Облік та аналіз витрат виробництва (на прикладі цегельних заводів Чернівецької області)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

УДК 657.47

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Облік та аналіз витрат виробництва (на прикладі цегельних заводів Чернівецької області)

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Гладчук Галина Григорівна

Київ - 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Швець Віктор Григорович, Київський національний університет імені Тараса Шевченка, завідувач кафедри обліку і аудиту.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Сук Леонiд Кіндратович, Національний аграрний університет, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту;

кандидат економічних наук Головко Тетяна Василівна, ДВНЗ „Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана”, професор кафедри обліку підприємницької діяльності.

Захист відбудеться 26 лютого 2009 р. о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.26.001.12 Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 03022, м.Київ, вул. Васильківська, 90-А, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитись у Науковій бібліотеці ім. М.Максимовича Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 01033, м. Київ, вул. Володимирівська, 58, к.12.

Автореферат розісланий 25 січня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О.І.Жилінська

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми Витрати виробництва є важливою не тільки економічною, але й обліково-аналітичною категорією, яка істотно впливає на обсяги та динаміку прибутку. Тому здійснення дієвого контролю витрат виробництва з метою постійного зниження їх величини стає однією із важливих задач системи управління виробництвом на підприємстві. Створення системи господарювання зумовлює необхідність розвитку однієї із основних ділянок обліково-аналітичного процесу - обліку витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції.

Даному питанню велика увага приділялася і в минулі роки, про що свідчить значна кількість досліджень у цій галузі. Різні аспекти цієї проблеми знайшли відображення в роботах провідних вчених економістів України: Ф.Ф.Бутинця, Б.І.Валуєва, С.Ф.Голова, Т.В.Головко, О.А.Грішнової, Н.І.Дорош, І.К.Дрозд, В.І.Єфіменка, Є.В.Калюги, Г.Г.Кірейцева, Я.Д.Крупки, Ю.А.Кузьмінського, Г.І.Купалової, М.В.Кужельного, Є.В.Мниха, Л.В.Нападовської, М.С.Пушкаря, В.В.Сопка, Л.К.Сука, Н.М. Ткаченко, М.Г.Чумаченка, В.Г.Швеця, В.О.Шевчука та зарубіжних країн: П.С.Безруких, П. П. Новиченка, І. І. Поклада, С. Брю, К. Макконелла, Й. С. Мацкевічюса, Б.Нідлза, П.Семюелсона, С.А.Стукова, Р.Ентоні, А.Яругової та інших. Однак вони нерідко обмежувалися, головним чином, розробками методик обліку витрат на принципах нормативного методу в системі бухгалтерського обліку з використанням порівняно невеликого кола напрямів групування витрат. При цьому оперативний облік витрат часто розглядався відособлено, поза загальною системою виробничого обліку, що не сприяло створенню на підприємствах цілісної системи обліку витрат, їх контролю і калькулюванню собівартості продукції. Перехід вітчизняних підприємств до нових умов господарювання зумовив перегляд положень та розробку нових підходів до питань обліку витрат виробництва, їх глибокого осмислення та наукового обґрунтування щодо доцільності практичного застосування у конкретній галузі з урахуванням її особливостей.

Сказане однаковою мірою відноситься і до підприємств-виробників стінових матеріалів, які посідають одне з чільних місць за кількістю зайнятих і обсягом виробництва в економіці України загалом та у Чернівецькій області зокрема. Слід зазначити, що виробництво стінових матеріалів у Чернівецькій області за останні роки розвивалось високими темпами: в 2007 році у порівнянні з 2001 роком обсяг виробництва каменю керамічного збільшився в 1,4 рази.

Пошук шляхів зниження витрат виробництва в сучасних умовах слід розглядати як фактор підвищення прибутковості й ефективності роботи підприємств, забезпечення їх стабільності в ринковому середовищі, розширення можливостей внутрівиробничої реструктуризації відповідно до змін кон'юнктури ринків збуту продукції. Величина витрат у багатьох випадках визначається як головний критерій у виборі варіантів розвитку підприємств. У вітчизняній практиці більшість досліджень у сфері витрат виробництва здійснені в умовах адміністративно-командної системи господарювання, коли основну увагу звертали на обґрунтування методів і форм обліку витрат виробництва, залишаючи недостатньо вивченими методи управління витратами. В умовах рецесії змінюється підхід до управління витратами як з боку держави, так і з боку власників підприємств. Підвищення самостійності підприємств у формуванні витрат виробництва і зниження контролю з боку держави за їх ефективним здійсненням сприяли необґрунтованому їх зростанню порівняно з іншими результатами господарювання. До сьогодні ще не визначено науково обґрунтований вибір найбільш раціональних форм організації обліку витрат, проблеми виявляються в розробці методів групування витрат, зокрема їх систематизації за рівнями управління, центрами формування і центрами відповідальності, слабкою є інформаційна забезпеченість облікових процесів. Все це обмежує можливості використання оперативного обліку, є однією із причин обмеженого і малоефективного його використання в практиці управління витратами. Загроза зменшення прибутку і банкрутства підприємств в умовах конкурентної боротьби вимагає переглянути принципи управління собівартістю з метою скорочення часу виробничого процесу, покращання якості продукції і зниження невиробничих витрат.

