Облік і контроль товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі

Размещено на http://allbest.ru

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 657.6:339

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ТОВАРНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОБОРОТУ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

(за видами економічної діяльності)

Сапоговська Оксана Володимирівна

КИЇВ 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю.

Науковий керівникдоктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Білуха Микола Тимофійович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти:доктор економічних наук, професор Сопко Василь Васильович, Київський національний економічний університет імені В. Гетьмана, професор кафедри бухгалтерського обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, доцент Бенько Микола Миколайович, Київський національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри бухгалтерського обліку

Захист відбудеться 11 лютого 2010 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 у Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 21, ауд. Д 221.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 11 січня 2010 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Вступ України до СОТ та зростання конкуренції у глобальному світі ринку товарів вимагають удосконалення оперативного управління товарним забезпеченням суб'єктів торговельної діяльності.

Накопичення товарних запасів на підприємствах торгівлі свідчить про недосконалу логістику їх заготовлення, неповне використання засобів оперативного управління товарними потоками, зокрема комп'ютерних інформаційних технологій обліку і контролю, які сприяли б підвищенню оперативності та якості управління торговельними процесами.

Основним напрямом розвитку торгівлі є створення конкурентоспроможних гіпермаркетів, торговельних центрів з широким асортиментом товарів, замість малих, нерентабельних торговельних підприємств. Удосконалення логістики товарного забезпечення обороту підприємств торгівлі необхідно здійснювати за рахунок створення інтегрованої інформаційної бази, яка має включати електронні системи обліку і контролю на всіх стадіях обігу товарів у торговельному процесі.

Оперативне управління товарним забезпеченням обороту торговельної мережі потребує відповідної адаптації обліку і контролю, взаємовідносин між виробництвом та споживанням товарів, що набуває особливої актуальності в умовах економічної кризи.

Аналіз показників ефективності управління виявив, що недоліки управління товарним забезпеченням обороту на підприємствах торгівлі зумовлює неоперативне та неповне використання інформації з обліку та контролю, які здійснюються у торговельному процесі.

Проблеми розвитку та удосконалення обліку і контролю товарних запасів у торгівлі знайшли відображення у дослідженнях багатьох вітчизняних науковців, зокрема: М.Т. Білухи, І.О. Бланка, Ю.А. Вериги, В.Г. Горєлкіна, Є.В. Калюги, О.П. Корольчука, В.Д. Лагутіна, Л.О. Лігоненко, А.А. Мазаракі, Є.В. Мниха, Н.І. Морозової, Л.В. Нападовської, Ю.І. Осадчого, М.С. Пушкаря, Є.В. Ромата, В.С. Рудницького, В.В. Сопка, В.Т. Сусіденка, В.О. Шевчука та ін.

Проте питання теорії і методології обліку та контролю діяльності суб'єктів торгівлі в динамічних соціально-економічних процесах, що відбуваються сьогодні у суспільстві, потребують подальшого дослідження й удосконалення. Актуальність, практичне та теоретичне значення дослідження проблем обліку і контролю товарного забезпечення обороту підприємств торгівлі в умовах економічної кризи обумовили вибір теми та напрямок дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами визначається Законами України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, „Про інформацію”, „Про електронні документи та електронний документообіг”, „Про електронний цифровий підпис”. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету „Методологія та організація внутрішньогосподарського контролю діяльності підприємств” (номер державної реєстрації 0109U000711), адаптованої в частині дослідження товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі.

Мета і завдання дослідження полягає в розробці рекомендацій та пропозицій з удосконалення теоретичних і методичних положень обліку і контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі за комп'ютерною технологією з використанням національних і міжнародних стандартів обліку, спрямованих на підвищення ефективності інформаційного забезпечення управління у торговельній галузі економіки.

Відповідно до мети цільової спрямованості дослідження поставлено такі завдання:

· дослідити тенденції розвитку торгівлі, її соціально-економічні засади в суспільстві та завдання обліку і контролю як інформаційної бази управління;

· виявити недоліки в організації і методології обліку та контролю в інформаційному забезпеченні управління товарним оборотом на підприємствах торгівлі за умов членства України в СОТ;

· визначити функції обліку і контролю в торговельній логістиці формування товарних запасів підприємств торгівлі;

· оцінити стан обліку і контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі та напрями їх удосконалення;

· проаналізувати стан бюджетування витрат у обліку товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі та визначити напрями його розвитку;

· удосконалити первинні обліково-економічні документи, їх проектування та використання в обліку і контролі торговельної діяльності із застосуванням комп'ютерної технології;

· визначити напрями удосконалення обліку товарів із застосуванням штрихового кодування в умовах електронних технологій обробки інформації;

· визначити організаційні і методологічні аспекти контролю в торгівлі та напрями його удосконалення;

· обґрунтувати методичні прийоми контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі за умов комп'ютерної обробки інформації;

· удосконалити механізм внутрішньогосподарського контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі.

Об'єктом дослідження є товарне забезпечення обороту на підприємствах торгівлі та відображення його в системі обліку і контролю діяльності підприємств торговельної галузі.

Предметом дослідження є організація і методологія обліку та контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі з використанням електронної технології обробки інформації для управління торговельним процесом.

Методи дослідження, що використано в дисертації, ґрунтуються на діалектичному методі наукового пізнання, охоплюють загальнонаукові та емпіричні прийоми дослідження обліку і контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі. Зокрема, застосовано такі методичні прийоми, як аналіз і синтез (для виявлення напрямів розвитку торгівлі); абстрагування (факторів, що впливають на логістику витрат формування товарних запасів); документалістики (визначення інформаційних систем, що забезпечують управління товарними запасами обороту на підприємствах торгівлі); елімінування (при бюджетуванні транспортно-заготівельних витрат у торгівлі); системний аналіз (при дослідженні комп'ютерної технології у обліку і контролі торговельного процесу).

