Облік та внутрішній аудит витрат на недеревну лісо продукцію рослинного походження

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік та внутрішній аудит витрат на недеревну лісо продукцію рослинного походження

Автореферат

на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Впродовж ХХ ст. використання природних ресурсів для потреб людини здійснювалося без врахування законів взаємодії різних природних систем та зростаючих екологічних обмежень. Але все частіше людство стикається з проблемою обмеження ресурсів. Це вимагає нових підходів до вирішення питань природокористування, обліку і визначення складу витрат тих видів діяльності, що безпосередньо пов'язані з використанням природних багатств, і серед них - лісових ресурсів.

В останні десятиріччя зростають обсяги використання усіх продуктів лісу, зокрема грибів, ягід, плодів, лікарських рослин, що дає підстави стверджувати про посилення тенденції до стирання відмінностей між головним і побічним користуваннями лісом. Окрім забезпечення реалізації стратегічних цілей функціонування лісової галузі щодо підвищення її прибутковості, такий підхід дозволяє збільшити рівень соціальної захищеності населення депресивних регіонів України. Умовою вирішення завдань щодо підвищення рівня прибутковості лісової галузі в цілому і побічного лісокористування зокрема є ефективна система управління витратами лісогосподарських підприємств. Її функціонування неможливе без налагодження й удосконалення системи обліку та внутрішнього аудиту витрат на недеревну продукцію лісу рослинного походження.

Вирішенню проблем, пов'язаних з обліком витрат і калькулюванням собівартості продукції, проведенням аудиту витрат присвячені дослідження вчених-економістів Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, З.В. Гуцайлюка, Н.І. Дорош, В.П. Завгороднього, З.-М.В. Задорожного, Г.М. Давидова, А.М. Кузьмінського, М.В. Кужельного, І.Д. Лазаришиної, В.О. Ластовецького, Л.В. Нападовської, О.А. Петрик, В.Ф. Палія, М.С. Пушкаря, В.С. Рудницького, В.В. Сопка, Б.Ф. Усача, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука, Х. Андерсона, Р. Ентоні, Дж. Колдуела, Б.Нідлза, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена та інших. Водночас мало уваги приділено дослідженню цих питань на підприємствах лісового господарства. У літературі недостатньою мірою розглянуто питання обліку витрат на побічну лісопродукцію рослинного походження, не визначено організаційні підходи до створення інформаційного забезпечення системи управління цими витратами та автоматизації обліку витрат на недеревну лісопродукцію, не окреслено предметну область автоматизації обліку витрат на побічну лісопродукцію при побудові автоматизованих робочих місць бухгалтера, не розроблено методику внутрішнього аудиту витрат з урахуванням галузевих особливостей лісового господарства.

Теоретико-методична та практична значимість вище зазначеної проблеми та недостатня її наукова розробка обумовили вибір теми дисертаційної роботи, її мету, завдання та основні напрямки дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку і аудиту Національного університету водного господарства та природокористування і є складовою частиною тем «Вдосконалення обліку, аналізу, контролю, аудиту, статистики в умовах євроінтеграції» (номер державної реєстрації 0107U007184), «Економіко-екологічне обґрунтування використання природних ресурсів (на прикладі підприємств Західного регіону України)» (номер державної реєстрації 0106U010488). Автором було внесено пропозиції щодо вдосконалення методики обліку та внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію, обґрунтування необхідності економіко-екологічного підходу у використанні лісових ресурсів.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є узагальнення теоретико-методичних положень і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку витрат, калькулювання собівартості та внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження.

Реалізація даної мети вимагає постановки і вирішення таких завдань:

- уточнити класифікацію лісових ресурсів як об'єктів обліку та аудиту;

- удосконалити класифікацію витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження з урахуванням організації та технології виробництва;

- розкрити особливості організації та технології заготівлі недеревної лісопродукції рослинного походження, які впливають на методику обліку та аудиту витрат і калькулювання собівартості;

- розробити форми первинних документів щодо обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження при її заготівлі власними силами;

- запропонувати форми внутрішньогосподарської звітності лісогосподарських підприємств щодо витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження;

- визначити організаційні підходи до створення і використання інформаційного забезпечення та автоматизації обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження;

- виробити пропозиції щодо удосконалення організації та методики внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження з урахуванням галузевих особливостей лісового господарства.

Обєктом дослідження є витрати на заготівлю, охорону та відтворення недеревної лісопродукції рослинного походження лісогосподарських підприємств України.

Предметом дослідження є організація і методика обліку і внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження державних підприємств лісового господарства.

Методи дослідження. Теоретико-методологічною основою дослідження є діалектичний підхід до вивчення явищ і процесів господарської діяльності, теорія наукового пізнання.

