Облік та контроль банківських операцій в іноземній валюті

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

"Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана"

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА КОНТРОЛЬ БАНКІВСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

СТАДНИК ГАЛИНА ПЕТРІВНА

КИЇВ - 2009

Дисертація є рукописом.

Робота виконана на кафедрі аудиту Львівської комерційної академії Укоопспілки м. Львів

Науковий керівник : доктор економічних наук, професор

Усач Богдан Федорович,

Львівський інститут банківської справи,

завідувач кафедри обліку і аудит

Офіційні опоненти : доктор економічних наук, професор

Герасимович Анатолій Михайлович,

ДВНЗ „Київський національний

економічний університет імені Вадима Гетьмана”,

професор кафедри менеджменту банківської діяльності

кандидат економічних наук, доцент

Бандура Звенислава Любомирівна,

Львівський національний університет імені Івана Франка,

доцент кафедри обліку та аудиту

Захист відбудеться «24» квітня 2009 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” Міністерства освіти і науки України за адресою : 03680, м.Київ, проспект Перемоги,54/1, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці ДВНЗ „Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” за адресою : 03113, м.Київ, вул. Дегтярівська 49-а, аудиторія 601.

Автореферат розісланий « 24 » березня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради О.Д. Шарапов

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

банківський іноземний валюта ризик

Актуальність теми. Поширення ринкових відносин та процес інтеграції України у світове співтовариство зумовлюють потребу у корінному перегляді традиційних поглядів на проблеми економічного розвитку. Це повною мірою стосується банківської сфери, удосконалення банківського та валютного законодавства, оскільки ринкова трансформація вітчизняної економіки відбувається паралельно із процесом забезпечення оптимального функціонування вітчизняних банків на якісно новій основі. Через банківську систему проходить великий обсяг розрахунків і платежів підприємств та населення як у національній, так і в іноземній валютах. Банки мобілізують тимчасово вільні ресурси суб'єктів господарської діяльності, нагромадження і доходи фізичних осіб, перетворюючи їх в активно працюючий капітал, а також надають широкий спектр різноманітних банківських послуг.

Складність ведення банківського бізнесу потребує великої за обсягом інформації про наявні тенденції та перспективи його удосконалення. Така інформація формується завдяки добре опрацьованим механізмам системи банківського обліку, реформованої на засадах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності. У процесі реформування особливо суттєвих змін зазнала методика обліку операцій в іноземній валюті.

На даному етапі важливо вирішити низку наявних проблем інформаційного забезпечення процесу прийняття управлінських рішень керівництвом банків в частині здійснення операцій в іноземній валюті. Вимагає удосконалення валютне законодавство, є потреба у розширенні нормативної бази щодо чинних методик обліку, аналізу та контролю операцій в іноземній валюті. Врешті, необхідно розв'язати практичні проблеми інформаційного забезпечення управлінських рішень в банківській діяльності, загалом, і за операціями в іноземній валюті, зокрема.

Вагомий вклад у формування методичних підходів до обліку та контролю внесли як зарубіжні вчені: Б.Баррем, Ф.Беста, П.Гарньє, Л.Діксі, Г.Кравцова, Р.Монтгомері, В.Палій, Дж.Робертсон, Я.Соколов, Н.Фадейкіна, І.Шер, так і вітчизняні: М.Т.Білуха, Ф.Ф.Бутинець, Б.І.Валуєв, О.В.Васюренко, С.Ф.Голов, Л.М.Кіндрацька, Г.Г.Кірейцев, Я.Д.Крупка, М.В.Кужельний, А.М.Кузьмінський, Ю.Я.Литвин, Б.М.Литвин, В.Г.Лінник, В.М.Пархоменко, О.А.Петрик, М.С.Пушкар, М.І.Савлук, В.В.Сопко, Р.І.Тиркало, Б.Ф.Усач, В.Г.Швець, В.О.Шевчук, С.І.Шкарабан. Викладені ними теоретичні положення, отримані наукові результати та практичні рекомендації є базою подальшого наукового вивчення та систематизації проблемних питань бухгалтерського обліку та контролю.

Проте, низка питань теорії та практики обліку операцій в іноземній валюті і внутрішньобанківського контролю (первинна документація, організація та методика обліку валютних операцій банківських установ, комп'ютеризація банківської системи, загалом і, зокрема, внутрішньобанківського контролю) недостатньо досліджена та потребує детальних наукових розробок з урахуванням сучасних умов ведення банківської діяльності.