Таким чином, недостатнє теоретичне і практичне опрацювання і дискусійність питань побудови організації обліку витрат виробництва, слабка інформаційна забезпеченість управління, необхідність проведення досліджень витрат виробництва з позиції управління ними, а також зростаюча актуальність вдосконалення обліку виробничих витрат на підприємствах-виробниках стінових матеріалів в умовах розвитку ринкової економіки визначили вибір теми і основні напрями дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Київського національного університету імені Тараса Шевченка з теми „Розвиток внутрішнього ринку України в умовах глобалізації: закономірності та протиріччя” (державний реєстраційний номер 06 БФ 040-01), підрозділ „Розробка основних положень Концепції адаптації статистики, бухгалтерського обліку і звітності до стандартів Європейського Союзу”. Автором розроблено пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат виробництва на підприємствах-виробниках стінових матеріалів, вдосконалено методику аналізу формування собівартості продукції цегельних заводів.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є дослідження актуального науково-прикладного завдання обліку та аналізу витрат виробництва та розробки рекомендацій і пропозицій щодо вдосконалення методики й організації обліку і внутрішньогосподарської звітності та економічного аналізу витрат на виробництво стінових матеріалів для покращення інформаційної бази системи управління витратами на цегельних заводах.

Така цільова спрямованість зумовила постановку і розв'язання наступних завдань:

- розкрити сутність витрат виробництва як економічної та обліково-аналітичної категорії в сучасних умовах господарювання;

- дослідити сутність внутрішньогосподарського обліку як єдиного процесу з обліку витрат та калькулювання собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів;

- дослідити особливості методів обліку витрат на виробництво з метою їх адаптації до потреб управління витратами виробництва;

- обґрунтувати роль і місце калькулювання собівартості продукції в системі внутрішньогосподарського обліку;

- провести факторний аналіз та виявити резерви зниження собівартості продукції;

- розробити принципову схему економічного аналізу на основі класифікації факторів і резервів зниження собівартості продукції;

- встановити основні напрями використання результатів аналізу в удосконаленні управління витратами на підприємствах-виробниках стінових матеріалів.

Об'єктом дослідження є господарські процеси формування витрат на виробництво стінових матеріалів на підприємствах-виробниках.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методичних і прикладних питань, пов'язаних з обліком та аналізом витрат виробництва стінових матеріалів на підприємствах-виробниках.

Методи дослідження. Під час проведення дисертаційної роботи використовувалися загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: групування і порівняння, спостереження - у процесі дослідження технолого-організаційних особливостей цегельного виробництва та їх впливу на побудову системи обліку і аналізу витрат; абстрактно-логічний, конкретизування - під час вивчення особливостей формування і розподілу загальновиробничих витрат; аналіз і синтез, історичний, аналогій та моделювання, економіко-математичне моделювання - для дослідження факторів впливу на виробничі витрати, а також інші економіко-статистичні методи. Для достовірності та оперативності одержання результатів реалізація окремих методів здійснювалась в автоматизованому режимі.

Наукова новизна одержаних результатів. Найбільш суттєвими теоретичними і практичними результатами, які характеризують новизну дослідження й особистий внесок автора в розробку теоретичних та організаційних засад удосконалення обліку та аналізу витрат на виробництво стінових матеріалів підприємствами-виробниками, розробку практичних рекомендацій, спрямованих на покращення методики обліку та аналізу витрат виробництва, є такі:

вперше:

- запропоновано витрати першого виробничого переділу відображати в обліку як заготівельно-постачальницькі витрати, що надасть більш повну та об'єктивну інформацію як про витрати виробництва, так і про стан виробничих запасів на підприємствах-виробниках стінових матеріалів;

- розроблено форму внутрішньої звітності, зокрема „Звіту по формуванню собівартості сировини та допоміжних матеріалів”, на підставі якої запропоновано форму „Калькуляція виробничої собівартості цегли”, що дозволить відображати одночасно прямі виробничі витрати та формування загальновиробничих витрат;

удосконалено:

- класифікацію витрат у частині виокремлення сезонних та необхідних виробничих витрат та групування витрат виробництва за сукупністю класифікаційних ознак, притаманних підприємствам-виробникам стінових матеріалів, що призведе до зменшення нерозподілених загальновиробничих витрат та дозволить здійснювати більш достовірне відображення матеріальних витрат;

- алгоритм застосування методу середньозваженої собівартості стосовно цегельних заводів, зокрема, виділення витрат, понесених на етапі доведення сировини до нормальної вологості, що дозволить чітко розмежовувати прямі та непрямі витрати виробництва;

- методичні рекомендації з формування собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів у частині формування матеріальних витрат, що дозволяє об'єктивно оцінювати залишки незавершеного виробництва по кожному з переділів та посилити оперативний контроль за витратами по кожному центру витрат;

одержали подальшого розвитку:

- визначення поняття „об'єкт витрат” у частині визнання об'єктом витрат створених виробничих запасів, які братимуть участь у виробничому процесі через певний проміжок часу, таке уточнення розкриває сутність витрат стосовно підприємств, що використовують попроцесний метод обліку витрат виробництва;

- попроцесний метод обліку витрат на виробництво готової продукції підприємствами-виробниками стінових матеріалів, зокрема, застосування деяких елементів нормативного методу (складанням нормативної та фактичної калькуляції), розробкою кодифікаторів відхилень, що сприятиме підвищенню ефективності повного та оперативного контролю за витратами кожного виробничого переділу;