Методика дисертаційної роботи базується на принципах і положеннях економічної теорії, загальнонаукових методах (індукція, дедукція, аналогії, аналіз, синтез) - для обґрунтування підходу до бухгалтерського обліку як системи, яка включає підсистеми фінансового і управлінського обліку, і призначена для задоволення інформаційних потреб користувачів; розгляду внутрішнього аудиту як складової системи внутрішньогосподарського контролю, визначення положень методики та організації внутрішнього аудиту витрат; спостереження - для визначення стану обліку витрат на побічну лісопродукцію рослинного походження на підприємствах лісової галузі; теоретичного узагальнення і порівняння - для розкриття сутності та змісту витрат; причино-наслідкового зв'язку - для удосконалення класифікації витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження; методів моделювання - для розробки алгоритму здійснення внутрішнього аудиту витрат та формалізації опису структурних компонентів підсистеми автоматизованого бухгалтерського обліку та їх взаємозв'язків з іншими підсистемами. При обробці даних, наведених у дисертації, було використано такі методичні прийоми: огляд, документальна перевірка, структурний аналіз, узагальнення, підрахунок.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні документи, наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів з питань економічної теорії, обліку, аудиту, економічного аналізу, економіки, дані обліку і звітності державних лісогосподарських підприємств Західного регіону України.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна здобутих результатів дисертаційної роботи полягає у поглибленні теоретичних положень і розробці науково-практичних рекомендацій з удосконалення організації і методики обліку та внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження.

вперше:

- розроблено та запропоновано до використання первинні документи з обліку недеревної лісопродукції рослинного походження при її заготівлі власними силами (Щоденник приймання заготовленої недеревної лісопродукції, Відомість обліку недеревної лісопродукції) з урахуванням моделі інформаційних потоків в системі документування витрат, що дозволить здійснювати аналітичний облік і контроль у розрізі видів такої лісопродукції та суб'єктів заготівлі, а також сформувати достовірне інформаційне забезпечення фінансового обліку витрат, пов'язаних з побічним лісокористуванням;

- розроблено та запропоновано до використання форми внутрішньогосподарської звітності (Звіт про витрати на недеревну лісопродукцію рослинного походження за процесами, Бюджет витрат на недеревну лісопродукцію). Застосування даних форм забезпечить керівників лісогосподарських підприємств різних рівнів управління інформацією, необхідною для прийняття рішень щодо недеревної лісопродукції рослинного походження;

удосконалено:

- класифікацію сировинних лісових ресурсів з урахуванням ознак за походженням, за частотою заготівлі, за відношенням до процесу виробництва для визначення ролі і місця недеревної лісопродукції рослинного походження в ресурсному забезпеченні галузей національної економіки та більш точного формування облікової інформації щодо витрат лісогосподарських підприємств;

- класифікацію витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження з виділенням функціональних і технологічних витрат для врахування потреб управління та економіко-екологічного підходу при прийнятті управлінських рішень щодо коригування рівня витрат на недеревну лісопродукцію;

- перелік калькуляційних статей витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження шляхом виділення статті «екологічні витрати» з обґрунтуванням їх використання і порядку формування для забезпечення єдності методології обліку і калькулювання собівартості недеревної лісопродукції, реалізації економіко-екологічного підходу у використанні лісових ресурсів і забезпечення сталого лісокористування;

набули подальшого розвитку:

- методи організації інформаційного забезпечення та автоматизації обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження шляхом застосування змішаного підходу при формування обліково-аналітичної інформації про витрати, що дозволить підвищити оперативність прийняття управлінських рішень у лісогосподарських підприємствах;

- організація і методика внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження з урахуванням моделі функціонування системи внутрішнього аудиту витрат та економіко-екологічного ефекту для підвищення достовірності управлінської інформації лісогосподарських підприємств.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання теоретичних розробок і практичних рекомендацій щодо обліку витрат і калькулювання собівартості недеревної лісопродукції рослинного походження, автоматизації обліку витрат, організації служб внутрішнього аудиту та методики проведення внутрішнього аудиту витрат на лісогосподарських підприємствах.

Окремі положення дисертаційного дослідження щодо методики та організації обліку витрат, його автоматизації та організації служби внутрішнього аудиту були враховані у практиці ведення обліку лісогосподарських підприємств та удосконаленні системи внутрішньогосподарського контролю, що підтверджується відповідними довідками ДП «Сарненський лісгосп» (довідка №257 від 12.04.2006), ДП «Висоцьке лісове господарство» (довідка №990 від 21.07.2006), ДП «Дубровицьке лісове господарство» (довідка №990 від 21.09.2006), ДП «Соснівське лісове господарство» (довідка №466 від 14.11.2008), ДП «Березнівське лісове господарство» (довідка №1042 від 25.12.2008). Теоретичні та практичні розробки, запропоновані у дисертації, використовуються у навчальному процесі Національного університету водного господарства та природокористування при викладанні дисциплін «Автоматизована обробка даних», «Інформаційні системи і технології обліку» (довідка №80 від 02.12.2008), Березнівського лісового коледжу при читанні лекційного курсу та проведенні практичних занять з дисциплін «Бухгалтерський облік», «Інформаційні системи і технології в обліку», «Основи аудиту» (довідка №02 від 12.01.2009).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаним науковим дослідженням. Усі розробки та пропозиції, викладені в роботі, отримані автором особисто. У співавторстві опублікована одна наукова праця, з якої у дисертації використані тільки ті положення, які отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи доповідались на таких міжнародних науково-практичних конференціях: «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу в контексті євроінтеграції» (м.Рівне, 8-9 жовтня 2004 р.), «Наука і освіта 2005» (м. Дніпропетровськ, 7-21 лютого 2005 року), «Розвиток обліку та аудиту як основи інформаційно-аналітичної системи підприємства» (м. Харків, 17-18 листопада 2005 р.), «Обліково-аналітичні системи субєктів господарювання в Україні» (м. Львів, 25-26 березня 2005 р.), «Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю й аудиту в сфері надання послуг» (м. Тернопіль, 24-25 січня 2006 р.), «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу в контексті євроінтеграції» (м.Рівне, 19-20 жовтня 2006 р.), «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу в контексті євроінтеграції» (м.Рівне, 9-10 жовтня 2008 р.) та всеукраїнських науково-практичних конференціях «Природно-ресурсний комплекс Західного полісся: історія, стан, перспективи розвитку» (м. Березне, 25-26 квітня 2007 р.), «Природно-ресурсний комплекс Західного полісся: історія, стан, перспективи розвитку» (м. Березне, 17-18 травня 2008 р).