Викладене визначило актуальність, практичну значимість і основні напрямки дисертаційної роботи з проблем обліку та контролю операцій в іноземній валюті банків.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри аудиту Львівської комерційної академії за темами: “Перспективи розвитку споживчої кооперації України у ринковому середовищі” (номер державної реєстрації 0197U017310); “Удосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах України” (затверджена вченою радою Львівської комерційної академії 24 січня 1997 року); “Аналіз і аудит у системі контролю господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання” (затверджена вченою радою Львівської комерційної академії 29 березня 1999 року). У межах тем автором проведені дослідження, пов'язані з розробкою та впровадженням пропозицій з удосконалення обліку і внутрішньобанківського контролю операцій в іноземній валюті та адаптації внутрішньобанківського аудиту до міжнародних стандартів.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних питань і розробка практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку та здійснення контролю банківських операцій в іноземній валюті.

Відповідно до мети, у дисертації визначено коло завдань, що мають наукове і практичне значення та спрямовані на її досягнення, а саме:

- проаналізувати сучасні методи здійснення банківських операцій в іноземній валюті, дати їх сутнісну інтерпретацію, на цій основі визначити проблемні питання обліку та контролю, які потребують методичного вирішення ;

- поглибити організаційні засади контролю за операціями банків в іноземній валюті, визначити їх складові, встановити взаємозв'язок між ними та опрацювати напрями їх практичної реалізації ;

- провести аналіз чинних інструктивно-нормативних документів з обліку банківських операцій в іноземній валюті з метою розробки рекомендацій щодо їх узгодження із національними та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності ;

- вдосконалити класифікацію ризиків банків при здійсненні операцій в іноземній валюті відповідно до проблем і вимог внутрішніх і зовнішніх користувачів облікової інформації ;

- розробити та науково обґрунтувати необхідність застосування банками методики комплексного валютного контролю в процесі здійснення операцій в іноземній валюті ;

- адаптувати основні положення методики аудиту операцій в іноземній валюті до використання у комп'ютерному середовищі ;

- вдосконалити чинні методики обліку банківських операцій в іноземній валюті з метою забезпечення їх відповідності інформаційним потребам зовнішніх і внутрішніх користувачів.

Об'єктом дослідження є процес здійснення банками операцій в іноземній валюті.

Предметом дослідження обрано комплекс теоретичних, методичних, організаційних і практичних завдань з обліку та контролю банківських операцій в іноземній валюті.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження є системний підхід до вивчення явищ і процесів здійснення банківської діяльності. Обґрунтування результатів дисертації проведене з використанням загальнонаукових методів і методологічного апарату сучасної економічної науки : аналізу, синтезу, індукції, дедукції, системного підходу, абстрагування, конкретизації, моделювання, а також із застосуванням конструктивного підходу до процесу обліку та контролю операцій в іноземній валюті банківських установ. При вирішенні визначених у дисертаційній роботі завдань та детального вивчення об'єкта дослідження використано такі методи: історичний, логічний та ретроспективний аналіз - для розгляду історичних аспектів, теоретичних основ та тенденцій розвитку методики обліку та контролю банківських операцій; індукції, дедукції, синтезу, системного та комплексного аналізу - для удосконалення методичних і практичних аспектів відображення в обліку господарських операцій в іноземній валюті; групування, узагальнення, моделювання - для удосконалення методики та організації внутрішнього контролю за здійсненням операцій в іноземній валюті.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі акти України, нормативні та інструктивні матеріали Національного банку України, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених, звітність Державного комітету статистики України, матеріали вісника Національного банку України та досліджуваних банківських установ Львівської області.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розроблених дисертантом рекомендаціях і пропозиціях щодо вдосконалення методики обліку та здійснення контролю банківських операцій в іноземній валюті.

В процесі дослідження отримані такі найбільш суттєві наукові результати :

вперше :

розроблено комплексну методику застосування низки прийомів валютного контролю за здійснюваними банківськими операціями в іноземній валюті. Зокрема, визначено послідовність контрольних процедур шляхом конкретизації функцій фронт -, мідл - та бек-офісів за кредитними операціями в іноземній валюті , що забезпечить отримання детальної обліково-аналітичної інформації за всіма стадіями їх супроводження ;

запропоновані методичні прийоми і техніку організації аудиту операцій в іноземній валюті, придатну для використання комп'ютерних програмних засобів як основи оперативного обліку і контролю. Це сприятиме поглибленню аудиторських процедур стосовно об'єктів валютного контролю відповідно до цілей і задач управління банківською діяльністю ;

удосконалено :

методику обліку банківських операцій в іноземній валюті з метою її узгодження із вимогами національних облікових стандартів та чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Для посилення контролю за поступленням іноземної валюти і подальшого контролю за її використанням обґрунтовано необхідність деталізації аналітичного обліку за рахунками 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» та 1600 «Кореспондентські рахунки інших банків» шляхом введення додаткових субрахунків . а саме :

до рахунку 1500 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” :

1500/1 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” в Національному банку України та його управліннях ;

1500/2 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” в банківських установах на території України ;

1500/3 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” кореспондентські рахунки типу “Ностро” ;

1500/4 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” кореспондентські рахунки типу “Востро” .