Інформаційною базою дослідження є законодавчі і нормативні акти з питань підприємницької діяльності, використання електронних технологій в інформатизації економічних процесів, обліку та контролю суб'єктів торговельної діяльності, офіційні матеріали Держкомстату України про результати діяльності торговельної галузі економіки України за 2000-2007рр., монографії й дослідження вітчизняних і зарубіжних вчених, публікації у періодичних виданнях науковців та практиків за темою дисертаційного дослідження. Фактографічна інформація, використана у процесі дослідження, містить показники звітності про фінансово-господарську діяльність 52 підприємств торгівлі різних форм власності м. Києва та Івано-Франківської області.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених дисертантом рекомендаціях і пропозиціях щодо удосконалення організації та методології обліку і контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі із застосуванням електронних засобів у обробці інформації, спрямованих на задоволення потреб управління в торговельній діяльності.

Основні наукові результати, що містяться в дисертації і виносяться на захист, є такі:

вперше:

· запропоновано теоретико-методичні рекомендації електронного депозитарію товарів, у якому розміщені комплексні файли товарів, у сертифікатах яких передбачено необхідні показники товарознавчого й обліково-контрольного змісту. Це дозволить інтегрувати електронну обробку інформації для задоволення інформаційних потреб управління торговельною діяльністю. До електронного депозитарію включаються лише ті товари, які використовуються у конкретного суб'єкта торгівлі, що дозволить автоматизувати облік і контроль товарного забезпечення потреб суб'єкта торговельної діяльності в реальному часі;

· розроблено та апробовано розрахунково-аналітичні методичні прийоми контролю бездокументального надходження у торговельну мережу несертифікованих, невідомого походження товарів з метою ухилення від оподаткування, реалізації неякісних, зіпсованих товарів і тих, які не відповідають міжнародним та національним стандартам якості і строкам реалізації населенню;

удосконалено:

· логістику формування товарних запасів обороту, що забезпечить ефективність діяльності торговельної галузі економіки за умови створення інтегрованої інформаційної бази, яка має поєднувати електронні системи обліку і контролю на всіх стадіях обігу товарів у торговельному процесі;

· методичні прийоми бюджетування транспортно-заготівельних витрат як спосіб складання кошторисів витрат підприємства на певний період часу для цілей управлінського обліку і контролю;

· методичний прийом обчислення середньозваженої собівартості товарів на стадії формування товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі, визначення нормативних (планових) витрат із застосуванням статистично-розрахункових методичних прийомів, спрямованих на оптимізацію первісної вартості товарів;

· електронний календар контролю страхового запасу і гарантійного терміну реалізації товарів на основі інтегрованого обліку товарів, визначених електронним депозитарієм суб'єкта торгівлі, що забезпечить своєчасне та якісне задоволення потреб населення і сприятиме попередженню збитків суб'єкта торгівлі товарами;

· використання автоматизованої системи обробки інформації для контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі, як у діалоговому спілкуванні з ПЕОМ, так і ретроспективно після завершення господарської операції, користуючись АРМ фахівців (бухгалтерів, маркетологів, менеджерів), що забезпечить інформаційні потреби користувачів для управління товарними запасами в реальному масштабі часу, сприятиме дієвості контролю у розв'язанні конфліктних ситуацій у момент їх виникнення;

дістало подальший розвиток:

· визначення змісту і структури кошторису транспортно-заготівельних витрат, видів і статей витрат, за якими пропонується складати кошториси і здійснювати управлінський облік, з метою виявлення і попередження втрат у товарному забезпеченні обороту на підприємствах торгівлі;

· розробка методичних прийомів проектування первинної обліково-економічної документації для застосування електронної технології в її обробці, документообігу та відображення в інтегрованій машиноорієнтованій системі обліку;

· концепція розвитку машиноорієнтованої системи обліку з єдиною автоматизованою базою даних (АБД), в якій передбачаються інтегративні властивості всіх видів обліку; меню автоматизованого обліку товарів, технологічно поєднаного з АРМ фахівців торговельного процесу, що дозволить уникнути дублювання інформації в управлінні торгівлею, вчасно активізувати АБД і забезпечити потреби споживачів інформації у реальному часі.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що рекомендації і пропозиції, викладені у дисертації, спрямовані на розвиток теоретико-методичних положень обліку і контролю з використанням електронних технологій обробки інформації для управління економікою. Крім того, вони мають прикладний характер для використання у розробці та запровадженні конкретних методик з обліку і контролю діяльності суб'єктів торговельної галузі економіки України.

Запропоновані методичні рекомендації дисертанта знайшли практичне застосування на підприємствах і об'єднаннях торгівлі. Методичні рекомендації контролю бездокументального надходження товарів впроваджено на ТзОВ „МД Рітейл” (довідка від 07.12.08 р. №0712/3, м. Київ). Рекомендації з методичних положень аналітичного обліку витрат, пов'язаних з придбанням товарів, їх доставкою та доведенням до придатного для реалізації стану, впроваджено на ТзОВ „БазисПродукт” (довідка від 04.02.09 р. № 112/с, м. Тисмениця). Рекомендації та пропозиції з обліку і контролю страхових запасів та строків збереження придатності товарів для реалізації, впроваджено на ТзОВ „Арго-Р” (довідка від 12.03.09 р. № 435, м. Рівне). Рекомендації і пропозиції з організаційних аспектів внутрішньогосподарського контролю створення підрозділів з контрольно-ревізійних функцій впроваджено на ТзОВ „Гостинний Дім” (довідка від 20.03.09р. №79-В, с. Верхня, Калуський р-н).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено результати дослідження у вирішенні важливої наукової теми - удосконалення організації і методології обліку та контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі з використанням комп'ютерних технологій у обробці інформації. Теоретичні і методологічні рекомендації, висновки та положення розроблено автором самостійно під час дослідження діяльності торговельних підприємств. У наукових працях, опублікованих у співавторстві, особистим здобутком дисертанта є удосконалення логістики формування товарних потоків зі створенням інтегрованої інформаційної бази управління [1], а також обґрунтування методичних положень щодо розроблення прийомів бюджетування транспортно-заготівельних витрат як способу складання кошторисів витрат підприємства [3].