Публікації. За темою дисертаційної роботи опубліковано 16 наукових праць загальним обсягом 5,9 друк. арк., з них 7 - у наукових фахових виданнях загальним обсягом 3,1 друк. арк.

Структура дисертаційної роботи. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел Основний зміст викладено на 154 стор. друкованого тексту. Робота містить 18 рисунків на 9,6 стор.; 14 таблиць на 9,4 стор. Та 11 додатків на 12 стор. Список використаних джерел містить 215 найменувань на 21 стор.

Основний зміст роботи

витрати облік лісопродукція звітність

У першому розділі «Економічне значення та теоретико-методичні основи обліку і аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження» розглянуто сутність та економічне значення лісових ресурсів й теоретико-методичні особливості організації обліку та внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження.

Ліс як основний компонент біосфери завжди відігравав велику роль у житті людини. Насамперед, він становить найбільшу цінність для людини як джерело природних багатств та засобів існування. В економічному відношенні ліс цікавить людину, в першу чергу, як джерело лісових ресурсів.

Раціональне використання лісових ресурсів сприяє не лише підвищенню економічної ефективності господарювання лісогосподарських підприємств, а й дозволяє вирішити екологічні та соціальні проблеми, які з кожним роком постають дедалі гостріше.

Вся сукупність лісових ресурсів поділяється на сировинні і несировинні. Сировинні, в свою чергу, включають ресурси деревного і недеревного походження (рис. 1).

У дисертації удосконалено класифікацію недеревних ресурсів шляхом їх поділу на ресурси рослинного і тваринного походження. Такий підхід дозволяє враховувати всю біологічно активну частину лісових насаджень для більш точної економічної оцінки лісу, а також забезпечує повне розкриття облікової інформації щодо витрат лісогосподарських підприємств.

На користь використання недеревних ресурсів свідчить і їх обмеженість. Доведено, що при зменшенні прибутковості основного виробництва, підприємства лісового господарства можуть збільшити доходи завдяки побічним лісокористуванням, які з випадкових, разових перетворюються у постійні виробництва, причому їх заготівля не зменшує потенціалу використання несировинних ресурсів, що, з урахуванням посилення антропогенного впливу на природу, набуває все більшого значення.

Важливою частиною недеревної лісопродукції рослинного походження є ягоди. Основні площі ягідних рослин розміщені в північно-західній частині Полісся України в областях: Житомирській - 74,1 тис. га, Рівненській - 89,2 тис. га, Волинській - 54,7 тис. Проведені розрахунки дозволяють визначити можливі обсяги заготівлі ягід. За 2006 рік (дуже сприятливий за кліматичними показниками для розвитку і дозрівання ягід) субєктами підприємницької діяльності було заготовлено чорниць у свіжій вазі в Житомирській області - 1110 т, Волинській - 2550 т, Рівненській - 3065 т, що значно менше від можливого обсягу (рис.).

Обсяги заготівлі чорниці

У роботі обґрунтовано, що зростання значення екологічних обмежень зумовлює необхідність уточнення і розширення переліку об'єктів бухгалтерського обліку для лісогосподарських підприємств з урахуванням економіко-екологічних підходів для дотримання концепції сталого лісокористування.

Виявлено, що при організації обліку недеревної лісопродукції рослинного походження об'єктами обліку виступають процеси заготівлі, охорони та відтворення недеревної лісопродукції рослинного походження. Практика, що склалась, передбачає виділення лише безпосередньо заготівлі, яка включає придбання цінностей для задоволення виробничих потреб та заготівлю недеревних лісових ресурсів рослинного походження, а також реалізації заготовленої продукції у свіжому чи переробленому вигляді. Враховуючи концепцію сталого лісокористування щодо недеревних лісових ресурсів у дисертації запропоновано розширити перелік об'єктів обліку шляхом виділення охорони таких лісових ресурсів, яка передбачає не лише фізичну охорону ресурсів, а й просвітницьку роботу серед населення, та відтворення лісових ресурсів рослинного походження. Всі ці процеси супроводжуються певними витратами. Тому у дисертації для врахування особливостей та потреб технологічного процесу удосконалено класифікацію витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження шляхом їх поділу на функціональні та технологічні. До технологічних необхідно включати витрати, передбачені технологічним процесом, які безпосередньо пов'язані зі створенням вартості продукції. Стосовно побічної лісопродукції це витрати, пов'язані з її заготівлею. До функціональних доцільно відносити витрати, що обслуговують технологічний процес і необхідні для його здійснення, наприклад, витрати на охорону лісових ресурсів та їх відновлення.