до рахунку 1600 “Кореспондентські рахунки інших банків ” :

1600/1 “Кореспондентські рахунки інших банків” кореспондентський рахунок в українських банках

1600/2 “Кореспондентські рахунки інших банків” кореспондентський рахунок типу “ЛОРО”

Використання у практичній діяльності запропонованих субрахунків забезпечує розширення інформаційної бази для аналізу результатів діяльності банків на валютному ринку та створює додаткові умови для попередження зловживань з боку працівників банку щодо своєчасності зарахування валютної виручки на рахунки клієнтів ;

класифікаційні ознаки ризиків банків при здійсненні операцій в іноземній валюті шляхом виділення груп ризиків, які підпадають під кількісну оцінку (операційно-технологічний, ринковий, валютний) та не підлягають кількісній оцінці. Розширена класифікація груп ризиків із деталізацією їх видів за кожною групою дозволить проводити детальний аналіз ризиків банківської діяльності за операціями в іноземній валюті і на цій основі вчасно коригувати управлінські рішення з метою послаблення їх негативного впливу на прибутковість операцій ;

структурно-логічну модель аналізу валютної позиції банку як важливої складової загального процесу контролю за банківськими операціями в іноземній валюті.

Зокрема, уточнено сферу дії регулятивної функції аналізу в процесі контролю, що підвищує достовірність, обґрунтованість управлінських рішень і дозволяє удосконалити механізм попередження кризових явищ за різкого коливання валютних курсів.

набуло подальшого розвитку :

поглиблення аналізу чинних нормативних документів щодо порядку здійснення банківських операцій в іноземній валюті з метою з'ясування їх змістовних невідповідностей, внаслідок визначено, що найбільш проблемним залишається питання врахування в обліковій процедурі механізму зміни валютних курсів і, відповідно, валютної позиції банку;

уточнення схеми кореспонденції рахунків з поглибленою процедурою записів в аналітичному обліку для підвищення результативності методики обліку операцій, що впливають на зміну валютної позиції та зумовлюють необхідність переоцінки монетарних статей балансу банку.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення наданих рекомендацій полягає у розробці науково-методичних і практичних рекомендацій з вдосконалення бухгалтерського обліку та контролю операцій в іноземній валюті. Отримані результати дослідження спрямовані на забезпечення достовірності та оперативності обліково-контрольної інформації за операціями в іноземній валюті, що підвищує ефективність менеджменту в банківських установах.

Основні пропозиції та рекомендації за результатами дослідження впроваджені у практику : ВАТ ”Ерсте банк” (довідка № 581-36 від 14.07.2008р.), ПФ АТ “Кредо банк” (довідка № 58-137 від 16.07.2008р.), ЛФ АБ «Укоопспілка» (довідка № 3-467 від 16.07.2008р.).

Результати дисертаційного дослідження знайшли застосування в ТзОВ - фірма «Фідекс» (довідка № 119 від 18.07.2008р).

Особистий внесок здобувача. У дисертаційній роботі викладено авторський підхід до реалізації важливого наукового завдання - удосконалення методики обліку та контролю банківських операцій в іноземній валюті. Сукупність отриманих результатів є авторською оцінкою чинного організаційно-методичного забезпечення обліку та контролю діяльності банківських установ щодо операцій в іноземній валюті та шляхів їх оптимізації за сучасних умов. Усі результати дослідження, що виносяться на захист, одержані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідались і одержали позитивну оцінку на наукових і науково-практичних конференціях, зокрема : міжнародній науково-практичній конференції «Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі» (м. Львів, 27-28 травня 2004р.); науковій конференції «Стратегія соціально-економічного розвитку України і формування механізмів зростання» професорсько-викладацького складу і аспірантів Львівської комерційної академії за результатами досліджень 2005 року (м. Львів, 2006 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 10 наукових праць загальним обсягом 9,39 друк. арк., з них 7 праць у наукових фахових виданнях загальним обсягом 3,07 друк. арк., 2 матеріали конференцій (1,02 друк. арк.) Результати дослідження викладені у монографії “Облік і контроль банківських операцій з іноземною валютою” загальним обсягом 8,0 друк. арк. (особисто автору належить - 5,3 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації складає 163 сторінки друкованого тексту. Робота містить 14 таблиць на 12 сторінках, 26 рисунків на 24 сторінках, 10 додатків на 13 сторінках. Список використаних джерел включає 191 найменування на 15 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дослідження, визначено мету, відповідно до якої сформульовано основні завдання, об'єкт, предмет та методи дослідження, а також розкрито наукову новизну та практичну значущість і апробацію отриманих результатів.