Апробація результатів дисертації проводилася експериментальним впровадженням розробок автора на підприємствах торгівлі різних форм власності. Основні результати дослідження отримали позитивну оцінку за підсумками науково-дослідної роботи на науково-практичних конференціях: „Становлення облікової політики в Україні” (м. Тернопіль, 18-19 травня 2007р.); „Veda a technologie: krok do budoucnosti - 2008” (м. Прага, 1-15 березня 2008 р.); „Економічна політика України в умовах Євроінтеграції” (м. Кривий Ріг, 18-19 вересня 2008 р.); „Efektivni nastroje modernich ved - 2009” (м. Прага, 27 квітня - 5 травня 2009 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження висвітлено автором у 12 самостійно опублікованих працях загальним обсягом 4,11 друк. арк., у тому числі 8 - у наукових фахових виданнях (3,71 друк. арк.), 4 - в інших виданнях (0,4 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертації становить 149 сторінок. Дисертація містить 10 таблиць, 11 рисунків та 7 додатків. Список використаних джерел налічує 227 найменувань, які займають 21 сторінку.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну, особистий внесок здобувача, подано інформацію про апробацію та практичне значення отриманих результатів.

У першому розділі „Економічні засади товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі та проблеми його обліку і контролю” досліджено напрями розвитку торговельних підприємств України в умовах ринкової економіки та економічної кризи. Визначено, що основним напрямом розвитку торгівлі в Україні є укрупнення підприємств шляхом створення супермаркетів, гіпермаркетів, торговельних центрів з широким асортиментом товарів, розрахованих на повне задоволення потреб покупців. Досліджено діяльність торговельних підприємств і виявлено, що малі торговельні підприємства з обмеженим асортиментом товарних груп стають неплатоспроможними, призупиняють свою діяльність, що призводить до їх банкрутства.

Визначено, що динаміка збитковості підприємств торгівлі зростала до 2004 р., у 2005 р. збитковість зменшилась на 23,2% порівняно з попереднім роком, проте у 2007 р. сума збитків зросла на 40,7% порівняно з минулим роком (рис. 1).

Рис. 1. Динаміка збитковості підприємств торгівлі України за 2000-2007 рр. (складено за даними Держкомстату України)

Встановлено, що однією з вагомих причин збиткової діяльності підприємств торгівлі є некомплексна логістика товарних потоків, необґрунтовані маркетингові рішення, відсутність системного обліку і контролю товарних запасів, утворення залежалих, неходових товарів, які не користуються попитом населення у регіоні діяльності торговельного підприємства.

Під час дослідження виявлено, що порушення правил логістики при заготівлі і транспортуванні товарів, незбалансованість цих операцій, а також пов'язаних з ними інших подій - вивчення товарного ринку, купівельної спроможності покупців тощо, призводить до значних втрат.

Особливу увагу при логістичному дослідженні приділено потенційним конкурентам-постачальникам на ринку товарів і мотивації покупців товарів у роздрібній мережі торгівлі. Насамперед, це ціна, якість, тривалість зберігання, наявність генетично модифікованих домішок, країна виготовлення тощо.

За результатами анкетного дослідження виявлено, що накопичення товарних запасів на підприємствах торгівлі є результатом недосконалої логістики їх заготовлення, яка не використовує в управлінні запасами фактографічну інформацію з обліку і контролю товарного забезпечення обороту.

Визначено, що товарне забезпечення обороту - це діяльність торговельного підприємства, яка пов'язана з придбанням та отриманням товарних ресурсів. Логістика формування товарних потоків забезпечує підвищення ефективності торговельної галузі економіки за умови створення інтегрованої інформаційної бази управління, яка поєднуватиме електронні системи обліку і контролю на всіх стадіях обігу товарів у торговельному процесі.

Обґрунтовано, що проблеми бухгалтерського обліку первісної вартості товарів аналогічні до проблем обліку первісної вартості виробничих запасів, але, враховуючи особливості діяльності торговельних підприємств і методологію бухгалтерського обліку в торгівлі, вони значно складніші. Так, відсутність пооб'єктного обліку витрат не дозволяє обчислювати первісну вартість окремих груп заготовлених товарів, виявляти товари, які є збитковими для наступної реалізації на окремому сегменті ринку, та приймати відповідні управлінські рішення. Одночасно з обліком товарного забезпечення необхідно вести чіткий контроль за наявністю, надходженням і вибуттям товарних запасів, не допускати можливостей для змішування кількості та вартості різних номенклатур, щоб не створювати умов для пересортування і нестач одних товарів за рахунок покриття надлишками інших. Місця зберігання товарів мають бути належно підготовленими і надійними, щоб виключити псування чи нестачу товарів.

Виявлено, що істотними недоліками в обліку та контролі товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі є неінтегрована обробка інформації на ПЕОМ для обліку та контролю, недостатнє задоволення інформаційних потреб управління товарорухом і торговельним процесом в цілому, що призводить до суттєвих збитків у підприємницькій діяльності.

Досліджено, що відсутність комплексного проектування структури, змісту і реквізитів первинних документів для обробки на ПЕОМ призводить до дублювання інформації в процесі обробки, знижує ефективність використання комп'ютерних технологій у обліку і контролі. Доведено, що первинну документацію для електронного обліку необхідно проектувати комплексно з орієнтацією на її одноразове введення у ПЕОМ і багатовекторну обробку з метою повного забезпечення потреб споживачів інформацією.