Послідовність здійснення різних видів діяльності, пов'язаних з недеревною лісопродукцією рослинного походження, формує витратний ланцюжок. Він включає довиробничу, виробничу стадії та стадію реалізації. Автором визначено, що у лісгоспах на довиробничій стадії формуються витрати, пов'язані з дослідженням площ ягідників, прогнозуванням врожайності, визначенням рівня радіоактивного забруднення, введенням дикорослих плодово-ягідних порід в лісові культури, окультурювання диких заростей лікарських рослин та інше; на виробничій до витратного ланцюжка включаються витрати по заготівлі недеревної лісопродукції рослинного походження, їх охороні та відтворенню; стадія реалізації передбачає ряд витрат на маркетинг та продаж цієї продукції.

Підсистема обліку може забезпечити керівників повною і достовірною інформацією за стадіями витратного ланцюжка недеревної лісопродукції рослинного походження, що є важливим в системі прийняття управлінських рішень державних підприємств лісового господарства.

Для зменшення інформаційного ризику під час прийняття таких рішень на лісогосподарських підприємствах доцільно створювати служби внутрішнього аудиту. У дисертації розглянуто теоретико-методичні основи аудиту та його місце в системі управління та розроблено модель функціонування системи внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження.

У другому розділі «Організація і методика обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження та шляхи її удосконалення» досліджено питання організації і методики фінансового і внутрігосподарського обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження на лісогосподарських підприємствах та напрями їх удосконалення, а також визначено технологію формування обліково-аналітичної інформації про витрати в автоматизованому інформаційному середовищі.

Проведені дослідження системи бухгалтерського обліку на підприємствах лісового господарства дозволили встановити, що у цілому налагоджено первинний облік заготівлі деревних лісових ресурсів. Але щодо недеревної лісопродукції рослинного походження, то не розроблено жодного первинного документа, яким би оформлялась заготівля ягід, грибів, лікарських трав, горіхів та інше, що є недоліком організаційного і методичного характеру в діяльності лісогосподарських підприємств. Тому у роботі на підставі сформованої організаційної моделі обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження розроблено первинні документи (Щоденник приймання заготовленої недеревної лісопродукції, Відомість обліку недеревної лісопродукції) та форми внутрігосподарської звітності для обліку витрат (Звіт про витрати на недеревну лісопродукцію рослинного походження за процесами, Бюджет витрат на недеревну лісопродукцію).

Доведено, що при заготівлі недеревної лісопродукції рослинного походження перевагу варто надати заготівлі власними силами. Саме такий варіант дозволить на практиці реалізувати концепцію сталого лісокористування і забезпечити лісогосподарські підприємства коштами на відтворення недеревних лісових ресурсів. Застосування розроблених автором Щоденника приймання заготовленої недеревної лісопродукції та Відомості обліку недеревної лісопродукції дозволить здійснювати аналітичний облік та контроль у розрізі видів такої лісопродукції та суб'єктів заготівлі.

У роботі сформульовано сутнісну характеристику елементів витрат стосовно недеревної лісопродукції рослинного походження, досліджено їхню структуру на прикладі даних державних лісогосподарських підприємств (табл. 1) та визначено перелік можливих витрат за виділеними процесами охорони, відтворення та заготівлі недеревної лісопродукції рослинного походження.

Таблиця 1. Витрати на заготівлю березового соку за 2007 рік

Інформація щодо витрат, відображена у первинних документах, узагальнюється в системі рахунків та використовується власником при складанні звітності для зовнішніх користувачів.

Для управління виробничими процесами необхідно мати інформацію про наявні ресурси та їх витрачання. Така інформація формується у рамках внутрігосподарського обліку, завданнями якого щодо обліку витрат на недеревну лісопродукцію у роботі визначені: збір, обробка, узагальнення, зберігання та передача необхідної інформації про кількість та вартість спожитих ресурсів, заготовленої продукції, собівартість продукції, результати виробництва для оперативного управління підприємством та прийняття оптимальних управлінських рішень; перевірка законності й доцільності господарських операцій, пов'язаних із заготівлею, охороною і відтворенням недеревної лісопродукції, забезпеченням збереження господарських засобів і коштів, які використовують при заготівлі, охороні і відтворенні лісових ресурсів; визначення підсумків господарської діяльності та оцінка ефективності діяльності підприємства в розрізі видів заготовленої лісопродукції, центрів і сфер відповідальності; складання внутрішніх звітів.

У дисертації сформульовано поточні та перспективні завдання управлінського обліку витрат на недеревну лісопродукцію.