- методика факторного аналізу витрат виробництва для підприємств-виробників стінових матеріалів шляхом розробки економетричних моделей аналізу витрат за економічними елементами, проведення перспективного аналізу, що дозволить визначити вплив кожного з факторів на обсяги і динаміку витрат та оперативно контролювати витрати виробництва на всіх виробничих стадіях.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в розробці та обґрунтуванні конкретних пропозицій щодо вдосконалення обліку витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції промисловості будівельних матеріалів. Їх застосування дозволить покращити якість облікової інформації, а, отже, вдосконалити практику управління витратами, привести методику управління витрат і калькулювання собівартості на підприємствах-виробниках стінових матеріалів Чернівецької області у відповідність до сучасних вимог господарювання, міжнародних та національних стандартів.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертації доповідались, обговорювались і дістали позитивну оцінку на: Х Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасна інноваційно-промислова політика України: інвестиційні пріоритети та інфраструктура”(м. Чернівці, 1999 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Україна в глобальному середовищі: нові алгоритми управління економікою" (м. Чернівці, 2002 р.), ХІІІ Міжнародній науково-практичній конференції (м. Чернівці, 2002 р.), Міжнародній науково-практичній конференції „Відтворення господарського комплексу регіону: методологія, механізми, інструментарій” (м.Чернівці, 2007 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції „Проблеми інформаційно-статистичного дослідження розвитку економічних систем”(м. Дніпропетровськ, 2007 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Наука и технология: шаг в будущее» (м. Дніпропетровськ, 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній інтернет-конференції «Перспективные научные исследования - 2009» (м. Дніпропетровськ, 2009 р.).

Публікації. За результатами досліджень було опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 2,04 друкованих аркуша, з них - 6 статей у наукових фахових виданнях та 6 - в інших виданнях.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Вона викладена на 216 сторінках машинописного тексту, містить 31 таблицю, 40 рисунків, 25 додатків. Список використаних джерел включає 244 найменування на 21 сторінці.

Основний зміст дисертації

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано її зв'язок з науковими програмами, мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження, викладено найбільш суттєві нові наукові результати, одержані особисто автором, а також розкрито їх практичне значення.

У першому розділі „Теоретико-методичні засади обліку витрат виробництва” розглянуто специфічні риси підприємств-виробників стінових матеріалів, які визначають роль і завдання обліку в даній галузі, особливості організації обліку витрат виробництва цегельних заводів. Зазначено, що порядок ведення бухгалтерського обліку на підприємствах-виробниках стінових матеріалів, з одного боку, повинен підпорядковуватися загальним правилам, а з іншого - має свої галузеві особливості.

Вивчаючи особливості виробничої діяльності цегельних заводів Чернівецької області, відмічено два напрями формування витрат виробництва. По-перше, розглянуто підприємства, які розміщені в межах міста на певній відстані від кар'єру, для безперебійної роботи їм необхідно створювати запаси сировини на своїй території. Розв'язано питання врахування у витратах першого виробничого переділу (витрат на добування сировини) витрат, пов'язаних з формуванням первісної вартості даного виду запасів.

На цегельних заводах, що формують запаси сировини в буртах, витрати, понесені у зв'язку зі створенням запасів сировини, не можуть обліковуватись як витрати виробництва, а процес видобування глини в кар'єрі не може розглядатись як один із технологічних процесів. Процес добування, перевезення та буртування сировини є процесом постачання, оскільки даний процес є стадію кругообороту, на якій гроші перетворюються в засоби виробництва і ресурси праці, в результаті чого підприємство забезпечується матеріальними ресурсами, а об'єктами обліку при цьому є витрати на придбання засобів і ресурсів, обсяг їх заготівлі, розрахункові операції з постачальниками (рис. 1).

По-друге, на підприємствах, які знаходяться „на кар'єрі”, застосовується попроцесний метод обліку витрат на виробництво з окремими елементами нормативного обліку і калькулювання собівартості продукції. Він полягає в тому, що витрати на виробництво, починаючи з підготовки, добування корисних копалин, обробки або виходу кінцевої продукції, враховуються в розрізі технологічних переділів виробничого процесу та поєднує у собі особливості, притаманні як позамовному, так і попередільному методу (рис. 1). Запропоновано в першому випадку розглядати витрати кар'єру як витрати, пов'язані з постачанням сировини (рис. 2), а в другому випадку - як витрати першого переділу, на якому відбувається обробка сировини, що призведе до більш точної оцінки як залишків сировини, так і готової продукції та незавершеного виробництва (рис. 3).

Рис. 1. Розподіл понесених витрат на господарські процеси відповідно до місцезнаходження підприємства.

Рис. 2. Схема розмежування витрат на підприємствах, що формують запаси сировини.

Рис. 3. Схема формування витрат виробництва на підприємствах, що не створюють запаси сировини.

Розмежування витрат, відображене на рис. 2, забезпечує отримання вичерпної інформації, необхідної для того, щоб управляти підприємством і оцінювати його діяльність шляхом визначення собівартості продукції та більш точної оцінки залишків виробничих запасів. Формування витрат виробництва, наведене на рис. 3, дозволить оцінювати діяльність підприємства тільки шляхом визначення собівартості продукції.

Таким чином, визначення відображення обліку витрат створює реальні передумови моделювання його організації на підприємствах-виробниках стінових матеріалів. Саме облік як інформаційний потік буде не тільки відображати дійсність, але й готувати інформацію для моделювання економічних процесів на підприємстві в майбутньому.