У другому розділі „Удосконалення обліку товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі із застосуванням електронних технологій” досліджено організаційні та методологічні підходи до удосконалення обліку товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі із застосуванням електронних технологій в обробці інформації.

Необхідність бюджетування транспортно-заготівельних витрат на заготівельній стадії торговельного процесу обумовлюється потребою інформаційного забезпечення управління формуванням товарних запасів обороту торговельного підприємства.

Доведено, що при бюджетуванні, насамперед, необхідно розробити класифікацію транспортно-заготівельних витрат, яка має застосовуватися у плануванні, управлінському і фінансовому обліку, що дозволить оперативно управляти витратами, передбаченими кошторисом. Так, класифікація торговельно-заготівельних витрат має включати такі показники: кількість товарів і послуг, які необхідно виконати; способи виконання; потреби людських ресурсів; види устаткування та розрахунки його використання; кількість і якість рекламних засобів тощо. Запропоновано орієнтовний бюджет (кошторис) транспортно-заготівельних витрат для торговельного підприємства ТзОВ „МД Рітейл” (табл.1), який є одним з найважливіших інструментів використання людських і матеріальних ресурсів у транспортно-заготівельному процесі та їх обліку і контролі. Мета кошторису - оптимізація витрат на первинній стадії торговельного процесу, що є об'єктами управлінського обліку.

Кошторис транспортно-заготівельних витрат містить витрати на заготівлю, оплату тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування до місця використання, враховуючи витрати зі страхування ризиків транспортування, а також інші витрати, передбачені логістикою товарного забезпечення обороту торговельного процесу. Він дозволяє визначити первісну вартість (собівартість) товарів, призначених для реалізації у торгівлі.

Удосконалено метод обчислення середньозваженої собівартості товарів на стадії формування товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі. Запропоновано методичні прийоми розробки нормативних (планових) витрат із застосуванням статистично-розрахункових методичних прийомів, спрямованих на оптимізацію первісної вартості товарів, тобто торговельному підприємству необхідно визначити фактичні транспортно-заготівельні витрати за попередні звітні періоди (місяць, квартал, рік), обчислити їх частку у валових витратах обсягу товарообігу.

Таблиця 1

Орієнтовний бюджет (кошторис) транспортно-заготівельних витрат магазину продовольчих товарів ТзОВ „МД Рітейл” на 200 Х р. тис. грн

Види витрат	Квартал	Разом за рік
	І	ІІ	ІІІ	ІV
1. Інформаційна логістика 1.1. Вивчення купівельного попиту на товари	30,0	25,0	30,0	30,0	115,0
1.2. Вивчення потенційних постачальників товарів	30,0	25,0	25,0	40,0	120,0
1.3. Оцінка конкурентів на ринку товарів	30,0	25,0	20,0	45,0	120,0
1.4. Реклама на ринку товарів	100,0	100,0	100,0	400,0	700,0
1.5. Складання договорів поставок товарів	50,0	20,0	20,0	60,0	150,0
Разом	240,0	195,0	195,0	575,0	1205,0
2. Транспортна логістика 2.1. Розрахунок обсягів транспортних перевезень товарів	15,0	5,0	5,0	15,0	40,0
2.2. Вибір видів транспорту і розподіл обсягів перевезень між ними	10,0	5,0	5,0	10,0	30,0
2.3. Складання договорів на перевезення товарів з окремими контрагентами (перевізниками)	15,0	10,0	5,0	20,0	50,0
2.4. Транспортні витрати на перевезення товарів	700,0	200,0	200,0	1000,0	2100,0
2.5. Вантажно-розвантажувальні послуги	180,0	150,0	230,0	355,0	915,0
Разом	920,0	370,0	445,0	1400,0	3135,0
3. Розподільча логістика 3.1. Облік транспортно-заготівельних витрат	35,0	35,0	35,0	35,0	140,0
3.2. Утримання лабораторій якості товарів	50,0	50,0	50,0	50,0	200,0
3.3. Контроль виконання договірних зобов'язань контрагентами за якістю товарів	65,0	65,0	65,0	65,0	260,0
3.4. Юридичне супроводження договірних зобов'язань якості товарів, їх кількості та інше	100,0	100,0	72,0	80,0	352,0
Разом	250,0	250,0	222,0	230,0	952,0
Усього	1425,0	815,0	847,0	2205,0	5292,0

Відповідно до цих співвідношень розраховуються коефіцієнти витрат за розділами і статтями, передбаченими в кошторисі транспортно-заготівельних витрат на наступний період. Одночасно досліджується обсяг товарообігу, структура товарів за групами, класність вантажів, які транспортуються від постачальника до торговельного підприємства. Таким чином, вивчаються умови, за яких здійснювався транспортно-заготівельний процес, та ідентичність його в періоді, на який має складатися плановий кошторис витрат.

Запропоновано визначення суті і призначення електронного обліково-економічного документа, яке ґрунтується на тому, що такий документ є первинним носієм економічної інформації про виконану господарську операцію та її нормативно-юридичне забезпечення підписами осіб, які її здійснили.

Такими є насамперед особи, які санкціонували проведення господарської операції - розпорядники активів і пасивів суб'єкта господарювання (керівник підприємства, його заступники, керівники структурних підрозділів, головний бухгалтер та ін.); безпосередні виконавці господарської операції - матеріально-відповідальні особи, фахівці за профілем знань (технологи, маркетологи, товарознавці та ін.).