У розділі 1 «Система валютного контролю та валютного регулювання і її вплив на концептуальні засади обліку банківських операцій в іноземній валюті» висвітлено сутність валютних операцій, запропоновано їх класифікацію, досліджено вплив зміни валютного курсу на зовнішню і внутрішню конкурентоспроможність банку, досліджено проблеми валютно-банківських правовідносин. Динамічний процес розвитку зовнішньоекономічної діяльності банківських установ вимагає теоретичного обґрунтування економічного змісту термінів : “валюта”, “валютна система”, “операції в іноземній валюті”. У вітчизняній та зарубіжній науковій економічній літературі однозначний підхід щодо трактування даних понять поки що не сформовано.

Проведений у роботі аналіз підходів до визначення терміну “операції в іноземній валюті” свідчить, що валютні операції нерідко ототожнюються з обмінними. Втім, до валютних відносяться тільки окремі операції в іноземній валюті, а саме обмінні, розрахункові, кредитні. Наведені у вітчизняній літературі ознаки класифікації операцій в іноземній валюті носять загальний характер, без урахувань специфіки їх здійснення. Чинним законодавством України термін “операції в іноземній валюті” банківських установ юридично не закріплено. У дисертації наведено детальний перелік операцій в іноземній валюті, які банки мають право здійснювати відповідно до чинного законодавства України та нормативно-правових актів НБУ. У цьому контексті серед важливих теоретичних і практичних питань вдосконалення обліку та аналізу діяльності банків виділено опрацювання підходів до побудови науково - обґрунтованої та розширеної класифікації операцій в іноземній валюті. Як правило, у вітчизняній літературі валютні операції класифікуються лише за типами угод з купівлі-продажу іноземної валюти, ініціаторами операцій і складністю їх здійснення. У дисертації класифікацію операцій в іноземній валюті банківських установ здійснено за ознаками,

Запропонована класифікація є суттєвим доповненням до діючих і забезпечує поглиблення методик аналізу діяльності банків на валютному ринку України. Види банківських послуг класифіковано за чотирма ознаками : платні, безоплатні, договірні, для VIP клієнтів.

Доведено необхідність розширити спектр банківських послуг для VIP клієнтів, з урахуванням їх платоспроможності, що в умовах економічної кризи може позитивно вплинути на загальну ліквідність банківської системи.

У розділі 2 “Методика обліку операцій в іноземній валюті та напрями її удосконалення” розкриваються проблеми вдосконалення методики обліку операцій в іноземній валюті, фінансової звітності за монетарними статтями, які підпадають під процедури переоцінки у зв'язку зі зміною курсів іноземних валют.

Значна увага приділяється процедурам аналізу доходності з орієнтацією на використання аналітичної бази при здійсненні контролю. У дисертації доведено, що найбільш дискусійною при побудові методики обліку операцій в іноземній валюті поки що залишається проблема урахування зміни валютних курсів та механізму дотримання нормативів валютних позицій у розрізі валют. В процесі дослідження доведено,що на зміну валютної позиції банку суттєво впливають операції дилінгу, біржові операції клієнтів, неторговельні операції та інші операції в іноземній валюті (у тому числі одержані та нараховані доходи і понесені витрати).

У цьому зв'язку важливого значення набувають аналітичні процедури, що визначаються складовими єдиного обліково-аналітично-контрольного процесу здійснення операцій в іноземній валюті. У дисертації аналітична складова цього процесу сформована за трьома основними рівнями, які різняться між собою об'єктами аналізу та аналітичними процедурами

Макро-рівень передбачає врахування регулятивних заходів Національного банку України при встановленні відповідних нормативів щодо валютних позицій. Зміст міді-рівня узагальнюється реалізацією загально банківської стратегії управління валютною позицією у банківських установах. На міні-рівні враховуються результати оцінки можливих втрат банку за конкретним фінансовим інструментом.

У процесі дослідження встановлено, що облікова інформація відображається на балансових рахунках 1500 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” та 1600 “Кореспондентські рахунки інших банків ” і носить загальний характер.

З метою посилення контролю за поступленнями іноземної валюти і подальшого складання розгорнутих фінансових звітів запропоновано ввести додаткові субрахунки до зазначених рахунків, а саме :

до рахунку 1500 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” :

1500/1 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” в Національному банку України та його управліннях ;

1500/2 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” в банківських установах на території України ;

1500/3 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” кореспондентські рахунки типу “Ностро” ;

1500/4 “Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках” кореспондентські рахунки типу “Востро” .

до рахунку 1600 “Кореспондентські рахунки інших банків ” :

1600/1 “Кореспондентські рахунки інших банків” кореспондентський рахунок в українських банках

1600/2 “Кореспондентські рахунки інших банків” кореспондентський рахунок типу “ЛОРО”

Впровадження у практику запропонованих рекомендацій сприятиме розширенню інформаційної бази аналізу результатів діяльності банків на валютному ринку, дозволить зовнішнім користувачам одержувати об'єктивні дані щодо ефективності здійснення операцій в іноземній валюті і уможливить оподаткування реально одержаних прибутків.