У стандарті 16 „Витрати” визначено поняття собівартості продукції, чітко встановлено склад витрат, що включаються до складу виробничої собівартості, наведено їх класифікацію. Проте питання обліку витрат за сучасних умов на підприємствах-виробниках стінових матеріалів носять дискусійний характер, про що свідчить наявність низки проблем: у даний час чинна нормативна база з питань обліку витрат не враховує технологічно-організаційних особливостей досліджуваної галузі; групування витрат за класифікаційними ознаками та номенклатура калькуляційних статей потребують подальшого вдосконалення для посилення контрольних функцій обліку за центрами відповідальності; необгрунтовується визначення бази розподілу загальновиробничих витрат між об'єктами обліку; використовуються форми регістрів обліку витрат, аналітичних таблиць, які потребують подальшого вдосконалення в умовах використання автоматизованих систем обробки економічної інформації.

Згідно з визначенням об'єкту витрат, наведеним в П(С)БО 16 „Витрати”, „об'єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат”. Однак на підприємствах, які ведуть облік витрат виробництва попроцесним методом, об'єктом витрат можуть бути активи (запаси), створені (видобуті) на першому переділі, з огляду на що запропоновано визначення об'єкту витрат наступним чином: „об'єкт витрат - продукція, роботи, послуги, створені виробничі запаси, що братимуть участь у виробничому процесі через певний проміжок часу, або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат”.

Залежно від способів включення до собівартості продукції витрати поділяються на прямі та непрямі. Витрати, які можна віднести до будь-якого виду продукції економічно можливим шляхом, називаються прямими витратами і безпосередньо включаються до собівартості конкретних видів продукції. Витрати, протилежні прямим витратам, є непрямими витратами. Розглядаючи специфіку виробничої діяльності цегельних заводів, виділено сезонні виробничі витрати.

У дисертаційній роботі запропоновано виділити сезонні виробничі витрати - ті витрати, які несе підприємство для приведення сировини до нормальної вологості шляхом обігріву або відмочування гарячою водою. Отже, сезонні виробничі витрати на підприємствах-виробниках стінових матеріалів - це витрати на підогрів води або на обігрів глинорихлителя, що призводить до збільшення витрат другого переділу та залежить від температурних режимів. У бухгалтерському обліку ці витрати важко виділити в окрему групу та збільшити собівартість сировини, тому їх включають до складу загальновиробничих витрат, які в кінці місяця розподіляються між видами продукції. На підприємствах промисловості будівельних матеріалів розуміння “витрати” асоціюється з розумінням “обсяг виробництва”. Якщо підприємство істотно збільшить обсяг виробництва, то збільшиться і кількість виробничих запасів, що необхідні для випуску додаткової кількості продукції. Але в багатьох випадках у процентному відношенні ріст витрат буде меншим, ніж відповідний ріст обсягу виробництва. Тому необхідною є класифікація витрат з метою прийняття рішень, а саме: на постійні та змінні; релевантні та нерелевантні; дійсні та можливі; маржинальні та середні; обов'язкові та дискреційні.

На цегельних заводах, крім вище переліченої класифікації, запропоновано класифікацію за відношенням до господарського процесу, адже на підприємствах, де створюються запаси сировини, витрати, що формуватимуть собівартість сировини, відноситимуться до собівартості залишків виробничих запасів (сировини) та тільки в подальшій роботі підприємства зможуть бути віднесені на витрати виробництва. Ці витрати слід віднести до постачальницьких витрат, одночасно на підприємствах, що не створюють запаси сировини такі витрати слід відносити до витрат виробництва першого переділу. Одночасно повинні бути дотримані калькуляційні вимоги до обліку витрат виробництва по його веденню в межах кожного економічного елемента за видами й окремими виробничими призначеннями, а в традиційному бухгалтерському розумінні - за окремими статтями калькуляції.

Класифікація витрат по калькуляційним статтям собівартості розкриває цільове призначення витрат. Запропоновано на цегельних заводах складати калькуляцію собівартості сировини, яка формується на першому переділі, собівартість тирси, яка формується на початковій стадії, при заготівлі матеріалу та калькуляцію собівартості готової продукції, як результат попередніх калькуляцій та додатково витрачених інших основних матеріалів, живої праці та засобів виробництва. Визначено їх взаємозв'язок з технологічним процесом, що дозволило визначити призначення витрат і їх роль, організувати контроль над витратами, виявити якісні показники господарської діяльності як підприємства загалом, так і його структурних підрозділів, встановити, по яким напрямкам необхідно вести пошуки шляхів зниження витрат виробництва.

У дисертаційній роботі відмічено, що в П(С)БО 16 „Витрати” необхідно передбачити поділ витрат як за ознаками їх відношення до собівартості конкретних виробів на прямі і загальновиробничі, так і поділити їх за ознаками економічного змісту на основні (технологічні) та накладні (загальновиробничі, організаційно-управлінські). Рахунок 23 „Виробництво” повинен охоплювати основні, технологічні витрати, а на рахунку 91 „Загальновиробничі витрати” обліковувати тільки накладні витрати. Такий поділ витрат необхідно передбачити і в фінансовому обліку. Необхідно виходити з того, що без технологічних витрат будь-який виробничий процес неможливий. Ці витрати обумовлені специфікою технології виробництва, за своїм економічним змістом вони є основними та формують технологічну собівартість продукції. Інші виробничі витрати, організаційно-управлінські, накладні витрати виробничих підрозділів є виробничими накладними витратами, величина яких не обумовлена технологічним процесом, їх розміри і питома вага у собівартості виробів не залежить безпосередньо від обсягів виробництва.