Достовірність проведеної господарської операції підтверджується підписами осіб, які брали участь у її виконанні, та засвідченим електронним цифровим персональним підписом особи, відповідальної за виконану господарську операцію, яка визначається розпорядчим документом суб'єкта господарювання. облік контроль товарний

Доведено, що застосування нових інформаційних технологій в обробці інформації відповідно до потреб обліку товарного забезпечення торгівлі, з використанням штрихового кодування товарів і пошукових систем предметної інформації дозволяє удосконалювати зміст та структуру сайтів відповідно до потреб торговельної діяльності.

Для обліку товарного забезпечення обороту торговельного підприємства запропоновано створити сайт в комп'ютерній мережі - інтегрований електронний депозитарій товарів і послуг.

У теорії методології міжнародного і національного штрихового кодування товарних запасів знайшло застосування поняття депозитарій товарів. Семантика депозитарію товарів походить від латинського слова depositum -„віддана на зберігання”. Штрихове кодування товарів здійснює Міжнародна організація ідентифікації EAN.UCC. У кожній країні існують національні організації, які координують ідентифікацію товарів за міжнародними стандартами.

Депозитарії системи EAN.UРC виконують функції електронного каталогу товарів і лише частково задовольняють комерційну функцію обігу товарів та не вирішує комплексно функцію обліку і контролю забезпечення товарного обороту на підприємствах торгівлі.

Розроблено методологію комплексного електронного депозитарію товарів, який більш повно задовольняє інформаційні потреби управління товарним забезпеченням обороту підприємств торгівлі. Депозитарій складається з файлів товарів вітчизняного і зарубіжного виробництва, які реалізуються конкретним підприємством торгівлі.

Запропоновано в АБД персонального електронного комп'ютера розміщувати файл з товарознавчою та економічною інформацією, необхідною для обліку і контролю обігу кожного товару, що надійшов на підприємство. Показники обліку, які включаються до інтегрованого файла обліку товару, рекомендовано визначати залежно від потреб інформаційного забезпечення управління товарними потоками.

Орієнтований перелік показників пропонованого нами інтегрованого файла, який включається до сайту депозитарію товарів ідентифікованих номерів EAN.UРC, наведено у табл. 2.

За умов, коли виробник планує постачати товари змінної кількості для роздрібної торгівлі в інші країни, він має звернутися до національної організації члена EAN.UРC, яку в Україні адмініструє Асоціація товарної нумерації ЄАН-Україна.

Вона може присвоїти цим товарам ідентифікаційні номери обмеженої циркуляції відповідно до правил, прийнятих у країні, куди експортуватиметься товар. Штрихкодовою позначкою з таким номером не можна буде маркувати товари, які експортуватимуться до будь-якої іншої країни або реалізуватимуться на внутрішньому ринку.

Таблиця 2

Файл товару, розміщеного в електронному депозитарію

№ пор.	Зміст файла	Код
1.	Найменування товару, країна виготовлення, постачальник	ТК
2.	Унікальний ідентифікаційний номер товару в системі EAN.UРC	ІН
3.	Надходження товару (дата, одиниця виміру кількості, ціна, сума)	НТ
4.	Націнка, ціна продажу, ПДВ	ЦП
5.	Гарантійний строк реалізації (дата)	ГЗ
6.	Страховий запас товару у пункті реалізації (дата)	ЗС
7.	Вибуття товару (дата, кількість, сума)	ВТ
8.	Норма природної втрати товару	НВ
9.	Залишок товару за часом складання статистичної звітності (кількість, сума)	ЗТ
	За показниками статистичного звіту (форма №3-торг) (номер товарної групи, назва товару та ін.)
10.	Продаж через торгову мережу, у натуральному вимірі	ТМ
11.	Продаж у роздріб та інші недокументовані витрати у торговій мережі (тис.грн)	НВ
12.	У тому числі продаж товару виробництва України	ВУ
13.	Запаси товарів у торговій мережі та на складах роздрібної торгівлі (дата утворення запасу)	ЗТ
14.	Продаж світлих нафтопродуктів і газу (за показниками статистичного звіту, форма №3-торг)	НГ
15.	Належність товару до генетично модифікованої групи	ТГ

Розроблена система інтегрованих файлів товарів у масиві електронного депозитарію дає змогу за кожним товаром і товарною групою автоматизувати фінансовий, податковий, управлінський та статистичний облік, тобто інтегрувати електронну обробку інформації для маркетингових розрахунків потреб у товарному забезпеченні окремих сегментів ринку, визначати конкурентоспроможність товарів між різними виробниками, постачальниками і дистриб'юторами.

Обґрунтовано, що розміщення в електронному депозитарію товару з комплексом його ознак дозволяє менеджеру підприємства узагальнювати інформацію про виготовлення продукції в Україні та відповідно стимулювати її реалізацію на вітчизняному ринку. В АБД створюється інформація, узагальнена у звітній формі №3-торг „Звіт про продаж і запаси товарів у торговій мережі та мережі ресторанного господарства”, за якою Держкомстат України має змогу надавати щоквартально протягом року інформацію для управління товарними ресурсами на різних рівнях державного керівництва. Ця інформація має достовірний характер, адже вона складається за даними безперервного інтегрованого обліку товарного забезпечення обороту на торговельних підприємствах.

У третьому розділі „Контроль товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі” досліджено організаційні і методологічні аспекти контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі та визначено напрями його удосконалення.

Запропоновано організацію координації контрольних заходів суб'єктів господарської діяльності, що проводяться державними органами управління, зосередити в органах державної контрольно-ревізійної служби, на яку слід покласти функції погодження тематики контрольних перевірок, час та місце їх проведення. Це дозволить ліквідувати дублювання контролю, сприятиме підвищенню ефективності контролю в управлінні економікою.

В умовах вступу України до СОТ у великих торгових центрах, супермаркетах виникає гостра проблема контролю страхових запасів товарів та термінів збереження придатності товарів для реалізації. За сучасних умов торговельного процесу ця проблема вирішується з використанням дискретної інформації від оперативного персоналу.