У розділі висвітлено проблемні питання видачі кредитів в іноземній валюті з урахуванням особливостей відображення операцій з нарахування процентних доходів та формування резервів. Технічний етап впроваджуваної схеми спрямований на підвищення ефективності функціонування кредитного підрозділу банку.

На основі проведеного дослідження доведено, що удосконалення системи організації роботи можливе шляхом конкретизації поставлених завдань, чітким розподілом обов'язків між працівниками, стимулюванням їх праці, оптимізацією інформаційного зв'язку, автоматизацією облікової системи.

Побудовано процедурну схему видачі кредитів банківськими установами в іноземній валюті, реалізовувати яку запропоновано поетапно, що забезпечує формування оптимальної бази даних для аналізу прибутковості операцій з кредитуванням в іноземній валюті

У розділі 3 “Методичні аспекти організації валютного контролю” досліджується інформаційне забезпечення та основні підходи до здійснення контролю за операціями в іноземній валюті. Запропонована методика контролю за цими операціями базується на класифікації валютних ризиків та аналітичній складовій загального обліково-аналітично-контрольного процесу.

У роботі розглянуто основні напрями аналізу діяльності кредитного підрозділу, зокрема : загальний аналіз кредитного портфеля ; аналіз руху кредитних коштів ; забезпечення кредиту ; погашення кредиту ; оцінка кредитного ризику та визначення джерел покриття резерву.

Доведено, що основною складовою внутрішньобанківського контролю має бути контроль за ризиками на основі їх науково обґрунтованої класифікації. Обґрунтовано необхідність групування ризиків з орієнтацією на можливість здійснити їх вартісну оцінку.

У роботі значну увагу приділено перспективам розвитку операцій в іноземній валюті банків України, які значною мірою залежать від економіко-правового регулювання та контролю з боку державних органів і служби внутрішнього аудиту банку.

Обґрунтовано, що внутрішній валютний контроль доцільно здійснювати за двома напрямами : перевірка службою внутрішнього аудиту; бухгалтерський контроль за операціями в іноземній валюті. Ефективність внутрішнього контролю операцій в іноземній валюті в банку підвищується за умови формування чотирьох взаємодоповнюючих процедур : проведення операції операціоністом; перевірка законності операції та наявності всіх необхідних документів; внесення даних до системи ОДБ “Операційний День Банку”; остаточна перевірка даних, внесених до ОДБ.

У дисертації уточнено функції фронт-офісу, мідл - офісу, бек - офісу у загальному контрольному процесі. На основі цього сформовано організаційну схему видачі кредитів в іноземній валюті, яка підвищує ефективність контрольних процедур на етапах видачі кредитів, їх погашення та сплати процентів за його користування. Доведено, що розмежування функцій контролю між відповідальними виконавцями позитивно впливає на посилення загального контролю за ефективністю діяльності банку.

З переходом банківської системи на міжнародні стандарти обліку докорінно змінилася організація, принципи та методика обліку операцій з іноземною валютою. Реалізація програми реформування бухгалтерського обліку поліпшила систему інформаційного забезпечення контролю діяльності банківських установ в частині здійснення операцій в іноземній валюті. У роботі аргументовано, що бухгалтерський облік відповідатиме завданням управління операціями в іноземній валюті і буде надійною базою контролю за умови підвищення його економічної змістовності, оперативності і аналітичності шляхом деталізації результативних показників; раціональної організації діяльності бухгалтерського підрозділу та комп'ютеризації обліково-операційної роботи банківської установи.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нові підходи до вирішення наукового завдання, яке полягає в обґрунтуванні теоретичних та методичних положень, розробці рекомендацій щодо удосконалення обліку та контролю операцій в іноземній валюті. Проведене дослідження дало можливість зробити науково обґрунтовані висновки щодо вдосконалення питань врегулювання порядку здійснення банками операцій в іноземній валюті, методики їх бухгалтерського обліку та контролю. Впровадження на практиці розроблених рекомендацій сприятиме підвищенню ефективності управління банківською діяльністю в частині операцій в іноземній валюті.

1. У дисертації систематизовано і конкретизовано ключові поняття “валюта”, “валютна система”, “операції в іноземній валюті”, “валютний курс”, “кредитний портфель в іноземній валюті”, “валютний контроль”. Доведено взаємозв'язок національної і світової валютних систем та їх вплив на економіку країни. До основних рис, які характеризують сучасний стан розвитку вітчизняного валютного ринку, віднесено : створення банків з іноземним капіталом; високий динамізм здійснення валютних операцій; значний рівень технічної оснащеності фінансових установ та стандартизація комерційних контрактів; широке застосування міжнародних розрахункових одиниць ; інтенсивний розвиток ринку євровалют.