Названі фактори і вимоги обумовили необхідність класифікації витрат виробництва за видами і статтями калькуляції з забезпеченням відомих пріоритетів при розмежуванні витрат за окремими ознаками за встановленою послідовністю. витрата калькулювання собівартість продукція

У другому розділі „Організація обліку та внутрішньої звітності витрат виробництва” досліджено методичні аспекти обліку витрат виробництва цегельних заводів Чернівецької області, розглянуто питання організації та вдосконалення методики обліку витрат на підприємствах-виробниках стінових матеріалів, висвітлено порядок їх узагальнення та калькулювання собівартості продукції в системі бухгалтерського обліку.

Виготовлення цегли підрозділяється на три процеси: добування сировини; виготовлення напівфабрикатів; виготовлення готової продукції.

Перший процес - добування сировини, собівартість якої складається із витрат по добуванню, включаючи витрати на геологорозвідувальні і вскришні роботи, і витрати по її транспортуванню до місця призначення.

Для більш точного й об'єктивного відображення собівартості сировини витрати з добування сировини доцільно було б обліковувати на дебеті субрахунку 2011 „Сировина” і систематизувати за такими статтями: гірничопідготовчі роботи; паливо технологічне і рухома енергія; основна заробітна плата виробничих працівників; додаткова заробітна плата виробничих робітників; нарахування на заробітну плату. В складі шихти глина становить 82-87%, отже, її собівартість значною мірою впливає на собівартість продукції. На підприємствах даної галузі необхідне чітке розмежування сировини (витрати першого переділу) від матеріалів, і тому важливим є введення нового субрахунку 2011 „Сировина” для формування собівартості сировини (табл.1).

На підприємствах будівельних матеріалів при списанні на витрати виробництва матеріали оцінюються за середньозваженою собівартістю. Оцінка проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного періоду і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця та одержаних у звітному місяці у тому випадку, коли підприємство створює запас сировини і відображає його на рахунку 2011.

Таблиця 1. Господарські операції, пов'язані з формуванням собівартості сировини на цегельних заводах, які формують запаси сировини у буртах

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату робітникам, що працюють у кар'єрі	2011	661
2	Списано паливно-мастильні матеріали на техніку, що працює в кар'єрі	2011	203
3	Нараховано амортизацію автотранспорту, що працює в кар'єрі	2011	131
4	Зроблено відрахування на соціальні заходи на заробітну плату, нараховану працівникам кар'єру	2011	65
5	Списано запасні частини на поточний ремонт	2011	207
6	Відображено витрати на утеплення буртів	2011	66,65,203, 207, 131

У даному випадку можна погодитись із алгоритмом застосування методу середньозваженої собівартості, запропонованим С. Головим (рис.4), однак для цегельних заводів, які буртують сировину, створюючи запаси, необхідно розглядати ще один етап, а саме етап доведення сировини до нормальної вологості та понесені з цим додаткові витрати.



Рис. 4. Алгоритм застосування методу середньозваженої собівартості на цегельних заводах.

На рис. 4. показано, що для запуску сировини у виробничий процес підприємство несе певні витрати, які безпосередньо залежать від погодних умов та збільшують собівартість сировини.

На підприємствах-виробниках будівельних матеріалів витрати за статтею калькуляції „Сировина та матеріали” включаються безпосередньо до собівартості окремих видів продукції за їхньою фактичною собівартістю. Так, на цегельних заводах витрати сировини включають у себе: витрати на добування сировини в кар'єрі (заробітна плата робітників кар'єру, амортизація основних засобів, паливо, запасні частини та інше); витрати на перевезення сировини на територію заводу; витрати, пов'язані із зберіганням сировини в буртах; витрати, пов'язані з доставкою сировини на технологічну лінію. Обґрунтовано, що із перелічених статей витрат сировини до них слід віднести тільки статтю „витрати, пов'язані із зберіганням сировини в буртах”, а решту перелічених витрат необхідно віднести до витрат виробництва.

На досліджуваних підприємствах доцільним є введення форми попроцесної звітності, що наведена в таблиці 2, це дасть можливість здійснення поточного контролю за формуванням собівартості сировини та технологічних матеріалів у розрізі кожного виробничого процесу.

Таблиця 2. Звіт по формуванню собівартості сировини та допоміжних матеріалів

Калькуляційні статті	видобування сировини	перевезення сировини та технологічних матеріалів	зберігання сировини в буртах та доведення до живильника
	план	факт	відхилення	план	факт	відхилення	план	факт	відхилення
Сировина
Паливо
Запасні частини
З/плата
Нарахування на з/ плату
Геологорозвідка				х	х	х	х	х	х
Плата за надра				х	х	х	х	х	х
Амортизація
Інші витрати
Разом
Тирса
Паливо	х	х	х
З/плата	х	х	х
Нарахування на з/ плату	х	х	х
Амортизація	х	х	х
Інші витрати	х	х	х
Разом	х	х	х
Лузга
Паливо	х	х	х
З/плата	х	х	х
Нарахування на з/ плату	х	х	х
Амортизація	х	х	х
Інші витрати	х	х	х
Разом	х	х	х
Вугілля
Паливо	х	х	х
З/плата	х	х	х
Нарахування на з/ плату	х	х	х
Амортизація	х	х	х
Інші витрати	х	х	х
Разом	х	х	х
Всього

На підставі даних таблиці 2 запропоновано внутрішню форму калькуляції для відображення витрат на виробництво цегли (табл. 3), яка допоможе відобразити виробничі прямі витрати та накладні, а також визначити структуру загальновиробничих витрат, які виникають на кожному переділі.