У зв'язку з цим виникають перерви з товарним забезпеченням обороту на підприємствах торгівлі товарами, які повністю реалізовані, або за ними не встановлені норми і розміри запасів, або відсутній контроль за терміном реалізації товарів за товарознавчими характеристиками. Для вирішення цієї проблеми рекомендовано запровадити електронний календар контролю страхового запасу товарів і гарантійного терміну реалізації товарів.

Експериментальне впровадження на великому торговельному підприємстві ТзОВ „Арго-Р” дало змогу забезпечити ефективність застосування електронного календаря у контролі торгівлі продовольчими товарами. У запропонованому файлі товару в електронному депозитарії передбачено показники обліку гарантійного терміну реалізації товару та страхового запасу товарів на конкретний період реалізації. Електронний депозитарій технічно забезпечує функціонування електронного календаря, який щодня висвітлює на табло дату закінчення гарантійного терміну реалізації товару (дата припинення реалізації) і закінчення норми збереження страхового запасу товару (реалізація, псування, утрата). За цією інформацією керівництво підприємства торгівлі має надсилати електронною поштою постачальнику замовлення на відвантаження товарів на його адресу і відповідно вирішує питання розрахунків за товари (електронна оплата вартості товарів та способів їх транспортування).

Страховий запас товарів на складах і підрозділах підприємства торгівлі, затверджений на декаду або місяць його керівництвом, постійно поповнюється новим надходженням товарів. Таким чином, електронний календар контролю гарантійного терміну реалізації товару і норм страхового запасу товарів дає змогу забезпечити ритмічну роботу торговельного підприємства та своєчасне задоволення попиту населення.

Удосконалено поняття сутності внутрісистемного і внутрішньо-господарського контролю в торгівлі, що підвищує їх взаємокординацію в проведенні контрольних заходів та їх ефективність щодо своєчасного попередження конфліктних ситуацій у торговельному процесі як групи підприємств однієї корпорації, так і конкретного підприємства зокрема.

Рекомендовано для вирішення проблеми контролю виявлення товарів, що надходять у роздрібну торговельну мережу несертифікованими, невідомого походження або не оформленими первинними документами, застосовувати електронний депозитарій товарів. Відомість-розрахунок виявлення бездокументального надходження несертифікованих товарів у торговельну мережу складається за розрахунково-аналітичними методичними прийомами, наведеними в табл. 3.

Таблиця 3

Відомість-розрахунок виявлення бездокументального надходження несертифікованих товарів у магазин „Одяг” за період з 1 січня 200Хр. до 31 березня 200Хр. (матеріально-відповідальна особа Лихвар П.О.)

№ пор.	Найменування товарів	Од. вим.	Ціна, грн	Залишок на початок інвентаризаційного періоду	Надійшло за інвентаризаційний період	Усього надійшло із залишком (гр.5+7)	Залишок на кінець періоду, згідно з інвентаризацією
				кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Костюм чоловічий артикул 16700	шт	400	12	4800	21	8400	33	13200	10	4000
2	Костюм жіночий артикул 12100	шт	300	14	4200	18	5400	32	9600	12	3600
3	Пальто зимове артикул 870К	шт	700	16	11200	17	11900	33	23100	3	2100
4	Пальто осіннє артикул 871Л	шт	500	18	9000	20	10000	38	19000	4	2000
Разом			-	29200	-	35700	-	64900	-	11700

№ пор.	Найменування товарів	Документоване вибуття товарів	Реалізовано за товарними чеками	Усього реалізовано товарів (гр. 13+15)	Документально підтверджено надходження товарів (гр. 9-17)	Бездокументальне надходжен-ня товарів
		кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума
1	2	13	14	15	16	17	18	19	20	19	20
1	Костюм чоловічий артикул 16700	17	6800	14	5600	31	12400	2	800	8	3200
2	Костюм жіночий артикул 12100	6	1800	18	5400	24	7200	8	2400	4	1200
3	Пальто зимове артикул 870К	15	10500	17	11900	32	22400	1	700	2	1400
4	Пальто осіннє артикул 871Л	10	5000	28	14000	38	19000	-	-	4	2000
Разом	-	24100	-	36900	-	61000	-	3900	-	7800

Запропоновано методичні розрахунково-аналітичні рекомендації відновлення кількісно-вартісного обліку товарів у роздрібній торгівлі, зміст яких полягає у тому, що в процесі проведення інвентаризації товарів у місцях їх розташування використовується інформація про рух товарів, зафіксованих в АБД електронного депозитарію товарів за міжінвентаризаційний період.

Відновлення кількісно-вартісного асортименту товарів рекомендовано проводити за товарами, які користуються підвищеним сезонним попитом і мають значну вартість.

У процесі інвентаризації до розрахунку прийнято кількісні та вартісні показники товарів на початок і кінець інвентаризаційного періоду або інший інтервал часу, взяті з бази даних електронного депозитарію товарів, використано аналітичну інформацію про відпуск за документами на різні цілі покупцям за безготівковими розрахунками і окремо реалізованих за готівку в торговельній мережі.

При зіставленні цих показників виявлено, що реалізовано товарів на суму 7800 грн, документального підтвердження їх надходження у торговельну мережу не встановлено.

Причини цих недоліків досліджуються внутрішньогосподарським обліком.

Доведено, що автоматизованим способом з електронного депозитарію у реальному часі запитання особи, що здійснюють внутрішньо-господарський контроль, правоохоронні органи, санітарно-епідеміологічні служби, організації захисту прав споживачів тощо, уповноважені законом контролювати роздрібну торгівлю товарами, мають змогу отримати інформацію від суб'єктів господарювання відповідно до їх компетенції.

