритетные направления усовершенствования их учета и контроля.

Развитие информационных технологий и формирование глобальной компьютерной сети Интернет способствует появлению новой формы торговли - "электронной коммерции", которая позволяет с помощью компьютера получить полную информацию о товаре, получить исчерпывающую консультацию, заказать и получить его с доставкой. При этом постоянно возрастает использование электронных денег при осуществлении финансово-расчетных отношений.

В ходе исследования уточнено понятие денежных средств согласно их современной природой. Определено, что деньги являются абстрактным измерителем экономических процессов и явлений, который субъекты согласны принимать как платежное средство.

Классификация функций денежных средств дополнена такими аналитическими функциями, как средства инвестирования и финансирования, которые объединены в функцию товара, что позволяет научно обосновать экономические процессы, происходящие как в пределах национальных экономик, так и на уровне отдельного предприятия, где эти функции проявляются в денежных потоках.

В работе разработано электронную форму учета, которая основывается на последних разработках в области информационных технологий, с учетом существующего правового поля и результатов практического внедрения электронных документов и электронной отчетности. Электронная форма учета существенно сокращает расходы, повышает оперативность и информативность учета, позволяет в режиме реального времени контролировать состояние выполнения хозяйственных операций с денежными средствами и оперативно принимать соответствующие управленческие решения.

Исследованием доказано, что внедрение современных информационных технологий, а также использование электронной формы учета создало предпосылки для интеграции функций учета, анализа и контроля в интегрированную информационную систему управления предприятием. В диссертации разработана модель интегрированной информационной системы управления, которая позволяет оперативно обеспечивать систему управления торговым предприятием необходимой информацией о денежных средствах и своевременно реагировать на выявленные отклонения.

В диссертации определён новый объект учета "электронные деньги", разработан полный комплекс методологического обеспечения с внедрением нового счета, разработаны возможные корреспонденции счетов, определена методика отображения их в финансовых отчетах. Для улучшения информационного обеспечения управления денежными средствами разработан многоуровневый аналитический учет по разным видам деятельности, который дает возможность оперативно получать информацию о поступлении денежных средств из разных источников и направлений их расходования с необходимым уровнем детализации. Это позволяет своевременно реагировать на ухудшение движения денежных средств, а также облегчает составление финансовой отчетности. Использование внедренных аналитических счетов в инвестиционной деятельности позволяет контролировать ход выполнения инвестиционных проектов торгового предприятия, а в финансовой - выбирать максимально удобный вариант для привлечения дополнительного финансирования с наименьшими расходами и наибольшей эффективностью их использования.

В процессе исследования определены этапы построения системы контроля денежных средств на торговом предприятии, благодаря которым возможно повышения действенности контроля в управление денежными средствами. Разработаны алгоритмы действий при выявлении отклонений фактического состояния денежных средств от запланированного.

Усовершенствованы приемы финансового контроля денежных средств, определены основные задачи, методические принципы его внедрения на торговых предприятиях, которые будут способствовать принятию управленческих решений в реальном времени, устранению негативных явлений в движении денежных средств. Предложены методические рекомендации по созданию интегрированной системы контроля электронных денег с использованием зарубежного опыта. Система включает организационный, технический и программные аспекты, направленные на внедрение электронных технологий при выполнении комплекса торговых операций, что является стратегическим направлением развития торговли.

Ключевые слова: торговля, учет, контроль, денежные средства, электронные деньги, электронная форма учета.

ANNOTATION

Neskhodovsky I.S. Accounting of money resources and the control of their use in trade's enterprises. - The Manuscript.

The dissertation for Academic Degree of a Candidate of Economic Sciences on speciality 08.00.09 - Accounting, Analysis and Auditing (by economic activities kinds). - The Kiev national university of Trade and Economics, Kiev, 2009.

In the dissertation the covered questions of improvement of the account of money resources and the control their use in trading enterprises with use of a modern information technology are considered. The critical estimation a condition of management is carried out by money resources; priority directions of improvement of their account and to the control are defined. In work practical and legislative preconditions of creation of the electronic form of the account of money resources are defined, the sequence and feature of performance of procedures are considered at realization of electronic processing of the information. In the dissertation are defined new object of the account "E-cash", for their account the author develops a full complex of methodological maintenance with introduction of the new account, possible correspondence of accounts are developed, the technique of their display in financial reports is defined. The multilevel analytical account which gives the chance operatively with necessary level of detailed elaboration to receive the information on movement of funds on trade enterprises is developed for improvement of a supply with information of management by money resources and facilitates reporting drawing up. In work methodical recommendations about creation of the integrated monitoring system of e-cash with use of foreign experience which includes organizational, technical and program aspects of the system directed on introduction of electronic technologies at performance of a complex of trading operations with use of computer technologies that is a strategic direction of development of trade are developed. Possible threats which are connected with movement of funds are defined, measures on avoidance or elimination of consequences of the given threats are developed.

Keywords: the trading, the account, the control, money resources, e-cash, the electronic form of the account.

Размещено на Allbest.ru

...