Таблиця 3. Калькуляція виробничої собівартості цегли-сирцю

Питання розрахунку собівартості виготовленої продукції є одним із важливих як для прийняття ефективних управлінських рішень, так і для визначення фінансового результату діяльності підприємства, адже головною умовою ефективного управління виробничим підприємством є повнота, достовірність і оперативність інформації про витрати, що формують собівартість продукції.

У третьому розділі „Аналіз витрат виробництва продукції на підприємствах-виробниках стінових матеріалів” розглянуто питання факторного аналізу, моделювання витрат і засоби реалізації інформації щодо витрат виробництва. Обґрунтовано необхідність удосконалення чинної методики аналізу витрат виробництва та доповнення її методикою перспективного аналізу витрат на цегельних заводах. Розглянуто можливості використання інформаційної бази оперативного аналізу для прийняття тактичних управлінських рішень.

У дисертації визначено особливості аналізу витрат виробництва. Виділено методи економічного аналізу і запропоновано систему показників для проведення аналізу витрат виробництва.

На основі проведеного перспективного аналізу виділено позитивні та негативні показники формування собівартості продукції, розроблено кодифікатор причин та винуватців збільшення собівартості сировини, перераховано причини відхилень заробітної плати, розроблено кодифікатори причин та винуватців відхилень від поточних норм витрат на оплату праці.

Для прийняття стратегічних рішень, зважаючи на технологічні особливості, є можливість передбачити резерви зниження собівартості, що відкриває можливості для виробництва нової продукції і для модернізації, технології виготовлення готової продукції. Він сприяє вивільненню резервів планового зниження собівартості продукції. На стадії перспективних планів і проектів річних планів враховується залежність між витратами і обсягом продукції, проводиться розрахунок виливу техніко-економічних факторів на зміну собівартості з урахуванням змін умов і структури виробництва.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в дослідженні сукупності теоретичних та методичних засад обліку та аналізу витрат виробництва підприємств-виробників стінових матеріалів. Отримані результати дають можливість зробити такі висновки:

1. Ринкові умови господарювання підприємств-виробників стінових матеріалів обумовили зміну підходів до розуміння змісту й сутності витрат виробництва, рівень яких безпосередньо впливає на ефективність їх діяльності. Розкриття економічної сутності витрат виробництва має ґрунтуватися на формуванні складових виробничого процесу з урахуванням альтернативності застосування виробничих запасів у виробничій діяльності та їх взаємозв'язку з витратами виробництва, виокремленні витрат першого переділу та витрат виробництва, аналізі визначення економічної сутності витрат у контексті сучасних наукових досліджень.

2. Ефективне управління витратами виробництва неможливе без удосконалення їх класифікації з урахуванням різноманітних потреб обліку та аналізу витрат. Дослідження методики відображення в обліку прямих витрат дозволило розглянути класифікацію витрат стосовно цегельних заводів Чернівецької області та України загалом. Це зумовлено тим, що на досліджуваних підприємствах значну частку виробничих витрат складають витрати сировини, стан якої безпосередньо залежить від природно-кліматичних та сезонних факторів. На підставі цього виділено сезонні виробничі витрати. Виділення в окрему групу сезонних та необхідних виробничих витрат призведе до зменшення нерозподілених загальновиробничих витрат та більш достовірного відображення матеріальних витрат.

3. З метою чіткого розмежування прямих матеріальних витрат та загальновиробничих витрат запропоновано групування витрат виробництва за сукупністю класифікаційних ознак, притаманних підприємствам-виробникам стінових матеріалів, уточнено номенклатуру калькуляційних статей витрат шляхом виділення статей формування собівартості сировини та допоміжних матеріалів.

4. З'ясовано, що головну частку в складі витрат виробництва цегельних заводів становлять матеріальні витрати. Тому потребують вирішення певні проблеми списання сировини на витрати виробництва, зокрема, запропоновано алгоритм застосування методу середньозваженої собівартості стосовно цегельних заводів, а саме виділення витрат, понесених на етапі доведення сировини до нормальної вологості, що дозволить чітко розмежовувати прямі та непрямі витрати виробництва.

5. Розкрито сутність об'єкту витрат стосовно підприємств, що використовують попроцесний метод обліку витрат виробництва, запропоновано визнавати об'єктом витрат створені виробничі запаси, що братимуть участь у виробничому процесі через певний проміжок часу.

6. Для задоволення потреб управління витратами виробництва та їх мінімізації розроблено форму внутрішньої звітності, зокрема „Звіт по формуванню собівартості сировини та допоміжних матеріалів”, на підставі якої запропоновано форму „Калькуляція виробничої собівартості цегли”, що дозволить відображати одночасно прямі виробничі витрати та формування загальновиробничих витрат.

7. Для об'єктивної оцінки залишків незавершеного виробництва по кожному з переділів та посилення оперативного контролю за витратами по кожному центру витрат розроблено рекомендації з формування собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів в частині формування матеріальних витрат.