Так, з АБД електронного депозитарію можна у діалоговому спілкуванні одержати інформацію за кожним товаром: країну його виготовлення і постачальника, кількість і якість, сертифікацію, обіг товарів у торговельній мережі, задокументований у обліку, ціну, націнку, належність товару до генетично модифікованої групи та ін.

З електронного календаря контролю страхового запасу і гарантійного терміну реалізації служба внутрішньогосподарського контролю та інші контролюючі органи мають змогу у реальному часі отримати інформацію про норми страхового запасу кожного товару, його нормативний і фактичний строк зберігання та реалізації у торговельній мережі.

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення та методологічні рекомендації щодо удосконалення обліку та контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі. В ході дисертаційного дослідження вдалося досягти визначену мету та вирішити поставлені завдання. Це дало змогу сформулювати висновки теоретичного та науково-прикладного характеру.

1. Основним напрямом перспективного розвитку торгівлі є створення конкурентоспроможних гіпермаркетів, торговельних центрів з широким асортиментом товарів, замість малих, нерентабельних торговельних підприємств. Накопичення товарних запасів на підприємствах торгівлі свідчить про недосконалу логістику їх заготовлення, невикористання фактографічної інформації з обліку і контролю логістики товарного забезпечення обороту в торговельній мережі.

2. Витрати, пов'язані з придбанням товарів, їх доставкою та доведенням до придатного для реалізації стану, становлять частину витрат процесу логістики формування товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі, тому за економічним змістом вони є складовою частиною первісної вартості товарів і їх облік необхідно вести на синтетичному рахунку 28 „Товари”. Для аналітичного обліку цих витрат запропоновано застосовувати субрахунок 289 „Транспортно-заготівельні витрати”. Такий методичний прийом бухгалтерського обліку первісної вартості товарів у торгівлі дозволить задовольнити потреби в інформації для управління товарним забезпеченням обороту на підприємствах торгівлі.

3. Обґрунтовано методичні прийоми складання кошторису транспортно-заготівельних витрат для підприємств торгівлі. Структуру кошторису, види витрат розроблено відповідно до логістики транспортно-заготівельних витрат за середньозваженою собівартістю (первинною вартістю) товарів або статистично-розрахунковими нормативами.

4. Запропоновано класифікацію обліково-економічних документів за способом отримання, стабільністю реквізитів документів, а також їх змістом і призначенням. Це дасть змогу використовувати їх у електронному обліку як первинні носії інформації при відповідній адаптації до комп'ютерних технологій.

5. З метою удосконалення обліку товарного забезпечення обороту торгового підприємства розроблено структуру електронного депозитарію, який складається з файлів товарів вітчизняного і зарубіжного виробництва, що реалізуються конкретним підприємством. Запропоновано методичні рекомендації щодо розробки електронного депозитарію, його форми та змісту економічних і товарознавчих показників кожного товару, його сертифікацію, країни виготовлення. Застосування електронного депозитарію товару дозволить отримувати необхідну інформацію для управління товарними потоками на підприємствах торгівлі.

6. Рекомендовано впровадження машиноорієнтованої системи обліку з єдиною АБД, в якій передбачено інтегративні властивості всіх видів обліку; меню автоматизованого обліку товарів, технологічно поєднаного з АРМ фахівців торговельного процесу, що дозволить уникнути дублювання інформації в управлінні торгівлею, вчасно активізувати АБД і забезпечувати потреби споживачів у реальному масштабі часу.

7. Отримали подальший розвиток організаційні аспекти внутрішньо-господарського контролю в рекомендаціях щодо створення у великих торговельних центрах самостійних підрозділів з контрольно-ревізійних функцій, на які слід покласти виконання системних контрольних заходів профілактичного характеру щодо порушень правил торгівлі, зловживання і шахрайства, попередження банкрутства. На середніх і малих суб'єктах торговельної діяльності контрольні заходи мають виконувати функціональні підрозділи, працівникам яких у службових обов'язках слід передбачити здійснення оперативного внутрішньогосподарського контролю разом із наглядовими радами, громадськими ревізійними комісіями власників. Розроблено рекомендації щодо організації внутрішньогосподарського контролю, які сприятимуть здійсненню профілактики зловживань і правопорушень у торговельному процесі.

8. Обґрунтовано запобіжну функцію внутрішньогосподарського контролю діяльності торговельного підприємства, визначено її суть та призначення у попередженні конфліктних ситуацій, що завдають збитки підприємству і знижують якість обслуговування населення. Визначено первинні документи, які необхідно досліджувати при вирішенні конкретних конфліктних ситуацій і вживанні відповідних профілактичних заходів.

9. Розроблено за допомогою інформації електронного депозитарію електронний календар контролю страхового запасу товарів і гарантійного терміну, що забезпечить ритмічну роботу торговельного підприємства і своєчасне задоволення попиту населення.

10. Розроблено та апробовано методичні рекомендації щодо контролю бездокументального надходження у торговельну мережу несертифікованих, невідомого походження товарів з метою ухилення від оподаткування, реалізації неякісних, зіпсованих і тих, які не відповідають міжнародним і національним стандартам якості або строкам реалізації населенню. Запровадження цих рекомендацій дасть змогу виявити і попередити зловживання, встановити відповідальних осіб за вчинення протиправних дій у торговельному процесі.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Білуха М.Т. Логістика формування товарних потоків в торгівлі: облік і контроль / М.Т.Білуха, О.В.Сапоговська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - №12. - С.11-14. (0,46 друк. арк.)

2. Сапоговська О.В. Вступ України до СОТ і запровадження електронного обліку розрахунків на підприємствах торгівлі: зб. наук. праць / О.В.Сапоговська // Науковий вісник Держ. акад. статистики, обліку та аудиту. - 2008. - № 2. - С.68-74. (0,46 друк. арк.)