2. Суттєвий вплив на побудову методики обліку операцій в іноземній валюті має специфічний чинник, а саме валютна позиція банку. У дисертації розглянуто взаємозв'язок валютної позиції із обсягами операцій в іноземній валюті, доведено, що на зміну позиції банку суттєво впливають : дилінгові, біржові операції клієнтів, неторгівельні, валютні операції, операції, пов'язані з нарахуванням доходів (витрат), формуванням резервів під можливі втрати за операціями в іноземній валюті.

3. Опрацьовано зміст етапів контролю операцій в іноземній валюті. Внутрішній контроль операцій в іноземній валюті запропоновано здійснюватися за чотирма етапами: дозвіл відповідного виконавця на здійснення операції; перевірка законності операції та наявності всіх необхідних документів; внесення інформації до системи ОДБ “Операційний День Банку”; остаточна перевірка даних, внесених до ОДБ.

4. З метою адаптації методики аудиту до використання у комп'ютерному середовищі запропоновано схему “Закриття операційного дня уповноваженого банку (ОДБ)” в умовах автоматизації всіх етапів обробки інформації за операціями в іноземній валюті. Це забезпечить оперативне накопичення необхідної інформації у будь-якому зрізі аудиторського висновку.

5. У результаті розроблено методику основних напрямів аналізу кредитної діяльності банку, яка позитивно впливає на підвищення рівня виконання контрольних процедур за видачею кредитів в іноземній валюті.

6. Рекомендовано операції в іноземній валюті поділити на три групи: зовнішні операції, що здійснюються за ініціативою банків-кореспондентів; клієнтські операції, що здійснюються з ініціативи клієнтів банку; внутрішньобанківські операції, що здійснюються за власною ініціативою банку. Такий поділ посилює аналітичну складову загального контрольного процесу.

7. Запропонована методика проведення внутрішнього контролю операцій в іноземній валюті поетапно. Доведено, що його здійснення доцільне за двома напрямами (етапами) : службою внутрішнього аудиту; через процедури бухгалтерського контролю.

8. Склад і структура валютних кредитних активів значною мірою залежать від обсягів пасивних операцій, за допомогою яких банк формує валютні ресурси для проведення активних операцій. Контроль активних і пасивних операцій в іноземній валюті згруповано у дисертації за ознаками : загальний аналіз кредитного портфеля, зокрема в іноземній валюті; аналіз руху кредитів, виданих в іноземній валюті; аналіз забезпечення кредитів ; аналіз погашення кредитів; оцінка кредитного ризику банку та формування резерву на покриття кредитів.

9. В процесі дослідження підтверджено, що сучасна система електронних міжбанківських переказів Національного банку України на поточний момент відповідає потребам вітчизняної банківської системи стосовно здійснення операцій в іноземній валюті. Водночас важливо підвищити якість управлінських рішень щодо сервісу та належного обслуговування системи автоматизації для малих та середніх банківських установ з обмеженими можливостями застосування новітніх інформаційних технологій. Це сприятиме підвищенню ефективності аналітичної роботи і якості подання звітної інформації контролюючим органам.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

монографія :

1. Усач Б.Ф., Стадник Г.П. Облік і контроль банківських операцій з іноземною валютою : [монографія] / Усач Б.Ф., Стадник Г.П. - Львів : ЛБІ НБУ, 2005. - 142с. Загальний обсяг монографії - 8 друк.арк., особисто Стадник Г.П. належать розділи 2,3,4, 5,6 (загальним обсягом 5,3 друк. арк.)

у наукових фахових виданнях:

2. Стадник Г.П. Облік кредитних операцій у комерційних банках / Г.П. Стадник// Наукові записки : зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. - 2001.- Випуск № 9. - С. 194 -197 ( 0,25 друк. арк.).

3. Стадник Г.П. Нововведення при використанні потенціалу внутрішнього аудиту по операціях з іноземною валютою в комерційних банках / Г.П.Стадник // Наукові записки: зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. - 2001.- Випуск № 9. - С. 279 -281. (0,15 друк. арк.).

4. Стадник Г.П. Валютний контроль в Україні /Г.П.Стадник // Торгівля, комерція, підприємництво : зб. наук. праць Львівської комерційної академії. - 2002.- Випуск № 5. - С. 140 - 143. (0,48 друк. арк.).

5. Хом'як Р.Л., Полякова Л.М., Стадник Г.П. Валютний контроль в Україні та міжнародний досвід / Р.Л.Хом'як, Л.М.Полякова, Г.П.Стадник // Вісник національного університету “Львівська політехніка”. - 2002. - Випуск № 446. - С. 112 - 114. (0,15 друк. арк.).