8. Важливим інструментом управління виробничою діяльністю підприємства є аналіз витрат виробництва. Операційний аналіз використовується для оперативного і стратегічного планування ціни готової продукції, а, отже, і прибутку від її реалізації. Регресійно-кореляційний аналіз витрат виробництва за економічними елементами підприємств-виробників стінових матеріалів дозволив одержати достовірні оцінки структурних змін у показниках діяльності досліджуваних підприємств, а також визначити вплив зовнішніх і внутрішніх чинників на результативні показники.

9. Аналіз структурних зрушень дозволив визначити вплив факторів на витрати виробництва та розробити кодифікатори причин і винуватців збільшення собівартості сировини, а також відмітити перелік причин відхилень заробітної плати, розробити кодифікатор причин і винуватців відхилень від поточних норм витрат на оплату праці.

Список опублікованих наукових праць за темою дисертації

у наукових фахових виданнях

1. Гладчук Г.Г. Проблеми розподілу загальновиробничих витрат при переході до національних стандартів/ Г.Г.Гладчук // Науковий вісник: Дослідження соціально-економічних проблем перехідного періоду. - Чернівці, 2001. - Вип.ІІІ. - С.341-343 (0,1 д. а.).

2. Гладчук Г.Г. Витрати виробництва та їх види / Г.Г.Гладчук // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: Вип. 4. Економічні науки. - Чернівці, 2002.- С. 319-323 (0,4 д.а.).

3. Гладчук Г.Г. Проблеми обліку витрат виробництва стінових матеріалів на сучасному етапі господарювання / Г.Г.Гладчук // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: Вип. ІІІ. Економічні науки. - Чернівці, 2004.- С. 459-469 (0,44 д.а.).

4. Гладчук Г.Г. Сучасні моделі та методи обліку витрат на виробництво стінових матеріалів на підприємствах регіону / Г.Г.Гладчук // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: Вип. І. Економічні науки. - Чернівці, 2005.- С. 383-392 (0,4 д.а.).

5. Гладчук Г.Г. Управління витратами виробництва як необхідна ланка ефективного господарювання / Г.Г.Гладчук // Формування ринкових відносин в Україні: збірник наукових праць. Вип. 5(84)/ наук.ред. І.К.Бондар. - К., 2008. - С.52 - 57 (0,44 д.а.).

6. Гладчук Г.Г. Проблеми розмежування витрат на формування собівартості сировини та витрат виробництва на підприємствах-виробниках стінових матеріалів / Г.Г.Гладчук // Збірник наукових праць. Економічні науки. - Чернівці, 2008.- С. 220 - 227 (0,31 д.а.).

в інших виданнях

7. Гладчук Г.Г. Класифікація витрат як запорука ефективності управління витратами виробництва / Г.Г.Гладчук // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції «Проблеми інформаційно-статистичного дослідження розвитку економічних систем»; «Системні технології» - Дніпропетровськ, 2007.- С. 59-62 (0,13 д.а.).

8. Гладчук Г.Г. Методи вивчення поведінки витрат / Г.Г.Гладчук // Науковий вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ: Зб. наук. пр. за метаріалами ХІІІ міжнар. наук.-практ. конференції. У 2-х ч. - Чернівці, 2002.- Ч.ІІ. - С. 462-464 (0,11 д. а).

9. Гладчук Г.Г. Матеріальні витрати в трикотажній промисловості: проблеми розподілу та контролю / Г.Г.Гладчук // "Україна в глобальному середовищі: нові алгоритми управління економікою": матеріалами Міжнар. наук.-практ. конференції. Чернівці, 17-19 квітня 2002 р.- Чернівці: Рута, 2002.- С.352-355 (0,1 д.а.).

10. Гладчук Г.Г. Методи виявлення необґрунтованого списання витрат сировини на собівартість продукції / Г.Г.Гладчук// Тези Х Міжнародної науково-практичної конференції, т.3. - Чернівці: Рута, 1999. - С. 170-172 (0,1 д.а.).

11. Гладчук Г.Г. Класифікація витрат - перший крок в управлінні підприємством / Г.Г.Гладчук// Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції „Наука и технологии: шаг в будущее”: „Системні технології” - Дніпропетровськ, 2007. - С.121-123 (0,1д.а.).

12. Гладчук Г.Г. Стратегічний контролінг: сутність та концептуальні основи / Г.Г.Гладчук// Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції „Відтворення господарського комплексу регіону: методологія, механізм, іструментарій”: Т.1. - Чернівці: Книги - ХХІ, 2007. - С. 366-370 (0,23 д.а.).

Анотація

Гладчук Г.Г. Облік та аналіз витрат виробництва (на прикладі цегельних заводів Чернівецької області). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2008.

Досліджено актуальні питання обліку та аналізу витрат виробництва цегельних заводів Чернівецької області.

Уточнено сутність і зміст витрат виробництва як об'єктів обліку та економічного аналізу на підприємствах-виробниках стінових матеріалів. Розвинуто методику фінансового обліку витрат виробництва та розроблено форму внутрішньої звітності, зокрема „Звіт по формуванню собівартості сировини та допоміжних матеріалів”, на підставі якої запропоновано форму „Калькуляція виробничої собівартості цегли”.

Удосконалено класифікацію витрат, алгоритм методу середньозваженої собівартості стосовно цегельних заводів, методичні рекомендації з формування собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів.