Дослідження особливостей організаційної структури лісогосподарських підприємств дали підстави стверджувати, що лісництва є центрами витрат. Це робить можливим формування бюджету витрат на недеревну лісопродукцію та по закінченні встановленого періоду звіту про виконання бюджету. Запропоновано форми внутрігосподарської звітності (Звіт про витрати на недеревну лісопродукцію рослинного походження за процесами, Бюджет витрат на недеревну лісопродукцію), що забезпечить керівників різних рівнів управління інформацією, необхідною для прийняття рішень щодо недеревної лісопродукції рослинного походження. Для потреб контролю перед аналізом відхилень доцільно всі бюджетні дані скоригувати на відповідний фактичний обсяг заготовленої лісопродукції.

Встановлено, що виробничий цикл лісогосподарського виробництва є дуже тривалим, перелік видів продукції обмежується складовими існуючих біосистем. Зникнення чи видозміна хоча б однієї зі складових, як правило, з часом призводить до повної зміни екосистеми. Одним із основних завдань вдосконалення внутрігосподарського обліку в лісовому господарстві стосовно недеревної лісопродукції повинне стати удосконалення калькулювання та контроль витрат, пов'язаних з кожним конкретним видом продукції. До складу собівартості поряд з традиційними витратами необхідно включати витрати на відтворення і відновлення недеревних ресурсів. Для коректності порівняння результатів господарювання у дисертації уточнено і доповнено перелік калькуляційних статей, передбачений Методичними рекомендаціями з формування собівартості продукції на підприємствах лісового господарства. Витрати за статтями «сировина і матеріали», «основна заробітна плата», «додаткова заробітна плата», «відрахування на соціальні заходи», «витрати на підготовку і освоєння виробництва», «послуги транспорту на перевезення продукції і робітників» необхідно відносити до технологічних витрат, які є основними та прямо відносяться на собівартість продукції. Витрати за статтею «екологічні витрати» є функціональними. Вони необхідні для здійснення технологічного процесу і обслуговують його. Екологічні витрати, пов'язані зі збереженням, відтворенням і охороною видового біорізноманіття, не можна прямо включити до складу одного виду продукції, тому що на одній і тій же площі лісу, де проводились відповідні роботи і були понесені витрати, віднесені до екологічних, може заготовлятись різна недеревна лісопродукція рослинного походження. Оптимальною базою розподілу функціональних витрат є заробітна плата робітників, зайнятих заготівлею. Саме така база розподілу дозволить реалізувати принцип збільшення природоохоронних витрат при підвищенні інтенсивності використання природних ресурсів.

Удосконалення управління витратами передбачає покращення інформаційного забезпечення. Досягнути такої мети можна шляхом визначення змісту та взаємозв'язків інформаційних потоків, їх оптимізації, прискорення і підвищення якості обробки інформації. Існуюча інформаційна система управління витратами передбачає реалізацію функціонального підходу. Доцільнішим є застосування змішаного підходу. На місцях формуватимуть інформаційний масив даного підрозділу, оброблятимуть і зберігатимуть дані. У спільну базу даних заноситимуть результатну інформацію. Такий підхід дозволяє оптимізувати інформаційні потоки, уникнути дублювання даних, зменшити навантаження на канали зв'язку, забезпечити відповідальність керівників підрозділів.

Кожен із процесів, виділених щодо недеревної лісопродукції, обумовлює існування певних інформаційних потоків на різних рівнях управління, які містять первинну, вторинну та результатну інформацію. При заготівлі первинна інформація для лісництва включатиме перелік видів недеревної лісопродукції рослинного походження, яка може заготовлятись, обсяги заготовленої лісопродукції, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, матеріальні витрати, амортизацію, інші витрати в масштабі лісництва. Для вищого рівня (бухгалтерія) у складі інформаційного потоку - такі ж показники, але в межах підприємства. Вторинна інформація узагальнюється у звітах лісництв для рівня лісництва та в системі рахунків для рівня бухгалтерії. Результатна інформація для лісництва включає визначення видів недеревної лісопродукції рослинного походження та способів її заготівлі, можливі обсяги заготівлі. У масштабі підприємства результатна інформація передбачає моделювання рівня витрат, рішення про обсяги і види недеревної лісопродукції на майбутній період по лісгоспу. При здійсненні охорони та проведенні відтворення недеревної лісопродукції на рівні лісництва первинна інформація включає відомості про види недеревної лісопродукції, витрати на оплату праці працівників, що здійснюють охорону та проводять роботи по відтворенню, відрахування на соціальні заходи, матеріальні витрати, амортизацію, інші витрати в масштабі лісництва. Як і в попередньому випадку, в бухгалтерії ці показники узагальнюються в масштабі лісгоспу. Результатна інформація передбачає моделювання рівня витрат, рішення про величину витрат на охорону та відтворення на майбутній період по лісгоспу.