3. Микитенко Т.В. Бюджетування витрат товарного забезпечення торгівлі: зб. наук. праць / Т.В. Микитенко, О.В. Сапоговська // Науковий вісник Держ. акад. статистики, обліку та аудиту. - 2008. - № 4. - С.92-99. (0,42 друк. арк.)

4. Сапоговська О.В. Електронні документи і електронний підпис в обліку торгівлі / О.В. Сапоговська // Економіка і регіон. Науковий вісник Полтав. нац. ун-ту ім. Ю.Кондратюка. - 2008. - № 3(18). - С.137-140. (0,38 друк. арк.)

5. Сапоговська О.В. Контроль товарного забезпечення торгівлі з використанням комп'ютерних технологій: зб. наук. праць / О.В.Сапоговська // Науковий вісник Буковин. держ. фінанс. акад. - Вип. 3(12). ч.1. Економічні науки. - Чернівці, Технодрук, 2008. - С.324-332. (0,55 друк. арк.)

6. Сапоговська О.В. Облік електронної торгівлі товарами через мережу Інтернет / О.В. Сапоговська //Торгівля і ринок України. - 2008. - Вип. 26 (Т. 1). - С. 288-296. (0,5 друк. арк.)

7. Сапоговська О.В. Облік товарних запасів на підприємствах торгівлі / О.В.Сапоговська // Вісник Київ. нац. торг.-екон. ун-ту. - 2008. - № 6. - С.107-114. (0,55 друк. арк.)

8. Сапоговська О.В. Організаційні аспекти контролю товарного забезпечення у торгівлі / О.В. Сапоговська // Актуальні проблеми розвитку економіки регіону: наук. зб. - 2009. -Вип. V.-Т. 1. - С. 228-234. (0,41 друк. арк.)

В інших виданнях

9. Сапоговська О.В. Логістика в обліковій політиці торгівлі / О.В.Сапоговська: матеріали Всеукр. наук. конф. [Становлення облікової політики в Україні], (Тернопіль, 18-19 трав. 2007р.). - Тернопіль, 2007. - С.191-192. (0,08 друк. арк.)

10. Сапоговська О.В. Соціально-економічні засади вітчизняної торгівлі / О.В.Сапоговська: materialy ІV Mezinarodni vedecko-prakticka konference [Veda a technologie: krok do budoucnosti - 2008], (Praha, 1-15 brezen 2008r.). - Praha: Publishing House Education and Science s.r.o., 2008. - С.93-94. (0,13 друк. арк.)

11. Сапоговська О.В. Облік товарного забезпечення на підприємствах торгівлі в умовах СОТ / О.В. Сапоговська: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. [Економічна політика України в умовах Євроінтеграції], (Кривий Ріг, 18-19 верес. 2008р.). - Кривий Ріг, 2008. - С.164-165. (0,08 друк. арк.)

12. Сапоговська О.В. Електронні документи у обліку товарного забезпечення / О.В. Сапоговська: materialy V Mezinarodni vedecko-prakticka konference [Efektivni nastroje modernich ved - 2009], (Praha, 27.04-05.05.2009r.). - Praha: „Publishing House Education and Science” s.r.o., 2009. - С.12-14. (0,13 друк. арк.)

АНОТАЦІЯ

Сапоговська О.В. Облік і контроль товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі. - Рукопис. Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2009. Дисертаційну роботу присвячено дослідженню теоретичних і методичних прийомів удосконалення організації та методології обліку і контролю товарного забезпечення обороту на підприємствах торгівлі із застосуванням електронних засобів у обробці інформації, спрямованих на задоволення потреб управління у торговельній діяльності. У дисертації запропоновано методичні рекомендації щодо створення електронного депозитарію товарів, у якому розміщені комплексні файли товарів, у сертифікатах яких передбачено необхідні показники товарознавчого і обліково-контрольного змісту; систему комплексних файлів у електронному депозитарію товарів за міжнародними та національними стандартами обліку і контролю. Розроблено та апробовано розрахунково-аналітичні методичні прийоми контролю бездокументального надходження у торговельну мережу несертифікованих, невідомого походження товарів. Удосконалено дефініцію електронного обліково-економічного документа; рекомендовано запровадження електронного календаря контролю страхового запасу і гарантійного терміну реалізації товарів на основі інтегрованого обліку товарів; розроблено методичні прийоми бюджетування транспортно-заготівельних витрат. Рекомендації та пропозиції, що містяться у дисертації, сприятимуть підвищенню ролі обліку і контролю в управлінні товарними потоками на підприємствах торгівлі.

Ключові слова: торгівля, облік, товарне забезпечення, логістика, транспортно-заготівельні витрати, бюджетування, депозитарій.

АННОТАЦИЯ

Сапоговская О.В. Учет и контроль товарного обеспечения оборота на предприятиях торговли. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2009.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретических и методических приемов усовершенствования организации и методологии учета и контроля товарного обеспечения оборота на предприятиях торговли с применением электронных средств в обработке информации, направленных на удовлетворение потребностей управления в торговой деятельности.

Доказано, что при отсутствии пообъектного учета расходов нельзя достоверно рассчитать первичную стоимость отдельных групп заготовленных товаров, определить товары, которые являются убыточными для последующей реализации на отдельном сегменте рынка, и принять соответствующие управленческие решения.

Необходимость бюджетирования транспортно-заготовительных расходов на заготовительной стадии торгового процесса обусловливается потребностью информационного обеспечения управления формированием товарных запасов оборота торгового предприятия. Обосновано, что при бюджетировании прежде всего необходимо разработать классификацию транспортно-заготовительных расходов, которая должна применяться в планировании, управленческом и финансовом учете, что позволит оперативно управлять расходами, предусмотренными сметой. Предложен ориентировочный бюджет транспортно-заготовительных расходов для торгового предприятия, который является одним из ва...