Конкретизовані методи економічного аналізу та запропонована система показників, що використовуватиметься при аналізі витрат виробництва цегельних заводів.

Ключові слова: виробництво, витрати, шихта, елементи витрат, статті калькуляції, попроцесний метод обліку витрат, калькулювання.

Аннотация

Гладчук Г.Г. Учет и анализ издержек производства (на примере кирпичных заводов Черновицкой области). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, 2008.

Исследованы актуальные вопросы учета издержек производства кирпичных заводов.

С целью разграничения издержек производства и издержек процесса снабжения рассматриваются издержки производства в кругообороте средств предприятия. Проведенный анализ технологических особенностей кирпичных заводов Черновицкой области показал, что на данных предприятиях целесообразно учитывать издержки первого производственного процесса как издержки процесса снабжения. Раскрыто экономическую сущность издержек производства с учетом альтернативности применения производственных запасов в производственной деятельности кирпичных заводов. Исследована и обобщена сущность издержек как экономической категории. В диссертации рассматриваются необходимые производственные издержки и сезонные издержки.

Проанализовано экономическое состояние предприятий-производителей стеновых материалов Черновицкой области, исследовано влияние их организационно-технологических особенностей на порядок учета и контроля издержек производства. В результате исследования были очертаны основные технологические особенности кирпичных заводов Черновицкой области, среди которых: расположение «карьер-предприятие», складирование сырья в бурты, устаревшие основные средства.

Доказано необходимость изменения существующего подхода касательно определения «объекта издержек». Обосновано понятие «объект издержек» относительно кирпичных заводов.

Исследование методики и практики финансового учета издержек производства на кирпичных заводах позволило раскрыть объекты учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Приведены рекомендации по формированию себестоимости сырья. Доказана необходимость изменения существующего подхода касательно формирования материальных издержек и накладных издержек. Предложено группировать издержки производства за совокупностью классификационных признаков, приемлемых для предприятий-производителей стеновых материалов, уточнено номенклатуру калькуляционных статей издержек производства путем выделения статей формирования себестоимости сырья и дополнительных материалов. Обращено внимание на ряд негативных последствий, которые могут возникнуть при использовании попроцессного метода учета себестоимости продукции кирпичных заводов Черновицкой области. Представлены предложения касательно усовершенствования порядка учета издержек производства по технологическим процессам и внесены изменения по формированию себестоимости сырья и технологических материалов с учетом требований международного учета и управленческих принципов.

Уточнены понятия «издержки», «классификация издержек», синтезовано собственную дефиницию издержек производства с учетом специфики технологических процессов кирпичных заводов Черновицкой области. Особое внимание уделено развитию и усовершенствованию статей калькуляции формирования себестоимости сырья. Обоснована необходимость выделения в финансовом учете сырья от производственных запасов на отдельном субсчете 2011 «Сырье».

Разработано форму внутренней отчетности «Отчет по формированию себестоимости сырья и дополнительных материалов», на основе которой предложено форму «Калькуляция производственной себестоимости кирпича». Предложена методика формирования общепроизводственных издержек.

С учетом важности усовершенствования методики и организации учета и анализа издержек производства разработаны рекомендации по формированию себестоимости продукции кирпичных заводов в части формирования материальных издержек и общепроизводственных издержек.

В диссертации определены особенности анализа издержек производства. Выделены методы экономического анализа и предложена система показателей для проведения анализа издержек производства. Проведен регресийно-кореляцийный анализ издержек производства по экономическим элементам предприятий-производителей стеновых материалов, на основе которого получены оценки структурных изменений в показателях деятельности кирпичных заводов, а также определено влияние внутренних и внешних факторов на результативные показатели предприятия.

В результате проведенного перспективного анализа выделены положительные и отрицательные показатели формирования себестоимости продукции, разработан кодификатор причин и виновников увеличения себестоимости сырья, перечислены причины отклонений заработной платы, разработаны кодификаторы причин и виновников отклонений от текущих норм издержек на оплату труда.

Разработано эконометрические модели анализа издержек за экономическими элементами.

Ключевые слова: производство, издержки, расходы, шихта, элементы издержек, статьи калькуляции, попроцессный метод учета, калькулирование.

Abstract

Gladchuk G.G. Calculation and Analysis of Production Expenditures (on the Example of Brick-Making Plants of Chernivtsi Region). - Manuscript.

Thesis for the scholarly degree of the Candidate of Science in Economics. Speciality 08.00.09. - Accounting, Analysis and Audit (by the types of economical activity). - Taras Shevchenko Kyiv National University, Kyiv, 2008.

Current issues of calculation and analysis of production expenditures of brick-making plants of Chernivtsi Region are researched.

The essence and intension of the production expenditures as accounting objects and economic analysis at the enterprises-manufacturers of wall materials are specified. The methods of fiscal accounting of production expenditures are developed and the way of internal reporting, in particular “Report on Formation of Prime Cost of Raw and Additional Materials” is elaborated. The report “Calculation of Prime Cost Production of Bricks” is suggested on the basis of aforementioned internal report.

Classification of expenditures, algorithm of the method of average prime cost for brick-making plants, user's guide on formation of prime cost produce of enterprises-manufacturers of wall materials are improved.

Methods of economical analysis are elaborated on and indices system used while analysis of brick-making produce is suggested.

Key words: production, expenditures, mixture, expenditures elements, calculation articles, every process method of expenditures calculation, calculation.

Размещено на Allbest.ru

...