Достовірність та своєчасність інформації, яка використовується в управлінні витратами на недеревну лісопродукцію рослинного походження, підвищується у випадку автоматизації обліку витрат. У дисертації розглянуто варіанти використання програмних і технічних засобів для державних підприємств лісового господарства. Оптимальним є створення локальної мережі автоматизованих робочих місць бухгалтера, що базуються на використанні персональних комп'ютерів, на робочих місцях облікових працівників із врахуванням організаційної структури підприємства з виділенням декількох потужних серверів з виходом на глобальні мережі. Автоматизацію обліку витрат на недеревну лісопродукцію доцільно проводити з виділенням трьох рівнів управління: ІІІ-вищий - рівень головного бухгалтера, ІІ - середній - рівень бухгалтерії по ділянках обліку, І - нижчий - облік на рівні лісництва. На першому рівні фіксують дані про заготовлені обсяги лісопродукції, понесені на заготівлю, охорону та відтворення витрати в місцях виникнення інформації, обробляють дані в масштабі лісництва та передають на вищі рівні, на другому - контролюють проходження згаданої інформації з нижчих рівнів, узагальнюють її в масштабі лісгоспу на рахунках обліку і передають результатну інформацію на вищий рівень, де проводять аналіз даних про витрати на недеревну лісопродукцію і приймають управлінські рішення про обсяги та способи заготівлі, дії, необхідні для відновлення недеревних ресурсів, моделюють рівень витрат та інше. Зв'язок між автоматизованими робочими місцями різних рівнів повинен бути двостороннім, причому залежно від віддаленості підрозділів можливе використання різних типів каналів передачі даних. Визначено, що при автоматизації обліку витрат на недеревну лісопродукцію у лісовому господарстві доцільно використовувати спеціалізовані сервери. Причому програми автоматизації бухгалтерського обліку витрат і програми по плануванню і прогнозуванню витрат виробництва доцільно встановлювати на одному сервері, оскільки дані ділянки пов'язані і використовують спільну інформаційну і нормативну бази. Для надійності роботи системи всі компоненти кінцевих користувачів повинні бути уніфікованими. Для успішного вирішення задач автоматизації обліку витрат доцільно організовувати розподілену систему обробки даних.

Автоматизація обліку витрат на недеревну лісопродукцію прискорить процес підготовки інформації, необхідної для управління, підвищить її якість, надійність, повноту, достовірність, своєчасність.

У третьому розділі «Організація і методика внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження та шляхи її удосконалення» запропоновано методику внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію, організаційну структуру служб внутрішнього аудиту для лісогосподарських підприємств.

Контроль як система спостереження і перевірки відповідності функціонування об'єкта управління прийнятим рішенням, встановлення результатів впливу на керований об'єкт, виявлення відхилень, допущених у ході виконання цих рішень є важливою функцією управління. Підхід до внутрішнього аудиту як до складової частини внутрішнього контролю є найбільш поширеним. Діяльність внутрішніх аудиторів підвищує достовірність і надійність інформації, на основі якої приймаються управлінські рішення.

У роботі визначено часткові завдання аудиту витрат на недеревну лісопродукціюння, об'єкти внутрішнього аудиту витрат і запропоновано методику проведення аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження.

За напрямами діяльності розрізняють внутрішній аудит фінансової звітності, аудит відповідності та операційний (управлінський) аудит. Такий поділ обумовлений впливом міжнародної аудиторської практики. Метою операційного аудиту є оцінка ефективності використання ресурсів, перевірка відповідності господарської діяльності лісгоспу і планів розвитку меті його створення. Тому внутрішній аудит витрат відноситься саме до операційного аудиту.

У дисертації розглянуто здійснення аудиту за стадіями та етапами, видами аудиту та циклами господарських операцій. Щодо виділення окремих циклів господарських операцій і класифікації відповідно до них аудиторських процедур, то стосовно обліку витрат можливе виділення двох циклів: циклу придбання та витрачання виробничих ресурсів (для здійснення заготівлі, охорони та відтворення лісових ресурсів) і виробничого циклу (безпосередньо заготівлі недеревної лісопродукції, проведення робіт по охороні та відтворенню лісових ресурсів).

Для виконання покладених на внутрішній аудит завдань, необхідно організаційно оформити його функціонування у загальній системі управління. У роботі розглянуто можливі варіанти організаційної структури апарату внутрішнього аудиту для підприємств лісового господарства з врахуванням особливостей їх організаційної структури. Територіальна відокремленість структурних підрозділів, наявність різних виробництв зумовлюють при створенні служб внутрішнього аудиту на даних підприємствах застосування лінійно-штабної структури вертикально для галузі та лінійної для лісгоспів

У дисертації виділено періодичні завдання внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження (оцінка законності і економічної доцільності витрат, моделювання рівня витрат, аналіз витрат, оцінка рентабельності, оцінка дотримання екологічних вимог та інші), виконання яких проводитиметься систематично, і неперіодичні (аналіз методів калькулювання собівартості продукції для вибору оптимального, оцінка якості системи обліку витрат та інші), розв'язання яких може відбуватись разово або досить рідко (табл. 2). Процес вирішення завдань першого типу можна стандартизувати і автоматизувати швидше, ніж завдань другого типу, саме через їх часту повторюваність.

Таблиця 2. Завдання аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження

У роботі окреслено коло обов'язків служб внутрішнього аудиту з урахуванням рівнів управління при проведенні внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження та запропоновано використовувати розроблену програму аудиту витрат і калькулювання собівартості недеревної лісопродукції рослинного походження, що забезпечить систему управління витратами достовірними даними.