6. Стадник Г.П. Облік та контроль кредитів, залучених від іноземних кредиторів / Г.П. Стадник // Науковий журнал.: вісник Житомирського інженерно - технологічного інституту. - 2002. - Випуск 21. - С. 187 - 190. (0,46 друк. арк.).

7. Стадник Г.П. Внутрібанківський контроль за кредитними операціями та оцінка якості кредитного портфеля / Г.П.Стадник // Вісник Львівського державного аграрного університету. Економіка АПК № 12. - 2005. - С. 646 - 655. (0,86 друк. арк.)

8. Стадник Г.П. Банківські ризики при проведенні операцій з іноземною валютою та забезпечення економічної безпеки банку /Г.П.Стадник // Науковий журнал : вісник Хмельницького національного університету. Випуск № 1,Т.2 (105) - 2008. - Випуск № 1,Т.2 (105). - С. 132-136 (0,72 друк. арк.)

в інших наукових виданнях :

9. Стадник Г.П. Страхування валютних ризиків/ Г.П.Стадник // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції “Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі” (27 - 28 травня 2004р.). - Львів. - НАН України. Інститут регіональних досліджень.- 2004 - С. 307 - 310. (0,53 друк. акр.).

10. Стадник Г. П. Удосконалення системи аудиту та контролю валютних операцій у комерційних банках/ Г.П.Стадник // Соціально - економічні дослідження в перехідний період. Збірник наукових праць (наукова конференція). Випуск (1) XXXIX. - Львів. - Львівська комерційна академія. - 2003. - С. 440 - 445. (0,49 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Стадник Г.П. Облік та контроль банківських операцій в іноземній валюті. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», Київ, 2009.

У дисертації систематизовано і конкретизовано ключові поняття “валюта”, “валютна система”, “операції в іноземній валюті”, “валютний курс”, “кредитний портфель в іноземній валюті”, “валютний контроль”. Доведено взаємозв'язок національної і світової валютних систем та їх вплив на економіку країни. До основних рис, які характеризують сучасний стан розвитку вітчизняного валютного ринку, віднесено : створення банків з іноземним капіталом; високий динамізм здійснення валютних операцій; значний рівень технічної оснащеності фінансових установ та стандартизація комерційних контрактів; широке застосування міжнародних розрахункових одиниць ; інтенсивний розвиток ринку євровалют. У роботі узагальнено теоретичні та практичні аспекти формування системи обліку та контролю банківських операцій в іноземній валюті. Дано оцінку діючій методиці обліку та контролю операцій в іноземній валюті та розроблено практичні рекомендації щодо її удосконалення.

Досліджено ефективність чинних методик обліку операцій в іноземній валюті здійснюваних банківськими установами, а також доведено значення контролю в системі прийняття управлінських рішень. Відокремлено операції, що впливають на модель обліку, аналізу та контролю валютної позиції банку.

Розроблено класифікацію ризиків банківської діяльності, що забезпечить належне формування інформаційних ресурсів та ефективний процес управління банком. Обґрунтовано методику контролю банківських установ в частині операцій з іноземною валютою.

Ключові слова : банківська установа, облік операцій з іноземною валютою, валютно-банківські правовідносини, аналіз та контроль операцій з іноземною валютою, валютні ризики, аудит валютних операцій в комп'ютерному середовищі.

АННОТАЦИЯ

Стадник Г.П. Учет и контроль банковских операций в иностранной валюте. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности).- ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет имени Вадима Гетьмана», Киев, 2009.

Диссертация посвящена исследованию актуальных проблем учета и контроля банковских операций в иностранной валюте.

В работе систематизированы и конкретизированы ключевые понятия “валюта”, “валютная система”, “операции в иностранной валюте”, “валютный курс”, “кредитный портфель в иностранной валюте”, “валютный контроль”. Исследована взаимосвязь национальной и мировой валютной системы, их влияние на развитие международного экономического сотрудничества и состояние экономики страны, а также формы развития мировой валютной системы. Характер валютной системы определяется степенью конвертируемости валюты, валютных паритетов и валютных курсов, режимом валютного рынка, особенностями международных расчетов и кредитов в иностранной валюте. Автором рассмотрена сущность конвертируемости национальной валюты, виды валюты в зависимости от степени ее конвертируемости, механизм внутренней и внешней конвертируемости валюты, причины введения отдельными странами валютных ограничений и формы этих ограничений, а также понятие валютного клиринга : сущность, причины, формы и роль в развитии международной торговли. Разработаны теоретические и практические аспекты формирования системы учета и контроля банковских операций в иностранной валюте. Раскрыта экономическая сущность и содержание категории «операции в иностранной валюте», предложена классификация операций в иностранной валюте, дана критическая оценка действующих в Украине валютно-банковских правоотношений и определены пути их усовершенствования. В работе дана оценка действующей методике учета и контроля операций в иностранной валюте и разработаны рекомендации по ее усовершенствованию. Исследованы факты, которые влияют на современные подходы к учету операций в иностранной валюте банковских учреждений, а также его значение в системе принятия управленческих решений. Выделены операции, которые влияют на модель учета и контроля валютной позиции банка, определены направления их адаптации современных информационных технологий. Кроме того, даны рекомендации по упрощению учета и контроля банковских операций в иностранной валюте.