Висновки

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення і практичні рекомендації щодо організації і методики бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження лісогосподарських підприємств. За результатами проведеного дослідження нами запропоновано ряд наукових висновків і рекомендацій:

1. Підвищення екологічної ролі лісів вимагає нових підходів в оцінці лісових ресурсів як об'єктів обліку. Недеревна лісопродукція рослинного походження входить до складу сировинних лісових ресурсів і повинна розглядатись як біологічні активи, що можуть бути оцінені і можуть приносити економічну вигоду. Такий підхід дозволяє реально оцінити активи, якими володіє лісогосподарське підприємство.

2. Раціональне використання лісових ресурсів суттєво підвищить дохідність лісогосподарських підприємств. Системне використання продуктів лісового господарства дозволить збільшити продуктивність лісових господарств та значно підвищити їх рентабельність. Дохід від використання ресурсів, отримуваних прижиттєво, можна мати упродовж тривалого часу і в поєднанні з доходами від заготівлі сировинних ресурсів недеревного походження він може становити значну частку надходжень на державних лісогосподарських підприємствах. Ці надходження можуть бути використані для фінансування витрат на відновлення ресурсного потенціалу.

3. Експлуатація недеревних ресурсів рослинного походження повинна здійснюватись з виділенням для цілей обліку та контролю витрат трьох процесів: заготівлі, охорони, відтворення. Такий підхід забезпечить дотримання вимог екологічного законодавства України та реалізацію концепції сталого лісокористування. Кожен із згаданих процесів супроводжується витратами.

4. Для удосконалення управління витратами на недеревну лісопродукцію рослинного походження за відношенням до технологічного процесу класифікацію витрат необхідно доповнити поділом витрат на функціональні і технологічні, співвідношення між якими визначатиметься рівнем антропогенного впливу і може суттєво змінюватись. Технологічні витрати збільшують собівартість з точки зору споживача і включають витрати, передбачені технологічним процесом заготівлі лісопродукції. Функціональні не збільшують собівартість з точки зору споживача, але необхідні для здійснення технологічного процесу. Вони включають витрати на охорону та відтворення лісових ресурсів.

5. Для налагодження первинного обліку витрат розроблено і запропоновано до використання первинні документи для оформлення заготівлі власними силами недеревної лісопродукції рослинного походження. Це дозволить здійснювати аналітичний облік і контроль у розрізі видів такої лісопродукції та суб'єктів заготівлі, а також сформувати достовірне інформаційне забезпечення фінансового обліку витрат, пов'язаних з побічним лісокористуванням.

6. Для здійснення обліку та контролю з врахуванням економіко-екологічних обмежень розроблено і запропоновано форми внутрігосподарської звітності, що дасть можливість сформувати інформаційне забезпечення обліку з врахуванням екологічних вимог.

7. Організаційна структура лісогосподарських підприємств, сфери відповідальності в межах лісгоспів дозволяє впроваджувати облік витрат за центрами витрат і сферами відповідальності. Це сприятиме отриманню та використанню інформації щодо величини і структури витрат, необхідної для прийняття рішень.

8. Для забезпечення єдності методології обліку і калькулювання собівартості недеревної лісопродукції, реалізації еколого-економічного підходу у використанні лісових ресурсів і забезпеченні сталого лісокористування запропоновано перелік калькуляційних статей витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження. У переліку статей рекомендовано виділяти екологічні витрати, що дозволить акумулювати кошти для відтворення та охорони лісових ресурсів.

9. При формуванні інформаційного забезпечення системи управління витратами доцільно використовувати змішаний підхід, за якого на нижчих рівнях управління формується інформаційний масив даного підрозділу, обробляються та зберігаються дані цього підрозділу і визначається результатна інформація у спільній базі даних, звідки вона може використовуватись на вищих рівнях. Такий підхід зумовить спрощення архітектури автоматизованої системи обробки даних, інформаційних потоків, інформаційних взаємозв'язків робочих місць, що у свою чергу підвищує надійність роботи цієї системи.

10. Розглянуто можливі варіанти автоматизації обліку витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження (використання локальних ПЕОМ, встановлених на робочих місцях бухгалтера; використання сервера та робочих терміналів для введення первинної інформації; створення локальної мережі АРМБ, що базуються на використанні персональних комп'ютерів на робочих місцях облікових працівників; створення локальної мережі АРМБ, що базуються на використанні персональних комп'ютерів на робочих місцях облікових працівників із врахуванням організаційної структури підприємства з виділенням одного чи декількох потужних серверів з виходом на глобальні мережі). Оптимальним є створення локальної мережі АРМБ, що базуються на використанні персональних комп'ютерів, на робочих місцях облікових працівників із врахуванням організаційної структури лісгоспів з виділенням декількох потужних серверів та виходом на глобальні мережі. Це дозволить підвищити оперативність прийняття управлінських рішень.

11. Запропоновано модель організації внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження, яка враховує мету і завдання внутрішнього аудиту витрат і базується на принципах системності, документування, планування роботи, незалежності.