Рассмотрены понятия валютного курса, валютного паритета, кросс-курса, курса продавца и покупателя, а также факторы, влияющие на колебание валютного курса, котировку валют и методы воздействия государства на валютный курс. Соотношение рыночного и государственного валютного курса влияет на его динамику. Формирование валютного курса на валютных рынках с помощью механизма спроса и предложения валюты обычно сопровождается резкими колебаниями курсовых соотношений. На рынке складывается реальный валютный курс - показатель состояния экономики, денежного обращения, финансов и степени доверия к определенной валюте. Государственное регулирование валютного курса направлено на его повышение либо понижение, исходя из задач валютно-экономической политики.

В работе разработана модель кредитования в иностранной валюте, виды и формы кредитов, а также методические основы расчетов по возвращению процентных ставок и основных сумм кредитной задолженности. Склад и структура валютных кредитов зависит от всех проведенных пассивных операций, из которых банк формирует ресурс для проведения активных операций. Контроль активных и пассивных операций в иностранной валюте в диссертации сформирован за признаками :

- анализ всего кредитного портфеля, в частности по операциям в иностранной валюте ;

- анализ использования кредитов, выданных в иностранной валюте ;

- анализ обеспечения кредитов ;

- анализ погашения кредитов ;

- оценка кредитного риска банка;

- формирование резервов на покрытие кредитов.

Разработана модель классификации банковского риска, которая обеспечит должное формирование информационных ресурсов и эффективный процесс управления банком. Представлена концептуальная схема проведения комплексного анализа операций в иностранной валюте и система показателей для оценки их эффективности.

В роботе исследованы механизмы повышения эффективности организации контроля банковских учреждений, в частности по операциям с иностранной валютой. Усовершенствована методика анализа банковских операций. Для устранения проблемы оперативного получения и обработки информации предложено использовать информационные технологии и программы, разработанные на основе предложенной модели для возможности менять курс иностранной валюты конкретно по каждому филиалу. Предложенная методика обеспечит эффективное функционирование системы управленческого учета.

Разработана модель организации внутреннего контроля банковских операций, которая позволит определить наиболее слабые его участки, своевременно обнаружить отклонения с целью предотвращения исправлений, злоупотреблений, а также улучшить основные показатели банковской деятельности.

Ключевые слова : банковское учреждение, операции с иностранной валютой, валютно-банковские правоотношения, анализ и контроль операций в иностранной валюте, валютные риски, аудит валютных операций в компьютерной среде.

ABSTRACT

Stadnyk H.P. Accounting and control of banking transactions in foreign currency. - Manuscript.

Dissertation for the academic degree of the Candidate of Economic Sciences (PhD) in the speciality 08.00.09 - Accountig, analysis and audit (by types of economic activity).- State Higher Educational Establishment “Vadym Hetman” Kyiv National Economic University”, Kyiv, 2009

This dissertation classifies and specifies the key notions “currency”, “currency system”, “transactions in foreign currency”, “exchange rate”, “credit portfolio in foreign currency”.

Provides proofs of interrelation of interrelation of national and world currency systems and their influence on the country's economy. The following is regarded as the main features characterizing present day condition of the development of domestic currency market : establishment of the banks with foreign capital ; high dynamism of effecting currency transactions ; impressive level of technical equipment of financial establishments standardization of commercial contracts ; extensive application of international settlement units ; intensive development of the market of the European currencies. The work generalizes theoretical and practical aspects of the formation of the system of accounting and control of banking transactions in foreign currency. The work presents evaluation of the existing method of accounting and control of transactions in foreign currency and the elaborated practical recommendations as to its improvement.

Effectiveness has been investigated of the existing methods of accounting of transactions in foreign currency effected by banking establishments and importance of control in the system of managerial decision making has been proved. Separation has been made of the transactions that have an influence on the model of accounting, analysis and control currency position of the bank.

Classification has been made of the risk of banking activity that will ensure appropriate forming of information resources and an effective process of bank management. Techniques of control of banking establishments in the sphere of transactions in foreign currency have been substantiated.

Key-words : banking establishment, accounting of transactions in foreign currency, currency-banking legal relations, analysis and control of transactions in foreign currency, currency risks, audit of currency transactions in computer environment.

Размещено на Allbest.ru

...