12. Для вдосконалення процесу аудиту витрат на недеревну лісопродукцію, виділено цикли господарських операцій, за якими доцільно проводити перевірку. Стосовно обліку витрат можливе виділення двох циклів: циклу придбання та витрачання виробничих ресурсів (для здійснення заготівлі, охорони та відтворення лісових ресурсів) і виробничого циклу (безпосередньо заготівлі лісопродукції, проведення робіт по охороні та відтворенню лісових ресурсів).

13. Під час проведення внутрішнього аудиту запропоновано використовувати розроблену програму внутрішнього аудиту витрат на недеревну лісопродукцію рослинного походження для лісогосподарських підприємств, яка дозволяє реалізувати еколого-економічний підхід у використанні лісових ресурсів. Належним чином запланована та проведена аудиторська перевірка забезпечить систему управління витратами достовірною інформацією, використання якої підвищить якість управління витратами та сприятиме раціональному використанню ресурсів. Важливим етапом роботи внутрішніх аудиторів при здійсненні аудиту витрат на недеревну лісопродукцію повинна бути перевірка дотримання вимог екологічного законодавства та цілей сталого лісокористування.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Случак Н.А. Організаційні аспекти обліку використання лісових ресурсів в системі лісового господарства / Н.А. Случак // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 6 (19). Рівне, 2003. - С. 133-140.

2. Случак Н.А. Тенденції розвитку забезпечуючої підсистеми інформаційних систем обліку / Н.А. Случак // Збірник наукових праць «Економіка: проблеми теорії та практики». Дніпропетровський національний університет». Випуск 193. Том ІІ. ДНУ, 2004. - С. 527-533.

3. Случак Н.А. Напрямки вдосконалення калькулювання собівартості недеревної лісопродукції / Н.А. Случак // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина ІІ. Збірник наукових праць. Випуск 4 (28). Рівне, 2004. - С. 221-226.

4. Случак Н.А. Дослідження окремих аспектів правового, програмного та інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку / Н.А. Случак // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина ІІ. Збірник наукових праць. Випуск 1 (29). Рівне, 2005. - С. 151-157.

5. Случак Н.А. Моделювання і формалізація обліку: інтерпретація моделі обліку витрат / Н.А. Случак // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина 3. Збірник наукових праць. Випуск 4 (36). Рівне, 2006. - С. 407-412.

6. Случак Н.А. Ідентифікація сутності лісових ресурсів як біологічних активів / Н.А. Случак // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 1 (37). Рівне, 2007. С. 171-176.

7. Лазаришина І.Д. Недеревні лісові ресурси рослинного походження як об'єкти обліку / І.Д. Лазаришина, Н.А. Случак // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина 2. Збірник наукових праць. Випуск 4 (44). Рівне, 2008. С. 288-293.

8. Случак Н.А. Методика внутрішнього аудиту витрат на побічну лісопродукцію / Н.А. Случак // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону. Збірник наукових праць. Рівне, 2005. - С. 132-139.

9. Случак Н.А. Методика внутрішнього аудиту витрат / Н.А. Случак // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Науковий журнал ТДЕУ: Випуск 12 / За ред. д.е.н., проф. І.Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 2005. - С. 273-275.

10. Случак Н.А. Удосконалення функціональних аспектів автоматизованого обліку витрат / Н.А. Случак // Становлення та розвиток обліку, контролю і аналізу в Україні. - К.: КНЕУ, 2006. - С. 382-387.

11. Случак Н.А. Інформаційне забезпечення АРМБ з обліку витрат у лісовому господарстві / Н.А. Случак // Тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції «Обліково-аналітичні системи суб'єктів господарської діяльності в Україні». ? Львів: ЛНУ ім. І. Франка, 2005. - С. 168-169.

12. Случак Н.А. Стан і перспективи автоматизації бухгалтерського обліку в лісовому господарстві / Н.А. Случак // Матеріали VIII Міжнародної науково-практичної конференції «Наука і освіта 2005». Том 83 «Облік і аудит». - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - С. 16-18.

13. Случак Н.А. Мета і завдання внутрішнього аудиту витрат на побічну лісопродукцію / Н.А. Случак // Труды международной научно-практической конференции «Развитие учета и аудита как основы информационно-аналитической системы предприятия». - Харьков, 2005. - С. 76-77.

14. Случак Н.А. Використання моделей при автоматизації обліку / Н.А. Случак // Праці V-ї міжнародної науково-практичної конференції «Дослідження та оптимізація економічних процесів». ? Харків, 2006. - С. 59.

15. Случак Н.А. Необхідність визнання лісових ресурсів біологічними активами / Н.А. Случак // Природно-ресурсний комплекс Західного Полісся: історія, стан, перспективи розвитку. ? Березне; Надслучанський інститут, 2007. - С. 51-52.

16. Случак Н.А. Виробничий облік і управлінська звітність лісогосподарських підприємств / Н.А. Случак // Природно-ресурсний комплекс Західного Полісся: історія, стан, перспективи розвитку Частина ІІ. Лісове господарство: проблеми та перспективи розвитку. ? Березне; Надслучанський інститут, 2008. - С. 71.

Размещено на Allbest.ru